審計學之支出循環(huán)審計(共83頁).ppt

1、La第九章支出循環(huán)審計第九章支出循環(huán)審計教材教材P166174La教學內(nèi)容教學內(nèi)容La教學重點教學重點La教學目標教學目標La第一節(jié)支出循環(huán)審計概述第一節(jié)支出循環(huán)審計概述La一、支出循環(huán)與賬戶一、支出循環(huán)與賬戶 支出循環(huán)內(nèi)容資產(chǎn)購買支出循環(huán)支出循環(huán)內(nèi)容資產(chǎn)購買支出循環(huán)計劃計劃付款付款驗收驗收應付賬款處理應付賬款處理會計記錄會計記錄采購采購La一、支出循環(huán)與賬戶一、支出循環(huán)與賬戶 支出循環(huán)內(nèi)容工資結(jié)算支出循環(huán)支出循環(huán)內(nèi)容工資結(jié)算支出循環(huán)聘用聘用工資結(jié)算工資結(jié)算工資發(fā)放工資發(fā)放會計記錄會計記錄考勤考勤La支出循環(huán)涉及的會計賬戶支出循環(huán)涉及的會計賬戶 在途材料在途材料 原材料原材料 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

2、 在建工程在建工程 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 應付賬款應付賬款 應付票據(jù)應付票據(jù) 管理費用管理費用 應付職工薪酬應付職工薪酬La業(yè)務內(nèi)容業(yè)務內(nèi)容原始憑證原始憑證賬戶與記錄賬戶與記錄會計分錄會計分錄采購業(yè)務：采購業(yè)務：申請購買申請購買請購單（內(nèi)部）請購單（內(nèi)部）購買購買購貨單（內(nèi)部）購貨單（內(nèi)部）合同（外部）合同（外部）經(jīng)授權(quán)的供貨商經(jīng)授權(quán)的供貨商名單名單驗收貨物驗收貨物驗收單（內(nèi)部）驗收單（內(nèi)部）裝運單（外部）裝運單（外部）收貨日記賬收貨日記賬確認負債確認負債應付賬款明細賬應付賬款明細賬支出循環(huán)業(yè)務環(huán)節(jié)、憑證、記錄支出循環(huán)業(yè)務環(huán)節(jié)、憑證、記錄La業(yè)務內(nèi)容業(yè)務內(nèi)容原始憑證原始憑證賬戶與

3、記錄賬戶與記錄會計分錄會計分錄會計記錄會計記錄賣方發(fā)票賣方發(fā)票付款憑證等付款憑證等存貨采購、存貨、存貨采購、存貨、固定資產(chǎn)、應付固定資產(chǎn)、應付賬款明細賬賬款明細賬借：材料采購借：材料采購原材料原材料應交稅費應交稅費庫存商品庫存商品固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)貸：應付賬款貸：應付賬款銀行存款銀行存款支出循環(huán)業(yè)務環(huán)節(jié)、憑證、記錄支出循環(huán)業(yè)務環(huán)節(jié)、憑證、記錄La業(yè)務內(nèi)容業(yè)務內(nèi)容原始憑證原始憑證賬戶與記錄賬戶與記錄會計分錄會計分錄付款業(yè)務：付款業(yè)務：記賬記賬應付賬款明細賬應付賬款明細賬準備支票準備支票支票（內(nèi)部）支票（內(nèi)部）付款日記賬付款日記賬支票登記簿支票登記簿記賬記賬應付賬款明細賬應付賬款明細賬會計處理會計處

4、理會計憑證匯總表會計憑證匯總表應付賬款總賬、應付賬款總賬、明細賬明細賬借：應付賬款借：應付賬款貸：銀行存款貸：銀行存款支出循環(huán)業(yè)務環(huán)節(jié)、憑證、記錄支出循環(huán)業(yè)務環(huán)節(jié)、憑證、記錄La業(yè)務內(nèi)容業(yè)務內(nèi)容原始憑證原始憑證賬戶與記錄賬戶與記錄會計分錄會計分錄工資業(yè)務：工資業(yè)務：招聘招聘員工申請表（內(nèi)部）員工申請表（內(nèi)部）崗位說明崗位說明聘用標準、政策聘用標準、政策考勤考勤考勤卡、工資單、考勤考勤卡、工資單、考勤報告報告計算工資計算工資工資登記表工資登記表工資分配表工資分配表會計記錄會計記錄會計憑證匯總表會計憑證匯總表納稅表（外部）納稅表（外部）借：管理費用（等）借：管理費用（等）貸：應付職工薪酬貸：應付職

5、工薪酬支出循環(huán)業(yè)務環(huán)節(jié)、憑證、記錄支出循環(huán)業(yè)務環(huán)節(jié)、憑證、記錄La管理層認定管理層認定收入循環(huán)的具體審計目標收入循環(huán)的具體審計目標與業(yè)務或事與業(yè)務或事項相關(guān)的認項相關(guān)的認定定發(fā)生發(fā)生已入賬的采購業(yè)務、工薪業(yè)務均已實際發(fā)生已入賬的采購業(yè)務、工薪業(yè)務均已實際發(fā)生完整性完整性已發(fā)生的采購業(yè)務、工薪業(yè)務登記入賬已發(fā)生的采購業(yè)務、工薪業(yè)務登記入賬準確性準確性已購入的資產(chǎn)、應付賬款和應付職工薪酬等金已購入的資產(chǎn)、應付賬款和應付職工薪酬等金額入賬正確，明細合計與部總賬一致額入賬正確，明細合計與部總賬一致截止截止已購業(yè)務和工薪業(yè)務都已記入恰當?shù)臅嬈陂g已購業(yè)務和工薪業(yè)務都已記入恰當?shù)臅嬈陂g分類分類賬面記錄的

6、采購、工薪業(yè)務經(jīng)過適當分類賬面記錄的采購、工薪業(yè)務經(jīng)過適當分類二、支出循環(huán)審計目標二、支出循環(huán)審計目標La管理層認定管理層認定收入循環(huán)的具體審計目標收入循環(huán)的具體審計目標與期末余額與期末余額相關(guān)的認定相關(guān)的認定存在存在已記錄的應付賬款、應付職工薪酬確實存在已記錄的應付賬款、應付職工薪酬確實存在權(quán)利和義務權(quán)利和義務應付賬款、應付職工薪酬是公司實際承擔的債應付賬款、應付職工薪酬是公司實際承擔的債務務完整性完整性應付賬款、應付職工薪酬額反映了資產(chǎn)負債表應付賬款、應付職工薪酬額反映了資產(chǎn)負債表日公司所承擔的所有債務日公司所承擔的所有債務計價和分攤計價和分攤應付賬款、應付職工薪酬賬戶列示了正確的欠應付賬

7、款、應付職工薪酬賬戶列示了正確的欠款金額款金額二、支出循環(huán)審計目標二、支出循環(huán)審計目標La管理層認定管理層認定收入循環(huán)的具體審計目標收入循環(huán)的具體審計目標與列報相關(guān)與列報相關(guān)的認定的認定發(fā)生以及權(quán)利發(fā)生以及權(quán)利和義務和義務報表列報的信息依據(jù)實際已發(fā)生的采購業(yè)務、報表列報的信息依據(jù)實際已發(fā)生的采購業(yè)務、工薪業(yè)務，應付款確屬由公司償還的債務工薪業(yè)務，應付款確屬由公司償還的債務完整性完整性報表及其附注充分披露采購業(yè)務、工薪業(yè)務、報表及其附注充分披露采購業(yè)務、工薪業(yè)務、應付賬款、應付職工薪酬的相關(guān)信息應付賬款、應付職工薪酬的相關(guān)信息分類和可理解分類和可理解性性應付賬款與預付賬款、其它付收款、應付職工應

8、付賬款與預付賬款、其它付收款、應付職工薪酬的分類恰當，相關(guān)信息表達清楚、便于理薪酬的分類恰當，相關(guān)信息表達清楚、便于理解解準確性和計價準確性和計價 應付賬款、應付職工薪酬的列報金額恰當應付賬款、應付職工薪酬的列報金額恰當二、支出循環(huán)審計目標二、支出循環(huán)審計目標La 多選題多選題 1.采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動包括（采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動包括（ ）。）。 A.請購商品和勞務請購商品和勞務 B.對外訂購對外訂購 C.驗收商品驗收商品 D.儲存商品儲存商品 E.付款、記賬付款、記賬 答案：答案：ABCDE 2下列各類憑證中，屬于采購與付款循環(huán)涉及下列各類憑證中，屬于采購與付款循環(huán)涉及到的主要

9、憑證的有（）。到的主要憑證的有（）。A.請購單請購單 B.訂購訂購單單 C.驗收單驗收單 D.付款憑單付款憑單 E.銷售發(fā)票銷售發(fā)票 ABCD【答案解析】【答案解析】 銷售發(fā)票屬于銷售與收款銷售發(fā)票屬于銷售與收款循環(huán)中涉及到的主要憑證循環(huán)中涉及到的主要憑證La三、識別和評估支出循環(huán)的重大錯報風險三、識別和評估支出循環(huán)的重大錯報風險（一）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與業(yè)務性質(zhì)（一）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與業(yè)務性質(zhì) 被審單位所屬行業(yè)被審單位所屬行業(yè) 材料來源材料來源 材料供應價格變化材料供應價格變化La三、識別和評估支出循環(huán)的重大錯報風險三、識別和評估支出循環(huán)的重大錯報風險（二）采購功能組織（二）采購功能組織 采購的組織結(jié)

10、構(gòu)采購的組織結(jié)構(gòu) 采購授權(quán)情況采購授權(quán)情況La三、識別和評估支出循環(huán)的重大錯報風險三、識別和評估支出循環(huán)的重大錯報風險（三）交易特性（三）交易特性（可能在重大錯報風險的因素）（可能在重大錯報風險的因素） 交易次數(shù)頻繁；交易次數(shù)頻繁； 可能發(fā)生未授權(quán)的采購和現(xiàn)金支出；可能發(fā)生未授權(quán)的采購和現(xiàn)金支出； 已購買的資產(chǎn)可能被侵呑、濫用；已購買的資產(chǎn)可能被侵呑、濫用； 收益性支出和資本性支出可能劃分不清；收益性支出和資本性支出可能劃分不清； 工資支出中可能存在虛假信息。工資支出中可能存在虛假信息。La第二節(jié)支出循環(huán)內(nèi)部控制測試第二節(jié)支出循環(huán)內(nèi)部控制測試La支出循環(huán)內(nèi)部控制項目支出循環(huán)內(nèi)部控制項目 支出循

11、環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（一）采購業(yè)務（一）采購業(yè)務請購商品和勞務。相關(guān)責任人簽字。請購商品和勞務。相關(guān)責任人簽字。編制訂購單。申購和驗收部門分開編制訂購單。申購和驗收部門分開收貨。驗收單。收貨。驗收單。存儲已驗收的商品。保管與記錄職責分離。存儲已驗收的商品。保管與記錄職責分離。記錄負債。應付賬款的原始憑證、記賬憑記錄負債。應付賬款的原始憑證、記賬憑證、明細賬、總賬。證、明細賬、總賬。一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制La支出循環(huán)內(nèi)部控制項目支出循環(huán)內(nèi)部控制項目 支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（二）付款業(yè)務（二）付款業(yè)務支票準備。支票準備獨立于采購業(yè)務程序。支

12、票準備。支票準備獨立于采購業(yè)務程序。支付。簽字人的確定、簽名。支付。簽字人的確定、簽名。會計處理。會計處理。一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制La支出循環(huán)內(nèi)部控制項目支出循環(huán)內(nèi)部控制項目 支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（三）工資發(fā)放（三）工資發(fā)放招聘、人事檔案。招聘、人事檔案?？记??？记趫蟾?、考勤卡等?？记?。考勤報告、考勤卡等。準備發(fā)放工資。工資數(shù)據(jù)、工資支票、簽準備發(fā)放工資。工資數(shù)據(jù)、工資支票、簽名等。名等。發(fā)放工資。發(fā)放工資。會計處理。納稅申報表、日記賬、總賬等。會計處理。納稅申報表、日記賬、總賬等。一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制La控制項目控制項

13、目測試內(nèi)容測試內(nèi)容（一）復查業(yè)績（一）復查業(yè)績復查采購、費用和現(xiàn)金預算，證明企業(yè)已調(diào)查產(chǎn)生差異的原因。復查工資和人事預算，證明企業(yè)已調(diào)查產(chǎn)生差異的原因。（二）對授權(quán)控制進行測試（二）對授權(quán)控制進行測試對相關(guān)業(yè)務文件進行審閱。抽取有關(guān)采購、付款、招聘、工資支付等業(yè)務原始憑證，審核其中的授權(quán)簽字情況，證實所有授權(quán)的有效性。二、測試支出循環(huán)內(nèi)部控制二、測試支出循環(huán)內(nèi)部控制La測試項目測試項目測試內(nèi)容測試內(nèi)容（二）職務分離控制和雇員（二）職務分離控制和雇員職現(xiàn)履行情況職現(xiàn)履行情況審閱程序手冊、人事政策、組織章程、賬審閱程序手冊、人事政策、組織章程、賬簿和系統(tǒng)使用的其他文件記錄。簿和系統(tǒng)使用的其他文件記

14、錄。采用詢問式，與參與企業(yè)處理的員工討論采用詢問式，與參與企業(yè)處理的員工討論責任分工的情況。責任分工的情況。觀察員工在履行職責時的表現(xiàn)。觀察員工在履行職責時的表現(xiàn)。審查雇員的職責履行情況。審查雇員的職責履行情況。二、測試支出循環(huán)內(nèi)部控制二、測試支出循環(huán)內(nèi)部控制La控制項目控制項目測試內(nèi)容測試內(nèi)容（四）測試實物資產(chǎn)控制情（四）測試實物資產(chǎn)控制情況況檢查各項控制管理措施是否全面和有效。（五）測試文件和記錄使用（五）測試文件和記錄使用的控制的控制抽查審閱重要的文件單據(jù)。二、測試支出循環(huán)內(nèi)部控制二、測試支出循環(huán)內(nèi)部控制La第三節(jié)支出循環(huán)實質(zhì)性程序第三節(jié)支出循環(huán)實質(zhì)性程序La 一、存貨采購的實質(zhì)性程序（

15、略）一、存貨采購的實質(zhì)性程序（略） 二、固定資產(chǎn)采購的實質(zhì)性程序（略）二、固定資產(chǎn)采購的實質(zhì)性程序（略）La三、三、應付賬款的實質(zhì)性程序應付賬款的實質(zhì)性程序 （補充）（補充）應付賬款入賬時間的確定應付賬款入賬時間的確定發(fā)票賬單已到，物資尚未到達時，直接根據(jù)發(fā)票賬單已到，物資尚未到達時，直接根據(jù)發(fā)票賬單所列金額入賬；發(fā)票賬單所列金額入賬；發(fā)票賬單與物資同到時，按發(fā)票賬單金額入發(fā)票賬單與物資同到時，按發(fā)票賬單金額入賬；賬；物資已到，發(fā)票賬單未到時，月中不入賬，物資已到，發(fā)票賬單未到時，月中不入賬，月末估計入賬，下月初用紅字予以沖回。月末估計入賬，下月初用紅字予以沖回。La三、三、應付賬款的實質(zhì)性程

16、序應付賬款的實質(zhì)性程序 應付賬款業(yè)務的賬務處理應付賬款業(yè)務的賬務處理（1）購入材料、商品等發(fā)生的應付未付款的處理：）購入材料、商品等發(fā)生的應付未付款的處理：借：材料采購（或在途材料）借：材料采購（或在途材料）應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款貸：應付賬款（2）接受勞務而發(fā)生的應付未付款的處理：）接受勞務而發(fā)生的應付未付款的處理：借：生產(chǎn)成本（或管理費用）借：生產(chǎn)成本（或管理費用）貸：應付職工薪貸：應付職工薪 酬酬La三、應付賬款的實質(zhì)性程序三、應付賬款的實質(zhì)性程序（3）企業(yè)與債權(quán)人進行債務重組發(fā)生應付未付）企業(yè)與債權(quán)人進行債務重組發(fā)生應付未付款按債務重組的

17、不同方式進行處理：款按債務重組的不同方式進行處理：以低于重組債務賬面價值的款項清償債務時以低于重組債務賬面價值的款項清償債務時借：應付賬款（應付金額）借：應付賬款（應付金額）貸：銀行存款（實付金額）貸：銀行存款（實付金額）營業(yè)外收入債務重組得利營業(yè)外收入債務重組得利La三、應付賬款的實質(zhì)性程序三、應付賬款的實質(zhì)性程序以債務轉(zhuǎn)為資本時以債務轉(zhuǎn)為資本時借：應付賬款借：應付賬款貸：實收資本（或股本、資本公積等）貸：實收資本（或股本、資本公積等）La三、應付賬款的實質(zhì)性測試三、應付賬款的實質(zhì)性測試應付賬款賬戶核算的錯弊形式應付賬款賬戶核算的錯弊形式 購貨退回不沖應付賬款；購貨退回不沖應付賬款； 通過通

18、過“應付賬款應付賬款”賬戶藏匿銷售收入；賬戶藏匿銷售收入； 虛列虛列“應付賬款應付賬款”數(shù)額；數(shù)額； 利用利用“應付賬款應付賬款”貪污現(xiàn)金折扣。貪污現(xiàn)金折扣。La三、應付賬款的實質(zhì)性程序三、應付賬款的實質(zhì)性程序La購貨與付款業(yè)務不相容崗位包括購貨與付款業(yè)務不相容崗位包括 請購與審批；請購與審批； 詢價與確定供應商；詢價與確定供應商； 采購合同的訂立與審核；采購合同的訂立與審核； 采購與驗收；采購與驗收； 采購、驗收與相關(guān)會計記錄；采購、驗收與相關(guān)會計記錄； 付款審批與付款執(zhí)行。付款審批與付款執(zhí)行。La三、應付賬款實質(zhì)性分析程序三、應付賬款實質(zhì)性分析程序（1）對本期期末應付賬款余額與上期期末對本

19、期期末應付賬款余額與上期期末進行比較，分析其波動原因；進行比較，分析其波動原因；（2）分析長期掛賬的應付賬款；分析長期掛賬的應付賬款；（3）計算應付賬款對存貨的比率、應付賬計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率；款對流動負債的比率；（4）根據(jù)存貨、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務根據(jù)存貨、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本的增減變動幅度判斷應付賬款增減成本的增減變動幅度判斷應付賬款增減變動的合理性。變動的合理性。La應付賬款函證應注意的問題應付賬款函證應注意的問題 選擇金額較大或資產(chǎn)負債表日金額不大、選擇金額較大或資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零的債權(quán)人為函證對象；甚至為零的債權(quán)人為函證對象； 選擇上

20、一年度與客戶有往來而本年度沒選擇上一年度與客戶有往來而本年度沒有往來的債權(quán)人函證；有往來的債權(quán)人函證； 采用積極的函證方式。采用積極的函證方式。La應付賬款的函證應付賬款的函證選擇金額較大度的選擇金額較大度的應付賬款函證應付賬款函證的弱點合理性有效性本期余額與上期余額本期余額與上期余額長期掛賬的應付賬款長期掛賬的應付賬款分析應付賬款增減的合理性分析應付賬款增減的合理性明細賬與總賬核對明細賬與總賬核對總賬與報表核對總賬與報表核對編制調(diào)查表編制流程圖3函證應付賬款函證應付賬款2對應付賬款進行分析對應付賬款進行分析1獲取應付賬款明細賬獲取應付賬款明細賬La 單選單選.應付賬款函證對象的選擇標準是（）

21、應付賬款函證對象的選擇標準是（） A.較大金額的債權(quán)人較大金額的債權(quán)人 B.金額為零且不是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人金額為零且不是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人C.在資產(chǎn)負債表日金額不大不小但不是企業(yè)在資產(chǎn)負債表日金額不大不小但不是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人重要供貨人的債權(quán)人 D.金額較小且不是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)金額較小且不是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人人 答案：答案：A對應付賬款進行函證時，注冊會計對應付賬款進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在師應選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對。企業(yè)重

22、要供貨人的債權(quán)人，作為函證對。La 單選題：單選題：為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款行為應檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款行為，下列舉例中，不屬于這種情形的是（）。，下列舉例中，不屬于這種情形的是（）。 A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有原材料入庫憑證但未收到購貨表日是否存在有原材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務 B.檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確購貨發(fā)票的日期，確

23、認其入賬時間是否正確 C.檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確 D.注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同來進行基建合同來進行La A【答案解析】【答案解析】 選項選項A，正確的表述應該是，正確的表述應該是：結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)：結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有原材料入庫憑證但未負債表日是否存在有原材料入庫憑證但未收到購貨

24、發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務。收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務。La案例案例1：應付賬款的審計：應付賬款的審計u發(fā)現(xiàn)疑點發(fā)現(xiàn)疑點審計人員在審查審計人員在審查“制造費用制造費用”賬戶時，發(fā)賬戶時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)12月份的制造費用比其他月份高出很多，月份的制造費用比其他月份高出很多，審計人員決定進一步追查。審計人員決定進一步追查。La案例案例1：應付賬款的審計：應付賬款的審計u審計思路審計思路 審計人員查閱審計人員查閱“制造費用明細賬制造費用明細賬”；重點檢查發(fā)生額較大的明細科目；重點檢查發(fā)生額較大的明細科目；調(diào)閱相關(guān)會計憑證；調(diào)閱相關(guān)會計憑證；確認本期制造費用的真實性。確認本期制造費用的真實性。La案例案例1：應付賬款的審計：

25、應付賬款的審計u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查審計人員查閱了審計人員查閱了“制造費用明細賬制造費用明細賬”，發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)12月月20日日85憑證記載車間大修理，修理費用憑證記載車間大修理，修理費用20萬元全部未付，會計分錄如下：萬元全部未付，會計分錄如下：（1）借：制造費用修理費借：制造費用修理費200000貸：應付賬款貸：應付賬款C公司公司200000記賬憑證后未附任何原始憑證。記賬憑證后未附任何原始憑證。La案例案例1：應付賬款的審計：應付賬款的審計u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查 審計人員詢問了相關(guān)人員，得知該企業(yè)當年審計人員詢問了相關(guān)人員，得知該企業(yè)當年經(jīng)濟效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)經(jīng)濟效益較好，為了給今后

26、留有余地，調(diào)節(jié)當年利潤，年終以車間修理為名，虛列提供當年利潤，年終以車間修理為名，虛列提供勞務單位，假編虛列勞務費用勞務單位，假編虛列勞務費用20萬元，作為萬元，作為應付賬款處理。應付賬款處理。La案例案例1：應付賬款的審計：應付賬款的審計u問題問題該企業(yè)虛列費用并計入應付賬款內(nèi)，致該企業(yè)虛列費用并計入應付賬款內(nèi)，致使企業(yè)當年費用虛增，利潤減少，偷漏所使企業(yè)當年費用虛增，利潤減少，偷漏所得稅；資產(chǎn)負債表中負債虛增。得稅；資產(chǎn)負債表中負債虛增。La案例案例1：應付賬款的審計：應付賬款的審計u分析分析如果該企業(yè)如果該企業(yè)12月份的產(chǎn)品全部完工入庫，月份的產(chǎn)品全部完工入庫，并已銷售并已銷售60%，全

27、部結(jié)轉(zhuǎn)了已銷商品成本。，全部結(jié)轉(zhuǎn)了已銷商品成本。請作出調(diào)整分錄。請作出調(diào)整分錄。La案例案例1：應付賬款的審計：應付賬款的審計u調(diào)賬調(diào)賬（1）調(diào)整應付賬款）調(diào)整應付賬款借：應付賬款借：應付賬款200000貸：庫存商品貸：庫存商品80000主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本120000（2）調(diào)整所得稅）調(diào)整所得稅借：所得稅費用借：所得稅費用30000貸：應交稅費應交所得稅貸：應交稅費應交所得稅3000090000La案例案例1：應付賬款的審計：應付賬款的審計u調(diào)賬調(diào)賬（3）調(diào)整利潤分配）調(diào)整利潤分配借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本120000貸：所得稅費用貸：所得稅費用30000利潤分配未分配利潤利潤分配

28、未分配利潤90000（4）補提盈余公積）補提盈余公積借：利潤分配未分配利潤借：利潤分配未分配利潤9000貸：盈余公積貸：盈余公積9009000La案例案例2：應付賬款的審計：應付賬款的審計u發(fā)現(xiàn)疑點發(fā)現(xiàn)疑點2011年初，審計人員在審查年初，審計人員在審查“主營業(yè)務主營業(yè)務收入收入”賬戶時，發(fā)現(xiàn)賬戶時，發(fā)現(xiàn)2010年年末銷售收入年年末銷售收入下滑幅度較大，但審單位在下半年銷售正下滑幅度較大，但審單位在下半年銷售正值旺季。審計人員懷疑被審單位利用值旺季。審計人員懷疑被審單位利用“應應付賬款付賬款”賬戶隱匿收入。賬戶隱匿收入。La案例案例2：應付賬款的審計：應付賬款的審計u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查審計人員查

29、閱了審計人員查閱了2010年年11月和月和12月的月的“應付賬應付賬款款”明細賬，分別將本市甲公司等幾家債務上升明細賬，分別將本市甲公司等幾家債務上升比較大的客戶的有關(guān)記錄進行了詳細審計，發(fā)比較大的客戶的有關(guān)記錄進行了詳細審計，發(fā)現(xiàn)有如下會計分錄：現(xiàn)有如下會計分錄：（1）借：銀行存款借：銀行存款 3 510 000貸：應付賬款貸：應付賬款 3 510 000 所附所附 原始憑證原始憑證 均為銀行進賬單以及分別向甲均為銀行進賬單以及分別向甲公司等單開出的發(fā)貨票。公司等單開出的發(fā)貨票。La案例案例2：應付賬款的審計：應付賬款的審計u問題問題審計人員認為該審計人員認為該單位利用往來隱瞞收入，單位利用

30、往來隱瞞收入，偷漏了偷漏了 增值稅、所得稅，沒有公允地反映增值稅、所得稅，沒有公允地反映企業(yè)的經(jīng)營情況。企業(yè)的經(jīng)營情況。 被審單位對此供認不諱。被審單位對此供認不諱。La案例案例2：應付賬款的審計：應付賬款的審計u調(diào)賬調(diào)賬(被被 審單位為一般納稅審單位為一般納稅 人企業(yè)人企業(yè))（1）調(diào)整應付賬款）調(diào)整應付賬款借：應付賬款借：應付賬款3 510 000貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 3 000 000 應交稅費應交稅費增增(銷項銷項) 510 000La案例案例2：應付賬款的審計：應付賬款的審計u調(diào)賬調(diào)賬(被被 審單位為一般納稅審單位為一般納稅 人企業(yè)人企業(yè)) 若該企業(yè)的所得稅稅率為若該企業(yè)的

31、所得稅稅率為25%，以稅后將利，以稅后將利潤的潤的10%提取盈余公積、提取盈余公積、50%向投資者分配向投資者分配利潤。利潤。（2）調(diào)整所得稅）調(diào)整所得稅借：所得稅費用借：所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅貸：應交稅費應交所得稅La案例案例2：應付賬款的審計：應付賬款的審計u調(diào)賬調(diào)賬（3）調(diào)整利潤分配）調(diào)整利潤分配借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 貸：所得稅費用貸：所得稅費用利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤（4）補提盈余公積、向投資者分配利潤）補提盈余公積、向投資者分配利潤借：利潤分配借：利潤分配貸：盈余公積貸：盈余公積 應付股利應付股利 La案例案例3：其他應付款的審計：其他應付款的審計u

32、發(fā)現(xiàn)疑點發(fā)現(xiàn)疑點審計人員在審查審計人員在審查2011年年5月份月份“其他應收其他應收款款”賬戶時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)賬戶時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)5月份又增多了兩月份又增多了兩個明細科目，但摘要記錄內(nèi)容含糊不清，個明細科目，但摘要記錄內(nèi)容含糊不清，懷疑其會計處理有問題。懷疑其會計處理有問題。La案例案例3：其他應付款的審計：其他應付款的審計u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查審計人員調(diào)出審計人員調(diào)出5月月13日第日第65#記賬憑證。記賬憑證。其會計分錄：其會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 54 000貸：其他應付款貸：其他應付款甲公司甲公司 54 000 所附所附 原始憑證原始憑證 為一張收據(jù)。為一張收據(jù)。La案例案例3：其他

33、應付款的審計：其他應付款的審計u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查審計人員調(diào)出審計人員調(diào)出5月月29日第日第98#記賬憑證。記賬憑證。其會計分錄：其會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 21 000貸：其他應付款貸：其他應付款乙公司乙公司 21 000 所附所附 原始憑證原始憑證 為一張收據(jù)。為一張收據(jù)。La案例案例3：其他應付款的審計：其他應付款的審計u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查 審計人員詢問審計人員詢問 財務人員，得知這兩筆是銷財務人員，得知這兩筆是銷售收入，其會計處理是按領(lǐng)導售收入，其會計處理是按領(lǐng)導 的意圖進行處的意圖進行處理的。理的。La案例案例3：其他應付款的審計：其他應付款的審計u問題問題該企業(yè)利用其他應收

34、款截留收入，進行該企業(yè)利用其他應收款截留收入，進行舞弊。舞弊。La案例案例3：其他應付款的審計：其他應付款的審計u調(diào)賬調(diào)賬(被被 審單位為一般納稅審單位為一般納稅 人企業(yè)人企業(yè))（1）調(diào)整其他應付款）調(diào)整其他應付款借：其他應付款借：其他應付款甲甲54 000 -乙公司乙公司 21 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 64 967.26 應交稅費應交稅費增增(銷項銷項) 10 042.74La案例案例3：其他應付款的審計：其他應付款的審計u調(diào)賬調(diào)賬(被被 審單位為一般納稅審單位為一般納稅 人企業(yè)人企業(yè)) 若該企業(yè)的所得稅稅率為若該企業(yè)的所得稅稅率為25%。（2）調(diào)整所得稅）調(diào)整所得稅 借：

35、所得稅費用借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅貸：應交稅費應交所得稅La案例案例4：應付賬款的審計：應付賬款的審計u發(fā)現(xiàn)疑點發(fā)現(xiàn)疑點審計人員在審查審計人員在審查“應付賬款應付賬款”明細賬時，明細賬時，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)5月月9日第日第45憑證記錄應付賬款增加憑證記錄應付賬款增加50000元，元，5月月10日第日第52憑證記錄償還憑證記錄償還50000元貨款。元貨款。支付貨款如此迅速，審計人員懷疑其中支付貨款如此迅速，審計人員懷疑其中可能有現(xiàn)金折扣，決定查明現(xiàn)金折扣的處可能有現(xiàn)金折扣，決定查明現(xiàn)金折扣的處理。理。La案例案例4：應付賬款的審計：應付賬款的審計u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查審計人員調(diào)閱審計人員調(diào)閱5月

36、月9日日45憑證，其記錄憑證，其記錄內(nèi)容如下：內(nèi)容如下：借：物資采購借：物資采購50000貸：應付賬款甲公司貸：應付賬款甲公司50000所附原始憑證為供貨單位發(fā)票一張，合所附原始憑證為供貨單位發(fā)票一張，合同一份，規(guī)定付款期為一個月。如果在同一份，規(guī)定付款期為一個月。如果在10天天內(nèi)付款，給予現(xiàn)金折扣內(nèi)付款，給予現(xiàn)金折扣10%。La案例案例4：應付賬款的審計：應付賬款的審計u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查調(diào)閱調(diào)閱5月月10日日52憑證，其記錄內(nèi)容如下：憑證，其記錄內(nèi)容如下：借：應付賬款甲公司借：應付賬款甲公司50000貸：銀行存款貸：銀行存款45000庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金5000所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收

37、據(jù)兩所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收據(jù)兩張。張。審計人員分析：一筆貨款為什么采用兩種結(jié)算？審計人員分析：一筆貨款為什么采用兩種結(jié)算？La案例案例4：應付賬款的審計：應付賬款的審計u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查審計人員調(diào)查收款單位甲公司，發(fā)現(xiàn)甲公審計人員調(diào)查收款單位甲公司，發(fā)現(xiàn)甲公司僅收入司僅收入4.5萬元支票一張。萬元支票一張。詢問出納時，出納供認是由會計李某從保詢問出納時，出納供認是由會計李某從保險柜取出現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于結(jié)算貨款。險柜取出現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于結(jié)算貨款。審計人員審查借條時發(fā)現(xiàn)與現(xiàn)金收據(jù)字跡審計人員審查借條時發(fā)現(xiàn)與現(xiàn)金收據(jù)字跡一樣，現(xiàn)金收據(jù)純屬偽造。一樣，現(xiàn)金收據(jù)純屬偽造。La案例案例4：

38、應付賬款的審計：應付賬款的審計u問題問題由于財務制度不嚴，李某利用職務之便由于財務制度不嚴，李某利用職務之便貪污現(xiàn)金貪污現(xiàn)金5000元。元。u調(diào)賬調(diào)賬收回李某退回贓款時，作如下分錄：收回李某退回贓款時，作如下分錄：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：財務費用貸：財務費用La四、應付職工薪酬的實質(zhì)性程序四、應付職工薪酬的實質(zhì)性程序應付職工薪酬的內(nèi)容應付職工薪酬的內(nèi)容：u工資；工資；u職工福利；職工福利；u社會保險；社會保險；u住房公積金；住房公積金；u工會經(jīng)費；工會經(jīng)費；u職工教育經(jīng)費；職工教育經(jīng)費；u非貨幣性福利；非貨幣性福利；u辭退福利；辭退福利；u股份福利。股份福利。La四、應付職工薪酬的實質(zhì)性程

39、序四、應付職工薪酬的實質(zhì)性程序應付職工薪酬的應付職工薪酬的會計處理會計處理：（1 1）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用在建工程（等）在建工程（等）貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬（2 2）借：應付職工薪酬）借：應付職工薪酬貸：銀行存款貸：銀行存款La四、應付職工薪酬的實質(zhì)性程序四、應付職工薪酬的實質(zhì)性程序應付職工薪酬的應付職工薪酬的錯弊形式錯弊形式：l將其他費用擠入將其他費用擠入“應付職工薪酬應付職工薪酬”；l冒領(lǐng)工資，擴大冒領(lǐng)工資，擴大“小金庫小金庫”；l擴大工資總額，多提福利；擴大工資總額，多提福利；l福利費用支出擠占成本費用；福利費用支出擠占成本

40、費用；l不通過不通過“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶發(fā)放獎金。賬戶發(fā)放獎金。La四、應付職工薪酬的實質(zhì)性程序四、應付職工薪酬的實質(zhì)性程序應付職工薪酬的應付職工薪酬的審計目標審計目標：u確定應付薪酬的計提和支出是否合規(guī)；確定應付薪酬的計提和支出是否合規(guī)；u確定應付薪酬的計算是否正確；確定應付薪酬的計算是否正確；u確定福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費確定福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費計提比例是否正確；計提比例是否正確；u確定應付薪酬期末余額是否正確；確定應付薪酬期末余額是否正確；u確定應付薪酬在報表上的披露是否充分、確定應付薪酬在報表上的披露是否充分、恰當。恰當。La四、應付職工薪酬的實質(zhì)性程序四、

41、應付職工薪酬的實質(zhì)性程序La案例案例3：應付職工薪酬審計案例：應付職工薪酬審計案例u發(fā)現(xiàn)疑點發(fā)現(xiàn)疑點審計人員審計人員A A在審計企業(yè)在審計企業(yè) “ “應付職工薪酬應付職工薪酬”時，發(fā)現(xiàn)當年時，發(fā)現(xiàn)當年2 2月份發(fā)放的工資比其他月份月份發(fā)放的工資比其他月份高出高出9 9萬元。核對工資分配和萬元。核對工資分配和“管理費用管理費用”、“制造費用制造費用”等賬戶時，發(fā)現(xiàn)記錄在管理費等賬戶時，發(fā)現(xiàn)記錄在管理費用中的工資較其他月份多出用中的工資較其他月份多出9 9萬元。萬元。審計人員決定進一步審查。審計人員決定進一步審查。La案例案例3：應付職工薪酬審計案例：應付職工薪酬審計案例u追蹤查證追蹤查證（1 1

42、）審計人員審計人員A A審查了審查了“工資清單工資清單”，并查閱，并查閱了人事部門的人員檔案，發(fā)現(xiàn)了人事部門的人員檔案，發(fā)現(xiàn)2 2月份沒有新增月份沒有新增員工，況且員工，況且3 3月份的記錄很正常。月份的記錄很正常。（2 2）負責審計該企業(yè)應付債券的審計人員負責審計該企業(yè)應付債券的審計人員B B發(fā)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在支付應付債券利息時僅僅支付了一現(xiàn)企業(yè)在支付應付債券利息時僅僅支付了一部分。部分。（3 3）A A立即審查企業(yè)發(fā)行債券和支付利息的資立即審查企業(yè)發(fā)行債券和支付利息的資料。料。La案例案例3：應付職工薪酬審計案例：應付職工薪酬審計案例u追蹤查證追蹤查證 發(fā)現(xiàn)企業(yè)上年發(fā)現(xiàn)企業(yè)上年1212月份發(fā)行了

43、月份發(fā)行了3 3年期公司債券年期公司債券400400萬元，年利率為萬元，年利率為9%9%，每年，每年2 2月月5 5日付息一次，其中日付息一次，其中本公司職工購買了本公司職工購買了100100萬元。萬元。 企業(yè)共提利息企業(yè)共提利息3636萬元，并計入財務費用。萬元，并計入財務費用。2 2月月份支付利息時作了如下會計分錄：份支付利息時作了如下會計分錄：借：應付債券利息調(diào)整借：應付債券利息調(diào)整270000270000貸：銀行存款貸：銀行存款270000270000但賬面上沒有支付給本單位職工利息但賬面上沒有支付給本單位職工利息9 9萬元的任萬元的任何記錄。何記錄。La案例案例3：應付職工薪酬審計案

44、例：應付職工薪酬審計案例u問題問題企業(yè)將應付給本單位職工的債券利息企業(yè)將應付給本單位職工的債券利息9 9萬元并萬元并入當月工資，然后擠入管理費用。致使入當月工資，然后擠入管理費用。致使2 2月份的月份的費用重復計入，隱瞞利潤費用重復計入，隱瞞利潤9 9萬元，少交企業(yè)所得萬元，少交企業(yè)所得稅。稅。u調(diào)賬調(diào)賬借：應付債券利息調(diào)整借：應付債券利息調(diào)整9000090000貸：管理費用貸：管理費用9000090000借：所得稅費用借：所得稅費用2250022500貸：應交稅費應交所得稅貸：應交稅費應交所得稅2250022500La 綜合題綜合題 1.B股份有限公司股份有限公司(以下簡稱以下簡稱B公司公司

45、)產(chǎn)品采購以產(chǎn)品采購以B公司倉庫為交貨地點。公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。手工會計系統(tǒng)。C和和D注冊會計師負責于注冊會計師負責于2009年年10月月25日至日至11月月10日對日對B公司的內(nèi)部控制進公司的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。行了解、測試與評價。 (1)對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。請購單未設置由相關(guān)需求部門填寫請購單。請購單未設置編號，但每張請購單須由對該類采購支出負編號，但每張請購單須由對該類采購支出負責預算的主管人員簽字批準。責預算的主管人員簽字批準。La (2)采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編負責編制