“營改增”對企業(yè)的影響研究

1、“營改增”對企業(yè)的影響研究摘要2016年度營改增的全面落實，代表了營業(yè)稅徹底被增值稅取代, 從此營業(yè)稅將離開人們的生活和生產(chǎn)中。針對增值稅的特點來說，其 具備了環(huán)節(jié)征收、易于轉(zhuǎn)嫁、征收簡便、稅源充足等特點。此次稅務(wù) 改革是針對全行業(yè)全范圍的大型改革，在各行業(yè)的改革隊伍之中，由 于營改增帶來的正負(fù)面效果不同，讓企業(yè)在營改增稅務(wù)改革中面對的 情形更加復(fù)雜。站在財政承受能力角度來考慮，我國現(xiàn)行的增值稅還 不是真正意義上的消費型增值稅，固定資產(chǎn)中的廠房建筑部分不允許 抵扣，仍存在重復(fù)征稅，營業(yè)稅按全值征稅，不僅存在重復(fù)征稅，而 且稅負(fù)畸高；增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分，生產(chǎn)、銷售、 消費環(huán)節(jié)減

2、免稅的安排設(shè)計等，都人為地割斷了增值稅鏈條，與增值 稅制度設(shè)置的初衷背道而馳。從理論上講，理想的稅收制度應(yīng)既能保 證社會公共經(jīng)濟的運行和公共產(chǎn)品的有效供給，又有利于提高私人經(jīng) 濟的運行效率，從而引導(dǎo)整個社會的資源配置處于效率最大化狀態(tài)。 基于這種大背景下，本文站在營改增的整體環(huán)境以及帶來的影響進(jìn)行 展開分析。本文以我國營改增的研究背景和理論基礎(chǔ)的基本情況作為 開端，從增值稅的產(chǎn)生、特點、作用等，通過對我國目前的“營改增” 的影響與我國企業(yè)稅收問題分析具體情況進(jìn)行剖析，從而細(xì)致的研究 營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅的這一稅務(wù)改革的具體應(yīng)對策略與完善“營改 增”與企業(yè)應(yīng)對“營改增”的發(fā)展策略。通過本文對“營改

3、增”帶來 的影響進(jìn)行展開分析，能夠知道在營改增的推動下，達(dá)到了避免重復(fù) 征稅的目的，并幫助企業(yè)合理避稅，降低稅收成本，幫助企業(yè)實現(xiàn)有 效發(fā)展。并且，在營改增的背景下，企業(yè)通過內(nèi)部管理的加強，優(yōu)化 自身的財務(wù)核算體系，有效進(jìn)行稅務(wù)籌劃，提高財務(wù)人員的能力和素 質(zhì)，妥善處理此次改革中的各項問題，能夠充分利用此次改革機遇， 有效合法地降低自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)。增值稅之所以取代營業(yè)稅，本身就源 于它的“中性”特征，因其只針對商品流轉(zhuǎn)中新創(chuàng)造的價值進(jìn)行增值 稅征收，已扣除了之前環(huán)節(jié)中已繳過稅的那部分轉(zhuǎn)移的價值。關(guān)鍵詞=營業(yè)稅；增值稅；營改增；稅務(wù)管理目錄一、序言1二、研究背景與理論基礎(chǔ)2（-）研究背景2（二）理

4、論基礎(chǔ)2三、“營改增”的影響與我國企業(yè)稅收問題分析4（-）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)發(fā)展的影響4（-）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的利弊分析8（三）我國企業(yè)稅收屮存在的問題9四、企業(yè)“營改增”后面臨的風(fēng)險10（-）增值稅發(fā)票的管理風(fēng)險10（-）對于銷售業(yè)務(wù)識別的風(fēng)險錯誤!未定義書簽。（三）企業(yè)混合營銷的劃分風(fēng)險錯誤!未定義書簽。（四）超范圍抵扣稅務(wù)的風(fēng)險11（五）跨期抵稅的風(fēng)險11五、企業(yè)應(yīng)對“營改增”的發(fā)展策略錯誤!未定義書簽。（一）完善營業(yè)稅改增值稅的具體路徑13（二）我國企業(yè)應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅的發(fā)展對策131. 完善企業(yè)內(nèi)部管理內(nèi)部監(jiān)督132. 加強企業(yè)的發(fā)票管理133提高企業(yè)財務(wù)人員的能力134 積

5、極爭取國家稅收政策135.加快企業(yè)稅務(wù)信息化建設(shè)14六、結(jié)論15參考文獻(xiàn)16致謝16一、序言自1994年稅制改革以來，營業(yè)稅改革的呼聲隨著我國市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展 越發(fā)高漲，主要原因在于：其一，增值稅與營業(yè)稅并行的弊端日漸明顯。因我國 經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營方式也口漸趨于國際化和多樣化，使得貨物和勞務(wù)的界 限越發(fā)模糊，混合銷售與兼營的行為越來越難以確定，兩種稅制并存的所暴露岀 的問題越發(fā)突出，極大地制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級其二，營業(yè) 稅阻滯了增值稅的進(jìn)項抵扣，使增值稅的多環(huán)節(jié)不重復(fù)征收的益處得不到很好的 實現(xiàn)。增值稅需要大范圍使用才能充分發(fā)揮其優(yōu)點，但我國發(fā)展迅速的第三產(chǎn)業(yè) 仍使用營業(yè)

6、稅征稅。其三營業(yè)稅存在著反復(fù)納稅，稅負(fù)不公的情形。因為營業(yè)稅 主要征收對象大多屬于第三產(chǎn)業(yè)，而第三產(chǎn)業(yè)的流通步驟通常略多，針對每個流 通環(huán)節(jié)都要征收營業(yè)稅，事實上造成了對同一個勞務(wù)的重復(fù)征收，這必然對第三 產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有所阻滯。而今，我國正在對不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，并大力發(fā)展高新科技，意為推動 我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整并提高我國的綜合實力。因此，對營業(yè)稅改征增值稅對于我 國部分高新科技、服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)來說至關(guān)重要，對國家經(jīng)濟的發(fā)展也是非常 必要的。2011年在十七屆五中全會中經(jīng)國務(wù)院決定，2012年1月1日起，在海 市的部分現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)、交通運輸機構(gòu)等生產(chǎn)性的服務(wù)行業(yè)進(jìn)行了相應(yīng)的營業(yè) 稅轉(zhuǎn)化為增值

7、稅?。緊隨其上，北京、安徽、江蘇、福建、廣東、天津、浙江、 湖北也相繼在2012年成為營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為増值稅的試點省市。直至2013年8月， 營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅的范圍已推廣到全國進(jìn)行。自2014年1月1日起，國務(wù)院決意將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)也歸入了營業(yè) 稅轉(zhuǎn)化為增值稅的納稅范圍。2014年6月，電信業(yè)也被歸入了營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增 值稅的試點范疇。營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅后，增值稅稅率也相應(yīng)增加了 6%和11% 兩檔，并不單單沿用原増值稅的13%和17%,并根據(jù)各行業(yè)的不同采取不同的稅 率計稅?！盃I改增”最終環(huán)節(jié)的實行，也代表了營業(yè)稅從我國稅種行列中“徹底 消失”。1張云華理性看待營改增試點改革j現(xiàn)代經(jīng)濟探討

8、，2015(10)2龔輝文.關(guān)于增值稅、營業(yè)稅合并問題的思考j.稅務(wù)研究，2013(5)二、研究背景與理論基礎(chǔ)（一）研究背景在我國經(jīng)濟形勢不斷發(fā)展和變化的背景下，我國在優(yōu)化稅制方面做岀的 重大調(diào)整，生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)化為消費型的增值稅。但眾所周知，出于財政承 受能力方面的考慮，我國現(xiàn)行的增值稅還不是真正意義上的消費型增值稅， 固定資產(chǎn)中的廠房建筑部分不允許抵扣，仍存在重復(fù)征稅，營業(yè)稅按全值征 稅，不僅存在重復(fù)征稅，而且稅負(fù)畸高；增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人 的劃分，生產(chǎn)、銷售、消費環(huán)節(jié)減免稅的安排設(shè)計等，都人為地割斷了增值 稅鏈條，與增值稅制度設(shè)置的初衷背道而馳。從理論上講，理想的稅收制度 應(yīng)既

9、能保證社會公共經(jīng)濟的運行和公共產(chǎn)品的有效供給，又有利于提高私人 經(jīng)濟的運行效率，從而引導(dǎo)整個社會的資源配置處于效率最大化狀態(tài)?；?這種大背景下，本文站在營改增的整體環(huán)境以及帶來的影響進(jìn)行展開分析。（二）理論基礎(chǔ)1. 營業(yè)稅的定義營業(yè)稅在我國，是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者是銷售 不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅種。營業(yè)稅的定義為：在我國境 內(nèi)提供給勞動者就業(yè)，使其為其產(chǎn)出效益；或者是轉(zhuǎn)讓名下無形資產(chǎn)；亦或者是 經(jīng)營銷售不動產(chǎn)的個人或者單位團體，對其獲得的營業(yè)額征收稅金的形式。我國 營業(yè)稅的征收歷史早在西周時期就有相應(yīng)的史籍記載，其征稅的范疇囊括了中國 全境有償?shù)?、?yīng)

10、稅勞務(wù)。營業(yè)稅的稅目較多，稅率也不盡相同，其主要的征收尺 度分為3%與5%兩檔。營業(yè)稅具備了如下功能：一是財政收入功能；二是宏觀調(diào) 控功能；三是資源配置功能。2. 增值稅的基本概念増值稅其主要針對的征稅主體，是在經(jīng)營者進(jìn)行生產(chǎn)銷售的過程中，所產(chǎn)生 的實際增值利潤額進(jìn)行的稅收政策目前我國將其定義為，在中華人民共和國 境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，以其實 際的生產(chǎn)增值額為征稅對象的一種稅收。而增值額，是指從事工業(yè)制造、商業(yè)經(jīng) 營和提供勞務(wù)過成長重新創(chuàng)造岀來的那部分價值。增值稅具備了稅收中性，可避 彳夏相如，金其森議增值稅、營業(yè)稅兩稅合一j經(jīng)濟師，2015（5）免重

11、復(fù)征稅；增值稅多環(huán)節(jié)征收，易于轉(zhuǎn)嫁；增值稅稅基廣闊，稅源充足；增值 稅實行比例稅率，征收簡便的特點。3. 我國稅收中流轉(zhuǎn)稅的概況營業(yè)稅同增值稅和消費稅三種稅收組成了我國流轉(zhuǎn)稅的核心，從納稅范疇來 看，增值稅主要的納稅對象是貨品，營業(yè)稅主要的納稅對象是勞務(wù)，二者是互補 征收的，也就是說我國營業(yè)稅的稅收群體包括了 fi前大熱的金融保險；以及文化 娛樂行業(yè)；和組建興起的交通運輸業(yè)等所有的勞務(wù)群體，應(yīng)稅的資產(chǎn)是有形動產(chǎn) 以外的有形不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。因此，要明確一種貨物或勞務(wù)征收什么稅，兩種 貨物不能交叉征收。而消費稅則是對增值稅的補充，即在對商品征收增值稅的基 礎(chǔ)上，對些許特別商品進(jìn)行有選擇地征收消費

12、稅s這就形成了增值稅與營業(yè)稅 并存征收，增值稅與消費稅交叉征收的流轉(zhuǎn)稅格局。這樣的稅收格局是與當(dāng)時的 市場經(jīng)濟和征稅管理水平相適應(yīng)的，對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮了重要的推動作 用。4. “營改增”的相關(guān)稅收政策概述2011年在十七屆五中全會中經(jīng)國務(wù)院決定，2012年1月1 fi起，在上海市 的部分現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)、交通運輸機構(gòu)等生產(chǎn)性的服務(wù)行業(yè)進(jìn)行了相應(yīng)的營業(yè)稅 轉(zhuǎn)化為增值稅。緊隨其上，北京、安徽、江蘇、福建、廣東、天津、浙江、湖北 也相繼在2012年成為營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅的試點省市。直至2013年8月，營業(yè) 稅轉(zhuǎn)化為增值稅的范圍已推廣到全國進(jìn)行。自2014年1月1日起，國務(wù)院決意 將鐵路運輸和郵

13、政服務(wù)業(yè)也歸入了營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅的納稅范圍。2014年6 月，電信業(yè)也被歸入了營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅的試點范疇。營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅后, 增值稅稅率也相應(yīng)增加了 6%和11%兩檔，并不單單沿用原增值稅的13%和17%, 并根據(jù)各行業(yè)的不同采取不同的稅率計稅。為了推動我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推進(jìn) 經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高我國的綜合實力，國務(wù)院制定了營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅的試行 政策。與此同時，在2016年5月1日起，我國正式實行增值稅取締營業(yè)稅的戰(zhàn) 略方案，增值稅的納稅范圍被擴大，也代表著營業(yè)稅從今以后消失在人們的生活 和生產(chǎn)z屮。5鄭艷紅對服務(wù)業(yè)征收增值稅的相關(guān)問題探討j.企業(yè)家天地，2013(9)三、“營改增

14、”的影響與我國企業(yè)稅收問題分析(%1) 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)發(fā)展的影響1 .對企業(yè)稅負(fù)的影響營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅擁有防止重復(fù)納稅、降低稅收負(fù)擔(dān)的意義，但企業(yè)的情 形卻相對特殊特殊，其組織的納稅人因情況不同而有所差異，需要稅務(wù)部門視情 況進(jìn)行權(quán)衡，所以對于其營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅后的稅負(fù)總體來說還是構(gòu)成了一定 的影響。而企業(yè)本身為財政補助收入還是經(jīng)費自理類也是有所區(qū)別。我們來針對 營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅前后企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行對比，具體舉例如下：例如：某企業(yè)獲得服務(wù)性收入20萬元(含稅收入)，從商家購入-批電腦， 得到的增值稅發(fā)票，注明貨款金額20000元，增值稅金額3400元。營改增前， 該單位只需考慮營業(yè)稅

15、，與支出無關(guān)。營業(yè)稅稅率為5%,處理如下：借:銀行存款200000元貸：經(jīng)營收入一某服務(wù)收入200000元借：營業(yè)稅金及附加10000元貸：應(yīng)繳稅費一應(yīng)繳營業(yè)稅10000元可見，該服務(wù)性收入的應(yīng)繳營業(yè)稅為10000元。營改增后，小規(guī)模納稅人和一般納稅人分別記賬：(1) 小規(guī)模納稅人，征收率為3%,且不能抵扌ii進(jìn)項稅額，則不考慮購入電腦的因 素。因10萬元為含稅價款，實際經(jīng)營收入=2000004-(1+3%) =194174. 76元。借：銀行存款200000元貸：經(jīng)營收入194174. 76元應(yīng)繳稅費一應(yīng)繳增值稅5825. 24元可見，該項收入應(yīng)繳増值稅5825. 24元，比試點前的稅負(fù)有所

16、降低(2) 般納稅人，按最低稅率6%計算，實際經(jīng)營收入=2000004-(1+6%) =188679. 25 元。確認(rèn)收入時：借：銀行存款200000元貸：經(jīng)營收入188679.25元應(yīng)繳稅費一應(yīng)繳增值稅(銷項稅額)11320. 75元購買電腦時，因其支付來源不明分為兩種情況：%1 預(yù)算資金支付：借:事業(yè)支岀一財政支出23400元貸：零余額賬戶總體用款額度為23400元由于非稅收入進(jìn)行的支出不可以抵扣進(jìn)項稅額，所以該項服務(wù)收入應(yīng)繳增值 稅仍為11320. 75元。%1 經(jīng)營收入資金支付：借:經(jīng)營支岀一某服務(wù)支出20000元應(yīng)繳稅費一應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額)3400元貸：銀行存款23400元該進(jìn)項

17、稅額可供抵扣，則其服務(wù)收入應(yīng)繳增值稅為11320. 75-3400=7920. 75元由上例對比可看出，以前該企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅為10000元，營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值 稅后，若被視為小規(guī)模納稅人，其應(yīng)繳增值稅為5825. 24元，稅負(fù)大幅降低。若 該企業(yè)被認(rèn)作一般納稅人，在有進(jìn)項稅額抵扣的情況下(且抵扣金額必須不小于 1320. 75元)，稅負(fù)則可不高于營改增前，但若不將部分經(jīng)營收入用于取得進(jìn)項 稅額的開支，其增值稅按6%的稅額征收為11320. 75,反而大于了營改增前營業(yè) 稅的稅額，加重了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。不過，這樣的情況大多產(chǎn)生于主要依靠財政 補助收入的企業(yè)，因其支出人多有專門的分類和各類目明確的比

18、例，能夠由經(jīng)營 支出反應(yīng)的部分主要都是設(shè)備的購買，并且還是通過購置類專項資金或是固定資 產(chǎn)投資項目中報的，才有可抵扣的進(jìn)項稅額。相較之下，經(jīng)費自理的企業(yè)的收入 基本上都是自己創(chuàng)造的收入，因為他們不存在國家投入，所以就算是作為一般納 稅人也是可以將所有支出得到的進(jìn)項稅額用于抵扣，在營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅時降 低自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)行大部分企業(yè)的服務(wù)性收入大多來源于人力資木，比如其他相關(guān)單位繳納的課 題經(jīng)費，其是否繳納稅款，分為兩種情況：一是將課題經(jīng)費視作國庫集中撥付的, 不需要出具發(fā)票，收付款單位都根據(jù)銀行的回單登記收入支付和銀行賬戶，這類 項目經(jīng)費收入不需要交納稅金；二是項冃任務(wù)書并未注明分課題承擔(dān)單位，

19、收款 單位應(yīng)視作應(yīng)稅勞務(wù)開具營業(yè)稅發(fā)票，這種情況是需要繳納稅款的°。然而這樣 5李琦.“營改增”對財政補助企業(yè)的影響，中國民用航空，2013(11)6王華.企業(yè)“營改增”有關(guān)問題的探討，現(xiàn)代商業(yè)，2014 (24)的經(jīng)費收入屬于其課題承擔(dān)單位，成本為人力資本，并無合理途徑，獲取增值稅 發(fā)票的難度較大，因而沒有可供抵扌ii的進(jìn)項稅額。在不可抵扌ii,稅率又自5%提 升到6%的情況下，企業(yè)的稅負(fù)實際上是不減反增的。2. 對企業(yè)會計核算的影響首先，我國營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅稅制改革時間較為短促，企業(yè)并沒能很好地 做出準(zhǔn)備，針對營改增帶來的經(jīng)濟效應(yīng)也不能很好地消化，不能不說是多少有礙 于企業(yè)的良

20、性發(fā)展。而且，企業(yè)對增值稅并不熟悉，其申報程序繁雜，管理嚴(yán)苛, 不管中報制度，發(fā)票體制，管理要求和征管模式等等都與以前的營業(yè)稅大相徑庭, 還需好好磨合。具體影響以高校財政核算為例，在會計的設(shè)置方面，假如高校收到了一筆教 學(xué)補貼收入：營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅前：借：銀行存款貸：教學(xué)補貼收入借：教學(xué)支出貸：應(yīng)繳稅金一營業(yè)稅營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅后：借：銀行存款貸：教學(xué)事業(yè)收入一教學(xué)補貼服務(wù)收入借：銀行存款貸：應(yīng)繳稅金一應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）可見科目設(shè)置方面，如“應(yīng)繳增值稅”“未繳增值稅” “待抵扣進(jìn)項稅額” 等其他相應(yīng)科目在“應(yīng)繳增值稅”明細(xì)賬中，需要在收入下設(shè)置“教學(xué)補貼” “招 牛收益”“教育教學(xué)服務(wù)”

21、 “銷項稅額”等科目7。以現(xiàn)在我國企業(yè)的核算情況來看，稅收收入和非稅收收入的界定是比較模糊 的，很難將兩者完全區(qū)分開來。以高校情況為例，高校的科研項目主耍分為縱向 和橫向兩類，縱向科研是指由各級政府部門批準(zhǔn)立項，由政府部門支持資金的項 目，即為財政集中支付的專項經(jīng)費，開具的是財政性票據(jù)，這樣的獲取的經(jīng)費是7唐俊男稅法川北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2014,第二版 不涉稅的。而橫向科研主要是由各個企業(yè)或者企業(yè)委托高校的教職工或課題小組 對某項目進(jìn)行研究，從企業(yè)或企業(yè)得到資金支出的科研項目。此類收入需開具稅 務(wù)票據(jù)，i般涉及營業(yè)稅、增值稅、印花稅、所得稅等，屬于涉稅項目收入。課 題經(jīng)費外，高校也提供技術(shù)

22、性服務(wù)，其收取的服務(wù)費用中也存在著開票與否的不 同情況。其一是學(xué)校所提供的技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)及相關(guān)咨詢業(yè)務(wù)都是免征營業(yè) 稅的，但這類業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票，這就產(chǎn)生了行業(yè)規(guī)定和稅法規(guī)定相互間的叩盾。 過去企業(yè)對于稅收收入和非稅收入并未根據(jù)其業(yè)務(wù)本身進(jìn)行區(qū)分核算，而是單純 按照票據(jù)管理來區(qū)分，在營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅之后，這會成為企業(yè)稅務(wù)核算中報 的一個大的障礙。如今社會發(fā)展迅速，企業(yè)必須穩(wěn)定本單位的工作隊伍，留住并吸納更多的優(yōu) 秀人才，工資福利就需要不斷地提升，若是依賴于國家的財政補助是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的, 因此職工經(jīng)費的不足需要企業(yè)依靠營業(yè)收入或其他資金收入來彌補。但這部分人 力資本成本是無法進(jìn)行稅務(wù)計算的。

23、針對這些問題，企業(yè)必須要對收入和支出進(jìn) 行配比，得出適合木單位情況的經(jīng)營方式。3. 對企業(yè)票據(jù)管理的影響以企業(yè)的發(fā)票管理為例，企業(yè)主要用的是普通增值稅發(fā)票和增值稅專用發(fā) 票。增值稅的發(fā)票和營業(yè)稅地稅發(fā)票作比較，稅務(wù)部門對增值稅的發(fā)票管理和稽 核更加嚴(yán)格，因為增值稅發(fā)票會直接影響到企業(yè)給外部企業(yè)供給服務(wù)所發(fā)生的銷 項稅額還有企業(yè)平常購買商品、接受服務(wù)等事物所發(fā)牛的進(jìn)項稅額。因此企業(yè)在 開具發(fā)票的過程中，必須要考慮到增值稅其本身的防偽稅控體系、采用增值稅專 用發(fā)票，通過正規(guī)的管理與嚴(yán)格開具步驟來保證其真實性與有效性8。我們國家 關(guān)于增值稅發(fā)票的偽造、虛開、非法使用的懲罰措施都有專門的規(guī)章，必須根據(jù)

24、 刑法有關(guān)律條對其引起的法律后果和法律責(zé)任進(jìn)行追查考究，可見增值稅比 營業(yè)稅有更加細(xì)致嚴(yán)格的法律依據(jù)。4. 對企業(yè)稅務(wù)控制能力的影響營改增稅務(wù)改革是提高企業(yè)的稅務(wù)控制能力的。由于我國過去企業(yè)的稅收管 理體系是不健全的，在征稅過程屮，有些企業(yè)時不時偷稅漏稅，或是利用職務(wù)之 便從中謀取利益。營改增稅務(wù)改革后，由于增值稅管理體系較為成熟并口嚴(yán)格，*梁俊嬌.納稅評估方法與案例m.北京：中國財政出版社，2012,第二版 一定程度上減少避免了企業(yè)偷稅漏稅的現(xiàn)象發(fā)生，極大地提高了對企業(yè)稅務(wù)的控 制能力，督促企業(yè)的積極發(fā)展。5. 對企業(yè)管理人員的影響營改增稅務(wù)改革抬高企業(yè)管理人員的綜合能力抬高其綜合素質(zhì)。因營

25、改增稅 務(wù)改革的實施，企業(yè)的會計核算有了新的要求，這同時也是對財務(wù)管理人員提出 了新的要求，要求其順應(yīng)稅制改革的浪潮，提高自身財務(wù)管理、稅務(wù)管理的能力, 充分理解新的稅務(wù)體制并完善自身稅務(wù)管理體系，協(xié)調(diào)各部門合理有效的運作發(fā) 展，提升自身綜合素質(zhì)，促進(jìn)單位內(nèi)部管理體制的完善。（二）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的利弊分析1 “營改增”的正向效果分析首先，降低稅收負(fù)擔(dān)。施行“營改增”z后,相關(guān)行業(yè)的總體稅負(fù)降低了 13. 3%, 比如對于第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)行列來說，促進(jìn)其發(fā)展就十分有利。而對于小規(guī)模納稅 人適用的簡單計稅法，按不含稅售價乘以3%的稅率計算征收增值稅，稅負(fù)亦明 顯降低。其次，避免重復(fù)征稅，幫助企

26、業(yè)合理避稅，降低稅收成本，幫助企業(yè)實現(xiàn)有 效發(fā)展。增值稅z所以取代營業(yè)稅，本身就源于它的“屮性”特征，因其只針對 商品流轉(zhuǎn)中新創(chuàng)造的價值進(jìn)行增值稅征收，已扌ii除了之前環(huán)節(jié)中已繳過稅的那部 分轉(zhuǎn)移的價值。它有效的避免了流轉(zhuǎn)時稅收的重疊一致，大大降低了市場主體在 經(jīng)營過程中，被重復(fù)甚至多次征收稅務(wù)所產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)策再次，提升企業(yè)內(nèi)部分配的動力性。在利用增值稅的取締了營業(yè)稅之后，會 針對我國各個不同領(lǐng)域的企業(yè)在不同增值稅的標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行分類計稅。在全面實行 營改增的稅制改革之后，能夠人大促進(jìn)我國各行業(yè)企業(yè)積極向外投資，以此來提 升自身的投資收益，從而致力于提升企業(yè)的整體利潤。在這樣的行為過程中，由 于投資

27、收益的增加，會提升企業(yè)的利潤分配效率，以此來促進(jìn)企業(yè)在分配活動上 的活動性，使企業(yè)的分配活動朝著不斷動態(tài)發(fā)展的趨勢邁進(jìn)。最后，利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整?！盃I改增”使加工制造業(yè)一般納稅人的進(jìn)項稅 額抵扌ii范疇擴大，也擴大了其市場需求和市場空間。在減輕企業(yè)稅負(fù)的情況下，9楊全社、鄭健翔.地方財政學(xué)m.天津：南開大學(xué)出版社，2013,第二版 企業(yè)分工亦更加細(xì)化，外購的研發(fā)技術(shù)增值稅可抵扣，一些生產(chǎn)制造企業(yè)脫離總 部進(jìn)行分離研發(fā)設(shè)計等意愿也展現(xiàn)出來，提高了創(chuàng)新的效率促進(jìn)技術(shù)的進(jìn)步。同 時也增進(jìn)了企業(yè)間的聯(lián)合，優(yōu)化生產(chǎn)資源配置，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。2.“營改增”的反向效果分析首先，導(dǎo)致部分行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)有所上

28、升。營改增政策的實施給我國不同行 業(yè)不同領(lǐng)域的企業(yè)帶來的影響也不同，會產(chǎn)生積極影響同時也會存在一定程度的 消極影響。的比如針對我國交通運輸行業(yè)而言，在交通運輸行業(yè)屮以一般納稅人 的主體為例，在稅改之前，交通運輸行業(yè)一般納稅人的營業(yè)稅適用稅率為3%, 但是在實施了營改增政策之后，交通運輸行業(yè)一般納稅人適用增值稅稅率需要按 照增值稅一般納稅主體的稅率進(jìn)行繳納，即稅率為11%。這樣在適用稅率的提高 和能夠進(jìn)行合理抵扣項目也較為有限，在很大程度上提升了交通運輸行業(yè)一般納 稅人的總體納稅金額，導(dǎo)致交通運輸行業(yè)一般納稅人的稅負(fù)有明顯的上升。其次，納稅核算過程變得較為復(fù)雜。在營改增政策的實行之下，會導(dǎo)致企業(yè)

29、 內(nèi)部的稅務(wù)管理和稅務(wù)核算流稈在交替過稈中變得更加復(fù)雜。從企業(yè)的經(jīng)營角度 來看，增值稅全面代替了營業(yè)稅的做法，會使得企業(yè)往常的稅務(wù)核算方式失效， 需要建立適應(yīng)當(dāng)前政策的稅務(wù)核算系統(tǒng)，從而造成企業(yè)的計量關(guān)系變得復(fù)雜。最后，減少了我國地方政府的納稅收入。對于我國各個省份的地方政府口常 納稅收入而言，以往的營業(yè)稅納稅收入作為地方政府垂要的稅收，在增值稅全面 取締了營業(yè)稅的政策實施之后，大大降低了地方政府的總體稅收收入。由于營業(yè) 稅的增值范圍在地稅局進(jìn)行繳納，然而增值稅是直接在國稅局進(jìn)行辦理，這樣在 全面實行營改增改革之后，盡管從大角度來看增加了國稅主體的納稅范圍主體數(shù) 量，但是地方政府的總體稅收不斷

30、減少，造成了地方政府的納稅收入有所降低。四、企業(yè)'營改增”后面臨的風(fēng)險（一）增值稅發(fā)票的管理風(fēng)險我國在發(fā)展的規(guī)程中，企業(yè)中增值稅的專用發(fā)票的管理情況就是企業(yè)中對于 稅務(wù)管理非常重要的部分。所以企業(yè)還需要把增值稅專票和現(xiàn)金進(jìn)行同樣的劃分 和規(guī)范的管理，對于企業(yè)中專業(yè)的管理人員需要首先通知其對于增值稅專票進(jìn)行 專柜的存放，還需要調(diào)動專業(yè)的人員進(jìn)行保管，同時在企業(yè)屮的每一個階層的人 員還需要確定專門的人員對于增值稅發(fā)票管理的工作。自從我國在建國之后，很 多企業(yè)中都出現(xiàn)了人員利用虛開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行造假的行為，同時在財務(wù)部 門實現(xiàn)偷稅、漏稅、甚至騙稅的重要案件。由于人們對于增值稅發(fā)票管理還具

31、有 不當(dāng)?shù)那闆r，還非常有可能受到我國刑法的處置，觸犯相關(guān)法律最高的可以判處 無期徒刑，所以這種情況下企業(yè)需要引發(fā)足夠的重視情況。除了這些情況z外， 企業(yè)在發(fā)展的過程中還需要關(guān)注的就是滯留的發(fā)票和吋空發(fā)票中存在的風(fēng)險問 題，并且在必要的時候采取一定的手段，這樣才能避免企業(yè)經(jīng)營過程中避免獲得 這一類的發(fā)票。（二）對于銷售業(yè)務(wù)識別的風(fēng)險通過以企業(yè)中“營改增”的具體情況為基礎(chǔ)，并結(jié)合我國相關(guān)法律法規(guī)的耍 求下，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)增值稅的稅法中的要求來識別相關(guān)銷售業(yè)務(wù)。在企業(yè)進(jìn) 行貨物調(diào)撥，以及對外投資和無償贈送等相關(guān)的九種情況之下，還是會涉及到相 關(guān)企業(yè)中的銷售情況，并且還需要進(jìn)行計算所需要繳納的增值稅

32、額。企業(yè)中的稅 務(wù)情況和繳稅問題都是銷售過程中所需要注意的問題，其中銷售人員還需要了解 相關(guān)產(chǎn)品的成本，只有良好的掌握成本價格，才能保證企業(yè)在繳納營業(yè)稅的時候, 經(jīng)濟情況不會受到損害。而對于眾多企業(yè)而言，還需要根據(jù)詳細(xì)的業(yè)務(wù)情況和具 體開展業(yè)務(wù)的吋候，需要對銷售人員和銷售的業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的判斷以及識別。比 如在國內(nèi)通信的行業(yè)中的銷售業(yè)務(wù)中需要贈送其他實物：贈送實物或者是增值稅 中的應(yīng)稅服務(wù)，只有對通信行業(yè)中的“營改增”的政策充分的進(jìn)行先關(guān)了解，這 樣也能夠?qū)σ曂N售的業(yè)務(wù)進(jìn)行比較完整的識別情況，以保證盡量避免偷稅、漏 稅的行為。（三）企業(yè)混合營銷的劃分風(fēng)險我國企業(yè)一般情況下都存在著混合營銷的業(yè)務(wù)

33、情況，其中就包括正度單位所 提供的一項監(jiān)視和控制的主要業(yè)務(wù)，指的就是為政府提供一套完整的視頻監(jiān)控設(shè) 備，其中主要就包括所需要的服務(wù)器、攝像頭等等物品，同時還具有包括系統(tǒng)集 成體系的集成服務(wù)。一旦在營銷合同屮沒有對其情況進(jìn)行明確區(qū)分設(shè)備的資金以 及服務(wù)金額等等，就可能提高企業(yè)中的稅務(wù)情況。例如修正企業(yè)簽訂了一份1000 萬的合同，而設(shè)備和服務(wù)費用分別占了 500萬，但是如果沒有在合同中分別的羅 列出合同的具體條款，企業(yè)就需耍按照總數(shù)額的18%的稅率進(jìn)行高繳稅納銷稅額 一共170萬元，如果進(jìn)行分別的列明，在進(jìn)行之后，銷項稅就可以達(dá)到115萬左 右，與總數(shù)相比能夠節(jié)約30%左右的稅款。從我國企業(yè)中混

34、合營銷的處理情況來看，營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則等相 關(guān)的規(guī)定，一旦有一項營銷行為出現(xiàn)了應(yīng)稅勞務(wù)以及存在貨物等情況，在這時候 也可以把這些營銷的行為確定成混合銷售的行為。對于從事相關(guān)貨物生產(chǎn)、貨物 批發(fā)以及零售的相關(guān)企業(yè)來講，一旦把企業(yè)性的單位以及個體商戶的混合營銷的 具體行為確認(rèn)為企業(yè)對貨物的銷售手段，就不需要對稅務(wù)集團繳納稅務(wù)。但是把 其他單位和個人相關(guān)企業(yè)的混合營銷行為確定成應(yīng)稅勞務(wù)的吋候，就一定需要對 銀行繳納營業(yè)稅，否則會存在很大風(fēng)險。（四）超范圍抵扣稅務(wù)的風(fēng)險在一些企業(yè)中所具有的代理維修的費用進(jìn)行外包是比較常見的一種做法，并 且在進(jìn)行這一項目的抵扣的時候，述需耍對各種類型的代理維修費用

35、進(jìn)行比較合 理的分類，但是其中還是存在著超低范圍抵扣的風(fēng)險情況。如果其屮對于屬于建 筑安裝性質(zhì)的代理維修費用的支岀，不能夠進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)抵扌ii,同時如果對方 提供了硬件設(shè)備的時候，還等于有型產(chǎn)品的故障維修，在這其中的還包含著17% 左右的稅率；同時對方所提供的對于系統(tǒng)軟件所升級的技術(shù)服務(wù)也是在稅負(fù)范圍 之內(nèi)的，同樣也適用于6%左右的稅率。并且在對方所提供機房的設(shè)備進(jìn)行例行 的巡檢過程或者是進(jìn)行駐點服務(wù)的時候，沒有給予對方提供故障保證處理的情況 下，企業(yè)對于營業(yè)稅的范疇不應(yīng)該給予抵扌ii。同時我國企業(yè)中的營業(yè)稅改成增值 稅之后給移動通信行業(yè)的發(fā)展情況提供了更多的便捷，但是同樣也給其帶來了一 定

36、的沖擊。按照相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)所提供的贈送的事物以及行為就不會 再被列入増值稅征收的統(tǒng)一范疇，并且還不能夠?qū)ο嚓P(guān)進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扌ii。與此 同時，一旦企業(yè)想要贈送實物的行為是公司在發(fā)展過程中的一種無償?shù)男袨?，?以這樣的情況也不會再被列入營業(yè)稅征收的范疇，對于這一項不會予以營業(yè)稅額 的增收。（五）跨期抵稅的風(fēng)險在眾多企業(yè)領(lǐng)域中，跨期套利也被稱為跨月套利，主要就是利用企業(yè)中的同 一商品通過使用不同交割的月份合約z間的價格差進(jìn)行交易，并且在出現(xiàn)利益的 變化的吋候?qū)_，而最終獲利的交易方式。企業(yè)在經(jīng)過“營改增”之后，在實行 這一稅收方式前后的結(jié)算業(yè)務(wù)時，還需要根據(jù)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實踐和地點進(jìn)行非常

37、 詳細(xì)的劃分，例如：業(yè)務(wù)在發(fā)生的過程中，一旦出現(xiàn)在“營改增”之前，卻在“營 改增”之后進(jìn)行結(jié)算，卻也不能相互進(jìn)行抵扣。因為在稅收方式改革之前，企業(yè) 屮所應(yīng)該繳納的稅務(wù)賬目與改革z后的稅務(wù)金額是不相同的。并且根據(jù)以往的例 子來看，“營改增”前后稅務(wù)的價格差具有很大的差距，所以一旦出現(xiàn)跨期地稅 的情況，就很容易擊現(xiàn)當(dāng)月的稅收價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最近幾個月的，甚至還很容易達(dá) 到歷史最高。這樣也無疑是給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟壓力，導(dǎo)致企業(yè)賦稅壓力過大, 無法承受應(yīng)繳納的稅額，出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟收益低下，甚至是虧本的現(xiàn)象。這也是跨 期抵稅存在的嚴(yán)重風(fēng)險問題。五、企業(yè)應(yīng)對“營改增”的發(fā)展策略（一）完善營業(yè)稅改增值稅的具體路

38、徑面對企業(yè)稅收方面的這些問題，國家需要對其進(jìn)行一定的改革以促其健康有 序地發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅稅制改革對其就有一定的影響。2011年11月16 日，根據(jù)黨的第十七屆五中全會精神，確定了稅制改革的目標(biāo)和2011年政府 工作報告的的要求，制定了營業(yè)稅改征增值稅試點方案財稅2011j110號, 為建立健全而有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 的發(fā)展，我國于2012年1月1日起針對于上海市的部分現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)、交通 運輸機構(gòu)等生產(chǎn)性的服務(wù)行業(yè)進(jìn)行了相應(yīng)的營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅的改制試點，并 且逐步推廣至其他地區(qū)其他行業(yè)。隨后，北京、江蘇、安徽、廣東等地也相繼加 入試點，截止到20

39、16年5月1 口，營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅范圍已推廣到全國試行。 在這樣的腳步中，完善營改增的具體路徑需要依照企業(yè)內(nèi)部活動的不同環(huán)節(jié)來進(jìn) 行，比如企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督、發(fā)票管理、財務(wù)人員綜合素養(yǎng)等方面。（二）我國企業(yè)應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅的發(fā)展對策營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅方案對企業(yè)來說有利有弊，有利的地方企業(yè)應(yīng)積極利 用，促進(jìn)自身更好地發(fā)展；而對于弊端也要積極發(fā)現(xiàn)研究，合理規(guī)避，有意識地 向國家提出改善。對具體對策做出以下研究。1.完善企業(yè)內(nèi)部管理內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)按社會功用可分為擔(dān)當(dāng)管理行政職能的、進(jìn)行經(jīng)營活動的和進(jìn)行公共服 務(wù)的，其中，進(jìn)行公共類服務(wù)的企業(yè)財務(wù)管理實力較弱，財務(wù)管理部門不能對單 位發(fā)揮重要決策的支持作

40、用，反而一定程度上脫了單位發(fā)展和管理的后腿。面對 營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅這一大稅制改革，面對稅收和稅率發(fā)生的變化，稅收籌劃重 要程度不言而喻。在企業(yè)發(fā)展過程屮，積極調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，加大管理力度，結(jié)合 本單位實際情況和稅務(wù)制度，有針對地對各人員進(jìn)行調(diào)整，對管理流程展開有效 梳理，完善管理人員的組成結(jié)構(gòu)，使其在最正確的位置發(fā)揮最大的效用。同時針 對增值稅要不斷進(jìn)行研究，加強對成本的管理，將稅務(wù)成本從項目成本中分離出 來，充分掌握相關(guān)政策，并不斷進(jìn)行調(diào)查、研究、考核，并相應(yīng)作岀調(diào)整。與此 同時，應(yīng)盡可能為增值稅專用發(fā)票建立專門的增值稅明細(xì)賬，合理計提增值稅進(jìn) 項稅額，特別注意原收入和成本費記賬核算方法上面

41、的差異。同時，加強企業(yè)的 內(nèi)部監(jiān)督，建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)確保即時查補資金治理中存在的 紗匕漏和隱患，對違規(guī)行為要及時禁止改正，從而有效保證資金的使用安全和使用 效率。2 加強企業(yè)的發(fā)票管理過去的企業(yè)只需開具營業(yè)稅發(fā)票，而營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅后還需開具增值稅 發(fā)票。由于增值稅發(fā)票分別有普通增值稅發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，而增值稅專用 發(fā)票乂涉及稅收的抵扣，若發(fā)票使用不當(dāng)，容易致使企業(yè)承擔(dān)一定的資金安全潛 在風(fēng)險乃至法律風(fēng)險。因此，企業(yè)需加強發(fā)票的管理工作，嚴(yán)格遵守發(fā)票管理新 辦法，對于發(fā)票的開立、領(lǐng)用、使用、核銷等各環(huán)節(jié)需進(jìn)行規(guī)范化管理。3. 提高企業(yè)財務(wù)人員的能力企業(yè)的納稅人員是與納稅機

42、構(gòu)進(jìn)行溝通的必要角色，單位應(yīng)加強內(nèi)部財務(wù)人 員的日常學(xué)習(xí)，積極組織進(jìn)行技能培訓(xùn)，普及國家政策相關(guān)信息，不斷加強人員 培訓(xùn)力度。財務(wù)人員必須能充分掌握營改增稅制改革的各項措施，在理念上積極 響應(yīng)國家改革政策，結(jié)合本單位經(jīng)營的特征，不斷進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，不斷進(jìn)行調(diào)整, 不斷學(xué)習(xí)國家相關(guān)政策，力求單位高發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展與時俱進(jìn)。4. 積極爭取國家稅收政策我國營改增稅制改革時間不久，尚在探索階段，并未出臺專門針對企業(yè)的稅 收政策。但企業(yè)是以提供公益類服務(wù)為主，性質(zhì)特殊，尤其是財政補助的企業(yè)， 應(yīng)積極利用國家相關(guān)的補貼政策及政府的專項資金支持，如若面臨稅負(fù)增加的情 況，可向國家財政部門或稅收部門作出反饋

43、進(jìn)行訴求，可以通過合法資料遞交通 過國家嚴(yán)格稽核后申請臨吋的幫持政策等方法，暫時解決稅負(fù)增加的問題。同時 向國家申請對企業(yè)進(jìn)行專門的調(diào)查研究，結(jié)合實際情況，出臺一些專有規(guī)定，單 獨針對企業(yè)的稅收政策運行些補充規(guī)范，務(wù)求企業(yè)的健康高效發(fā)展。5. 加快企業(yè)稅務(wù)信息化建設(shè)營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅的稅制改革必然涉及到利益格局的變化，企業(yè)在此次營 改增中的稅負(fù)變化，需要提升企業(yè)稅務(wù)管理工作的信息化水平，從而提升稅務(wù)工 作的效率。通過軟件、網(wǎng)絡(luò)及其他數(shù)字化設(shè)備等信息技術(shù)及時反饋給國家財政部 門和稅務(wù)部門，讓國家可以根據(jù)信息不斷進(jìn)行細(xì)化調(diào)整，給予有利的政策支持, 有利于企業(yè)積極有序地發(fā)展。四、結(jié)論營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅稅制改