物料分類(lèi)賬詳解講述

1、物料分類(lèi)賬分析物料分類(lèi)帳我將分為3塊來(lái)講，分別為：背景分析&啟用物料分類(lèi)帳的前提、前臺(tái)操作、后臺(tái)配置。背景分析中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)存貨的核算必須采用歷史成本法，即實(shí)際成本法，如果企業(yè)采用計(jì)劃成本法，例如標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行日常核算，應(yīng)當(dāng)在月末結(jié)算成本差異，或?qū)⒂?jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。為了滿(mǎn)足中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在傳統(tǒng)的手工帳時(shí)代，人們更傾向采用“加權(quán)平均法”計(jì)算物料實(shí)際成本，即在物料發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)計(jì)不做賬，原因是不了解物料當(dāng)時(shí)的實(shí)際成本，當(dāng)月末收到發(fā)票后，才進(jìn)行計(jì)算并補(bǔ)齊整月的憑證。先不談這種方式工作量如何，單從它的效果來(lái)看，個(gè)人認(rèn)為，這種結(jié)算方式并沒(méi)有真正的體現(xiàn)出財(cái)務(wù)管理的思想，只是機(jī)械的迎合會(huì)計(jì)

2、準(zhǔn)則的需要及自身?xiàng)l件的約束。管理學(xué)認(rèn)為，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的控制應(yīng)當(dāng)分為事前計(jì)劃，事中控制及事后分析，而單一的事后核算對(duì)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展，毫無(wú)幫助。所以，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)物料進(jìn)行管理，成為當(dāng)今社會(huì)的主流。在SAP系統(tǒng)中，如果物料的價(jià)格控制方式為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)，當(dāng)采購(gòu)價(jià)與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)不一致時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生產(chǎn)材料采購(gòu)差異，這部分差異通常我們會(huì)在月末時(shí)，將其分?jǐn)傊龄N(xiāo)售成本或庫(kù)存中。但事實(shí)上我們并不能夠知道每種物料的實(shí)際成本，因?yàn)榉謹(jǐn)傊翈?kù)存的那部分差異并沒(méi)有與物料相對(duì)應(yīng)。如何滿(mǎn)足企業(yè)精益生產(chǎn)（JIT）的需求？如何在SAP中計(jì)算出庫(kù)存物料的實(shí)際成本？如何才能將材料采購(gòu)差異，分?jǐn)傊撩恳环N物料？帶著這三個(gè)問(wèn)題，我們進(jìn)入下一階段的講

3、述。啟用物料分類(lèi)帳的前提對(duì)于采購(gòu)差異的處理，SAP提供了多種解決方案，下面，我們將對(duì)比不同的處理方式，從而明確啟用物料分類(lèi)帳的前提。采購(gòu)進(jìn)行發(fā)票校驗(yàn)時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)憑證：當(dāng)采購(gòu)發(fā)票價(jià)與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)的不一致，產(chǎn)生了材料采購(gòu)差異，這部分差異在月末訂單結(jié)算時(shí)，會(huì)根據(jù)產(chǎn)成品的銷(xiāo)售情況，分別計(jì)入銷(xiāo)售成本及庫(kù)存商品中，我們可能采取的措施有以下幾種。結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)如果差異較小并且相對(duì)平穩(wěn)，我們可以將所有差異直接通過(guò)手工帳的方式，轉(zhuǎn)移至銷(xiāo)售成本中，再通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表直接將差異轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目。這是傳統(tǒng)手工帳時(shí)代的思想，這樣做的好處就是：簡(jiǎn)單。壞處就是：過(guò)于簡(jiǎn)單。如果差異較小，這樣做是可行的，但在目前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，

4、采購(gòu)壓力越來(lái)越大，隨著近年來(lái)不斷升高的通脹壓力，工業(yè)原材料的價(jià)格也水漲船高。價(jià)格的波動(dòng)將直接導(dǎo)致差異的增加，如果將巨額的差異直接轉(zhuǎn)至銷(xiāo)售成本中，這將直接影響本月的損益，導(dǎo)致利潤(rùn)虛低，這將成為審計(jì)上的漏洞，同時(shí)，這也限制了企業(yè)對(duì)物料實(shí)際成本的管理。期間分配法從上一種方法中，我們可以了解到，當(dāng)采購(gòu)差異很大時(shí)，我們?cè)瓌t上不允許將差異直接轉(zhuǎn)至銷(xiāo)售成本中，我們采取的方式是，將差異在銷(xiāo)售成本和物料中進(jìn)行分?jǐn)?，舉例來(lái)說(shuō)，如本期共生產(chǎn)A物料100PC，銷(xiāo)售60PC，40PC存入倉(cāng)庫(kù)，采購(gòu)差異為200元，則銷(xiāo)售成本需分?jǐn)?20元差異，庫(kù)存應(yīng)承擔(dān)40元差異。其中，庫(kù)存所承擔(dān)的差異，又將經(jīng)過(guò)多級(jí)滾算，分配到不同的產(chǎn)

5、成品、半成品甚至原材料中，從而還原出物料的實(shí)際價(jià)格。目前存在的問(wèn)題要在SAP中實(shí)現(xiàn)上述功能，我們必須采用物料分類(lèi)帳，來(lái)實(shí)現(xiàn)所謂的“成本還原”。但物料分類(lèi)帳也有一些不足之處。首先，物料分類(lèi)帳無(wú)法將差異結(jié)算至在制品，這將對(duì)部分企業(yè)生產(chǎn)嚴(yán)重的后果，舉例來(lái)說(shuō)：企業(yè)某期間共向生產(chǎn)訂單發(fā)料1000PC，實(shí)際完工收獲300PC，全部銷(xiāo)售出去。材料采購(gòu)差異2000元，如果使用物料分類(lèi)帳，則所有3000元差異將被結(jié)轉(zhuǎn)至銷(xiāo)售成本中，而到下個(gè)期間時(shí)，生產(chǎn)訂單完工收貨700PC，理應(yīng)被這些產(chǎn)品吸收的1400元在上月被吸收，這將導(dǎo)致本期間的利潤(rùn)異常低下，而下期間利潤(rùn)虛高。當(dāng)然如果我們想在這種情況下，依然啟用物料分類(lèi)帳，

6、最直接的做法就是在月末TECO所有未完工的生產(chǎn)訂單，在下月初重開(kāi)新訂單補(bǔ)全剩余數(shù)量。除此之外，因?yàn)槲锪戏诸?lèi)帳關(guān)于庫(kù)存差異的分?jǐn)偸菍訉由蠞L的，如果產(chǎn)品BOM的層次比較復(fù)雜，半成品較多，很可能導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行緩慢，影響月末CO結(jié)算速度。并且某些不正確或者看似正確的操作，都有可能導(dǎo)致物料分類(lèi)帳結(jié)算時(shí)發(fā)生死循環(huán)，系統(tǒng)往往會(huì)連續(xù)計(jì)算幾十個(gè)小時(shí)，不產(chǎn)生任何報(bào)錯(cuò)或消息。綜上所述，啟用物料分類(lèi)帳的前提有：采用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格對(duì)物料進(jìn)行管理企業(yè)材料采購(gòu)差異較大，價(jià)格不穩(wěn)定企業(yè)每月的在制品較少，或訂單數(shù)量較少企業(yè)物料數(shù)量較少，BOM結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單企業(yè)各部門(mén)操作SAP的人員，都了解如何避免物料分類(lèi)帳死循環(huán)的發(fā)生，特別是庫(kù)管人員及

7、會(huì)計(jì)人員注意：原則上如果物料使用移動(dòng)平均價(jià)時(shí)，也可啟用物料分類(lèi)帳，但移動(dòng)平均價(jià)反應(yīng)的已經(jīng)是實(shí)際成本，所以啟用物料分類(lèi)帳的意義不大。  ML功能簡(jiǎn)介中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)存貨的核算必須采用歷史成本法(即實(shí)際成本法),如果企業(yè)采用計(jì)劃成本法或者定額成本法進(jìn)行日常核算的，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將計(jì)劃成本或者定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。而SAP中則可以使用物料分類(lèi)帳來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。幾個(gè)小節(jié)：1.有人說(shuō)計(jì)劃成本法強(qiáng)調(diào)的存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，也有人說(shuō)計(jì)劃成本法即標(biāo)準(zhǔn)成本法，標(biāo)準(zhǔn)成本法意味著一個(gè)使用標(biāo)準(zhǔn)成本的核算體系，其中有兩個(gè)重要因素：標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)用量。2.”真正意義下的”標(biāo)準(zhǔn)成本核算體系

8、（關(guān)于這個(gè)體系的詳細(xì)內(nèi)容此處不再細(xì)究）在期末產(chǎn)品的實(shí)際成本是按標(biāo)準(zhǔn)成本列示的, 產(chǎn)成品在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表上也以標(biāo)準(zhǔn)成本列示,通過(guò)分析實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的各種差異來(lái)改進(jìn)管理,各種材料差異一般不需要做任何處理,可直接掛在損益表的銷(xiāo)售成本或資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目下，也就是說(shuō)，可將各種材料差異設(shè)置成為損益科目或資產(chǎn)負(fù)債表科目。如果每個(gè)期間材料差異不大,特別是現(xiàn)在企業(yè)力求能做到JIT，零庫(kù)存或產(chǎn)銷(xiāo)相對(duì)平衡的情況下,和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上要求使用實(shí)際成本要求就不違背。因此標(biāo)準(zhǔn)成本法核算有一個(gè)前提:標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本差異非常小或在可接受的范圍內(nèi)，也就是說(shuō)標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本。這樣平時(shí)存貨核算使用標(biāo)準(zhǔn)成本，方便了日常成本

9、管理的需求，同時(shí)基本滿(mǎn)足了財(cái)務(wù)的實(shí)際成本需求，但是，如果差異波動(dòng)很大,則標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點(diǎn)就無(wú)從談起,尤其是產(chǎn)品品種多,材料價(jià)格變動(dòng)大,產(chǎn)品利潤(rùn)薄，成本核算要求高的行業(yè)。有些管理軟件，平常的存貨收發(fā)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)都不記帳，解釋是當(dāng)時(shí)確定不了物料的實(shí)際成本，只有到月末才計(jì)算出“實(shí)際成本”，有人說(shuō)這是一種很“無(wú)聊的月末加權(quán)平均法“，它模擬的是手工模式核算，粗略地迎合了財(cái)務(wù)核算需求，對(duì)成本管理來(lái)說(shuō)意義不大，因?yàn)槌杀竟芾硪笫鞘虑邦A(yù)算，事中控制，事后才分析。ERP如果平時(shí)采用標(biāo)準(zhǔn)成本就可滿(mǎn)足平時(shí)管理會(huì)計(jì)的需求，比如多數(shù)制造企業(yè)是每天開(kāi)制造工單的，有了標(biāo)準(zhǔn)成本，在開(kāi)工單時(shí)就能立即知道工單的計(jì)劃成本和標(biāo)準(zhǔn)成本（事

10、前），工單完畢后可相對(duì)“實(shí)時(shí)”進(jìn)行橫向（比如兩個(gè)制造相同產(chǎn)品的工單成本分析）和縱向的差異分析（比如分析“實(shí)際成本”和標(biāo)準(zhǔn)成本的差異），通過(guò)分析可得出差異產(chǎn)生的各種的原因比如投料混亂，替代料頻繁，供應(yīng)商材料質(zhì)量差，企業(yè)自身制造工藝不穩(wěn)定造成廢料，材料價(jià)格波動(dòng)，員工生產(chǎn)效率低下，機(jī)器換模時(shí)間過(guò)長(zhǎng)等等，管理者可立即相應(yīng)采取控制措施，從而做到事中控制，很多企業(yè)更會(huì)在新產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)組織各部門(mén)進(jìn)行Pilit Run，目的就是要找出設(shè)計(jì)生產(chǎn)工程制造方面的缺陷，否則等到期末才能得到核算得到結(jié)果，黃花菜都涼了。3.在ERP系統(tǒng)中,當(dāng)然也可使用實(shí)際成本法，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則<<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)-存貨>&g

11、t;規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，取消了后進(jìn)先出法。加權(quán)平均法包括移動(dòng)平均法和月末加權(quán)平均法，移動(dòng)平均法可實(shí)現(xiàn)“實(shí)時(shí)成本”，但也僅僅是針對(duì)對(duì)物料（料），對(duì)于象直接人工，機(jī)器折舊和各種間接費(fèi)用（工和費(fèi)）也只能在月末才能得到真正的實(shí)際值，在SAP中，人工，折舊和間接費(fèi)用可通過(guò)作業(yè)類(lèi)型使用計(jì)劃價(jià)傳送到產(chǎn)品，月末通過(guò)費(fèi)用分割結(jié)構(gòu)（Tcode：OKES）才能計(jì)算出作業(yè)的實(shí)際價(jià)格，所以，真正“實(shí)時(shí)的”實(shí)際成本的不存在的，存在的只是按期間計(jì)量的實(shí)際成本。那么，SAP系統(tǒng)又如何實(shí)現(xiàn)先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法呢？先進(jìn)先出法的實(shí)現(xiàn)方法大致有兩種，一是采用批次管理（分批法）

12、，比如原料每次入庫(kù)時(shí)產(chǎn)生一批次，發(fā)出時(shí)使用Batchdetermination策略將先進(jìn)的材料先發(fā)出，二是平時(shí)收發(fā)不計(jì)先后，到月末使用FIFOMethod一次性調(diào)整，但是這個(gè)FIFO調(diào)整似乎是針對(duì)Plant Level的，如果物料采用了分割評(píng)估，這個(gè)調(diào)整做不到分割評(píng)估層，如果沒(méi)有相應(yīng)補(bǔ)丁就會(huì)出問(wèn)題。當(dāng)然，由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng),所有存貨最終都會(huì)以各種形態(tài)消耗，因此，無(wú)論采用何種計(jì)價(jià)方式,全部發(fā)出存貨的成本最終都是一樣的,但從單個(gè)期間看，由于采取不同的計(jì)價(jià)方法，發(fā)出同樣的存貨其成本是不同的,選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，得到的核算效果會(huì)不一樣，通常有這么些情況：I最好在不違反準(zhǔn)則情況下，企業(yè)將價(jià)格高的存貨首

13、先發(fā)出，將存貨盡可能早地?cái)備N(xiāo)到當(dāng)期銷(xiāo)售成本中去，前期利潤(rùn)就降下來(lái)了，因此減少了前期的應(yīng)納所得額，即相當(dāng)于從政府拿到了一筆無(wú)息貸款享受延期納稅的稅收優(yōu)惠。  II企業(yè)出于管理績(jī)效考核指標(biāo)目的，比如利潤(rùn)指標(biāo)沒(méi)上去則挑揀價(jià)格低的材料先消耗，對(duì)于原料是液態(tài)氣態(tài)且混存在一起的企業(yè),區(qū)分原料消耗相對(duì)困難則較好操作利潤(rùn)指標(biāo)，要不怎么說(shuō)利潤(rùn)這東西是領(lǐng)導(dǎo)要求怎么做就怎么整出來(lái)的。4標(biāo)準(zhǔn)成本|標(biāo)準(zhǔn)成本估算|標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格3者關(guān)系，標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格*標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，標(biāo)準(zhǔn)成本估算是將產(chǎn)品的各成本部件（Cost component，也就是成本項(xiàng)目，Tcode：OKTZ）層層滾動(dòng)累加得出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，前者是一

14、個(gè)立體概念，后者是一個(gè)點(diǎn)概念，前者告訴用戶(hù)后者是如何計(jì)算而來(lái)。5還有兩種商業(yè)企業(yè)用來(lái)計(jì)算成本的方法，零售價(jià)法和毛利率法。  零售價(jià)法零售價(jià)法適用于商業(yè)零售企業(yè)一種計(jì)價(jià)方法，成本計(jì)算公式如下： 成本率（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期存貨售價(jià)） 期銷(xiāo)售存貨的成本本期存貨的售價(jià)（銷(xiāo)售收入）*成本率 毛利率法 毛利率是商品流通企業(yè)和制造業(yè)反映商品或產(chǎn)品銷(xiāo)售獲利能力的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)。毛利法是根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利,并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期未結(jié)存存貨成本的一種方法，包括以下幾個(gè)公式：

15、60; 銷(xiāo)售凈額=商品銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回  毛利率=銷(xiāo)售毛利/銷(xiāo)售凈額*100%  銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額*毛利率  銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額-銷(xiāo)售毛利  期未結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷(xiāo)售成本。感覺(jué)它們是手工記帳時(shí)代的產(chǎn)物，人工不可能為大量的物料交易一一實(shí)時(shí)記帳，只能在期末再做個(gè)盡量精確的估算處理，如果使用了管理軟件系統(tǒng)，已經(jīng)沒(méi)有必要這樣處理，系統(tǒng)可以自動(dòng)實(shí)時(shí)在財(cái)務(wù)模塊和其它相應(yīng)模塊中記錄每筆交易，如果使用物料分類(lèi)帳，可以非常方便地查找到每個(gè)物料的期初和期末庫(kù)存，當(dāng)期收貨和發(fā)料的每筆

16、明細(xì)交易記錄并根據(jù)這些數(shù)據(jù)方便地計(jì)算出當(dāng)期的實(shí)際價(jià)格。在SAP中，除了標(biāo)準(zhǔn)成本估算，還可設(shè)置各種版本的成本估算，比如可新產(chǎn)品的成本進(jìn)行模擬預(yù)測(cè)成本估算，為開(kāi)發(fā)市場(chǎng)提供快速報(bào)價(jià)依據(jù)和決策支持。無(wú)論是標(biāo)準(zhǔn)成本法還是實(shí)際成本法,都有優(yōu)缺點(diǎn),嚴(yán)格地講,都要到月底才能最終確定實(shí)際成本。正因?yàn)榇耍云髽I(yè)通?；旌鲜褂脙煞N核算方法。ERP物料計(jì)價(jià)方式表（不包括人工，機(jī)器折舊和一般生產(chǎn)管理費(fèi)用計(jì)價(jià)）: 計(jì)價(jià)方式1計(jì)價(jià)方式2計(jì)價(jià)方式3計(jì)價(jià)方式4原材料 SVVS半成品/產(chǎn)成品SVSV物料分類(lèi)帳的價(jià)格控制如果實(shí)施ML，全部物料都采用3+S，物料差異能被分?jǐn)倧亩玫綄?shí)際成本物料使用價(jià)格控制V，無(wú)論

17、是V+2還是V+3，差異在ML中都不能分?jǐn)傋?，所以不需要?shí)施ML增大數(shù)據(jù)量如果實(shí)施ML，原料2+V，半成品/成品3+S，則原料使用實(shí)際價(jià)格，產(chǎn)品平時(shí)使用標(biāo)準(zhǔn)成本，期末還原為實(shí)際成本。一般不采用備注平時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本法核算滿(mǎn)足CO管理要求，月末調(diào)整滿(mǎn)足財(cái)務(wù)需求，兼取兩者優(yōu)點(diǎn)，所謂混合成本核算法，此法似乎備受推崇。產(chǎn)品使用移動(dòng)平均價(jià)時(shí)工單產(chǎn)出時(shí)成品收貨的單價(jià)需要配置產(chǎn)品的價(jià)格獲取策略，如果沒(méi)使用批次，產(chǎn)品最好不用移動(dòng)平均價(jià)。外企喜歡這種方式，原料實(shí)際移動(dòng)價(jià)格，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)價(jià)，如果標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格比較準(zhǔn)確，甚至可以不采用ML分?jǐn)偛町悾试S范圍內(nèi)的差異全進(jìn)銷(xiāo)售成本或存貨項(xiàng)目。企業(yè)一般都不會(huì)采用原料使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格而產(chǎn)品反而

18、使用移動(dòng)平均的做法。下面介紹物料分類(lèi)帳的詳細(xì)功能及其缺陷。ML的主要功能：a.期末差異分?jǐn)偸褂肕L可以將物料采購(gòu)產(chǎn)生的采購(gòu)價(jià)格差異、生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的生產(chǎn)成本差異、物料價(jià)格變更引起的價(jià)格變更差異等差異以單層/多層的方式“合理”分?jǐn)偝鋈?。無(wú)論是標(biāo)準(zhǔn)成本法還是實(shí)際成本法,都得不到實(shí)時(shí)的絕對(duì)的實(shí)際成本,差異總是不可消除的，關(guān)于差異的帳務(wù)處理方法，一般認(rèn)為，有3種流行方法：(1).期間分配法假使當(dāng)期差異很大，原則上不允許全部轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售成本,否則嚴(yán)重影響當(dāng)期損益，而應(yīng)在在產(chǎn)品,產(chǎn)成品和銷(xiāo)售成本間按比例分?jǐn)?，故此法又稱(chēng)“調(diào)整銷(xiāo)貨成本與存貨法“。有人說(shuō):差異分配只不過(guò)是將各種差異在銷(xiāo)售成本和存貨之間進(jìn)行了分配,

19、 由存貨承擔(dān)的差異依然留在差異賬戶(hù)中并帶到下期期初，并未做到“實(shí)際成本還原”。在物料分類(lèi)帳中，由存貨承擔(dān)的差異是可以全部還原到存貨中去的,如果以上期的周期實(shí)際價(jià)做下期的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)并且重估物料，則下期期初沒(méi)有任何存貨差異，如圖1和圖2(Tcode:CKM3)，并且使用ML的的Actual Cost component Split功能也可做到根據(jù)成本部件進(jìn)行傳說(shuō)中的“成本還原”。 圖1中表示物料60000056在2007/08期物料分類(lèi)帳結(jié)算完后的畫(huà)面,啟動(dòng)物料帳后,CKM3可以非常方便地分析每個(gè)物料在某期間初始庫(kù)存和期初差異(差異包括價(jià)格差異和匯率差異)、本期所有的收貨收據(jù),本期所有的消耗

20、在消耗類(lèi)別下和期末庫(kù)存,本例中,沒(méi)有初始庫(kù)存沒(méi)有差異,本期沒(méi)有收貨,價(jià)格差異64394.32元是后勤發(fā)票校驗(yàn)差異,所有有金額沒(méi)有庫(kù)存數(shù)量,物料的差異分配公式是:期初差異+本期收貨差異 = 本期消耗差異 + 期末庫(kù)存承擔(dān)的差異期初差異和收貨差異在本期消耗和本期期末庫(kù)存間分?jǐn)?差異分?jǐn)偟囊罁?jù)是消耗和期末庫(kù)存的數(shù)量，所以,本例中期末庫(kù)存的差異是40195.28 = 64394.32 * ( 5204/(5204 + 3133 )。在圖1-5中,注意價(jià)格控制標(biāo)志已經(jīng)是V ,即平時(shí)使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)29496752.14/10000元/噸,在月末加權(quán)平均價(jià)還原為29573991.33/10000元/噸,滿(mǎn)足了平

21、時(shí)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算拋出差異,期間還原為實(shí)際成本。第8期物料分類(lèi)帳結(jié)算時(shí)針對(duì)該料產(chǎn)生一正一反兩張憑證。重估物料,將標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格控制S改成V,結(jié)算憑證如下：Dr: 原材料  40195.28     （數(shù)量5204）    ->平時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本少計(jì),期末加上這部分,因?yàn)閮r(jià)格控制已經(jīng)是V,則8月份期末價(jià)格是29573991.33/10000元/噸. Cr:材料采購(gòu)差異 40195.28 （數(shù)量5204）Dr：物料消耗 24199.04 （數(shù)量3133）Cr:材料采購(gòu)差異24199.04

22、（數(shù)量3133）將第8期的材料采購(gòu)64394.32在消耗和期末庫(kù)存間分完, 如果是生產(chǎn)性的物料消耗層層上卷后反應(yīng)到產(chǎn)成品的銷(xiāo)售成本和期末庫(kù)存上去，不需要再?zèng)_回。而第9期期初將沖回期末存貨差異部分，在物料分類(lèi)帳結(jié)算時(shí)和第8期的結(jié)算憑證同時(shí)產(chǎn)生,如果第9期依舊使用以前的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格,則沖回的會(huì)計(jì)分錄如下,如圖2：Dr: 材料采購(gòu)差異 40195.28Cr:原材料  40195.28*系統(tǒng)還提供一種方法是不重估計(jì)物料，將差異不分配到物料而是一中間科目（OBYC-LKW定義），此法并不大適合中國(guó)國(guó)情。 圖2中,在第9期間的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格依舊是8期的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格,所以差異是40195.2

23、8 = 5204 * (29573991.33/10000 - 29496752.14/10000),如果第9期的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格設(shè)置為第8期的周期單位價(jià)格,則第9期間的期初差異將為0 。換個(gè)思路就非常容易理解，第8期在重估物料后期末實(shí)際價(jià)格為29573991.33/10000元/噸，期末庫(kù)存價(jià)值15390305.09，如圖1顯示的當(dāng)前庫(kù)存值，存貨價(jià)值為而第9期依舊使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格是29496752.14/10000，期初庫(kù)存價(jià)值為15350109.81，如圖2顯示的當(dāng)前庫(kù)存值,相當(dāng)是進(jìn)行了一次價(jià)格變更，當(dāng)然在9期期初拋出差異,除非將上期的期末實(shí)際周期價(jià)格做為下期的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。在一些企業(yè)，下期的標(biāo)準(zhǔn)

24、價(jià)一般在物料分類(lèi)帳結(jié)算前通過(guò)成本估算（Tcode：CK40N）獲得并且release為計(jì)劃價(jià)格，同樣，在上期物料分類(lèi)帳結(jié)算時(shí)下期自動(dòng)沖回的期初價(jià)格差異金額則通過(guò)以下公式計(jì)算：沖回下期期初價(jià)格差異金額 =（下期標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-上期期末周期價(jià)格） * 下期期初庫(kù)存數(shù)量。 (2).年末一次處理法平時(shí)不處理差異，年底將累積差異一次結(jié)轉(zhuǎn),同樣如果差異小,直接到銷(xiāo)售成本,如果差異大同期間分配法在在產(chǎn)品,產(chǎn)成品和銷(xiāo)售成本間按比例分?jǐn)偂?3).直接處理法如果產(chǎn)銷(xiāo)比較平衡而差異在允許范圍內(nèi),可以將所有差異全部掛在銷(xiāo)售成本下，這種方法國(guó)內(nèi)又叫“結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法”，意思是將差異轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)，這是典型的國(guó)內(nèi)

25、“帳結(jié)法”的做法，省掉轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本再轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”這步。前面已經(jīng)詳細(xì)介紹了典型的集中差異分?jǐn)偟淖龇ǎ遣⑽瓷婕安町惾绾卧诋a(chǎn)品在產(chǎn)品間根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟募?xì)節(jié)，ML差異分?jǐn)偸前雌谶M(jìn)行的，類(lèi)似國(guó)內(nèi)的期間分配法，但是ML的在制品不分?jǐn)偛町悾〒?jù)說(shuō)新版本在制品也可分?jǐn)偛町悾襇L的多層差異上卷分?jǐn)偹坪醣葒?guó)內(nèi)的差異分?jǐn)傋龇ǜ雍侠?，個(gè)人認(rèn)為，這是中國(guó)的成本會(huì)計(jì)割裂了和PP，后勤自動(dòng)集成，只考慮到財(cái)務(wù)核算部分而且一直還保留手工核算時(shí)代的思路，在這種思路下中國(guó)成本會(huì)計(jì)有了分批法、分步法的成本核算，分步法又分順序結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩步，設(shè)想一下，如果產(chǎn)成品的中間半成品層級(jí)較多，結(jié)轉(zhuǎn)步驟將比較多，這種分步的

26、方法也不一定見(jiàn)得準(zhǔn)確，如果是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，為什么不讓系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)層層上卷計(jì)算成本？b.實(shí)現(xiàn)實(shí)際成本核算和月末加權(quán)平均價(jià)->PUP無(wú)論是哪種計(jì)價(jià)格方式，都有其缺點(diǎn)，而ML則宣稱(chēng)其集中了移動(dòng)平均價(jià)和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的各種優(yōu)點(diǎn),平時(shí)物料使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格核算,差異收集也方便成本管理分析,差異分析完畢后再在期末將它調(diào)整為實(shí)際成本,物料在重估后價(jià)格標(biāo)志可從S變成V,價(jià)格則變成實(shí)際價(jià)格即所謂的PUP->Periodic Unit Price->周期單位價(jià)格,本節(jié)圖1中顯示的正是這個(gè)結(jié)果,期間8在物料分類(lèi)帳運(yùn)行完畢后自動(dòng)將價(jià)格控制標(biāo)志變成V。注意:實(shí)施了物料分類(lèi)帳，如果物料采用移動(dòng)平均價(jià)標(biāo)志V，PUP就=

27、 MAP，物料分類(lèi)帳雖然不能分配移動(dòng)平均價(jià)格差異，但是可以記錄價(jià)格變化情況。如果采用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格控制S，平時(shí)用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格核算，期末CKMLCP在結(jié)算重估物料才得到實(shí)際價(jià)格PUP。c.實(shí)現(xiàn)多幣種評(píng)估方法The combined currency type&Valuation profile is called valuation approach.                     

28、;   貨幣類(lèi)型和評(píng)估參數(shù)文件合成一個(gè)叫評(píng)估方法的東西，你可以在ML中只使用多個(gè)貨幣類(lèi)型,但是并不一定需要啟動(dòng)多級(jí)評(píng)估,很多人會(huì)混淆這兩個(gè)概念。通常人們喜歡將ML的貨幣類(lèi)型設(shè)置成FICO貨幣，如果FI啟動(dòng)了平行貨幣(附加本位幣),就會(huì)有一些有趣的現(xiàn)象出現(xiàn),在接下來(lái)的(六)ML貨幣類(lèi)型和多級(jí)評(píng)估會(huì)有詳細(xì)分析.d.實(shí)際成本分割還原什么是成本還原？所謂的“成本還原”是國(guó)內(nèi)所謂的“綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法”中的常用方法,指的是將產(chǎn)品在產(chǎn)品半成品，把所耗上一步驟的綜合成本還原為按原材料、工資及福利費(fèi)、制造費(fèi)用等最終原始成本項(xiàng)目反映的成本信息。物料分類(lèi)帳的實(shí)際成本分割可以實(shí)現(xiàn)這個(gè)功能。

29、如下圖3(Tcode:CKM3). 圖3-1顯示ML使用了3個(gè)貨幣類(lèi)型,選擇圖3-2的成本組件(即國(guó)內(nèi)所謂的成本項(xiàng)目),系統(tǒng)將顯示出成本組件(Tcode:OKTZ定義成本組件),告訴用戶(hù)成本的構(gòu)成,在SAP系統(tǒng)中,還可輕松地同時(shí)實(shí)現(xiàn)變動(dòng)成本法和完全成本法,將費(fèi)用分成固定和變動(dòng), 如圖3-3。關(guān)于此問(wèn)題，可以請(qǐng)參考本書(shū)的CO-PC篇，實(shí)際成本還原涉及以下幾個(gè)主要步驟：1.需要CK11N/CK40N進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本估算,各成本組件標(biāo)準(zhǔn)記錄各自標(biāo)準(zhǔn)成本。2.需要KSS1/KKS1/KKS2/KKS5/KKS6等進(jìn)行差異計(jì)算出各成本組件的各種（9種）差異。3.運(yùn)行ML將差異傳送到各成本部件，如果

30、不使用實(shí)際成本分割，可以只傳總差異。4.可以將各成本組件的差異傳到對(duì)應(yīng)的CO-PA值字段，詳細(xì)請(qǐng)參考本書(shū)的CO-PA篇。e.實(shí)際成本組件傳輸至CO-PA利潤(rùn)分析模塊在CO-PA建立標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本部件值字段，平時(shí)銷(xiāo)售時(shí)的成本是標(biāo)準(zhǔn)成本，同時(shí)也傳輸標(biāo)準(zhǔn)成本部件值到CO-PA，工單的結(jié)算參數(shù)文件中設(shè)置“PA傳輸結(jié)構(gòu)”比如傳輸結(jié)構(gòu)CO，然后Tcode：KEI1制作傳輸結(jié)構(gòu)CO，如合成圖4。 有兩種方式傳送產(chǎn)品的差異(即生產(chǎn)成本結(jié)算差異)到CO-PA:方法一:如圖4-5中的結(jié)算參數(shù)文件不設(shè)置PA傳輸結(jié)構(gòu)，總差異通過(guò)會(huì)計(jì)科目傳送到PA，步驟是Tcode：OKB9為該科目定義默認(rèn)的成本對(duì)象為P

31、SG,二是圖4-1中在系統(tǒng)默認(rèn)的MM/FI PA傳輸結(jié)構(gòu)FI設(shè)置一分配行,源的成本要素是生產(chǎn)成本結(jié)算差異科目,源選擇圖4-2的”成本/收入”,再對(duì)應(yīng)一值字段。方法二：建立傳輸結(jié)構(gòu)CO，在圖4-5中將PA傳輸結(jié)構(gòu)CO分配給工單的結(jié)算參數(shù)文件，源選擇“生產(chǎn)訂單差異”，并分配9種差異的一個(gè)“差異種類(lèi)”。這樣就可將成本部件的各種差異帶到Co-PA，在ML中分?jǐn)偛町悤r(shí)不但將整個(gè)差異在本期消耗和期末庫(kù)存間分?jǐn)?，消耗差異如有產(chǎn)出物料又再上卷，而且在成本部件層也是按這種邏輯分?jǐn)偛町惖模诔杀卷?xiàng)目（部件）層次上做到實(shí)際成本。此處實(shí)際成本還原到成本部件層次，也就夠了，有個(gè)用戶(hù)要求說(shuō)成本還原要還原到具體物料，具體各

32、項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用科目，夠狠！II.ML缺陷ML當(dāng)然也有缺陷,要不企業(yè)還不都哭著鬧著要上ML。a.WIP不參與差異分?jǐn)傇贛L中，WIP不參與差異分?jǐn)偤蛯?shí)際成本核算,如果有大量WIP的制造企業(yè),舉個(gè)例子，為了簡(jiǎn)便，產(chǎn)品期初無(wú)庫(kù)存，當(dāng)期做了兩個(gè)工單，工單A完工了產(chǎn)出1000個(gè)，生產(chǎn)成本結(jié)算差異100萬(wàn)，工單B 5000個(gè)期末收貨4800個(gè)，還有1000個(gè)沒(méi)整完，生產(chǎn)成本投入和產(chǎn)出差額500萬(wàn)進(jìn)入則WIP，本期銷(xiāo)售5000個(gè)，AB工單本期總計(jì)收貨5800個(gè)，暫時(shí)忽略原料半成品的上卷多層差異，產(chǎn)品本身的單層差異只有工單A的生產(chǎn)成本差異100萬(wàn)，在5000銷(xiāo)售和800期末庫(kù)存分?jǐn)?。等下期工單B剩下的200個(gè)也做

33、完了，WIP反沖，同時(shí)結(jié)算出生產(chǎn)成本差異500萬(wàn)，假設(shè)下期1000個(gè)全部賣(mài)出，則500萬(wàn)差異全進(jìn)下期銷(xiāo)售成本，則下期損益嚴(yán)重失真，如果上期留下來(lái)的WIP很大，就比較好玩，你可能發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)沒(méi)有了，全在WIP中，或在當(dāng)期你會(huì)發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)居然比收入還大的多。傳說(shuō)新的版本可以解決WIP問(wèn)題，俺眼睛都望穿了，還是沒(méi)見(jiàn)到方案。實(shí)施ML，企業(yè)最好無(wú)WIP或少WIP，象上面的工單B如果做完4000個(gè)，則更改工單為4000，將工單狀態(tài)改成“TECO”或“DLV”結(jié)算生產(chǎn)成本差異，不留WIP，另1000下月開(kāi)新工單。b.未分配/不包括差異問(wèn)題物料消耗能被分配到下一更高層次的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的差異(多層差異)才能繼續(xù)分配,通俗地

34、講：就是有輸入和輸出物料的業(yè)務(wù)才能將多層差異分配出去。何謂有輸入有輸出？舉例如下:1.原材料到半成品到最終成品,如果建立對(duì)應(yīng)BOM關(guān)系，工單的結(jié)算差異可通過(guò)工單對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)版本(BOM+工藝路線的組合)中分?jǐn)偛町?投入的是原料,產(chǎn)出的是成品,有投入產(chǎn)出,多層差異能被分配出去.2.311物料跨工廠轉(zhuǎn)移,309轉(zhuǎn)移物料,都有”投入”和”產(chǎn)出”, 除非你分工廠跑ML，象311這樣的多層差異都能正確分配出去。而象物料消耗到象內(nèi)部訂單,沒(méi)建立對(duì)應(yīng)BOM關(guān)系的CO訂單，成本中心等成本對(duì)象，只有消耗投入，沒(méi)有產(chǎn)出物料，也就是差異上卷沒(méi)有依據(jù)，則跑ML后這些差異就進(jìn)入“未分配差異”，如果差異教小，可將差異進(jìn)入銷(xiāo)

35、售成本，成本對(duì)象使用PSG，如果差異非常大，象有的企業(yè)未實(shí)施PP投料直接投入生產(chǎn)性成本中心，巨大的“未分配差異”就可能?chē)?yán)重影響當(dāng)期損益。c.ML月結(jié)問(wèn)題ML出現(xiàn)問(wèn)題會(huì)影響整個(gè)月結(jié)過(guò)程。d.多幣種造成FI和CO/利潤(rùn)中心成本數(shù)據(jù)不一致。啟動(dòng)了多個(gè)幣種，如果某一原料價(jià)格FI價(jià)格和集團(tuán)貨幣（通常也是CO貨幣），則會(huì)造成FI和CO/利潤(rùn)中心材料余額和成本數(shù)據(jù)不一致，當(dāng)然FI的當(dāng)期利潤(rùn)和利潤(rùn)中心Ledger 8A里計(jì)算出的利潤(rùn)也不一致。e跨期發(fā)票或退貨影響成本當(dāng)月收貨，下期才收到發(fā)票，如果采購(gòu)價(jià)格或者外幣采購(gòu)時(shí)匯率發(fā)生較大變化，差異則計(jì)到發(fā)票校驗(yàn)當(dāng)期，如果差異較大，影響當(dāng)期損益，實(shí)際上這和實(shí)施不實(shí)施ML

36、無(wú)關(guān)，這種差異不可避免。后臺(tái)配置序配置內(nèi)容T-CODE路徑注意事項(xiàng)1檢查控制范圍的貨幣類(lèi)型OKKP控制->一般控制->組織結(jié)構(gòu)->維護(hù)成本控制范圍需要設(shè)置為“10-公司代碼貨幣”或者是“30-集團(tuán)公司貨幣”，不可以設(shè)置為“20-控制代碼貨幣”。2配置公司代碼的多本位幣SPRO財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（新）->財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全局設(shè)置 (新)->分類(lèi)帳->分類(lèi)帳->定義主要分類(lèi)帳的貨幣如果希望使用集團(tuán)公司貨幣作為控制范圍的貨幣，需要配置此項(xiàng)。3維護(hù)貨幣和評(píng)估參數(shù)8KEM控制->一般控制->多種評(píng)估方法/轉(zhuǎn)帳價(jià)格->基本設(shè)置->維護(hù)貨幣和評(píng)估參數(shù)文件4分配

37、貨幣和評(píng)估參數(shù)到控制范圍8KEQ控制->一般控制->多種評(píng)估方法/轉(zhuǎn)帳價(jià)格->基本設(shè)置->將貨幣和評(píng)估參數(shù)文件分配到成本控制范圍5價(jià)格差異科目OBYC物料管理->評(píng)估和科目設(shè)置->科目確定->無(wú)向?qū)У目颇看_定->配置自動(dòng)記帳分配到成本控制范圍PRG6來(lái)源于低階的價(jià)格差異科目OBYC物料管理->評(píng)估和科目設(shè)置->科目確定->無(wú)向?qū)У目颇看_定->配置自動(dòng)記帳分配到成本控制范圍PRV7檢查物料分類(lèi)帳設(shè)置CKM9控制->產(chǎn)品成本控制->實(shí)際成本核算/物料分類(lèi)帳->激活物料分類(lèi)帳的評(píng)估區(qū)域8激活物料分類(lèi)賬區(qū)域OMX

38、1控制->產(chǎn)品成本控制->實(shí)際成本核算/物料分類(lèi)帳->激活物料分類(lèi)帳的評(píng)估區(qū)域關(guān)于物料分類(lèi)賬的價(jià)格確定，同樣是按照通常的規(guī)則，只對(duì)后續(xù)的數(shù)據(jù)有影響，歷史數(shù)據(jù)將不做調(diào)整，也不允許調(diào)整，所有的之前的物料將自動(dòng)設(shè)置為“2-基于業(yè)務(wù)”。9定義物料分類(lèi)賬類(lèi)型OMX2控制->產(chǎn)品成本控制->實(shí)際成本核算/物料分類(lèi)帳->分配貨幣類(lèi)型給物料分類(lèi)帳類(lèi)型10為物料分類(lèi)賬分配物料分類(lèi)賬類(lèi)型OMX3控制->產(chǎn)品成本控制->實(shí)際成本核算/物料分類(lèi)帳->分配材料分類(lèi)帳類(lèi)型給評(píng)估區(qū)域11維護(hù)物料分類(lèi)帳憑證的編號(hào)范圍OMX4控制->產(chǎn)品成本控制->實(shí)際成本核算/物料分類(lèi)帳->維護(hù)材料分類(lèi)帳文檔的編號(hào)范圍12維護(hù)價(jià)格動(dòng)態(tài)發(fā)布SPRO控制->產(chǎn)品成本控制->實(shí)際成本核算/物料分類(lèi)帳->設(shè)置動(dòng)態(tài)價(jià)格變化13為價(jià)格改變定義原因SPRO控制-