第十三章銷售與收款循環(huán)的審計(完整版)

1、精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-第五編各類交易和賬戶余額的審計本編重要知識點本編內(nèi)容以銷售與收款循環(huán)審計為例，審計基本思路如下：首先了解該業(yè)務(wù)循環(huán)的基本流程；第二，確定該業(yè)務(wù)循環(huán)重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域以及該領(lǐng)域涉及的財務(wù)報表重要項目 （比如營業(yè)收入、應(yīng)收賬款）具體審計目標(biāo)；第三，針對所確定的具體審計目標(biāo)設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。本編考情分析從歷年考試情況看：本編內(nèi)容考試重點是營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、存貨、資產(chǎn)減值損失等重要財務(wù)報表項目的重要認(rèn)定的實質(zhì)性程序， 考試題型以單選題和綜合題為主， 特別是在“風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對” 的

2、綜合題中， 每年均考查針對以上財務(wù)報表項目的某些認(rèn)定對應(yīng)的實質(zhì)性程序。第十三章銷售與收款循環(huán)的審計講解內(nèi)容-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-本章考情分析年 份2011 年2012 年題型2010 年單選題多選題簡答題5 分2 分綜合題13 分6 分6 分合計13 分11 分8 分本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)需要重點理解并掌握以下八個問題：1.了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動（教材P281/13.1）；2.教材表 13-3（ P283/13.2）；3.測試銷售交易真實性、完整性（教材P294/13.2）；4.營業(yè)收入的實質(zhì)性分析程序（教材P

3、298/13.3 ）；5.營業(yè)收入的細(xì)節(jié)測試（發(fā)生認(rèn)定，教材P298）；6.營業(yè)收入的截止測試（教材P299）；7.應(yīng)收賬款賬齡分析（教材P302 表 13-7）；8.應(yīng)收賬款函證及其替代審計程序（教材P306 表 13-8）。考綱要求與教材變化1. 測試目標(biāo)：掌握各類交易和賬戶余額審計，包括銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)以及貨幣資金審計的特點。2. 能力等級：“ 3”3. 教材變化：本編教材內(nèi)容在2012 年基礎(chǔ)上基本未變。-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-本章重難點精講第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點了解銷售與

4、收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（教材P281）（一）接受“客戶訂購單”環(huán)節(jié)的控制程序1. 銷售業(yè)務(wù)員接受“客戶訂購單” ；2. 銷售經(jīng)理對“客戶訂購單”授權(quán)審批；3. 銷售單的管理部門根據(jù)審批后的“客戶訂購單”編制連續(xù)編號的“銷售單” 。（二）批準(zhǔn)賒銷信用環(huán)節(jié)的控制程序1.信用部門經(jīng)理按照本單位賒銷政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核“客戶訂購單”，并在“銷售單”上簽字；2.對于超過既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“集體決策”；3. 信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，由信用管理部門負(fù)責(zé)；4. 信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，要實施職責(zé)分離。（三）按銷售單供貨環(huán)節(jié)的控制程序1. 倉庫部門根據(jù)已

5、批準(zhǔn)的“銷售單”供貨；2. 倉庫部門編制連續(xù)編號的“出庫單” 。（四）按“銷售單”裝運商品環(huán)節(jié)的控制程序1. 發(fā)運部門按經(jīng)批準(zhǔn)的“銷售單”裝運商品；2. 發(fā)運部門與倉庫部門的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離。（五）向客戶開具發(fā)票環(huán)節(jié)的控制程序為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計價或其他差錯的風(fēng)險， 應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：1. 開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前， 獨立檢查是否存在 “發(fā)運憑證” 和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的“銷售單” ；2. 依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表編制銷售發(fā)票；3. 獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性；4. 將發(fā)運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。（六）記錄銷售環(huán)節(jié)的控制

6、程序記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：1. 依據(jù)附有有效“發(fā)運憑證” 、“銷售單”的銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務(wù)；2. 控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票；3. 獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性；4. 記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離；5. 對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生；6. 定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性；7. 定期向客戶寄送對賬單， 并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。（七）略-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡

7、有-（八）略（九）略（十）略【例題1·單選題】以下對銷售與收款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動與相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A. 銷售發(fā)票連續(xù)編號的控制能夠有效降低營業(yè)收入“完整性”認(rèn)定錯報風(fēng)險B. 確保每張入賬的銷售發(fā)票都有與之對應(yīng)的發(fā)運憑證和銷售單能夠有效控制營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定的錯報風(fēng)險C. 將發(fā)運憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)核對能夠控制營業(yè)收入“準(zhǔn)確性” 錯報風(fēng)險D. 注銷壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)【答案】 C【解析】選項C 不恰當(dāng)。核對發(fā)運憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)與營業(yè)收入“準(zhǔn)確性” 認(rèn)定相關(guān)， 但該程序所獲取的證據(jù)僅能保證銷售數(shù)量

8、的準(zhǔn)確性， 不能驗證單價的準(zhǔn)確性，所以獲取的證據(jù)不充分。第一節(jié)總結(jié)了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（教材P281）。第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計測試一覽表二、銷售與收款循環(huán)不相容職務(wù)分離控制三、了解收款環(huán)節(jié)的相關(guān)內(nèi)部控制一、銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計測試一覽表（教材P283）表 13-1銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序（ 1）檢查銷售發(fā)票（ 1）復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入（ 1）銷售交易是以經(jīng)過總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收副聯(lián)是否附有發(fā)運審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過賬款明細(xì)賬中的大

9、額或憑證（或提貨單）批準(zhǔn)的客戶訂購單為依異常項目1. 登記入賬的銷售交及銷售單（或客戶據(jù)登記入賬的（ 2）追查主營業(yè)務(wù)收入易確系已經(jīng)發(fā)貨給真訂購單）（ 2）在發(fā)貨前， 客戶的明細(xì)賬中的分錄至銷售實的客戶（營業(yè)收入/（ 2）檢查客戶的賒賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)發(fā)生，應(yīng)收賬款 / 存在購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)（ 3）每月向客戶寄送對運憑證（ 3）觀察是否寄發(fā)賬單，對客戶提出的意（ 3）將發(fā)運憑證與存貨對賬單，并檢査客見作專門追查永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄戶回函檔案進(jìn)行核對2. 所有銷售交易均已（ 1）發(fā)運憑證（或提貨（ 1）檢查發(fā)運憑證將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷登記入賬（營業(yè)收入/單）均經(jīng)事先編號并已連

10、續(xù)編號的完整性售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入完整性，應(yīng)收賬款/ 完經(jīng)登記入賬（ 2）檢查銷售發(fā)票明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)整性）（ 2）銷售發(fā)票均經(jīng)事先連續(xù)編號的完整性賬中的分錄進(jìn)行核對-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-編號，并已登記入賬（ 1）復(fù)算銷售發(fā)票上的3. 登記入賬的銷售數(shù)（ 1）銷售有經(jīng)批準(zhǔn)的裝（ 1）檢查銷售發(fā)票數(shù)據(jù)有無支持憑證（ 2）追查主營業(yè)務(wù)收入量確系已發(fā)貨的數(shù)量，運憑證和客戶訂購單支（ 2）檢查比對留下明細(xì)賬中的分錄至銷售已正確開具賬單并登持將裝運數(shù)量與開具賬的證據(jù)發(fā)票記入賬（營業(yè)收入/ 準(zhǔn)單的數(shù)量相比對（ 3）檢查價

11、格清單（ 3）追查銷售發(fā)票上的確性，應(yīng)收賬款/ 計價（ 2）從價格清單主文檔的準(zhǔn)確性及是否經(jīng)詳細(xì)信息至發(fā)運憑證、和分?jǐn)偅┇@取銷售單價恰當(dāng)批準(zhǔn)經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表和客戶訂購單（ 1）檢查會計科目4. 銷售交易的分類?。?1）采用適當(dāng)?shù)臅嬁票硎欠襁m當(dāng)檢查證明銷售交易分類目表（ 2）檢查有關(guān)憑證當(dāng)（營業(yè)收入 / 分類）正確的原始證據(jù)（ 2）內(nèi)部復(fù)核和核查上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記（ 1）采用盡量能在銷售發(fā)生時開具收款賬單（ 1）檢查尚未開具和登記入賬的控制方法收款賬單的發(fā)貨和比較核對銷售交易登記5. 銷售交易的記錄及（ 2）每月末由獨立人員尚未登記入賬的銷入賬的日期與發(fā)運憑證時（營業(yè)收入 / 截止）對銷

12、售部門的銷售記售交易的日期錄、發(fā)運部門的發(fā)運記（ 2）檢查有關(guān)憑證錄和財務(wù)部門的銷售交上內(nèi)部核查的標(biāo)記易入賬情況作內(nèi)部核查（ 1）每月定期給客戶寄（ 1）觀察對賬單是否已經(jīng)寄出6. 銷售交易已經(jīng)正確送對賬單（ 2）檢查內(nèi)部核查地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正（ 2）由獨立人員對應(yīng)收將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬標(biāo)記確匯總（營業(yè)收入/ 準(zhǔn)賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查加總，追查其至總賬的（ 3）檢查將應(yīng)收賬確性，應(yīng)收賬款/ 計價（ 3）將應(yīng)收款明細(xì)賬余過賬款明細(xì)賬余額合計和分?jǐn)偅╊~合計數(shù)與其總賬余額數(shù)與其總賬余額進(jìn)進(jìn)行比較行比較的標(biāo)記【例題 2·單選題】以下控制活動中能夠控制營業(yè)收入“發(fā)生” 認(rèn)定錯報風(fēng)險的是 （）。

13、A. 每月末由獨立人員對銷售部門的銷售記錄、發(fā)運部門的發(fā)運記錄和財務(wù)部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查，以確認(rèn)銷售交易是否及時入賬B. 銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬C. 銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)D. 銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的【答案】D【解析】選項D恰當(dāng)。選項A 的控制活動與營業(yè)收入“截止”認(rèn)定相關(guān)；選項B 與營業(yè)收入“完整性”認(rèn)定相關(guān)，選項C 的控制活動都與營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)；選項D的控制活動與營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方

14、案手冊，應(yīng)有盡有-二、銷售與收款循環(huán)不相容職務(wù)分離控制銷售與收款循環(huán)不相容職務(wù)主要環(huán)節(jié)1. 客戶訂購單的接受與賒銷的批準(zhǔn)；2. 銷售合同的訂立與審批；3. 負(fù)責(zé)銷售交易活動與發(fā)運貨物；4. 實物財產(chǎn)保管與會計記錄；5. 銷售收款的審批與執(zhí)行。【知識點拓展】銷售與收款循環(huán)不相容職務(wù)還包括：1. 辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門( 或崗位 ) 分別設(shè)立；2. 企業(yè)在銷售合同訂立前， 應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、 信用政策、 發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判；3. 談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員職責(zé)分離；4. 銷售審批與賒銷政策信用審批職責(zé)分離；5. 編制銷售發(fā)票通知單的人員與

15、開具銷售發(fā)票的人員職責(zé)分離；6. 填制銷售發(fā)票人員不能同時擔(dān)任發(fā)票復(fù)核工作；7. 發(fā)貨通知單的編制人員不能同時執(zhí)行存貨提取、產(chǎn)品包裝和托運工作；8. 辦理銷售退貨驗收的工作人員不能負(fù)責(zé)退貨記賬工作；9. 銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；10. 企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)；11. 應(yīng)收賬款的記賬人員不能兼任應(yīng)收賬款的核查工作；12. 應(yīng)收賬款的記賬人員與現(xiàn)金保管工作職責(zé)分離?！纠} 3·簡答題】 A 注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2010 年 12 月 31 日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計。 A 注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點。部

16、分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：（ 1）每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。（ 2）賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。（ 3）倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨。（ 4）負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。（ 5）財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。（ 6）每月末，由獨立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：（ 1）針對上述 (1) 至 (6) 項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。（ 2）從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。 （ 2011 年）【答案

17、】針對要求（ 1）：事項（ 1）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項（ 2）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項（ 3）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項（ 4）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項（ 5）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項（ 6）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-針對要求（ 2）：注冊會計師最應(yīng)當(dāng)選擇事項（5）進(jìn)行控制測試?？蛻艉炇諉问谴_認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時它也是外部來源的證據(jù)，因而與第（ 1）項控制相比，第（ 5）項控制應(yīng)對銷售收入發(fā)生認(rèn)定的錯報最有力。三、了解收

18、款環(huán)節(jié)的相關(guān)內(nèi)部控制（教材P287）1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 現(xiàn)金管理暫行條例 、支付結(jié)算辦法等規(guī)定， 及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。2. 企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬， 不得賬外設(shè)賬， 不得擅自坐支現(xiàn)金。 銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。3. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。4. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)應(yīng)收賬款臺賬， 及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。5. 企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進(jìn)行審查， 確定是否確認(rèn)為壞賬。6. 企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。7. 企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。8

19、.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、 預(yù)收賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。第二節(jié) 總結(jié)1.銷售交易（主營業(yè)務(wù)收入）發(fā)生認(rèn)定常用的實質(zhì)性程序（教材P283）。2.銷售交易（主營業(yè)務(wù)收入）準(zhǔn)確性認(rèn)定常用的實質(zhì)性程序（教材P283）。第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、測試“登記入賬的銷售交易是真實的”（教材 P294）注冊會計師測試被審計單位已經(jīng)登記入賬銷售交易的真實性應(yīng)當(dāng)從以下三個方面展開：1. 針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的情形（ 1）細(xì)節(jié)測試方向： “逆查”，審查當(dāng)期多入賬的銷售交易。（ 2）從明細(xì)賬入手： 從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄， 追

20、查有無發(fā)運憑證及其他佐證，查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。（ 3）查存貨的永續(xù)盤存記錄對發(fā)運憑證等的真實性存在懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無減少，以確認(rèn)是否發(fā)貨； 考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運輸單位出具的運輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄。2. 針對將銷售交易重復(fù)入賬的情形測-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤的可能性， 注冊會計師可通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單加以確定是否存在重號、缺號。3. 針對虛構(gòu)銷售交易

21、的情形企業(yè)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)入賬通常是一種舞弊行為，注冊會計師一般很難察覺，主要從以下方面主要考慮：審查營業(yè)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)； 如果注冊會計師認(rèn)為被審計單位虛構(gòu)客戶和銷售交易的風(fēng)險較大，需要考慮是否對相關(guān)重要交易和客戶的經(jīng)營場所、財務(wù)狀況和股東情況等專門開展進(jìn)一步獨立調(diào)查。檢查上述三類高估銷售錯誤的可能性的另一有效辦法是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實的；如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回而又沒有合理的原因， 就需要考慮詳

22、細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運憑證和客戶訂購單等，因為這些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。二、測試“已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬”（教材 P295）1. 細(xì)節(jié)測試方向： “順查”，審查當(dāng)期未入賬的銷售交易從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。2. 細(xì)節(jié)測試實施的條件注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運憑證均已歸檔， 這一點可以通過檢查憑證的編號順序來查明。三、營業(yè)收入的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序（教材 P296）（一）審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表（二）具體審計目標(biāo)與財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定的實質(zhì)性程序（三）主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性分析程序（四）主營業(yè)務(wù)收

23、入的截止測試表 13-2被審計單位：甲公司索引號：SA項目：營業(yè)收入財務(wù)報表截止日/ 期間： 2012 年度編制：A復(fù)核：B日期：2013/02/16日期：2013/02/25（一）審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表表 13-3財務(wù)報表認(rèn)定審計目標(biāo)發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類列報A. 利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-B. 所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄C. 與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄D. 營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂gE. 營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶F. 營業(yè)收入已按照企業(yè)會

24、計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌螅ǘ┚唧w審計目標(biāo)與財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定的實質(zhì)性程序表 13-4審計目標(biāo)可供選擇的實質(zhì)性程序（僅以主營業(yè)務(wù)收入為例說明）C 1. 獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表AC/BC2. 主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性分析程序（在以下（三）中說明細(xì)節(jié)）3. 檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致；ACD/BCD關(guān)注周期性、偶然的收入是否符合既定收入確認(rèn)原則、方法4. 獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)C 系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象5. 抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證，

25、審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、ACD/BCD銷售合同、記賬憑證等一致6. 抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等ACD是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致AC7. 結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額8. 對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口A銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時向海關(guān)函證D 9. 銷售的截止測試（在以下（四）中說明細(xì)節(jié)）10. 存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計A處理是否正確。結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性C 11. 銷售折扣與折讓-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你

26、下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-12. 檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和ACDE/BCDE 檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審核13. 調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額和比例，AC并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額14. 調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制AC合并財務(wù)報表時是否已予以抵銷F15. 確定主營業(yè)務(wù)收入列報是否恰當(dāng)（三）主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性分析程序（教材P298）1. 將本期的主

27、營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；2. 計算本期重要產(chǎn)品的毛利率， 與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較， 檢查是否存在異常， 各期之間是否存在重大波動，查明原因；3. 比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；4. 將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；5. 根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。（四）主營業(yè)務(wù)收入的截止測試（教材P298）1. 截止測試的目的2.

28、 截止測試的三個關(guān)鍵日期3. 截止測試的關(guān)鍵4. 截止測試的三條審計線路1. 截止測試的目的確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確， 即被審計單位是否有應(yīng)計入本期的收入被推遲至下期，或者應(yīng)計入下期的收入是否提前至本期。2. 截止測試的三個關(guān)鍵日期（ 1）發(fā)票日期；（ 2）記賬日期；（ 3）發(fā)貨日期。3. 截止測試的關(guān)鍵檢查發(fā)票日期、 發(fā)貨日期和記賬日期這三個日期是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是對主營業(yè)務(wù)收入實施截止測試的關(guān)鍵。4. 截止測試的三條審計線路（ 1）以主營業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點（ 2）以銷售發(fā)票為起點（ 3）以發(fā)運憑證為起點（ 1）以主營業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點從財務(wù)報表

29、日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-證實已入賬主營業(yè)務(wù)收入是否在同一期間已開具銷售發(fā)票并發(fā)貨，有無多計主營業(yè)務(wù)收入。（ 2）以銷售發(fā)票為起點從財務(wù)報表日前后若干天的銷售發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具銷售發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入。 具體做法是抽取若干張在財務(wù)報表日前后開具的銷售發(fā)票存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄，查明有無漏記主營業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)象。（ 3）以發(fā)運憑證為起點從財務(wù)報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至銷售發(fā)票開具情況與賬簿記錄，收

30、入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。使用這種方法主要是為了防止少計主營業(yè)務(wù)收入。四、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序（教材301）確定主營業(yè)務(wù)( 一 ) 審計目標(biāo)認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表（二）審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-（三）應(yīng)收賬款賬齡分析（結(jié)合教材P302 表 13-7 ）1. 獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性；2. 測試應(yīng)收賬款賬齡分析表計算的準(zhǔn)確性， 并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項目；3. 檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試

31、賬齡劃分的準(zhǔn)確性。（四）函證應(yīng)收賬款（結(jié)合教材P306 表 13-8 ）1. 函證要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序， 除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取相關(guān)、 可靠的審計-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。2. 函證目的函證應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。正確性， 防止或發(fā)現(xiàn)被審計3. 函證的范圍和對

32、象函證應(yīng)收賬款數(shù)量的多少、范圍的影響因素主要有：（ 1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；（ 2）被審計單位內(nèi)部控制的強弱；（ 3）以前期間的函證結(jié)果。4. 函證的方式（ 1）積極函證方式（ 2）消極函證方式5. 函證時間的選擇（ 1）通常以財務(wù)報表日為截止日，在財務(wù)報表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證；（ 2）如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平， 注冊會計師可選擇財務(wù)報表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至財務(wù)報表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。6. 函證過程控制注冊會計師通常利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函， 但注冊會計師應(yīng)當(dāng)對確定需要確認(rèn)或填列的信息

33、、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、詢證函以及發(fā)出和跟進(jìn)（包括收回）詢證函保持控制。7. 對回函不符事項的處理設(shè)計導(dǎo)致不符事項的原因：（ 1）登記入賬的時間不同而導(dǎo)致的不符事項；（ 2）記賬錯誤導(dǎo)致的不符事項；（ 3）舞弊導(dǎo)致的不符事項。如果不符事項構(gòu)成錯報， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該錯報是否表明存在舞弊， 并重新考慮所實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。8. 對函證結(jié)果的總結(jié)和評價（ 1）應(yīng)重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價是否適當(dāng)； 控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)； 分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)龋唬?2）如果函證結(jié)果表明沒有審計差異， 則注冊會計師可以合理地推論， 全部應(yīng)收賬款總體是正確的；（ 3）如

34、果函證結(jié)果表明存在審計差異， 注冊會計師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少， 估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。 為取得對應(yīng)收賬款累計差錯更加準(zhǔn)確的估計，也可以進(jìn)一步擴大函證范圍。（五）財務(wù)報表項目的重分類調(diào)整（教材P473 表 22-4 ）1. 應(yīng)收賬款的重分類調(diào)整事項（ 1）應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方，表示被審計單位應(yīng)收而未收的債權(quán)。如果某一-精品文檔-精品文檔就在這里- 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有-應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額在貸方，此時其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是應(yīng)收債權(quán)，而是預(yù)收款項。（ 2）假設(shè)應(yīng)收賬款各明細(xì)賬情況如下：應(yīng)

35、收賬款 A 200 萬元 B 700 萬元 C 1000 萬元 D -500 萬元其中，應(yīng)收賬款 D 公司“ -500 萬元”本質(zhì)不是應(yīng)收賬款，而是預(yù)收款項，因此被審計單位應(yīng)在編制財務(wù)報表時作重分類調(diào)整，即借：應(yīng)收賬款D 公司500貸：預(yù)收款項D 公司500（ 3）如果被審計單位不作該筆重分類調(diào)整，則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款的財務(wù)報表項目少計了 500 萬元，預(yù)收款項的財務(wù)報表項目少計了500 萬元。 被審計單位未作重分類調(diào)整屬于審計差異。2. 預(yù)收賬款的重分類調(diào)整事項（ 1）如果被審計單位單獨設(shè)置了預(yù)收賬款，假定年末“預(yù)收賬款” 各明細(xì)賬出現(xiàn)以下類似的情況：預(yù)收賬款 A 200 萬元 B 400 萬元 C -100 萬元 D 80 萬元其中，預(yù)收 C 公司“ -100 萬元” 應(yīng)作重分類調(diào)整， 因為此時預(yù)收賬款貸方 “ -100 萬元”，本質(zhì)不是預(yù)收賬款，而是應(yīng)收賬款，被審計單位應(yīng)當(dāng)作出以下重分類調(diào)整，即：借：應(yīng)收賬款C 公司 100貸：預(yù)收款項C 公司 100（ 2）如果被審計單位對該筆業(yè)務(wù)不作重分類調(diào)整，那么注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其為審計差異。3. 財務(wù)報表項目中其他類似的重