企業(yè)合并財務(wù)報表

1、一、對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響即可。合并日合并報表的編制同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，合并方一般應(yīng)在合并日編制合并財務(wù)報表，反映于合并日形成的報告主體的財務(wù)狀況、視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營成果等。同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是：視同合并后形成的報告主體在合并日及其合并前一直存 在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng) 自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。轉(zhuǎn)的過程要

2、注意：a、轉(zhuǎn)入的金額以合并方資本公積的金額為限。b、因合并方資本公積的金額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全 面恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會計報表的附注中進(jìn)行說明?！纠緼、B公司同為C公司控制下的子公司， 20X 6年3月10日A公司自母公司 C處取得B公司 100%勺股權(quán)。為進(jìn)行該項合并， A公司發(fā)行了 1500萬股本公司的普通股作為對價，面值 1元。假定 A、B兩公司的會計政策相同。合并日 A、B兩公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：（單位：萬元）A公司B公司項目金額項目金額股本9000股本1500資本公積3500資本公積500盈余公積2000盈余公積1000未分配利潤4000

3、:未分配利潤2000合計18500合計5000A權(quán)益在合并日的會計處理：長期股權(quán)投資+ 5000 ;股本+ 1500;資本公積+ 3500A公司在合并日編制合并報表時，在工作底稿中編制以下調(diào)整分錄：借：資本公積30000000貸：盈余公積10000000未分配利潤20000000（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整 外。還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù) 債及其或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行 調(diào)整，以使子公

4、司的個別財務(wù)報表反映為購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù) 債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額?！纠?】P公司于2008年1月1日以貨幣資金投資 5000萬元，取得S公司80%的股權(quán)。A、B公司 所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，兩公司均按10 %提取盈余公積。P、S公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。P公司備查賬中記錄的 S公司在2008年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值的資料如下：項目賬面價公允價值公允價與賬面價的差額備注S公司流動資產(chǎn)20002000非流動資產(chǎn)55005900400其中：固定資產(chǎn)A辦公余折舊年限20年，采用直線法， 稅法規(guī)定

5、該樓的折舊年限、折舊方 法、凈殘值與 S公司相同資產(chǎn)總計75007900流動負(fù)債10001000非流動負(fù)債12001300100負(fù)債總計22002300股本35003500資本公(400100)盈余公積00未分配利潤00股東權(quán)益總計53005600負(fù)債及股東權(quán)益 總計75007900假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致。從2008年1月1日起，P公司與S公司的所得稅稅率均為25%。固定資產(chǎn)直線法計提折舊，無殘值，固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法、凈殘值與 稅法相同。2008年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為 5300萬元，其中股本3500萬元，資本公積1800萬元, 盈

6、余公積0,未分配利潤0。2008年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1015萬元，提取盈余公積 101.5萬元，分配現(xiàn)金股利 400萬元(假 定分配的是2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤)。S公司因持有的可供岀售的金融資產(chǎn)公允價值變動損益的金額 為500萬元。要求：在2008年對S公司個別報表進(jìn)行調(diào)整的會計分錄。2008年的調(diào)整分錄：(1) 調(diào)整固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)一一原價400貸：資本公積400(2) 調(diào)整固定資產(chǎn)折舊借：管理費(fèi)用20貸：固定資產(chǎn)一一累計折舊20(3) 調(diào)整遞延所得稅負(fù)債借：資本公積100(400*25 %)貸：遞延所得稅負(fù)債100借：遞延所得稅負(fù)債5 ( 20*25 %)貸：所得稅費(fèi)用5、將母公司對

7、子公司的長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法要注意，這是在工作底稿上進(jìn)行的調(diào)整。【例2】假定仍以例1為例。編制2008年P(guān)公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的調(diào)整分錄(1) 分析：P公司控制80%采用成本法核算，年底編制合并報表時要調(diào)整為權(quán)益法。這種調(diào)整不是賬務(wù)調(diào)整而是在工作底稿中調(diào)整。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的具體分析見下表:成本法權(quán)益法成本法 權(quán)益法被投資 單位實(shí) 現(xiàn)凈利 潤不處理要處理借：長期股權(quán)投資貸：投資收益按權(quán)益法補(bǔ)一筆： 借：長期股權(quán)投資貸：投資收益被投資單位宣告分紅要處理：借：應(yīng)收股利貸：投資收益要處理：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資a. 先沖成本法的做法： 借：投資收益貸：應(yīng)收股利b. 再

8、按權(quán)益法補(bǔ)一筆 借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資或：將a.b.兩筆合并：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資調(diào)整：確認(rèn)P公司在2008年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤中所享有的份額800 ( 1015 20+ 5) *80 %)】借：長期股權(quán)投資一一S公司800貸：投資收益800(2) S公司2008年分配的現(xiàn)金股利，按成本法確認(rèn)的投資收益320萬元(400*80 %)要調(diào)整：借：投資收益320貸：長期股權(quán)投資一一 S公司320(3) 確認(rèn)P公司在2008年S公司除凈利潤以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額400萬 元(資本公積增加 500*80 %)借：長期股權(quán)投資一一S公司400貸：資本公積400三、抵銷母公司長

9、期投資與子公司所有者權(quán)益、母公司投資收益與子公司利潤分配等(一) 抵銷母公司長期投資與子公司所有者權(quán)益1. 一般分析(1) 從個別報表分析：母公司：長期投資+資產(chǎn)-子公司：所有者權(quán)益 +資產(chǎn)+(2) 就集團(tuán)看：母公司對子公司的投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位不會引 起集團(tuán)整體資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變化。所以，母公司的長期投資與子公司所有者權(quán)益要抵銷。2. 具體的抵銷分兩種情況(1)全資子公司：子公司的所有者權(quán)益全部歸母公司擁有?！纠?】B公司為A公司的全資子公司。2004年12月31日A公司“長期股權(quán)投資一一B公司”帳面3.5億。B公司所有者權(quán)益帳面：實(shí)收資本2億、資本公積

10、0.4億、盈余公積 0.5億、未分配利潤0.6億。假定B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與帳面價值一致。借:實(shí)收資本2資本公積0.4盈余公積0.5未分配利潤一一年末0.6貸：長期股權(quán)投資3.5假定上述例子中，母公司對子公司長期投資帳面為4億，其他條件不變。則抵銷分錄改為:借：實(shí)收資本2資本公積0.4盈余公積0.5未分配利潤一一年末0.6商譽(yù)0.5貸：長期股權(quán)投資4關(guān)于合并商譽(yù):金額=母公司長期投資-投資時子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價X持股比率(2)非全資子公司：子公司的所有者權(quán)益不全歸母公司擁有。 少數(shù)股東權(quán)益=子公司的所有者權(quán)益X少數(shù)股東持股比率假定上例母公司擁有子公司 錄為：借：實(shí)收資本2資本公積0.

11、4盈余公積0.5未分配利潤一一年末商譽(yù)0.2貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益 若母公司對子公司的投資為 借：實(shí)收資本2資本公積0.4盈余公積0.5未分配利潤一一年末 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 營業(yè)外收入80%的股份，母公司對子公司的投資為0.630.72.6億，其他條件不變。則抵銷分錄為:0.62.60.70.23億，其他條件不變。則抵銷分(二) 抵銷母公司的投資收益與子公司的利潤分配1 .在全資子公司的情況下：(1) 從個別企業(yè)看：子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤=母公司當(dāng)年對子公司的投資收益子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤 +子公司年初未分配利潤=子公司當(dāng)年利潤分配的來源，這些來源主要分配 于以下方面：“提

12、取盈余公積”、“對所有者(股東)的分配”以及形成“未分配利潤一一年末”（2）就集團(tuán)看：這些是集團(tuán)內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。借：投資收益未分配利潤一一年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤一一年末2在非全資子公司的情況下：（1）從個別企業(yè)看：子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤 =母公司當(dāng)年對子公司的投資收益+少數(shù)股東損益子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤 +子公司年初未分配利潤=子公司當(dāng)年利潤分配的來源，這些來源主要分配于以下方面：提取盈余公積、應(yīng)付股利、未分配利潤（2）就集團(tuán)看：這些是集團(tuán)內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤一一年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配

13、利潤一一年末四、抵銷集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)（一）集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付帳款的抵銷【例5】1 A為B的母公司。2001年末A應(yīng)收B公司貨款3000萬元。集團(tuán)在編制 2001年合并報 表時，應(yīng)將集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付帳款抵銷。借：應(yīng)付帳款3000貸：應(yīng)收帳款30002 假定債權(quán)方（本例為母公司），按應(yīng)收帳款0.5%的比例計提壞帳準(zhǔn)備一般分析：（1） 就個別報表看：母公司資產(chǎn)減值損失+15壞帳準(zhǔn)備+15（2）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，要抵銷。借：應(yīng)收賬款一一壞帳準(zhǔn)備15貸：資產(chǎn)減值損失15簡稱為“抵銷分錄（ A）”進(jìn)一步分析：（1） 就個別報表看：母公司計提壞帳準(zhǔn)備+15，因此，在母公司個別單位帳上資產(chǎn)的賬

14、面價V計稅 基礎(chǔ)，存在可抵扣暫時差異，母公司個別報表確認(rèn)過“遞延所得率資產(chǎn)”（2） 就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，上述抵銷分錄（A）已經(jīng)要抵銷了 “壞賬準(zhǔn)備”，則企業(yè)就 不存在暫時性差異，故還要抵銷“遞延所得稅資產(chǎn)”項目。借：所得稅費(fèi)用3.75（ 15*25 %）貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75簡稱為“抵銷分錄（ B）”3 在連續(xù)合并報表中：抵銷分錄（人）和（B）對“未分配利潤年初”項目的影響一般分析：（1）上述抵銷分錄（A）抵銷了資產(chǎn)減值損失，使得本年合并報表中“未分配利潤一一年末”項目 增加【“抵銷分錄（B）”為減少】；(2) 在連續(xù)合并報表中，本年合并報表的“未分配利潤一一年末”項目應(yīng)該等于下

15、年合并報表的 “未分配利潤年初”項目；( 3)但是，下年合并報表是根據(jù)下年的個別會計報表為基礎(chǔ)來編制的，在個別會計報表中并沒有進(jìn)行過抵銷分錄(厲或(B)的抵銷；因此，下年以個別會計報表為基礎(chǔ)編制的合并報表中的“未 分配利潤年初”項目與上年合并報表中的“未分配利潤年末”項目一定是不一致的。因此，下年編合并報表時首先要調(diào)整“未分配利潤一一年初”項目【“抵銷分錄(A)”為調(diào)整增加】“抵銷分錄(B)”為調(diào)整減少】。接上例，假定2002年末A公司應(yīng)收B公司貨款5000萬元。2002年編合并報表時，作如下抵銷分 錄：( 1)調(diào)整年初未分配利潤 抵銷以前年度多提的壞帳準(zhǔn)備對年初未分配利潤的影響借：應(yīng)收賬款一

16、一壞帳準(zhǔn)備15貸：未分配利潤一一年初15 抵銷以前年度沖銷的遞延所得稅資產(chǎn)對年初未分配利潤的影響借：未分配利潤一一年初3.75貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75( 2)抵銷 2002 年集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款5000貸：應(yīng)收帳款5000( 3)抵銷 2002 年末債權(quán)提取的壞帳準(zhǔn)備(本期末的應(yīng)收帳款-上期末的應(yīng)收帳款)X提取比例=正數(shù)/負(fù)數(shù)正數(shù)進(jìn)行如下抵銷：借：應(yīng)收賬款一一壞帳準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失負(fù)數(shù)進(jìn)行如下抵銷：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備本例：( 5000-3000 )X 0.5%=10 故作如下抵銷：借：應(yīng)收賬款一一壞帳準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10抵銷以前年度多做的遞延所

17、得稅資產(chǎn)(因?yàn)?，此時母公式帳上有壞賬準(zhǔn)備25，所以遞延所得稅資產(chǎn)一定有 6.25 ，要沖銷。)借：所得稅費(fèi)用 6.25(25*25)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25仍接上例，假定 2003年末A公司應(yīng)收B公司貨款2000萬元。2003年編合并報表時，作如下抵銷 分錄：( 1 ) 抵銷以前年度累計多提的壞帳準(zhǔn)備對年初未分配利潤的影響借：應(yīng)收賬款一一壞帳準(zhǔn)備25貸：未分配利潤一一年初25借：未分配利潤一一年初6.25貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25( 2) 抵銷 2002 年集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 2000貸：應(yīng)收帳款 2000( 3) 抵銷 2002 年末債權(quán)提取的壞帳準(zhǔn)備（本期末的應(yīng)收帳

18、款 2000-上期末的應(yīng)收帳款 5000 ）X 0.5%=-15借：資產(chǎn)減值損失 15貸：應(yīng)收賬款一一壞帳準(zhǔn)備15借：所得稅費(fèi)用 2.5（10*25）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5（ 二 ） 抵銷集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資分析一：1就個別報表看：一方反映持有至到期投資 +資產(chǎn) -另一方反映應(yīng)付債券 + 資產(chǎn) +2從集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易，資產(chǎn)并無增減，只是集團(tuán)資金的內(nèi)部移動。所以，應(yīng)付債券與長期 債權(quán)投資項目要抵銷。借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資（本金部分）分析二：1 就個別企業(yè)看：債券要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計提利息，計提利息時（ 1 ） 一方反映持有至到期投資（或應(yīng)收利息） + 投資收益

19、+（ 2）另一方面反映應(yīng)付債券（或應(yīng)付利息） + 財務(wù)費(fèi)用 +2 就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。借：應(yīng)付債券或 ： 借：應(yīng)付利息貸：持有至到期投資 （利息部分）貸：應(yīng)收利息同時：借：投資收益貸：財務(wù)費(fèi)用（三）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷、 預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷、 其他應(yīng)收賬款與其他應(yīng)付賬款的 抵銷： 同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款五、抵銷集團(tuán)內(nèi)部存貨交易及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤（一）本期集團(tuán)內(nèi)部購入后本期全部對外（指集團(tuán)外）銷售【例6】假定A為B的母公司。A將成本為800萬的產(chǎn)品售給 B公司，銷售收入1000萬；B公司本 期購入后本期全部對外售出，銷售收入 1200 萬元。分析：1、 就個別報表

20、看：A公司收入+1000， 成本+800B公司收入 +1200， 成本+10002、 就集團(tuán)看：集團(tuán)真正的收入是1200， 成本 800故編制合并報表時，作如下抵銷分錄：借：營業(yè)收入 1000貸：營業(yè)成本 1000（二）本期集團(tuán)內(nèi)部購入后本期全部未對外（指集團(tuán)外）銷售仍以上例，假定 B 公司購入后全部未對外售出。分析：1、 就個別報表看：A公司收入+1000， 成本+800B公司存貨 +10002、就集團(tuán)看：集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動，只是存貨存放地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，既不會實(shí)現(xiàn)利潤，也不會增加商品的價值所以收入、成 本要抵銷；同時從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移

21、是等價的，所以B 公司存貨中多記了 200 萬元，它屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤，要抵銷。借：營業(yè)收入 1000貸：營業(yè)成本 800 存貨 2003、上述抵銷分錄之后， 使得內(nèi)部交易形成的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)的賬面價值與其按 照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)存在暫時性差異：造成資產(chǎn)的賬面價V計稅基礎(chǔ)，可抵扣暫時性差異，所以要調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)” 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50貸：所得稅費(fèi)用 50（ 200*25 ）（三）本期集團(tuán)內(nèi)部購入后，本期部分對外銷售，部分未對外銷售形成存貨 對外售出的部分按（一）法抵銷未對外售出的部分按（二）法抵銷仍以上例，假定 B 公司本期購入后本期對外銷售其中60%，銷售

22、收入 720 萬元，另 40%未對外銷售形成期末存貨。B 公司對外銷售的 60%部分：借：營業(yè)收入 600貸：營業(yè)成本 600B 公司未對外銷售的 40%部分：借：營業(yè)收入 400貸：營業(yè)成本 320存貨 80 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：所得稅費(fèi)用 20（ 80*25 ）（四）連續(xù)合并報表的抵銷 上年購入的存貨上年未對外售出，本年編制合并報表時要調(diào)整年初未分配利潤。其 抵銷分錄為：借：未分配利潤年初貸：XX項目對XX項目的分析：1上年購入后上年未售出，本年仍未售出。XX項目是：存貨2上年購入后上年未售出，本年全部對外售出。XX項目是：營業(yè)成本3上年購入后上年未售出，本年部分對外售出，部分未

23、對外售出。XX項目是：存貨和營業(yè)成本六、抵銷集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤（一）一方銷售的是產(chǎn)品，另一方作固定資產(chǎn)購入假定A為B的母公司。1月1日A將成本為8000萬的產(chǎn)品售給 B公司，銷售收入 10000萬；B 公司本期購入后作為固定資產(chǎn)使用，使用年限為10年。假定不考慮遞延所得稅的因素。1 第一年的抵銷分錄：（ 1 ）分析： 就個別報表看：A公司收入+10000 , 成本+8000B 公司固定資產(chǎn)原價 +10000 就集團(tuán)看：這只是固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，所以收入、成本要抵銷；同時從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價的，所以B公司固定資產(chǎn)原價應(yīng)該是8000萬，原價中多記的20

24、00萬元，屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤，要抵銷。（2）抵銷分錄：借：營業(yè)收入 10000 貸：營業(yè)成本 8000 固定資產(chǎn)原價 2000 ( 3)抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊(為了方便起見，假定B公司從1月份起開始折舊。) 就 B 公司而言：每年的折舊額 =10000/10=1000 萬元 就集團(tuán)而言：集團(tuán)每年的折舊額=8000/10=800萬元，多提的200萬元，要抵銷 抵銷分錄：借：固定資產(chǎn)一一累計折舊200貸：管理費(fèi)用 2002 第二年的抵銷分錄：( 1 )抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤 借：未分配利潤年初 2000貸：固定資產(chǎn)一一原價2000( 2)抵銷以前年度累計折舊中

25、包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)一一累計折舊200貸：未分配利潤一一年初200( 3)抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊200貸：管理費(fèi)用2003第三年的抵銷分錄：( 1 )抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤一一年初2000貸：固定資產(chǎn)一一原價2000( 2)抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)一一累計折舊400貸：未分配利潤一一年初400( 3)抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊200貸：管理費(fèi)用2004第九年的抵銷分錄：(1) 抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤一一年初2000

26、貸：固定資產(chǎn)一一原價2000(2) 抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)一一累計折舊1600貸：未分配利潤一一年初1600(n-1)* 每年多提的折舊 -每年多提的折舊 /12* 交易當(dāng)年不應(yīng)計提折舊的月份 (3) 抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊200貸：管理費(fèi)用2005第十年按期報廢的抵銷分錄：( 1 )抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤一一年初 2000借：未分配利潤一一年初2000貸：固定資產(chǎn)一一原價2000 " 貸：營業(yè)外收入 2000（2）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)一一累

27、計折舊1800借：營業(yè)外收入1800貸：未分配利潤一一年初1800貸：未分配利潤一一年初1800（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊200 tt借：營業(yè)外收入 200貸：管理費(fèi)用 200貸：管理費(fèi)用 2006第十年不報廢的抵銷分錄：（1 ）抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤一一年初2000貸：固定資產(chǎn)一一原價2000（2）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)一一累計折舊1800貸：未分配利潤一一年初1800（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊200貸：管理費(fèi)用2009第十一年報廢的抵銷分錄：（1 ）抵銷固

28、定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤一一年初 2000借：未分配利潤年初2000貸：固定資產(chǎn)一一原價 2000 tt 貸：營業(yè)外收入2000（2）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)一一累計折舊2000 tt借：營業(yè)外收入 2000貸：未分配利潤一一年初2000貸：未分配利潤一一年初200010第八年報廢的抵銷分錄：（1 ）抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤一一年初2000 tt借：未分配利潤年初2000貸：固定資產(chǎn)一一原價2000貸：營業(yè)外收入2000（2）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)一一累計折舊1400 tt借：營業(yè)外收入1400貸：未分配利潤一一年初1400 貸：未分配利潤一一年初1400（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)一一累計折舊200 tt借：營業(yè)外收入200貸：管理費(fèi)用200貸：管理費(fèi)用 200（二）一方銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，另一方作為固定資產(chǎn)購入A公司是B公司的母公司。 A公