審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿(共38頁).ppt

1、 審計(jì)證據(jù)（Audit Evidence）和審計(jì)工作底稿（Audit Working Papers）第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的涵義二、審計(jì)證據(jù)的分類三、審計(jì)證據(jù)的特性四、審計(jì)證據(jù)的獲取五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析證據(jù)種類與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系證據(jù)種類審計(jì)目標(biāo)總體合理性真實(shí)性完整性所有權(quán)估價(jià)截止機(jī)械準(zhǔn)確性披露分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)審計(jì)證據(jù)的特性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性主要考慮：1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)4、審計(jì)過程是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊5、審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑審計(jì)證據(jù)的特性（續(xù)）（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

2、1、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性2、審計(jì)證據(jù)的可靠性附：成本效益原則審計(jì)證據(jù)的可靠性（1）以書面文件為形式的書面證據(jù)，比經(jīng)由對(duì)有關(guān)人員口頭詢問而得來的口頭證據(jù)可靠；（2）取自被審計(jì)單位以外的獨(dú)立的第三者的外部證據(jù)，比取自被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)可靠；已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；審計(jì)證據(jù)的可靠性（續(xù)）（4）被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比被審計(jì)單位內(nèi)部控制較差所提供的內(nèi)部控制可靠；（5）不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性；反之，若通過某一來源所獲取的證據(jù)與通過其他來源所獲取的

3、證據(jù)不一致，或者不同性質(zhì)的證據(jù)相互矛盾時(shí)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需進(jìn)一步審計(jì)。另外，越及時(shí)的證據(jù)越可靠，客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。單項(xiàng)審計(jì)程序的歸類單項(xiàng)審計(jì)程序的歸類單項(xiàng)審計(jì)程序 審計(jì)程序類別檢查監(jiān)盤觀察查詢及函證計(jì)算分析性復(fù)核對(duì)內(nèi)部控制取得了解的程序符合性測試程序?qū)嵸|(zhì)性測試程序?qū)徲?jì)證據(jù)的整理與分析（一）意義（二）方法 1、分類 2、計(jì)算 3、比較 4、小結(jié) 5、綜合審計(jì)證據(jù)的整理與分析（續(xù)）（三）應(yīng)注意的幾個(gè)問題 1、審計(jì)證據(jù)的取舍 取舍標(biāo)準(zhǔn)（1）金額大?。唬?）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。 2、分清事實(shí)的現(xiàn)象與本質(zhì)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的定義、分類及作用二、審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核三、審計(jì)檔案

4、的管理一、審計(jì)工作底稿的定義、分類及作用一、審計(jì)工作底稿的定義、分類及作用 （一）審計(jì)工作底稿的定義 （二）審計(jì)工作底稿的分類 （三）審計(jì)工作底稿的作用二、審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核二、審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核（一）審計(jì)工作底稿的形成1、審計(jì)工作底稿的基本要素2、形成審計(jì)工作底稿的基本要素 （1）編制審計(jì)工作底稿的基本要求 （2）獲取審計(jì)工作底稿的基本要求 （3）審計(jì)工作底稿繁簡程度的考慮因素3、常用的審計(jì)工作底稿類型（二）審計(jì)工作底稿的復(fù)核 1、復(fù)核的作用 2、審計(jì)工作底稿的復(fù)核要點(diǎn) （1）所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)、可靠； （2）所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)； （3）審計(jì)判斷是否有理有據(jù)；

5、（4）審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。 3、審計(jì)工作底稿復(fù)核的三級(jí)復(fù)核制度三、審計(jì)檔案的管理（一）審計(jì)檔案的分類（二）審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管（三）審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿之間各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿與試算平衡表之間各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿與被審計(jì)單位未審會(huì)計(jì)報(bào)表之間審計(jì)工作底稿勾稽關(guān)系（續(xù)）勾稽關(guān)系圖示以存貨項(xiàng)目為例，演示其審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過交叉索引及備注說明等形式反映相關(guān)審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系。各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系交叉索引是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某一審計(jì)工作底稿中引用其他審計(jì)工作底

6、稿上的資料或數(shù)據(jù)時(shí)，在兩張工作底稿上同時(shí)注明對(duì)方工作底稿索引號(hào)的一種方法。即在引用其他工作底稿數(shù)據(jù)的工作底稿上引用的數(shù)據(jù)前，注明被引用工作底稿的索引號(hào)（表示數(shù)據(jù)來源）；被引用工作底稿上被引用數(shù)據(jù)后，注明引用工作底稿索引號(hào)（表示去向）。各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿與試算平衡表之間勾稽關(guān)系當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)計(jì)劃完成審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中約定的全部審計(jì)事項(xiàng)后，應(yīng)將具體審計(jì)項(xiàng)目工作底稿中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進(jìn)行歸類匯總，編制試算平衡表，上述審計(jì)工作底稿經(jīng)復(fù)核無誤后，才能編制審計(jì)報(bào)告。試算平衡表應(yīng)控制各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿，并通過交叉索引得以明確反映。各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿與被審計(jì)單各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作

7、底稿與被審計(jì)單位未審會(huì)計(jì)報(bào)表之間勾稽關(guān)系位未審會(huì)計(jì)報(bào)表之間勾稽關(guān)系按照有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、會(huì)計(jì)科目或具體審計(jì)項(xiàng)目編制的審計(jì)工作底稿所記載的內(nèi)容和數(shù)據(jù)（未審數(shù)），應(yīng)與被審計(jì)單位未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿、憑證等直接對(duì)應(yīng)，并通過交叉索引或備注說明予以反映。勾稽關(guān)系圖示： 被審計(jì)單位未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿、憑證各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿之間勾稽關(guān)系試算平衡表、審計(jì)小結(jié)等已審會(huì)計(jì)報(bào)表勾稽關(guān)系勾稽關(guān)系 編 制審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)具體受以下因素的影響：（1）項(xiàng)目的性質(zhì)（2）內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱（3）業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)（4）管理當(dāng)局的可信賴程度（5）財(cái)務(wù)狀況（6）時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所審

8、計(jì)工作底稿的分類：審計(jì)工作底稿 綜合類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿備查類工作底稿綜合類工作底稿：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。該類工作底稿主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告書未定稿、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)調(diào)整分錄匯總表等綜合性審計(jì)工作記錄。業(yè)務(wù)類工作底稿：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所編制和取得的工作底稿。該類工作底稿主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試等審計(jì)程序時(shí)所形成的工作底稿。備查類工作底稿：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的，對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。該類工作底稿主要

9、包括與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性文件、重要會(huì)議記錄與紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。獲取審計(jì)工作底稿的基本要求：注明資料來源實(shí)施必要的審計(jì)程序，如對(duì)有關(guān)法律性文件的復(fù)印件審閱并同原件核對(duì)一致；形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。常用的審計(jì)工作底稿類型：與被審計(jì)單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議與章程等文件或變更文件的復(fù)印件；與被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料；重要的法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄的摘錄或副本；被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)記錄；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書6、被審計(jì)單位的未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)差異調(diào)整表；7、審計(jì)計(jì)劃；

10、8、實(shí)施具體審計(jì)程序的記錄和資料；9、與被審計(jì)單位、其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、專家和其他有關(guān)人員的會(huì)談?dòng)涗洝⑼鶃砗?0、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書；11、審計(jì)報(bào)告、管理建議書底稿及副本；12、審計(jì)約定事項(xiàng)完成后的工作總結(jié)；13、其他與完成審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的資料，包括有關(guān)報(bào)刊對(duì)被審計(jì)單位的宣傳介紹等。審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度：是會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理（或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。項(xiàng)目經(jīng)理（或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第一級(jí)復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。它要求項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)下屬審計(jì)助理人員形成的審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)指出，并督促

11、審計(jì)人員及時(shí)修改完善。審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度（續(xù)）：部門經(jīng)理（或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）是三級(jí)復(fù)核制度中的第二級(jí)，稱為一般復(fù)核。它是在項(xiàng)目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再對(duì)審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)帳項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行，以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核。主任會(huì)計(jì)師（或合伙人）復(fù)核是三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)核。它是對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核。審計(jì)檔案的分類：審計(jì)檔案按其使用期限的長短和作用大小可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。永久性檔案是指由那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)工作底稿所組成的審計(jì)檔

12、案。一般由綜合類和備查類工作底稿組成。審計(jì)檔案的分類（續(xù)）：當(dāng)期檔案又稱一般檔案，是指由那些記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常發(fā)生變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的審計(jì)工作底稿所組成的審計(jì)檔案。一般由業(yè)務(wù)類工作底稿組成。審計(jì)檔案的保管年限：對(duì)于永久性檔案，應(yīng)當(dāng)長期保存。若會(huì)計(jì)師事務(wù)所中止了對(duì)被審計(jì)單位的后續(xù)審計(jì)服務(wù)，那么，其永久性檔案的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。對(duì)當(dāng)期檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起，至少保存10年。即使會(huì)計(jì)師事務(wù)所中止了對(duì)被審計(jì)單位的后續(xù)審計(jì)服務(wù)，其當(dāng)期檔案的保存年限也不得任意縮減。審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱：除下列情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)外泄露審計(jì)檔案中涉及的商業(yè)秘密及有關(guān)內(nèi)容：1、法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計(jì)檔案中的有關(guān)審計(jì)工作底稿；2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時(shí)，可查閱審計(jì)檔案