審計(jì)重要性及審計(jì)方法(共65頁(yè)).ppt

1、審計(jì)重要性及審計(jì)方法 審計(jì)方法與審計(jì)重要性 概述： 隨著審計(jì)方法由詳細(xì)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槌闃訉徲?jì)，“審計(jì)重要性”在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)中運(yùn)用越來(lái)越頻繁。通過(guò)對(duì)審計(jì)重要性涵義的解釋、對(duì)其與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)意見(jiàn)類型之間關(guān)系的論述、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)如何判斷審計(jì)重要性和分配重要性水平的分析，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中判斷重要性提供參考。 審計(jì)重要性 一、重要性的含義 重要性概念可從下列三個(gè)方面理解： 1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。 2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的

2、影響。 3.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。審計(jì)重要性【相關(guān)鏈接】根據(jù)CSA第1221號(hào)第三條：通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：（一）如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；（二）對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；（三）判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

3、使用者可能產(chǎn)生的影響。審計(jì)重要性 我們?cè)诶斫膺@個(gè)概念時(shí)應(yīng)從以下幾方面把握： 判斷考慮的角度是報(bào)表使用人。審計(jì)重要性雖然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的專業(yè)判斷，但是其判斷考慮的角度卻是報(bào)表使用人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要，是以是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策為依據(jù)的，而不是從被審計(jì)單位管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度考慮的。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出審計(jì)重要性的判斷之前，必須在充分了解報(bào)表使用人的基礎(chǔ)上評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的容忍程度。審計(jì)重要性 【相關(guān)關(guān)系】 審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系 審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計(jì)證

4、據(jù)越多；反之，重要性水平越高，審計(jì)證據(jù)越少。 例如，當(dāng)重要性水平為20萬(wàn)元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要執(zhí)行必要的審計(jì)程序，合理確定審計(jì)范圍和審計(jì)工作量，檢查出20萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)就行；但當(dāng)重要性水平下降為10萬(wàn)元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要在原有的工作基礎(chǔ)上，增加審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，查出10-20萬(wàn)元之間的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。顯然，重要性水平為10萬(wàn)元時(shí)收集的審計(jì)證據(jù)要多于重要性水平為20萬(wàn)元時(shí)。審計(jì)重要性審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系，即審計(jì)重要性越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，審計(jì)重要性越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系可從二方面理解：u 一方面審計(jì)重要性對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)

5、的影響。如果重要性水平為20元，則20萬(wàn)元以下的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)不會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的判斷或決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需執(zhí)行有關(guān)的審計(jì)程序查出20萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)；而如果重要性水平為10萬(wàn)元時(shí)，則10-20萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)仍然會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的判斷和決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但要查出20萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，而且要查出1020萬(wàn)元之間的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。要查出20萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)比要查出10萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)要容易，審計(jì)與檢查風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不變的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和檢 查風(fēng)險(xiǎn)成正比例關(guān)系，因此，重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也存在反向關(guān)系。審計(jì)重要性u(píng)

6、 另外一方面，就同一金額的未查出的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)也會(huì)由于重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，同樣10萬(wàn)元未檢查出來(lái)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，如果重要水平為20萬(wàn)元時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人認(rèn)為10萬(wàn)元錯(cuò)報(bào)漏報(bào)未能查出，沒(méi)事；如果重要性水平為10萬(wàn)元時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人認(rèn)為10萬(wàn)元錯(cuò)報(bào)漏報(bào)未能查出，要追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任！顯然，重要性水平為10萬(wàn)元時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要比重要性水平為20萬(wàn)元時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。審計(jì)重要性審計(jì)重要性與審計(jì)意見(jiàn)類型之間的關(guān)系 根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)類型，審計(jì)報(bào)告一般可分為四種，即無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。究竟發(fā)表何種類型的審計(jì)報(bào)告，重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的主要因

7、素。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在10萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，審計(jì)報(bào)告的類型由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其重要評(píng)估。審計(jì)重要性 二、審計(jì)重要性運(yùn)用的兩個(gè)環(huán)節(jié) 1在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性對(duì)重大金額的錯(cuò)報(bào)作出判斷。作出的判斷為下列方面提供基礎(chǔ)： （1）確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（2）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。2在確定審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮重要性水平評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響以及評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。審計(jì)重要性 三、計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重要性的確定 （一）從數(shù)量方面考慮重要性從量上考慮重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)

8、師審計(jì)計(jì)劃中重要環(huán)節(jié)，一般可以從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額及列表認(rèn)定層次兩個(gè)方面展開(kāi)。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。 準(zhǔn)則明確規(guī)定，在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、審計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系以及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。 審計(jì)重要性在計(jì)劃階段確定重要性水平時(shí)，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)先選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)審計(jì)重要性第12條規(guī)

9、定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率，變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括凈利潤(rùn)、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入等。”并結(jié)合實(shí)務(wù)給出了一些相應(yīng)百分比的參考數(shù)值（見(jiàn)表1）。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南（2007年修訂）則又新增了兩個(gè)基準(zhǔn)，即費(fèi)用總額和毛利，同時(shí)對(duì)相關(guān)基準(zhǔn)參考數(shù)據(jù)予以修訂，具體如下：審計(jì)重要性審計(jì)重要性 綜上準(zhǔn)則變化和相關(guān)要求，新準(zhǔn)則對(duì)重要性水平的確定依然僅提供了原則性的指導(dǎo)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中如何確定重要性水平提供了更大的空間。雖然重要性的數(shù)量門檻一直受到爭(zhēng)議，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將重要性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化并運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中，因此，制定重要性量化標(biāo)準(zhǔn)

10、對(duì)重要性的初步判斷有著極其重要的作用。以下基準(zhǔn)及比例可在實(shí)務(wù)中予以參考（見(jiàn)表2）：審計(jì)重要性審計(jì)重要性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況做出判斷，對(duì)上述百分比進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，一般被審計(jì)單位規(guī)模越大，這個(gè)百分比可能要求越小，其目的主要是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橥瑯拥陌俜直?，被審?jì)單位規(guī)模不同，相應(yīng)確定的重要性水平差異可能會(huì)很大。 此外，對(duì)于重要性水平計(jì)算基準(zhǔn)的確定，實(shí)務(wù)中也可以同時(shí)區(qū)分以下情況予以考慮： 審計(jì)重要性 其一，根據(jù)公司性質(zhì)考慮（見(jiàn)表3）。 審計(jì)重要性 一般來(lái)說(shuō)，重要性水平確定的基準(zhǔn)應(yīng)具有關(guān)聯(lián)性、穩(wěn)定性與預(yù)計(jì)性特征，由于總收入、總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，稅前利潤(rùn)（凈

11、利潤(rùn)）對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)具有關(guān)聯(lián)性，且基本能反映企業(yè)的盈虧狀況及經(jīng)營(yíng)規(guī)模，因此用這幾個(gè)指標(biāo)計(jì)算出來(lái)的重要性水平對(duì)審計(jì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表有較強(qiáng)的指導(dǎo)性，一般將這三者作為重要性判斷的基準(zhǔn)。由于上市公司風(fēng)險(xiǎn)較高，依據(jù)相關(guān)指標(biāo)計(jì)算重要性水平時(shí)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，適當(dāng)從嚴(yán)確定。審計(jì)重要性 其二，幾個(gè)特殊行業(yè)的考慮（見(jiàn)表4）。 審計(jì)重要性對(duì)于一些特殊行業(yè)，我們?cè)诖_定其重要性水平計(jì)算基準(zhǔn)時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況需要考慮其他一些指標(biāo)。大多數(shù)商品流通業(yè)的公司，資產(chǎn)總額較小但營(yíng)業(yè)收入很大，而且審計(jì)的重點(diǎn)是利潤(rùn)表，因此不宜用資產(chǎn)總額為基準(zhǔn)從而確定過(guò)低的重要性水平。對(duì)于房地產(chǎn)公司來(lái)說(shuō)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有較強(qiáng)的周期性，稅前利潤(rùn)不能較好的

12、體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)狀況，因此不宜用稅前利潤(rùn)來(lái)確定重要性水平。對(duì)于軟件開(kāi)發(fā)公司而言，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)亦具有較強(qiáng)的周期性，一般資產(chǎn)規(guī)模較小，研發(fā)周期較長(zhǎng)且費(fèi)用支出較大，因此資產(chǎn)總額和稅前利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）不能客觀及時(shí)的體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)狀況，不宜將其作為確定重要性水平的基準(zhǔn)。對(duì)于酒店行業(yè)，大多資產(chǎn)總額及營(yíng)業(yè)收入較大，而稅前利潤(rùn)偏低，因此不宜采用稅前利潤(rùn)來(lái)確定重要性水平。對(duì)于金融行業(yè)，一般資產(chǎn)總額較大，資產(chǎn)負(fù)債率較高（其中銀行類基本在90以上；證券公司70左右）而總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低（其中銀行類基本在3左右；證券公司10左右），因此不宜采用資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入等來(lái)確定重要性水平。審計(jì)重要性 其三，幾種特殊情況的考慮（見(jiàn)表5）。 審計(jì)

13、重要性 勞動(dòng)密集型的企業(yè)，一般資產(chǎn)總額偏低，不宜將其作為重要性水平的確定基準(zhǔn)。利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大的企業(yè)，當(dāng)期的稅前利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）并不能完全體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)狀況，可采用近幾年平均稅前利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）來(lái)確定重要性水平。虧損或微利企業(yè)，用稅前利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）計(jì)算出來(lái)的重要性水平往往偏低，一般也不宜采用。經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定企業(yè)，由于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定，導(dǎo)致其營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)及資產(chǎn)總額等均波動(dòng)較大，因此這些指標(biāo)均不宜作為重要性水平的確定基準(zhǔn)，而凈資產(chǎn)相對(duì)穩(wěn)定，可予考慮作為確定重要性水平的基準(zhǔn)。 審計(jì)重要性 其四，和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表一并報(bào)出合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平的確定。 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并出具審計(jì)

14、報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)其所有合并主體的財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別確定重要性水平。在確定非全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平時(shí)，不應(yīng)受被審計(jì)單位所持股權(quán)比例的影響。在實(shí)務(wù)中，某些被審計(jì)單位（如較多的民營(yíng)企業(yè)）可能沒(méi)有編制審計(jì)前合并財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃審計(jì)工作階段先明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平的確定方法，在業(yè)務(wù)完成階段，根據(jù)審計(jì)后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表確定重要性水平。審計(jì)重要性 （2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。 各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平即可容忍錯(cuò)報(bào)主要運(yùn)用于在細(xì)節(jié)測(cè)試中采用審計(jì)抽樣時(shí)確定樣本規(guī)模，對(duì)審計(jì)據(jù)數(shù)量有直接的影響。實(shí)務(wù)中，各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水

15、平以財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性以及其與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。一般而言，對(duì)于交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。 審計(jì)重要性其一，采用分配的方法。采用分配的方法時(shí)，分配的對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，并且交易或賬戶余額重要性水平之和應(yīng)等于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，故一般按項(xiàng)目本身在報(bào)表中所占的金額比重分配，比重越大，相對(duì)來(lái)說(shuō)出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性就越大。同時(shí)，也要考慮成本效益原則，予以適當(dāng)調(diào)整分配。但由于受各種因素的影響，各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次內(nèi)部的重要性水平是不同的，賬

16、戶余額在具體的環(huán)境中，即便同一個(gè)賬戶出錯(cuò)的可能性也會(huì)不同，比如某企業(yè)固定資產(chǎn)較大，前一年度可能因?yàn)槠髽I(yè)大量購(gòu)建會(huì)導(dǎo)致其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大，而今年固定資產(chǎn)和去年相比沒(méi)有變化，這樣的話今年出錯(cuò)的可能性就會(huì)下降，而且即使出錯(cuò)也很容易檢查出來(lái)。但其比重依然很大，采用分配的方法時(shí)分配的較高的重要性水平會(huì)顯得不合理。 審計(jì)重要性 其二，不分配的方法。不分配的方法，即財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平不分至各交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次，而是采用其他方法進(jìn)行分配。如根據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊的可能性大小，按報(bào)表層次重要性水平的一定百分比確定各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。如財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是100萬(wàn)，各類交易

17、、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平可確定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的3040即30萬(wàn)40萬(wàn)，審計(jì)過(guò)程中，只要發(fā)現(xiàn)某類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)超過(guò)這一水平，就建議被審計(jì)單位予以調(diào)整。而其他低于這一水平的錯(cuò)報(bào)，在考慮其性質(zhì)及連同其他錯(cuò)報(bào)后的累計(jì)錯(cuò)報(bào)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。筆者認(rèn)為，此方法在實(shí)務(wù)中可能更合理及更具操作性。 審計(jì)重要性 此外，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些金額本身就低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計(jì)這些項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。 審計(jì)重要性（二）從性質(zhì)上考慮重要性水

18、平明確重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)便于會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體操作，但不可避免的問(wèn)題是，對(duì)重要性的判斷一旦淪為數(shù)量化的門檻，就容易被誤用或?yàn)E用，成為不正當(dāng)會(huì)計(jì)處理并且推諉責(zé)任的護(hù)身符。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從性質(zhì)上考慮重要性。某些情況下，金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的，例如：錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求、債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度；錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度：錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度；錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方（如關(guān)聯(lián)方）的項(xiàng)目相關(guān)；錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用

19、者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響等等，實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況予以判斷，但不能以存在這些因素為由而必然認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。審計(jì)重要性 在對(duì)我國(guó)上市公司的審計(jì)中，對(duì)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的性質(zhì)判斷尤為重要，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多地考慮上市公司管理層的意圖，如果管理層出于盈余管理的動(dòng)機(jī)，則即使金額微不足道，也應(yīng)該作為重大差錯(cuò)對(duì)待。 審計(jì)重要性四、實(shí)際執(zhí)行的重要性 （一）實(shí)際執(zhí)行的重要性含義 實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別 的交易

20、、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。（二）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮因素 1.對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中得到更新)； 2.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍； 3.根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。審計(jì)重要性經(jīng)驗(yàn)值 情形 1.接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況（1）非連續(xù)審計(jì)（2）以前年度審計(jì)調(diào)整較多（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高（如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)常面臨較大市場(chǎng)壓力，首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的報(bào)告等）2.接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況 1）連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低（如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)市場(chǎng)壓力較?。?（三）實(shí)際

21、執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值 （四）計(jì)劃的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系審計(jì)重要性 五、審計(jì)過(guò)程中修改重要性水平 1.基本要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。 2.重要性水平修改的原因（1）審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化（例如，被審計(jì)單位決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。審計(jì)方法 一、概念 審計(jì)方法(Audit method) 是指審計(jì)人員為了行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)、達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總

22、稱。審計(jì)方法貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程，而不只存于某一審計(jì)階段或某幾個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)工作從制定審計(jì)計(jì)劃開(kāi)始，直至出具審計(jì)意見(jiàn)書、依法做出審計(jì)決定和最終建立審計(jì)檔案，都有運(yùn)用審計(jì)方法的問(wèn)題。 審計(jì)方法 關(guān)于審計(jì)方法概念的表達(dá)，歸納起來(lái)大致有兩種不同的觀點(diǎn)：一是狹義的審計(jì)方法，即認(rèn)為審計(jì)方法是審計(jì)人員為取得充分有效審計(jì)證據(jù)而采取的一切技術(shù)手段；另一種是廣義的審計(jì)方法，即認(rèn)為審計(jì)方法不應(yīng)只是用來(lái)收集審計(jì)證據(jù)的技術(shù)，而應(yīng)將整個(gè)審計(jì)過(guò)程中所運(yùn)用的各種方式、方法、手段、技術(shù)都包括在審計(jì)方法的范疇之內(nèi)。 審計(jì)方法 二、變革從單項(xiàng)詳查到系統(tǒng)抽查從單一聽(tīng)審技術(shù)到綜合檢查技術(shù) 從手工審計(jì)手段到電腦技術(shù)審計(jì)手段 審計(jì)方法

23、三、歷史演進(jìn)審計(jì)方法的歷史演進(jìn)有其內(nèi)在動(dòng)因。概括講，這就是基于提高審計(jì)效率與質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要及其所形成的相互制約關(guān)系。審計(jì)人員要在審計(jì)效率、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任之間不斷進(jìn)行權(quán)衡，選擇既能提高審計(jì)效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任，進(jìn)而滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的的審計(jì)方法，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。正是這種綜合影響，才促動(dòng)了審計(jì)方法不斷從簡(jiǎn)單向科學(xué)、從隨意向規(guī)范、從單一向系統(tǒng)等方向發(fā)展和演進(jìn)。 審計(jì)方法 基于提高審計(jì)效率和質(zhì)量的需要 基于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的需要 基于滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要 綜上所述，審計(jì)方法的演進(jìn)體現(xiàn)了提高審計(jì)效率和質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的內(nèi)在動(dòng)

24、因。三個(gè)方面是互為一體的。提高審計(jì)效率和質(zhì)量是基本動(dòng)因，當(dāng)審計(jì)方法演進(jìn)的初期首先考慮的就是這個(gè)因素，當(dāng)演進(jìn)到一定階段或?qū)用?，?guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任就逐漸顯現(xiàn)出其必要性了，而這兩個(gè)方面又都構(gòu)成了最大程度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要的前提條件；滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要又反過(guò)來(lái)影響著提高審計(jì)效率和質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任因素的變化方向與程度。 審計(jì)方法四、體系審計(jì)工作不是毫無(wú)規(guī)律可言，審計(jì)方法有自己的體系，其主要內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面： 審計(jì)規(guī)劃方法 審計(jì)規(guī)劃方法，是指對(duì)全部審計(jì)活動(dòng)或具體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行合理組織和安排時(shí)所采用的各種措施和手段。其目的在于確定審計(jì)目標(biāo)，合理分配各種審計(jì)資源，以保證審計(jì)工作

25、經(jīng)濟(jì)而有效地進(jìn)行。其主要內(nèi)容包括計(jì)劃制定方法、程序確定方法、方案設(shè)計(jì)方法等。計(jì)劃制定方法，涉及如何設(shè)計(jì)審計(jì)總體目標(biāo)以及對(duì)審計(jì)活動(dòng)長(zhǎng)、短期安排；程序確定方法，主要指對(duì)一般審計(jì)步驟的設(shè)計(jì)問(wèn)題，包括對(duì)審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施與結(jié)束工作的具體安排；方案設(shè)計(jì)方法，涉及對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的要點(diǎn)、審計(jì)順序、審計(jì)時(shí)間、人員分工等部署問(wèn)題。 審計(jì)方法審計(jì)實(shí)施方法 審計(jì)實(shí)施方法，是指對(duì)被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行具體審計(jì)時(shí)所采用的各種程式、措施和手段。其目的在于證實(shí)審計(jì)目標(biāo)，搜集充分有效的證據(jù)，以保證審計(jì)結(jié)論和決定有可靠的依據(jù)。審計(jì)實(shí)施方法是審計(jì)最基本的方法，既包括了一定的程式，又包括了各種技術(shù)手段，主要內(nèi)容包括審核稽查

26、方法、審計(jì)記錄方法、審計(jì)評(píng)價(jià)方法和審計(jì)報(bào)告方法。 審計(jì)方法 審計(jì)管理方法 審計(jì)管理方法，是指對(duì)審計(jì)主體活動(dòng)及審計(jì)過(guò)程進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)的 各種措施和手段，其目的在于提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，保證各種 審計(jì)資源得到有效的使用。由于審計(jì)范圍可變性大，其管理內(nèi)容、 手段多種多樣，最主要的有審計(jì)主體、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)信息等方面 的管理。審計(jì)主體管理方法，主要是指對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的管理方法 ，如機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、崗位責(zé)任、人員培訓(xùn)考核等管理方法。審計(jì)質(zhì) 量管理方法，主要是指質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制定、質(zhì)量控制與考核等管理方法，如質(zhì) 量目標(biāo)管理、審計(jì)過(guò)程監(jiān)控等，其目的在于制約影響質(zhì)量的各種消極因素 ，以力求提高審計(jì)質(zhì)量、

27、避免或減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)信息管理方法，是指 對(duì)審計(jì)信息收集、處理、存貯與應(yīng)用的各種措施和手段，如信息管理的一 般方法、審計(jì)統(tǒng)計(jì)方法、審計(jì)檔案管理方法等，其目的在于保證審計(jì)信息 資源得到有效的開(kāi)發(fā)和使用，以利于溝通審計(jì)情況，更好地發(fā)揮審計(jì)在宏 觀管理方面的作用。 審計(jì)方法 五、選用正確地選用審計(jì)方法則是保證有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要條件。要做到選用正確，必須遵循一定的原則和注意相關(guān)的問(wèn)題。 審計(jì)方法選用原則 1依據(jù)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)的具體情況選用審計(jì)方法 一般地，進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，主要運(yùn)用查賬的方法，如審閱法、復(fù)核法、核對(duì)法、函證法等；進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，則既要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)的一

28、般方法，又要運(yùn)用多種分析方法及現(xiàn)代管理方法，如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析、決策分析和數(shù)學(xué)分析等。但就每個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目而言，則應(yīng)具體分析以后才能決定選用何種方法。 2依據(jù)被審單位的實(shí)際情況選用審計(jì)方法 被審單位情況不同，需要選用的審計(jì)方法也不相同。 3依據(jù)不同的審計(jì)類型選用審計(jì)方法 一般地，不同類型的審計(jì)或同一類型的不同審計(jì)項(xiàng)目，或是同一審計(jì)項(xiàng)目，可能都需要經(jīng)過(guò)不同途徑獲取多種證據(jù)。不同證據(jù)要用不同方法才能獲得。如實(shí)物證據(jù)的獲得必須運(yùn)用盤點(diǎn)法，第三方的外來(lái)證據(jù)要運(yùn)用函證法或詢問(wèn)法等。審計(jì)方法4依據(jù)審計(jì)人員的素質(zhì)來(lái)選用審計(jì)方法審計(jì)作為一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，既要求審計(jì)人員具有相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和其他學(xué)

29、科的專門知識(shí)，又要求審計(jì)人員具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，敏銳的觀察力和職業(yè)判斷能力。但是，審計(jì)職業(yè)人員同其他事業(yè)人員相比，也并無(wú)“先見(jiàn)之明”，要真正讓每個(gè)職業(yè)審計(jì)人員都成為“通才”，是很難做到的。因此，為充分利用每個(gè)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，又能保證收集到所需的合理證據(jù)，在選用審計(jì)方法時(shí)必須考慮審計(jì)人員的素質(zhì)，即看看該審計(jì)人員的素質(zhì)是否與運(yùn)用該方法時(shí)所需具備的能力相適應(yīng)。審計(jì)方法 5依據(jù)審計(jì)方式選用審計(jì)方式不同，選用審計(jì)的方法也不同。如行政事業(yè)單位實(shí)行報(bào)送審計(jì)，則一般就不需要運(yùn)用盤存法去核實(shí)資產(chǎn)（特例除外）；而進(jìn)行就地審計(jì)時(shí)，則盤存法核實(shí)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)，常常是必須經(jīng)過(guò)的步驟。如在進(jìn)行全面審計(jì)時(shí)，則一般可以采用

30、逆查法和抽查法；若進(jìn)行專題審計(jì)，則一般要用詳查法、順查法等。如要真正徹底查清問(wèn)題，則需要很多方法配合使用。因此，在選用審計(jì)方法時(shí)，應(yīng)該考慮審計(jì)的方式。審計(jì)方法 6依據(jù)審計(jì)結(jié)論的保證程度和審計(jì)成本選用審計(jì)方法 審計(jì)結(jié)論的保證程度不同，需要辦理的審計(jì)手續(xù)也各不相同，保證程度越高，辦理的審計(jì)手續(xù)也要求越精密，從而也就決定了審計(jì)方法選用。如若要保證審計(jì)結(jié)論100%可靠，則必須進(jìn)行詳查，其結(jié)果也就必然要綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法；如果保證程度是90%，那么就可以采用抽樣審查。 審計(jì)成本也決定了審計(jì)方法的選用。審計(jì)人員既要考慮成本的限度，同時(shí)又要考慮由于降低成本而對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響，通過(guò)綜合比較后，再?zèng)Q定應(yīng)選

31、用的審計(jì)方法。審計(jì)方法 六、具體方法1、核對(duì)法 核對(duì)法是將會(huì)計(jì)記錄及其相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對(duì)照，用以驗(yàn)明內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確的審計(jì)方法，其目的是查明證、賬、表之間是否相符，證實(shí)被審單位財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的真實(shí)、正確、合法。一般要在下列資料間核對(duì)： 審計(jì)方法a.一是原始憑證與有關(guān)原始憑證，原始憑證與匯總原始憑證，記帳憑證與匯總記帳憑證(或科目匯總表)。核對(duì)內(nèi)容是所附或有關(guān)的原始憑證數(shù)量是否齊全，日期、業(yè)務(wù)、內(nèi)容、金額同記帳憑證上的會(huì)計(jì)科目及金額是否相符，原始憑證之間、記帳憑證同匯總記帳憑證之間內(nèi)容上是否一致。b.二是憑證與帳簿。核對(duì)憑證的日期、會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目、金額

32、同帳簿記錄內(nèi)容是否一致;匯總記帳憑證(或科目匯總表)與記入總帳的帳戶、金額、方向是否相符。c.三是明細(xì)帳同總分類帳。主要核對(duì)期初余額、本期發(fā)生額和期末余額是否相符。d.四是帳簿與報(bào)表。以總帳或明細(xì)帳的期末余額或本期發(fā)生額為依據(jù)，核對(duì)帳戶記錄同有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目是否相符。e.五是報(bào)表與報(bào)表。核對(duì)報(bào)表是否按制度規(guī)定要求編制，報(bào)表之間的相應(yīng)關(guān)系是否正確。核對(duì)中如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或疑點(diǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因。特別需要指出的是，采用核對(duì)法作為證據(jù)的資料必須真實(shí)正確，否則核對(duì)是毫無(wú)意義的。當(dāng)缺乏依據(jù)時(shí)，相互核對(duì)的數(shù)據(jù)應(yīng)至少有兩個(gè)不同來(lái)源，并使其核對(duì)相符。審計(jì)方法 2.審閱法 審閱法是對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表，以及經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、預(yù)

33、算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細(xì)閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法規(guī)，經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)正確，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。審閱法主要是查證證、帳、表等會(huì)計(jì)資料。 審計(jì)方法a.一是審閱原始憑證、記帳憑證。既要從形式和技術(shù)上審查，也要從內(nèi)容上審查。前者主要是審查憑證是否完整正確，如日期、摘要、金額、大小寫、簽章等應(yīng)填寫是否齊全，有無(wú)涂改;后者主要是審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)手續(xù)，有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)會(huì)制度規(guī)定，甚至從事非法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事實(shí)等。b.二是審閱經(jīng)濟(jì)資料的記錄是否符合有關(guān)原理和原則。如會(huì)計(jì)帳簿中科目使用是否正確、帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正常合理;會(huì)計(jì)報(bào)表是否按制度的規(guī)定編制，報(bào)表應(yīng)有的關(guān)系是否正確等。c.三是

34、審閱經(jīng)濟(jì)資料的記錄有無(wú)異常情況。如帳簿中是否有涂改、刮擦、挖補(bǔ)、偽造以及不符合規(guī)定的書寫和更動(dòng);報(bào)表各項(xiàng)目有無(wú)異常的增減變化現(xiàn)象。審計(jì)方法 3.復(fù)算法 復(fù)算法就是對(duì)憑證、帳簿和報(bào)表以及預(yù)算、計(jì)劃、分析等書面資料重新復(fù)核、驗(yàn)算的一種方法。這種方法是包含在核對(duì)法之中的。復(fù)核驗(yàn)算的主要方面有：一是原始憑證中單價(jià)乘數(shù)量的積數(shù)，小計(jì)、合計(jì)等，二是記帳憑證中的明細(xì)金額合計(jì)，三是帳簿中每頁(yè)各欄金額的小計(jì)、合計(jì)、余額，四是報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)及其它計(jì)算，五是預(yù)算、計(jì)劃、分析中的有關(guān)數(shù)據(jù)。 復(fù)算法一般與審閱法結(jié)合運(yùn)用，這樣可提高審計(jì)的保險(xiǎn)系數(shù)。審計(jì)方法 4.比較法 比較法就是通過(guò)相同被審項(xiàng)目的的實(shí)際

35、與計(jì)劃、本期與前期、本企業(yè)與同類企業(yè)的數(shù)額進(jìn)行對(duì)比分析，檢查有無(wú)異常情況和可疑問(wèn)題，以便跟蹤追查提供線索，取得審計(jì)證據(jù)。如以本期的有關(guān)項(xiàng)目相比(如利潤(rùn)未同產(chǎn)品銷售收入同步增長(zhǎng))，以被審項(xiàng)目同其它單位的相同項(xiàng)目相比(如把流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)水平同先進(jìn)企業(yè)比)，都可以說(shuō)明情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。 比較法又可分為絕對(duì)數(shù)比較法和相對(duì)數(shù)比較法，兩者目的只存一個(gè)，就是為了更好地進(jìn)行審計(jì)和核對(duì)。審計(jì)方法5.分析法分析法就是通過(guò)分解被審項(xiàng)目的內(nèi)容，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系。它包括：a.比率分析法。就是通過(guò)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目之間的比率關(guān)系，如資金周轉(zhuǎn)率、資金利潤(rùn)率、銷售成本率等進(jìn)行對(duì)比分析，從中發(fā)現(xiàn)情況，或判斷被審單位的

36、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)、合理。b.帳戶分析法。就是根據(jù)帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的原理，對(duì)某些帳戶借貸方發(fā)生額及其對(duì)應(yīng)帳戶進(jìn)行對(duì)照分析，從中找出異常情況。例如將“產(chǎn)品銷售”、“銀行存款”和“應(yīng)收銷貨款”結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析，一方面可以審核有無(wú)差錯(cuò)，另一方面可以深入了解產(chǎn)品銷售情況和應(yīng)收帳款的情況，如有異?，F(xiàn)象則應(yīng)進(jìn)一步采用其他方法進(jìn)行審計(jì)。c.趨勢(shì)分析法。即分析某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在若干時(shí)期的發(fā)展趨勢(shì)的方法。運(yùn)用此法，分三個(gè)步驟：首先，確定所要分析的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(如捐益、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、產(chǎn)成品等)，其次，確定基期數(shù)，最后將該指標(biāo)各年度的數(shù)額除以基期數(shù)，求出年度對(duì)基期的趨勢(shì)比率。通過(guò)這種方法可以觀察某項(xiàng)指標(biāo)不同時(shí)期的變動(dòng)情況和

37、發(fā)展趨勢(shì)，如發(fā)現(xiàn)變動(dòng)過(guò)大或過(guò)小等異常情況，則需進(jìn)一步深入審查。審計(jì)方法 6.逆查法 就是按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的相反順序，從終點(diǎn)查到起點(diǎn)的審計(jì)方法。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，它就是按照會(huì)計(jì)核算程序的相反次序，先審查會(huì)計(jì)報(bào)表，從中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊和問(wèn)題，然后有針對(duì)性地依次審查和分析報(bào)表、帳簿和憑證。 這種方法的主要優(yōu)點(diǎn)是從大處著手，審計(jì)面較寬，審查的重點(diǎn)和目的比較明確易于查清主要問(wèn)題，審計(jì)功效較高;不足之處是著重審查分析報(bào)表，并據(jù)以重點(diǎn)逆查帳目，可能遺漏或疏忽某些更重要的問(wèn)題，難以揭露錯(cuò)弊。而且逆查法難度較大，因此，對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。審計(jì)方法7順查法就是按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的先后順序，依次從起點(diǎn)查到終點(diǎn)的審計(jì)方

38、法。對(duì)會(huì)計(jì)資料的審查就按照會(huì)計(jì)核算程序的先后順序，依次審核和分析憑證、帳簿和報(bào)表。具體作法是：首先審查原始憑證及記帳憑證，然后進(jìn)一步結(jié)合憑證查帳簿，最后根據(jù)帳簿審閱會(huì)計(jì)報(bào)表。這種方法的主要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，由于它按記帳程序逐一地、仔細(xì)地核對(duì)，審計(jì)內(nèi)容詳細(xì)，一般說(shuō)來(lái)帳務(wù)上的錯(cuò)誤和弊端可以毫無(wú)遺漏，審計(jì)結(jié)果較為可靠。缺點(diǎn)是事無(wú)大小都同等對(duì)待，往往把握不住重點(diǎn)和主次方向，且著重對(duì)證帳表的機(jī)械核對(duì)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，可能因小失大，因此一般適用于對(duì)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)不多的單位審計(jì)時(shí)采用。逆查法和順查法各有側(cè)重，各有利弊，為發(fā)揮審計(jì)較實(shí)用，實(shí)際中常將兩種方法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，即采用逆查法時(shí)，對(duì)于需要了解的部分，不防局部兼用

39、順查法詳細(xì)查核;采用順查法時(shí)，對(duì)于重要事項(xiàng)也可兼用逆查法，以免遺漏。審計(jì)方法 8.詳查法 就是對(duì)被審單位被審期內(nèi)的全部證帳表或某一重要(或可疑)項(xiàng)目所包括的全部帳項(xiàng)進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查。早期的財(cái)務(wù)審計(jì)、通常采用這種方法。審計(jì)方法 9.抽查法 指從被審單位被審計(jì)對(duì)象中抽取其中一部分進(jìn)行審查;根 據(jù)審查結(jié)果，借以推斷審計(jì)對(duì)象總體有 無(wú)錯(cuò)誤和弊端。其基本特點(diǎn)是：根據(jù)審計(jì)對(duì)象的 具體情況和審計(jì)目的，經(jīng)過(guò)判斷，選取具有代表 性的、相對(duì)重要的項(xiàng)目作為樣本，或者從被審查 資料中隨機(jī)抽取一定數(shù)量的樣本，然后根據(jù)樣的 審查結(jié)果來(lái)推斷總體的正確性，或推斷其余未抽部分有無(wú)錯(cuò)弊。這種方法的關(guān)鍵在于抽取樣本 ，故又稱為

40、抽樣審計(jì)法。現(xiàn)代審計(jì)多用此法。審計(jì)方法抽查法可分為任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計(jì)抽樣法三種。(1)任意抽樣法。這種方法是審計(jì)人員在總體中任意抽取一部分進(jìn)行審計(jì)，抽查的出發(fā)點(diǎn)純粹是為了減少審計(jì)人員的工作量。選取哪些內(nèi)容，什么經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，選取多少內(nèi)容、多少樣本等都無(wú)一定規(guī)律和依據(jù)，審計(jì)人員心中無(wú)數(shù)。因此，它所取得的審計(jì)證據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)較大，有時(shí)帶有極大的偶然性和任意性。(2)判斷抽查法。又稱重點(diǎn)抽查法，它是根據(jù)審計(jì)目的、被審單位內(nèi)部控制完備程度和所需要的證據(jù)，由審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，有選擇有重點(diǎn)地對(duì)審計(jì)總體中一部分內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，據(jù)以對(duì)總體作出推斷。這種方法重點(diǎn)突出，針對(duì)性強(qiáng)，但所得的抽查結(jié)果是否有效，

41、不好判定。此項(xiàng)抽查法和審計(jì)人員的素質(zhì)是密不可分的。顯然，上述兩種方法主觀色彩太濃，客觀性較差，不能正確反映審計(jì)工作的效果。審計(jì)方法(3)統(tǒng)計(jì)抽樣法。又稱數(shù)數(shù)理抽查法，它是指審計(jì)人員運(yùn)用概率論的原理，按隨機(jī)原則在審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量?jī)?nèi)容作為樣本進(jìn)行審計(jì)，再根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體特征。統(tǒng)計(jì)抽樣法有三個(gè)主要特點(diǎn)：依靠概率論的原理進(jìn)行抽查，不依賴審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力，樣本規(guī)模由審計(jì)總體的數(shù)量因素決定;樣本不是人為的重點(diǎn)選擇，而是根據(jù)隨機(jī)原則，保證了被審項(xiàng)目總體各部分被選擇抽樣的機(jī)會(huì)均等;根據(jù)隨機(jī)抽取的樣本得出的結(jié)果來(lái)推斷總體的特征，較為科學(xué)合理。統(tǒng)計(jì)抽樣的具體運(yùn)用有兩種，一是用符合性測(cè)試，用來(lái)估計(jì)總體特征的發(fā)生率，二是用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試，用來(lái)估計(jì)總體數(shù)額的差異值，前者稱屬性抽樣，后者稱變量抽樣。抽查法審查重點(diǎn)明確，如果選對(duì)目標(biāo)，省時(shí)省力，具有事半功