審計學之審計概論(共119頁).ppt

1、山東財經大學尚兆燕 第一章第一章 審計概論審計概論n 本章學習目的本章學習目的n1了解審計的產生和發(fā)展。了解審計的產生和發(fā)展。n2掌握審計產生的經濟基礎。掌握審計產生的經濟基礎。n3掌握審計的概念、特征。掌握審計的概念、特征。n4掌握審計的分類及各分類之間的聯(lián)系與區(qū)掌握審計的分類及各分類之間的聯(lián)系與區(qū)別。別。n5掌握國家審計、內部審計及社會審計的特掌握國家審計、內部審計及社會審計的特點點。 本章主要內容本章主要內容n第一節(jié)第一節(jié) 審計的產生與發(fā)展審計的產生與發(fā)展n第二節(jié)第二節(jié) 審計的性質審計的性質n第三節(jié)第三節(jié) 審計分類審計分類一、從審計產生的過程來看一、從審計產生的過程來看n1. 受托經濟責

2、任關系是審計產生的客觀受托經濟責任關系是審計產生的客觀基礎基礎1. 受托經濟責任關系是審計產生的客觀基礎受托經濟責任關系是審計產生的客觀基礎 財產積累量大財產積累量大 兩權分離兩權分離 經濟責任經濟責任 審計審計不必然不必然由于財產所有權和經營權分離而導致：由于財產所有權和經營權分離而導致： 委托者委托者-要了解受托者的經營管理狀況（驗證）要了解受托者的經營管理狀況（驗證） 受托者受托者-要向委托者報告經營管理狀況（報告）要向委托者報告經營管理狀況（報告） 2、促使審計產生的其他因素、促使審計產生的其他因素 專業(yè)專業(yè)限制：非專業(yè)人士沒有能力驗證復雜的財務報告限制：非專業(yè)人士沒有能力驗證復雜的財

3、務報告 時空時空限制：分散于各地的股東無法親自完成報告驗證限制：分散于各地的股東無法親自完成報告驗證 經濟經濟限制：考慮到成本收益，股東更愿請他人代為檢驗限制：考慮到成本收益，股東更愿請他人代為檢驗 利益沖突利益沖突：委托者和受托者利益不同，對報告看法不一：委托者和受托者利益不同，對報告看法不一 董事長董事長 總經理總經理 1億資產億資產 經濟責任是經濟責任是 理工專業(yè)理工專業(yè) 每年實現增值每年實現增值15%可能存在的問題：可能存在的問題：將一筆償還長期借款將一筆償還長期借款1000萬的業(yè)務拆為萬的業(yè)務拆為1、以、以400萬的固定資產償還萬的固定資產償還1000萬的債務萬的債務 借：長期借款借

4、：長期借款 1000 貸：固定資產貸：固定資產 400 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 600 2、以、以1000萬購回固定資產萬購回固定資產 借：固定資產借：固定資產 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000虛增利潤虛增利潤600萬萬1500-600=900實際未完成實際未完成二、從審計發(fā)展的過程看二、從審計發(fā)展的過程看 受托經濟責任關系的發(fā)展促進了審計的發(fā)展受托經濟責任關系的發(fā)展促進了審計的發(fā)展n四：三大審計職業(yè)的發(fā)展歷程：四：三大審計職業(yè)的發(fā)展歷程：n （一）（一）國家審計國家審計（政府審計）（政府審計） n （二）社會審計（二）社會審計（CPA審計）審計）n （三）內部審計（三）內部審計n（

5、一）國家審計（一）國家審計n中國：中國：n1.萌芽時期（西周公元前萌芽時期（西周公元前1066771）n 周禮周禮天官（大宰）天官（大宰） 小宰（宰夫）小宰（宰夫）“考其入，以考其入，以定刑賞定刑賞” n2.秦漢時期成長期秦漢時期成長期n秦漢秦漢“御史大夫御史大夫”，監(jiān)督政治經濟及軍事。地方為御史，刺，監(jiān)督政治經濟及軍事。地方為御史，刺史、司隸校尉等，成為系統(tǒng)。史、司隸校尉等，成為系統(tǒng)。n3.隋唐時的完備期隋唐時的完備期n三省六部制，尚書下都官設專門的比部，后都官改刑部，比三省六部制，尚書下都官設專門的比部，后都官改刑部，比部歸刑部管轄。南宋高宗建炎元年（公元部歸刑部管轄。南宋高宗建炎元年（公

6、元1127年）建立了年）建立了第一個以第一個以“審計審計”命名的審計機構命名的審計機構審計司。此后元、明、審計司。此后元、明、清三朝，封建專制主義中央集權制空前加強，取消了專門的清三朝，封建專制主義中央集權制空前加強，取消了專門的審計機構。古代審計隨之逐漸走向衰落。審計機構。古代審計隨之逐漸走向衰落。 n我國用我國用“審計審計”一詞命名的審計機構最一詞命名的審計機構最早出現于（早出現于（2004）：）： A.西周西周 B.東漢東漢 C.宋朝宋朝 D.明朝明朝 n4.元明清停滯不前階段元明清停滯不前階段n審計職能由戶部或都察院行使，審計的獨立性降低審計職能由戶部或都察院行使，審計的獨立性降低n5

7、.民國時的逐步發(fā)展民國時的逐步發(fā)展n民國元年（民國元年（1912年）在國務院下設中央審計處，地方設審年）在國務院下設中央審計處，地方設審計分處，并頒布計分處，并頒布審計處暫行規(guī)定審計處暫行規(guī)定等法規(guī)等法規(guī) n1914年北洋政府改審計處為審計院，直屬大總統(tǒng)。是年又年北洋政府改審計處為審計院，直屬大總統(tǒng)。是年又頒布頒布審計法審計法、審計實施細則審計實施細則n國民政府于國民政府于1928年設立審計院，并頒布年設立審計院，并頒布審計法審計法，大大，大大充實了我國政府審計的實體內容充實了我國政府審計的實體內容n5.改革開放以來振興階段改革開放以來振興階段n中華人民共和國成立以后的相當一段時期內，由于我中

8、華人民共和國成立以后的相當一段時期內，由于我國實行高度集中的計劃經濟體制，國家沒有設立獨立國實行高度集中的計劃經濟體制，國家沒有設立獨立的審計機構，基本上是以會計檢查和財政、銀行、稅的審計機構，基本上是以會計檢查和財政、銀行、稅務等經濟監(jiān)督方式替代審計監(jiān)督。務等經濟監(jiān)督方式替代審計監(jiān)督。n十一屆三中全會后，把實行審計監(jiān)督，載入了十一屆三中全會后，把實行審計監(jiān)督，載入了1982年年修訂的修訂的中華人民共和國憲法中華人民共和國憲法n1983國務院成立我國最高審計機關國務院成立我國最高審計機關審計署，在縣審計署，在縣級以上各級人民政府成立審計局（廳）。級以上各級人民政府成立審計局（廳）。 n1994

9、年，我國頒布了年，我國頒布了審計法審計法，對審計的基本原則、，對審計的基本原則、職責、權限、程序、法律責任等作了明確的規(guī)定。職責、權限、程序、法律責任等作了明確的規(guī)定。 n西方國家西方國家n早在古希臘時代，就有審計官對官吏離任的經濟責任早在古希臘時代，就有審計官對官吏離任的經濟責任所進行的審查監(jiān)督工作。所進行的審查監(jiān)督工作。n奴隸制度下的古羅馬也由元老院及其所屬的監(jiān)督官對奴隸制度下的古羅馬也由元老院及其所屬的監(jiān)督官對國庫和地方的財政收支進行監(jiān)督。國庫和地方的財政收支進行監(jiān)督。n至中世紀，歷代封建王朝大都設有審計機構和人員，至中世紀，歷代封建王朝大都設有審計機構和人員，對國家的財政收支進行審計監(jiān)

10、督對國家的財政收支進行審計監(jiān)督 。n現代西方國家大多設立專門的審計機構，從事獨立的現代西方國家大多設立專門的審計機構，從事獨立的審計監(jiān)督活動。主要隸屬見審計監(jiān)督活動。主要隸屬見:“國家審計模式的比較與國家審計模式的比較與選擇選擇_兼論我國國家審計模式的重構兼論我國國家審計模式的重構”n（二）民間審計（二）民間審計n起源：起源：16世紀的意大利世紀的意大利 。n航海貿易發(fā)達航海貿易發(fā)達 合伙經營方式出現合伙經營方式出現 所有權與經營權的分離所有權與經營權的分離 聘請聘請會計專家（獨立性）來擔任會計專家（獨立性）來擔任查賬和公證查賬和公證的工作（專業(yè)勝任能力）的工作（專業(yè)勝任能力）n n形成：民間

11、審計真正產生并初步形成是形成：民間審計真正產生并初步形成是1819世紀在英世紀在英國完成國完成n 經濟發(fā)展經濟發(fā)展 所有權與經營權分離所有權與經營權分離n 大發(fā)展：股份公司出現大發(fā)展：股份公司出現n 催產劑：催產劑：1720年，英國的南海公司破產事件導致了世界上第一位民年，英國的南海公司破產事件導致了世界上第一位民間審計師的產生，即查爾斯間審計師的產生，即查爾斯.斯內爾（斯內爾（Charles Snell） 。n n 世界審計史上第一案：英國南海公司事件世界審計史上第一案：英國南海公司事件n1.在在18世紀初期，隨著英國殖民主義的擴張，海外貿易有了很大世紀初期，隨著英國殖民主義的擴張，海外貿易

12、有了很大的發(fā)展。的發(fā)展。n2.南海公司南海公司成立于成立于1711年，成立之初，為支持英國政府債信的年，成立之初，為支持英國政府債信的恢復，該公司認購了總價值近恢復，該公司認購了總價值近l000萬英鎊的政府債券。作為回報，萬英鎊的政府債券。作為回報，英國政府對該公司經營的酒、醋、煙草等商品實行了永久性退稅英國政府對該公司經營的酒、醋、煙草等商品實行了永久性退稅政策，并把對南美的貿易壟斷權給予了它。政策，并把對南美的貿易壟斷權給予了它。 n1719年，英國政府允許中獎債券與南海公司股票進行轉換。同年，英國政府允許中獎債券與南海公司股票進行轉換。同年年底，南美貿易障礙的掃除，加上公眾對股價上揚的預

13、期，促年年底，南美貿易障礙的掃除，加上公眾對股價上揚的預期，促進了債券向股票的轉換，進而帶動了股價上升。從進了債券向股票的轉換，進而帶動了股價上升。從1720年年1月起，月起，南海公司的股票價格直線上升，從南海公司的股票價格直線上升，從1月的每股月的每股128英鎊上升到英鎊上升到7月月份的每股份的每股1050英鎊，英鎊，6個月漲幅高達個月漲幅高達700。n4.在南海公司股票價格扶搖直上在南海公司股票價格扶搖直上n的示范效應下，全英的示范效應下，全英170多家新多家新n成立的股份公司的股票以及所有成立的股份公司的股票以及所有n的公司股票，都成了投機對象，的公司股票，都成了投機對象，n社會各界人士

14、，包括軍人和家庭社會各界人士，包括軍人和家庭n婦女。人們完全喪失了理智婦女。人們完全喪失了理智. n牛頓玩股票玩到血本無歸牛頓玩股票玩到血本無歸.docxn n (16421727） “雖然我能計算出天體的雖然我能計算出天體的運行軌跡，但我卻估計不運行軌跡，但我卻估計不出人們瘋狂的程度。出人們瘋狂的程度。”n5.然而，南海公司的經營并未如愿，贏利甚微，公司然而，南海公司的經營并未如愿，贏利甚微，公司股票的市場價格與上市公司實際經營前景完全脫節(jié)。股票的市場價格與上市公司實際經營前景完全脫節(jié)。 n6.1720年年6月，為了制止各類月，為了制止各類泡沫公司泡沫公司的膨脹，英的膨脹，英國國會通過了國國

15、會通過了反泡沫公司法反泡沫公司法(The Bubble Act)。自。自此，許多公司被解散，公眾開始清醒過來。對一些公此，許多公司被解散，公眾開始清醒過來。對一些公司的懷疑逐漸擴展到南海公司身上。從司的懷疑逐漸擴展到南海公司身上。從7月份開始，外月份開始，外國投資者首先拋出南海股票，撤回資金。隨著投機熱國投資者首先拋出南海股票，撤回資金。隨著投機熱潮的冷卻，南海股價一落千丈，潮的冷卻，南海股價一落千丈，9月份直跌至每股月份直跌至每股175英鎊，英鎊，12月份最終跌為月份最終跌為124英鎊。英鎊。南海氣泡南海氣泡終于破終于破滅。滅。n5.為了查清南海股份公司舞弊的真相，議會邀請了查為了查清南海股

16、份公司舞弊的真相，議會邀請了查理斯理斯.斯奈爾（斯奈爾（Charles Snell）審核南海公司的賬簿。）審核南海公司的賬簿。通過對南海股份公司賬目的清查，通過對南海股份公司賬目的清查，1721年查理斯年查理斯.斯斯奈爾（奈爾（Charles Snell）向議會提交了一份報告，在報）向議會提交了一份報告，在報告中，他指出了公司存在的舞弊行為、會計記錄嚴重告中，他指出了公司存在的舞弊行為、會計記錄嚴重不實等問題。不實等問題。 n 1844年英國頒布年英國頒布公司法公司法要求股份公司必須設置一要求股份公司必須設置一名以上的股東作為監(jiān)察人，負責對公司帳目的審查。名以上的股東作為監(jiān)察人，負責對公司帳目

17、的審查。1856年，又對年，又對公司法公司法進行修訂，取消了審計師必須進行修訂，取消了審計師必須是股東的要求，允許從公司外部聘請審計師。是股東的要求，允許從公司外部聘請審計師。1862年，年，對有限責任公司進行年度審計成為法定要求。對有限責任公司進行年度審計成為法定要求。 n 1853年，蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會，世界上第一個執(zhí)年，蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會，世界上第一個執(zhí)業(yè)會計師團體，它的成立標志著民間審計職業(yè)的誕生。業(yè)會計師團體，它的成立標志著民間審計職業(yè)的誕生。 n主要特點是：主要特點是：n民間審計的法律地位得到了法律確認；審計的目的是民間審計的法律地位得到了法律確認；審計的目的是查錯防弊，保

18、護企業(yè)資產的安全和完整；查錯防弊，保護企業(yè)資產的安全和完整；n審計的方法是對會計賬目進行詳細審計；審計的方法是對會計賬目進行詳細審計；n審計報告使用人主要為企業(yè)股東審計報告使用人主要為企業(yè)股東愛新覺羅愛新覺羅玄燁（），清圣祖仁皇帝，清朝第四玄燁（），清圣祖仁皇帝，清朝第四位皇帝、大清定都北京后第二位皇帝。年號位皇帝、大清定都北京后第二位皇帝。年號康康熙熙。n 發(fā)展：美國發(fā)展：美國(20世紀）世紀）n美國式審計（信用審計、資產負債表審計）美國式審計（信用審計、資產負債表審計）n紐約的會計學會紐約的會計學會（1882）n1887年美國公共會計師協(xié)會成立，年美國公共會計師協(xié)會成立，1916年改組為美

19、年改組為美國注冊會計師協(xié)會（國注冊會計師協(xié)會（AICPA）n審計方法也逐步從詳細審計過度到初期的抽樣審計審計方法也逐步從詳細審計過度到初期的抽樣審計n美國民間審計的主要特點是：美國民間審計的主要特點是：n審計對象由會計賬目擴大到資產負債表；審計對象由會計賬目擴大到資產負債表；n審計的主要目的是通過對資產負債表數據的檢查，判審計的主要目的是通過對資產負債表數據的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；斷企業(yè)信用狀況；n審計方法從詳細審計初步轉向抽樣審計；審計方法從詳細審計初步轉向抽樣審計；n審計報告使用人除企業(yè)股東外，擴大到了債權人審計報告使用人除企業(yè)股東外，擴大到了債權人n完善：二戰(zhàn)以后完善：二戰(zhàn)以后n審計技

20、術也在不斷發(fā)展：抽樣審計方法得到普遍運用，審計技術也在不斷發(fā)展：抽樣審計方法得到普遍運用，風險審計方法得到推廣，計算機輔助審計技術得到廣風險審計方法得到推廣，計算機輔助審計技術得到廣泛采用。注冊會計師業(yè)務范圍從審計服務擴大到代理泛采用。注冊會計師業(yè)務范圍從審計服務擴大到代理納稅服務、會計服務、投資咨詢和管理咨詢等領域。納稅服務、會計服務、投資咨詢和管理咨詢等領域。n國際資本的流動帶動了民間審計的跨國界發(fā)展，形成國際資本的流動帶動了民間審計的跨國界發(fā)展，形成了一大批國際會計師事務所了一大批國際會計師事務所。在這一期間，大的會計。在這一期間，大的會計師事務所吞并小所，隨著各大會計師事務所之間風起師

21、事務所吞并小所，隨著各大會計師事務所之間風起云涌的兼并浪潮，逐漸形成了我們熟悉的云涌的兼并浪潮，逐漸形成了我們熟悉的“五大五大”，而安達信的坍塌，使而安達信的坍塌，使“五大五大”又演變成又演變成“四大四大”n民間審計民間審計:國際國際“四大四大”n在美國，在美國，“四大四大”會計師事務所占據了絕大會計師事務所占據了絕大部分市場份額，部分市場份額，90以上的上市公司均為四以上的上市公司均為四大的客戶，剩下不到大的客戶，剩下不到10的上市公司由其他的上市公司由其他事務所審計事務所審計 。 民間審計民間審計:國際國際“四大四大”n普華永道（普華永道（Price Waterhouse Coopers）

22、 由普華國際會計公司（由普華國際會計公司（Price Waterhouse）和永道國際會計公司（）和永道國際會計公司（Coopers Lybrand）于）于1998年年7月月1日合并而成?？偛吭O在紐約，日合并而成?？偛吭O在紐約，1999年年1月公布的全月公布的全球年收入為球年收入為131.30億美元，現全球共有合伙人億美元，現全球共有合伙人8979人、專業(yè)人員人、專業(yè)人員42954人，在全球共有人，在全球共有辦事機構辦事機構1183個。個。 n 主要國際客戶主要國際客戶 埃克森?？松?Exxon Corporation) 、IBM、日本電報電話公司、強生公司、日本電報電話公司、強生公司、美國電

23、報電話公司、英國電信、戴爾電腦、福特汽車、雪佛萊、康柏電腦和諾美國電報電話公司、英國電信、戴爾電腦、福特汽車、雪佛萊、康柏電腦和諾基亞等。基亞等。 n中國業(yè)務中國業(yè)務 普華永道是在中國大陸、香港及澳門處于領先地位的專業(yè)服務機構，在中國大普華永道是在中國大陸、香港及澳門處于領先地位的專業(yè)服務機構，在中國大陸、香港及澳門共擁有員工約五千五百人，其中包括二百二十六名合伙人，并陸、香港及澳門共擁有員工約五千五百人，其中包括二百二十六名合伙人，并在北京、重慶、大連、廣州、上海、深圳、蘇州、天津及西安等內地城市設立在北京、重慶、大連、廣州、上海、深圳、蘇州、天津及西安等內地城市設立辦事處。辦事處。 199

24、6年年12月，普華國際會計師公司吸收北京的張陳會計師事務所為月，普華國際會計師公司吸收北京的張陳會計師事務所為其中國成員所。其中國成員所。1997年年11月，永道國際會計公司吸收廣州羊城會計師事務所為月，永道國際會計公司吸收廣州羊城會計師事務所為其聯(lián)營所。其聯(lián)營所。 民間審計民間審計:國際國際“四大四大”n畢馬威（畢馬威（Klynveld Peat Marwick Goerdeler， KPMG） 基本情況基本情況 國別國別:瑞士瑞士. 成立時間成立時間:1897. 總部所在地總部所在地:行政總部荷蘭阿行政總部荷蘭阿姆斯特丹姆斯特丹,業(yè)務總部美國紐約業(yè)務總部美國紐約. 全球年收入全球年收入:1

25、57億美元億美元（2005年）年）. 全球雇員人數全球雇員人數:近近94000名名. n主要國際客戶主要國際客戶 美國通用電氣、殼牌公司、輝瑞制藥、雀巢公司、奔馳公美國通用電氣、殼牌公司、輝瑞制藥、雀巢公司、奔馳公司、百事可樂、花旗銀行等。司、百事可樂、花旗銀行等。 n中國業(yè)務中國業(yè)務 1983年年10月在北京設立了第一家常駐代表機構，現在廣州、上海和月在北京設立了第一家常駐代表機構，現在廣州、上海和深圳設有常駐代表處。深圳設有常駐代表處。1992年年7月畢馬威國際會計公司與北京的華振月畢馬威國際會計公司與北京的華振會計師事務所合作開辦了畢馬威華振會計師事務所，并于會計師事務所合作開辦了畢馬威

26、華振會計師事務所，并于1998年年12月在上海設立了上海分所。月在上海設立了上海分所。 民間審計民間審計:國際國際“四大四大”n德勤德勤(Deloitte & WEF) 基本情況基本情況 注冊于瑞士，而總部位于紐約。注冊于瑞士，而總部位于紐約。 2004年德勤全球年收入年德勤全球年收入164億美元。億美元。2005年全球總收入為年全球總收入為180億美元。億美元。n主要國際客戶主要國際客戶 微軟公司（微軟公司（Microsoft）、美國通用汽車公司（）、美國通用汽車公司（General Motors）、沃德）、沃德芬公司（芬公司（Vodafone）、克萊斯勒公司（）、克萊斯勒公司（Ch

27、rysler）等。）等。 n中國業(yè)務中國業(yè)務 1983年年10月在北京設立了第一家常駐代表機構?，F在廣州、大連、天津、月在北京設立了第一家常駐代表機構?，F在廣州、大連、天津、南京都有常駐代表處。南京都有常駐代表處。1992年年12月與上海會計師事務所在上海合作開辦月與上海會計師事務所在上海合作開辦了中外合作會計師事務所滬江德勤會計師事務所，并于了中外合作會計師事務所滬江德勤會計師事務所，并于1998年年6月在北京月在北京設立了北京分所。設立了北京分所。 民間審計民間審計:國際國際“四大四大”n安永安永(Ernest & Young) 基本情況基本情況 成立于成立于1894年，總部：紐約

28、。全球年收入約年，總部：紐約。全球年收入約169億，員工億，員工約約11萬。萬。 n主要國際客戶主要國際客戶 英特爾、可口可樂、沃爾瑪、英國石油、時代華納、美洲英特爾、可口可樂、沃爾瑪、英國石油、時代華納、美洲銀行、麥當勞等。銀行、麥當勞等。 中國業(yè)務中國業(yè)務n 1992年年7月，安永國際會計公司與北京的華明會計師事務月，安永國際會計公司與北京的華明會計師事務所在北京合作開辦安永華明會計師事務所。所在北京合作開辦安永華明會計師事務所。 四大會計師事務所四大會計師事務所2007年月薪參考標準年月薪參考標準 n四大會計事務所四大會計事務所2007年均根據通貨膨脹率調整相應級別的薪水，年均根據通貨膨

29、脹率調整相應級別的薪水，9月份最新調整的薪月份最新調整的薪酬標準如下：以下工資是酬標準如下：以下工資是99%的人都能夠拿到的人都能夠拿到,99%的人每年按以下級別晉升的人每年按以下級別晉升,除了除了極少數人由于表現不佳不能晉升極少數人由于表現不佳不能晉升. 初級審計員級別初級審計員級別: 第一年月薪第一年月薪5200-5500 13個月個月 加上出差補貼和加班費加上出差補貼和加班費 不少于不少于6500 第二年月薪第二年月薪7000 13個月個月 加上出差補貼和加班費加上出差補貼和加班費 不少于不少于8000 高級審計員級別高級審計員級別 第三年月薪第三年月薪11000 13個月個月 加上出差

30、補貼和加班費加上出差補貼和加班費 不少于不少于13000 第四年月薪第四年月薪15000 13個月個月 加上出差補貼和加班費加上出差補貼和加班費 不少于不少于17000 第五年月薪第五年月薪20000 13個月個月 加上出差補貼和加班費加上出差補貼和加班費 不少于不少于23000 經理級別：經理級別： 第一年經理大概第一年經理大概40萬左右萬左右 第二年經理大概第二年經理大概50萬左右萬左右 第二年經理大概第二年經理大概60萬左右萬左右 高級經理高級經理60-90萬萬 出差補貼為每天出差補貼為每天120-180元元,各家事務所不同各家事務所不同,加班時間會打折后計算加班費加班時間會打折后計算加

31、班費,這是行業(yè)這是行業(yè)慣例慣例,但是會按但是會按1.5或者或者2或者或者3倍計算倍計算. n我國民間審計發(fā)展：我國民間審計發(fā)展：n謝霖謝霖1918年年6月上書北洋政府財政部和農商部，要求推行月上書北洋政府財政部和農商部，要求推行注冊會計師制度。同年注冊會計師制度。同年9月，北洋政府農商部頒布了我國第月，北洋政府農商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)一部注冊會計師法規(guī)會計師暫行章程會計師暫行章程，并于，并于9月月7日向謝霖先生頒發(fā)了中國第一號注冊會計師證書。日向謝霖先生頒發(fā)了中國第一號注冊會計師證書。1921年，年，謝霖在北京創(chuàng)辦了我國第一家會計師事務所謝霖在北京創(chuàng)辦了我國第一家會計師事務所正則會

32、計師正則會計師事務所。事務所。n 1925年，在上海成立了中國第一個注冊會計師職業(yè)組年，在上海成立了中國第一個注冊會計師職業(yè)組織織上海會計師公會，至上海會計師公會，至1947年全國已擁有注冊會計師年全國已擁有注冊會計師2619人。人。 n1980年年12月，財政部頒發(fā)了月，財政部頒發(fā)了關于成立會計關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定顧問處的暫行規(guī)定，標志著我國的注冊會計，標志著我國的注冊會計師制度進入了恢復起步階段。師制度進入了恢復起步階段。n1981年年1月月1日，我國恢復注冊會計師審計制日，我國恢復注冊會計師審計制度后的第一家會計師事務所度后的第一家會計師事務所上海會計師事上海會計師事務所成立。務

33、所成立。n1987年，新中國第一部注冊會計師法規(guī)年，新中國第一部注冊會計師法規(guī)中華人民共和國注冊會計師條例中華人民共和國注冊會計師條例頒布頒布 。n 1988年底，注冊會計師的全國性職業(yè)組織年底，注冊會計師的全國性職業(yè)組織中國注冊會計師協(xié)會成立，注冊會計師制度走中國注冊會計師協(xié)會成立，注冊會計師制度走向全面發(fā)展階段。向全面發(fā)展階段。n 1991年恢復全國注冊會計師統(tǒng)一考試。年恢復全國注冊會計師統(tǒng)一考試。n 1993年年10月，新中國第一部注冊會計師的月，新中國第一部注冊會計師的專門法律專門法律注冊會計師法注冊會計師法頒布。頒布。n 1995年年6月月“兩師兩師”合并。合并。n 1996年和年和

34、1997年，第一批、第二批中國年，第一批、第二批中國獨立審計準則分別開始施行，我國的注冊會計獨立審計準則分別開始施行，我國的注冊會計師審計逐步走向標準化、法制化、規(guī)范化。師審計逐步走向標準化、法制化、規(guī)范化。 n 1998年脫鉤改制工作。年脫鉤改制工作。n 2006年年2月月15日，修訂日，修訂48項準則。項準則。2007年年1月施行。月施行。n2010年年10月月,中國注冊會計師協(xié)會修訂中國注冊會計師協(xié)會修訂了了38項準則，自項準則，自2012年年1月月1日施行日施行n200635項準則廢止項準則廢止n新審計準則實現了與國際審計準則的持新審計準則實現了與國際審計準則的持續(xù)全面趨同續(xù)全面趨同n

35、截至截至2012年底，全國共有會計師事務所（含年底，全國共有會計師事務所（含分所）分所）8128家家n行業(yè)總收入達行業(yè)總收入達400多億元多億元n從業(yè)注冊會計師從業(yè)注冊會計師99085人人n98089名非執(zhí)業(yè)會員名非執(zhí)業(yè)會員n全國具有注冊會計師資質的人員超過全國具有注冊會計師資質的人員超過25萬人（萬人（包括參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格但包括參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格但尚未入會人員）尚未入會人員）n民間審計發(fā)展大致經歷如下幾個發(fā)展時期：民間審計發(fā)展大致經歷如下幾個發(fā)展時期：nA.按照按照審計對象審計對象：n查錯防弊階段（英國式審計）查錯防弊階段（英國式審計）(19世紀中葉世紀中葉

36、20世紀初世紀初)n資產負債表審計階段（美國式審計）（資產負債表審計階段（美國式審計）（20世紀世紀前前30年）年）n20世紀初期金融資本的發(fā)展，企業(yè)同銀行之間的聯(lián)系密切世紀初期金融資本的發(fā)展，企業(yè)同銀行之間的聯(lián)系密切n財務報表審計階段（財務報表審計階段（20世紀世紀30年代至今年代至今 ）n美國政府于美國政府于1933年和年和1934年分別頒布了年分別頒布了證券法證券法和和證券交易法證券交易法，規(guī)定在證券交易所上市的公司的財務報，規(guī)定在證券交易所上市的公司的財務報表必須經過注冊會計師審計，并向公眾公布審計報告。表必須經過注冊會計師審計，并向公眾公布審計報告。 總結總結&比較比較查錯防

37、弊階段查錯防弊階段資產負債表審計資產負債表審計報表審計報表審計受托責任關系受托責任關系（責任內容責任內容）忠誠忠誠信用良好信用良好報表如實反映經營報表如實反映經營狀況狀況審計對象審計對象帳簿帳簿資產負債表資產負債表全部財務報表全部財務報表審計目的審計目的查錯糾弊查錯糾弊評價信用狀況評價信用狀況確定報表可信性確定報表可信性審計方法審計方法詳細審計詳細審計轉向抽樣審計轉向抽樣審計抽樣審計、制度抽樣審計、制度（風險）基礎審計（風險）基礎審計nB.按照按照審計的模式審計的模式劃分劃分n 帳項導向審計階段帳項導向審計階段n 內控導向審計階段內控導向審計階段n 風險導向審計階段風險導向審計階段n 量化審計

38、風險量化審計風險n 減輕審計責任減輕審計責任n 提高審計效率提高審計效率n 提高審計質量提高審計質量n(三三)內部審計內部審計n內部審計的產生幾乎與政府審計同步進行。內部審計的產生幾乎與政府審計同步進行。 奴隸主和奴隸主和奴隸制政府機構奴隸制政府機構 n現代西方內部審計是自現代西方內部審計是自20世紀世紀40年代，隨著大型企業(yè)年代，隨著大型企業(yè)管理層次的增多和管理人員控制范圍的擴大，基于企管理層次的增多和管理人員控制范圍的擴大，基于企業(yè)單位內部經濟監(jiān)督和管理之需要產生的。業(yè)單位內部經濟監(jiān)督和管理之需要產生的。 n1941年，維克多年，維克多Z布瑞克（布瑞克（Vivtor ZBrink）出版）出

39、版了第一部內部審計著作了第一部內部審計著作內部審計學內部審計學，宣告了內部，宣告了內部審計學科的誕生。審計學科的誕生。n同年，約翰同年，約翰B瑟斯頓（瑟斯頓（John BThurston）聯(lián)合）聯(lián)合24名有識之士在美國紐約創(chuàng)立了名有識之士在美國紐約創(chuàng)立了“內部審計師協(xié)會內部審計師協(xié)會”（The Institute of Internet Auditors）。）。 n1978年頒布的用以評價和衡量內部審計部門工作的標準年頒布的用以評價和衡量內部審計部門工作的標準內部審計專業(yè)實務準則內部審計專業(yè)實務準則。如今在西方國家，內部審計已。如今在西方國家，內部審計已成為企業(yè)內部經濟運行的一種重要的約束機制

40、。成為企業(yè)內部經濟運行的一種重要的約束機制。n 1983年審計署開始籌劃我國的內部審計工作，培訓內部審年審計署開始籌劃我國的內部審計工作，培訓內部審計人員，并選擇重點企業(yè)進行試點。計人員，并選擇重點企業(yè)進行試點。1985年，國務院發(fā)布年，國務院發(fā)布了了內部審計暫行辦法內部審計暫行辦法，審計署根據該規(guī)定，公布了，審計署根據該規(guī)定，公布了關關于內部審計若干規(guī)定于內部審計若干規(guī)定。 n1987年年4月在北京成立了中國內部審計學會，同年底學會以月在北京成立了中國內部審計學會，同年底學會以團體會員加入國際內部審計師協(xié)會。團體會員加入國際內部審計師協(xié)會。n1995年年7月，審計署根據月，審計署根據審計法審

41、計法的有關規(guī)定頒布了的有關規(guī)定頒布了關關于內部審計工作的規(guī)定于內部審計工作的規(guī)定，就我國內部審計的任務、職責、，就我國內部審計的任務、職責、權限、機構設置、審計范圍、審計程序，以及職業(yè)道德標準權限、機構設置、審計范圍、審計程序，以及職業(yè)道德標準等作了明確的規(guī)定。等作了明確的規(guī)定。 第二節(jié)第二節(jié) 審計的性質審計的性質 一、審計的概念一、審計的概念 審：審：(從宀番。宀房屋。番從宀番。宀房屋。番,獸足。屋里獸足。屋里有獸足印有獸足印,能仔細分辨。）本義能仔細分辨。）本義:詳究詳究,考察考察,審核審核examine and verify,檢查核對檢查核對,審查審查examine;inspect 第二

42、節(jié)第二節(jié) 審計的性質審計的性質n計：計：“言言”，“十十”n美國會計學會（美國會計學會（AAA）于）于1973年在年在基本審基本審計概念說明計概念說明中對審計所下的定義是：中對審計所下的定義是：n“為確定關于經濟行為及經濟現象的為確定關于經濟行為及經濟現象的結論結論和所和所制定的制定的標準標準之間的一致程度，而對與這種結論之間的一致程度，而對與這種結論有關的證據進行客觀收集、評定，并將結果傳有關的證據進行客觀收集、評定，并將結果傳達給利害關系人的有系統(tǒng)的過程。達給利害關系人的有系統(tǒng)的過程?！?n美國會計學會前會長阿爾文美國會計學會前會長阿爾文A阿倫斯（阿倫斯（Alvin Arens）在）在審計

43、學審計學一種整合的分析方法一種整合的分析方法（AuditingAn Integrated Approach）一書中對審計給出的定義是：一書中對審計給出的定義是：n審計是由有勝任能力的獨立人員對特定的經濟審計是由有勝任能力的獨立人員對特定的經濟實體的可計量實體的可計量信息信息進行收集和評價證據，以確進行收集和評價證據，以確定和報告這些信息與既定定和報告這些信息與既定標準標準的符合程度。的符合程度。 審計是指由審計是指由獨立獨立的的專門專門機構或人員機構或人員接受委托或授接受委托或授權權，對，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位以及其他經濟國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位以及其他經濟組織組織的的會計報表和其

44、他資料及其所反映的經濟活動會計報表和其他資料及其所反映的經濟活動進進行行審查并發(fā)表意見審查并發(fā)表意見。 我國：我國： 審計主體審計主體（由誰審）（由誰審）獨立、專門的審計機構和人員獨立、專門的審計機構和人員 審計客體審計客體（審誰）（審誰） 被審計單位被審計單位 審計對象審計對象（審什么）（審什么）會計報表及資料（形式）會計報表及資料（形式） 經濟活動（實質）經濟活動（實質） 審計職能審計職能 （干什么）（干什么）評價、鑒證、監(jiān)督評價、鑒證、監(jiān)督 四個核心審計要素四個核心審計要素 n審計概念的含義如圖所示：審計概念的含義如圖所示：其它溝通方式其它溝通方式目標目標收集、評價收集、評價審計證據審計

45、證據管理當局認定管理當局認定既定標準既定標準(GAAP ）判斷相符判斷相符程度程度審計報告審計報告 審計關系審計關系 審計關系是指審計人、被審計人和審計委托審計關系是指審計人、被審計人和審計委托（或授權）人三方面構成的關系。（或授權）人三方面構成的關系。 (老準則）老準則） 審計關系是指一項審計行為必然涉及的審計人、審計關系是指一項審計行為必然涉及的審計人、被審計人和審計授權人或委托人三方之間所形成的經被審計人和審計授權人或委托人三方之間所形成的經濟責任關系濟責任關系.通常，審計工作三方關系人為：第一關系通常，審計工作三方關系人為：第一關系人，審計主體，即審計的執(zhí)行者；第二關系人，審計人，審計

46、主體，即審計的執(zhí)行者；第二關系人，審計客體，即審計行為的接受者；第三關系人，審計授權客體，即審計行為的接受者；第三關系人，審計授權或委托人或委托人.1、審計主體、審計主體審計行為執(zhí)行者審計行為執(zhí)行者2、審計客體、審計客體審計行為接受者審計行為接受者3、審計授權或委托人、審計授權或委托人要求者要求者 1、審計人、審計人2、被審計單位、被審計單位n2006準則：準則：n“鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和會計師、責任方和預期使用者。預期使用者?！?二、審計的特征二、審計的特征 1、獨立性：、獨立性：與其他審計關系人無利害關系與其他審計關系人無利害關系

47、客觀和權威的保證客觀和權威的保證 靈魂靈魂 獨立性獨立性 層次層次 形式上的獨立形式上的獨立 組織上獨立組織上獨立 劃分劃分 經濟上獨立經濟上獨立 實質上的獨立實質上的獨立 精神上獨立精神上獨立瓜田李下瓜田李下n古樂府君子行n君子防未然，不處嫌疑間,n瓜田不納履，李下不整冠。n 瓜田李下.docx曹植曹植君子行：“瓜田不納履， 李下不整冠?！?程度程度 雙向獨立雙向獨立 單向獨立單向獨立 相對獨立相對獨立1、審計人、審計人2、被審計單位、被審計單位 第二節(jié)第二節(jié) 審計的性質審計的性質 2、客觀性：、客觀性： 實事求是、不偏不倚實事求是、不偏不倚3、權威性：、權威性： 來源來源 法律保障法律保障

48、 公眾信任公眾信任 專家身份專家身份 n 審計署審計署:滄州審計人員接受宴請猝死屬實滄州審計人員接受宴請猝死屬實n中新社北京八月二十三日電中新社北京八月二十三日電(記者趙建華記者趙建華)此前，有報道說，此前，有報道說，滄州市一審計人員因接受被審計單位宴請，猝死酒店門前。滄州市一審計人員因接受被審計單位宴請，猝死酒店門前。中國國家審計署發(fā)出通報說，經調查核實，報道屬實。中國國家審計署發(fā)出通報說，經調查核實，報道屬實。 審計署表示，目前正在對這起違紀事件的有關人員，進審計署表示，目前正在對這起違紀事件的有關人員，進行查處、追究責任。今后中國將繼續(xù)從嚴治理審計隊伍，建行查處、追究責任。今后中國將繼續(xù)

49、從嚴治理審計隊伍，建立健全審計執(zhí)法過程中的監(jiān)督制約機制，堅決查處審計人員立健全審計執(zhí)法過程中的監(jiān)督制約機制，堅決查處審計人員違紀問題，追究責任。違紀問題，追究責任。n 據媒體報道，這一酒后猝死的審計工作人員，名叫張洪據媒體報道，這一酒后猝死的審計工作人員，名叫張洪濤，年僅二十五歲。猝死前，張洪濤曾對家人說，被審計單濤，年僅二十五歲。猝死前，張洪濤曾對家人說，被審計單位位鹽山縣電力局幾乎天天設宴招待，酒宴非常豐盛。鹽山縣電力局幾乎天天設宴招待，酒宴非常豐盛。 n張洪濤猝死后，其同事仍然與電力局相關人員，一起張洪濤猝死后，其同事仍然與電力局相關人員，一起前往揚州旅游。其同事解釋說，出事后，同事們心

50、理前往揚州旅游。其同事解釋說，出事后，同事們心理承受不了，一進辦公室就掉淚。考慮到這種因素，決承受不了，一進辦公室就掉淚。考慮到這種因素，決定放松一下，到揚州玩一玩。定放松一下，到揚州玩一玩。n這一事件曝光后，立即引起一片嘩然。一些評論指出，這一事件曝光后，立即引起一片嘩然。一些評論指出，接受接受“酒精酒精”考驗的公職人員，應當心考驗的公職人員，應當心“猝死猝死”在溫在溫柔陷阱中。公眾對審計部門寄予厚望，如果這一事件柔陷阱中。公眾對審計部門寄予厚望，如果這一事件處理不好，將影響其立足之本處理不好，將影響其立足之本公信力。公信力。 n據悉，早在幾年前，中國國家審計署就制定了外出審據悉，早在幾年前

51、，中國國家審計署就制定了外出審計計“八不準八不準”的紀律。其中明確規(guī)定，審計人員不準的紀律。其中明確規(guī)定，審計人員不準接受被審計單位安排的就餐和宴請；不準參加被審計接受被審計單位安排的就餐和宴請；不準參加被審計單位安排的旅游、娛樂、聯(lián)歡等活動。單位安排的旅游、娛樂、聯(lián)歡等活動。 浙江證實公款按摩屬實浙江證實公款按摩屬實 審計局長被立案調查審計局長被立案調查n據新華社報道：一個網名為據新華社報道：一個網名為“081209”的網友近日在某的網友近日在某網站發(fā)布了幾張消費清單的圖片，并稱清單是浙江某縣網站發(fā)布了幾張消費清單的圖片，并稱清單是浙江某縣級市審計局局長消費的清單。級市審計局局長消費的清單。

52、 4組消費清單顯示的消費組消費清單顯示的消費時間都是時間都是2003年，列明的服務包括貴賓包房費、鐘費、年，列明的服務包括貴賓包房費、鐘費、加鐘、小費、飲料等，全部采用了掛賬加鐘、小費、飲料等，全部采用了掛賬(即沒給現金，記即沒給現金，記賬賬)。每組清單圖上有兩張單據，分別是電腦打印的結賬。每組清單圖上有兩張單據，分別是電腦打印的結賬小票和手寫的小票和手寫的客戶消費簽單掛賬憑單客戶消費簽單掛賬憑單，總價值，總價值7000多元，簽字的是審計局一名姓韋的局長。多元，簽字的是審計局一名姓韋的局長。 nn 按摩消費清單被掛上網后，多家媒體轉載按摩消費清單被掛上網后，多家媒體轉載并報道了此事。通過搜索引

53、擎，網友找出簽字并報道了此事。通過搜索引擎，網友找出簽字的是浙江東陽市審計局局長。許多網友對此提的是浙江東陽市審計局局長。許多網友對此提出質疑：按摩消費也能公款掛賬？出質疑：按摩消費也能公款掛賬？ n 事情發(fā)生后，東陽市委市政府迅速責成有事情發(fā)生后，東陽市委市政府迅速責成有關部門開展調查。被網友戲稱為關部門開展調查。被網友戲稱為按摩局長按摩局長的的韋俊圖此番應聲落馬。據初步核實，東陽市審韋俊圖此番應聲落馬。據初步核實，東陽市審計局用公款娛樂情況屬實計局用公款娛樂情況屬實。 n n 2009年年1月月21日，審計署對此高度重視，立即責成日，審計署對此高度重視，立即責成浙江省審計廳督促東陽市調查處

54、理。浙江省審計廳督促東陽市調查處理。n 經調查查明，浙江省東陽市審計局局長韋俊圖經調查查明，浙江省東陽市審計局局長韋俊圖2003年年4月在娛樂場所使用公款月在娛樂場所使用公款7126元支付按摩費用。這元支付按摩費用。這一事件被媒體曝光后，他已于一事件被媒體曝光后，他已于2009年年1月全額退還了月全額退還了此款項。近日，東陽市委對韋俊圖違紀問題作出嚴肅此款項。近日，東陽市委對韋俊圖違紀問題作出嚴肅處理，免去其市審計局黨組書記職務，依法律程序，處理，免去其市審計局黨組書記職務，依法律程序，提請免去其市審計局局長職務。提請免去其市審計局局長職務。 第二節(jié)第二節(jié) 審計的性質審計的性質n三、審計與其他

55、概念的區(qū)別三、審計與其他概念的區(qū)別n1.認證（認證（ Assurance ）：）：n1994年年AICPA成立了認證服務特別委員會（成立了認證服務特別委員會（Special Committee on Assurance Service, SCAS），發(fā)展出認證服務的觀念。），發(fā)展出認證服務的觀念。nSCAS將認證服務定義為：能為決策者改善資訊內容獨立性專業(yè)服務，將認證服務定義為：能為決策者改善資訊內容獨立性專業(yè)服務，滿足其將低資訊風險的需求。目前，滿足其將低資訊風險的需求。目前，AICPA已經詳加研究并制定了相關已經詳加研究并制定了相關標準的認證服務共有五項：電子商務認證（標準的認證服務共有五

56、項：電子商務認證（webtrust）、信息系統(tǒng)認）、信息系統(tǒng)認證（證（systrust）、風險評估認證（）、風險評估認證（risk advisory）、績效評價認證）、績效評價認證（performance view ）養(yǎng)老工作認證（）養(yǎng)老工作認證（eldcare services） ，除上，除上述五項認證服務之外，述五項認證服務之外，AICPA還確定了數項認證服務，包括政策遵循認還確定了數項認證服務，包括政策遵循認證（證（policy compliance）、貿易伙伴受托責任認證（）、貿易伙伴受托責任認證（trading partner accountability）、）、ISO9000認證等

57、。認證等。 第二節(jié)第二節(jié) 審計的性質審計的性質n2. 鑒證（鑒證（Attestation ）：）：n.Auditing, Assurance, Related Services and Quality Control Standards中國注冊會計師鑒證業(yè)務基中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則本準則.doc n 第五條第五條 :鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。包括歷史財務信息審計業(yè)務、歷史財務信息審程度的業(yè)務。包括歷史財務信息審計業(yè)

58、務、歷史財務信息審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務。閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務。非鑒證業(yè)務主要包括商定程序、代非鑒證業(yè)務主要包括商定程序、代編財務信息、管理咨詢、稅務服務等相關服務業(yè)務等。編財務信息、管理咨詢、稅務服務等相關服務業(yè)務等。 n 鑒證對象信息鑒證對象信息是按照標準對是按照標準對鑒證對象鑒證對象進行評價和計量的進行評價和計量的結果。如責任方按照會計準則和相關會計制度（標準）對其結果。如責任方按照會計準則和相關會計制度（標準）對其財務狀況、經營成果和現金流量（鑒證對象）進行確認、計財務狀況、經營成果和現金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（包括披露，下同）而形成的財務報表（鑒證對象量和列報（包括披露，

59、下同）而形成的財務報表（鑒證對象信息）。信息）。 標準標準鑒證對象鑒證對象鑒證對象信息鑒證對象信息發(fā)表結論發(fā)表結論 鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象與鑒證對象信息n鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：（一）當鑒證對象為財務業(yè)績或狀況時（如歷史或預測的財務（一）當鑒證對象為財務業(yè)績或狀況時（如歷史或預測的財務狀況、經營成果和現金流量），鑒證對象信息是財務報表；狀況、經營成果和現金流量），鑒證對象信息是財務報表；（二）當鑒證對象為非財務業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情（二）當鑒證對象為非財務業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效

60、率或效果的關鍵指標；況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標；（三）當鑒證對象為物理特征時（如設備的生產能力），鑒證（三）當鑒證對象為物理特征時（如設備的生產能力），鑒證對象信息可能是有關鑒證對象物理特征的說明文件；對象信息可能是有關鑒證對象物理特征的說明文件；（四）當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內部控制或（四）當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內部控制或信息技術系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關于其有效性的認定；信息技術系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關于其有效性的認定；（五）當鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），（五）當鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)