關(guān)于會(huì)計(jì)政策探討分析研究財(cái)務(wù)管理專業(yè)

1、關(guān)于會(huì)計(jì)政策的探討Discussion on accounting policy摘 要會(huì)計(jì)政策作為企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的重要依據(jù)和內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生根本的影響。不同的會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)帶來不同的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)政策的選擇正確與否，直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而影響資源的優(yōu)化配置和市場(chǎng)的健康發(fā)展。我們必須清楚的認(rèn)識(shí)和理解會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響及二者之間的關(guān)系，規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，才能為投資者，為國(guó)家提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。本文主要是會(huì)計(jì)政策選對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響分析進(jìn)行寫作，以及對(duì)會(huì)計(jì)政策存在的問題進(jìn)行分析，從而進(jìn)行規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇的措施，最后對(duì)如何實(shí)施好會(huì)計(jì)政策提出

2、了相關(guān)的建議。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策選擇；會(huì)計(jì)信息；影響AbstractAccounting policies as providing an important basis of accounting information and internal standards, the quality of accounting information would generate a fundamental impact.Different accounting policy choices will bring a different quality of accounting informatio

3、n.We have a clear knowledge and understanding of the relationship between the accounting policy choices affect the quality of accounting information.Standardized accounting policy choice,Improve the quality of accounting information,Provide true accounting information for the country.Key words: Choi

4、ce of accounting policy; Accounting information; impact3目錄第1章 前 言- 1 -1.1研究的目的、意義及主要內(nèi)容- 1 - 1.1.1研究的目的.- 1 - 1.1.2研究的意義.- 1 - 1.1.3研究的主要內(nèi)容.-2 -1.2 國(guó)內(nèi)外研究綜述- 2 -1.2.1 國(guó)外會(huì)計(jì)政策選擇的研究綜述- 2 -1.2.2 國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)政策選擇的研究綜述- 3 -第2章 會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)理論研究- 4 -2.1 會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)概念- 4 -2.2會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)容- 5 -2.3會(huì)計(jì)政策選擇的重要性- 5 -第3章 會(huì)計(jì)政策選對(duì)會(huì)計(jì)信息的影

5、響分析- 7 -3.1會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息影響的原因- 7 -3.2會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響- 8 -3.2.1會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息的積極影響- 8 -3.2.2會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響- 9 -3.3規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇的措施- 10 -結(jié) 論- 11 -致 謝- 12 -參考文獻(xiàn)- 13 - 2 -第1章 前言1.1研究的目的、意義及主要內(nèi)容1.1.1研究的目的當(dāng)今的市場(chǎng)具有不完全性，存在信息不對(duì)稱、代理成本以及影響非契約方的外部性等因素，這就使會(huì)計(jì)顯得非常重要。會(huì)計(jì)政策的選擇研究正是奠基于這一不完全市場(chǎng)而展開的。會(huì)計(jì)政策選擇的研究回答了一個(gè)基本的問題會(huì)計(jì)是否重要。瓦茨和齊默爾

6、曼指出在完美和完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，財(cái)務(wù)披露并沒有實(shí)質(zhì)的作用，因而也就無法產(chǎn)生對(duì)會(huì)計(jì)管制、會(huì)計(jì)的需求。然而，我們是處于不完全和不完美競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，對(duì)會(huì)計(jì)管制和會(huì)計(jì)的需求就意味著，基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的契約是解決市場(chǎng)不完美性的有效途徑。會(huì)計(jì)政策在解決此過程起著至關(guān)重要的作用，如相對(duì)于沖突決策模型，特別是代理理論模型的深入研究，提高了我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所涉及的雇傭合同、管理人員利益在控制管理和激勵(lì)當(dāng)局行為中的作用和會(huì)計(jì)信息在報(bào)酬契約中的作用等方面的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而可以更清楚明白地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)政策所涉及到的管理人員的利益，研究其操縱凈利潤(rùn)和扭曲現(xiàn)狀的動(dòng)機(jī)，同時(shí)深入對(duì)會(huì)計(jì)的理解。1.1.2研究的意義會(huì)計(jì)的作用在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下

7、變得越來越重要，對(duì)會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性提出了較高的要求。從某種特殊意義上說，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行和健康穩(wěn)定發(fā)展，會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是一個(gè)重要的方面。伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)變得更加復(fù)雜多樣化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將更多地與會(huì)計(jì)政策選擇相聯(lián)系。會(huì)計(jì)的計(jì)量、確認(rèn)無一不以會(huì)計(jì)政策為前提。目前，我國(guó)企業(yè)的外部與內(nèi)部約束、監(jiān)督機(jī)制還不完善，很容易導(dǎo)致企業(yè)偏向機(jī)會(huì)型會(huì)計(jì)政策選擇。因此，我們?cè)谠试S企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的同時(shí)，必須加強(qiáng)關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管和規(guī)范，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)真實(shí)公允的揭示會(huì)計(jì)信息。深入探討和研究會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系，對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)

8、展和完善都有著深遠(yuǎn)的意義。1.1.3研究的主要內(nèi)容本文主要研究的內(nèi)容為會(huì)計(jì)政策從國(guó)家宏觀的角度來看屬于分配性政策，從企業(yè)微觀角度來看屬于調(diào)節(jié)性政策，會(huì)計(jì)政策在會(huì)計(jì)這個(gè)特定對(duì)象的應(yīng)用有著詳細(xì)的內(nèi)容。不同的國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)政策也有著不同的規(guī)定，下表是對(duì)世界組織和國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義的整理，通過對(duì)比可以更清晰的了解會(huì)計(jì)政策的概念。以及會(huì)計(jì)政策選擇的重要性在形式上會(huì)計(jì)政策選擇的表現(xiàn)為企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的一種會(huì)計(jì)過程的技術(shù)規(guī)范，會(huì)計(jì)政策選擇已經(jīng)不僅是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)技術(shù)，已經(jīng)成為了一個(gè)系統(tǒng)性的綜合管理問題。在企業(yè)會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性與多樣性，和會(huì)計(jì)政策自身的不確定性導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策的選擇中的利益動(dòng)機(jī)難

9、以避免。所以在會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)信息的積極影響和負(fù)面影響進(jìn)行規(guī)范和建議，寫出對(duì)會(huì)計(jì)政策的有效措施。1.2國(guó)內(nèi)外研究綜述1.2.1 國(guó)外會(huì)計(jì)政策選擇的研究綜述1930年西方開始了對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的研究，主要集中在會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范性研究上，1950年逐漸轉(zhuǎn)向?qū)?huì)計(jì)政策的選擇實(shí)證研究，推動(dòng)著會(huì)計(jì)研究的快速發(fā)展。本文按照時(shí)間的先后順序?qū)⑵鋭澐譃槿齻€(gè)階段：1 1930年1960年的會(huì)計(jì)政策選擇的研究在盧卡·帕喬利時(shí)期，有的只是盤存和記賬方法的選擇，并沒有會(huì)計(jì)政策選擇的問題。二十世紀(jì)三、四十年代，西方國(guó)家為了使財(cái)務(wù)報(bào)告反映的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況更為穩(wěn)健開始對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇，以期應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、市

10、場(chǎng)等因素給企業(yè)帶來的非系統(tǒng)和系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)債權(quán)人和投資者的利益，維護(hù)并保持市場(chǎng)的發(fā)展和穩(wěn)定。五、六十年代會(huì)計(jì)政策選擇則主要偏重于均衡收益。赫普霍恩進(jìn)行了對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)的研究，研究證明管理者之所以進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)是保證經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)的收益均衡化而非企業(yè)利潤(rùn)的最大化。與此同時(shí)，戈登也進(jìn)行了該研究，并在研究中提出管理者進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇關(guān)系其自身的利益的原因，并論證了赫普霍恩的利益均衡化觀點(diǎn)。2 19701990年的會(huì)計(jì)政策選擇的研究1978年，齊默爾曼在建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定因素的實(shí)證理論中指出，在對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇過程中存在簿記成本、管制成本、和政治成本等因素的影響。并且在以上基礎(chǔ)上，齊默爾曼又再次

11、提出了關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的“三大假設(shè)”。即分紅計(jì)劃假設(shè)、負(fù)債契約假設(shè)和政治成本假設(shè)。3 1990年至今的會(huì)計(jì)政策選擇的研究諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得著阿馬蒂亞·森在其代表性專著之一的倫理學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)中論證了倫理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的嚴(yán)重分離，及其如何成就了當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的一大缺陷。馬查特和諾徹斯則研究了人們?cè)诹私饬擞喙芾硇袨榈姆N類與動(dòng)機(jī)后，對(duì)之有不同的理解。諾瑟夫·斯查特提出了一些會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇問題的研究，這些問題包括社會(huì)責(zé)任、財(cái)務(wù)報(bào)告中政策選擇問題的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)信息中的政策選擇問題等。1.2.2 國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)政策選擇的研究綜述近年來，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的快速發(fā)展以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的逐步完善，會(huì)計(jì)政

12、策選擇這一論題也逐漸受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、學(xué)術(shù)界、制定機(jī)構(gòu)和實(shí)務(wù)工作者的高度重視。1995年以前的研究相對(duì)較少，1995年后研究則逐步增多，而且是從大眾性問題到實(shí)際具體問題增加的趨勢(shì)。此種研究對(duì)于指出會(huì)計(jì)政策選擇中存在的問題具有至關(guān)重要的意義，與此同時(shí)對(duì)降低會(huì)計(jì)政策選擇的盲目性有著重要的作用，增強(qiáng)使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的決策水平和理解能力。戴奉祥在企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的政治成本與經(jīng)濟(jì)后果中有效的實(shí)證了會(huì)計(jì)研究的結(jié)果，從經(jīng)濟(jì)的角度對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇問題給出了分析。對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇現(xiàn)狀的研究上也局部分地論證了上述結(jié)論。我國(guó)的上市公司存在著借助會(huì)計(jì)政策選擇等手段來達(dá)到操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的現(xiàn)象：如“重虧現(xiàn)象”、“配股現(xiàn)象

13、”等。徐宗宇研究證實(shí)了上市公司的利潤(rùn)預(yù)測(cè)情況，表明在市場(chǎng)招股上市時(shí)，管理當(dāng)局存在著操縱利潤(rùn)預(yù)測(cè)行為。陸建橋?qū)χ袊?guó)虧損的某些上市公司盈余管理進(jìn)行了深入研究。發(fā)現(xiàn)這些上市公司通過操縱利潤(rùn)項(xiàng)目來達(dá)到盈利的目的，其中營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目，尤其是應(yīng)收存貨項(xiàng)目、應(yīng)付項(xiàng)目等有可能是上市公司最重要的盈余管理手段。我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇問題研究的時(shí)間還不是很長(zhǎng)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，急需對(duì)以上問題進(jìn)行深入和深刻探討的要求越來越高。發(fā)揮和運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的積極作用，減少其消極作用的產(chǎn)生，逐漸成為我們必須面對(duì)且要急待解決的問題。因此，對(duì)本文企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響研究，有著極大的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值和深刻的理

14、論意義。第2章 會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)理論研究2.1 會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)概念會(huì)計(jì)政策從國(guó)家宏觀的角度來看屬于分配性政策，從企業(yè)微觀角度來看屬于調(diào)節(jié)性政策，會(huì)計(jì)政策在會(huì)計(jì)這個(gè)特定對(duì)象的應(yīng)用有著詳細(xì)的內(nèi)容。不同的國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)政策也有著不同的規(guī)定，下表是對(duì)世界組織和國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義的整理，通過對(duì)比可以更清晰的了解會(huì)計(jì)政策。表2.1會(huì)計(jì)政策定義匯總各組織或國(guó)家的會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)政策的定義國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的特定基礎(chǔ)、慣例、原則、做法和規(guī)則。美國(guó)會(huì)計(jì)政策的披露企業(yè)根據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，為正確地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營(yíng)成果、變動(dòng)，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中所采用

15、的特定原則以及為執(zhí)行此原則而實(shí)施的方法。加拿大會(huì)計(jì)政策的披露企業(yè)最適合于實(shí)事情形而所采用的特定會(huì)計(jì)原則，以及表達(dá)這些會(huì)計(jì)原則的方法。英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例說明公告企業(yè)所選定并長(zhǎng)期遵循的、應(yīng)用于企業(yè)的實(shí)際情況、最能準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。中國(guó)會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策和差錯(cuò)更正企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告中所采用的基礎(chǔ)、原則和會(huì)計(jì)處理方法。通過分析各個(gè)國(guó)家或組織對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義，可以總結(jié)出會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)如下：1 層次性。會(huì)計(jì)政策包括計(jì)量基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)原則和具體會(huì)計(jì)處理方法三個(gè)層次。計(jì)量基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)核算時(shí)所應(yīng)用的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量與確認(rèn)的規(guī)則和基本概念；會(huì)計(jì)處理方法根據(jù)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)

16、則的要求，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所運(yùn)用的會(huì)計(jì)處理方法。2 強(qiáng)制性。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇必須在國(guó)家或權(quán)威性機(jī)構(gòu)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)的，并且具有一定的行政強(qiáng)制性。因此，企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)自身的管理目標(biāo)，遵守制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，選擇適合自身的原則、基礎(chǔ)和方法。3 選擇性。制定準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中給予了多項(xiàng)備選的會(huì)計(jì)政策，用于確保會(huì)計(jì)政策的選擇適合于本企業(yè)，這樣才能保證企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)質(zhì)性，有利于國(guó)家的宏觀管理和企業(yè)的決策。2.2會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)容對(duì)企業(yè)來說，某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策重要與否是與其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度密切相關(guān)的，會(huì)計(jì)信息使用者更加關(guān)注那些對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)政策，其中較

17、重要的會(huì)計(jì)政策的選擇如下：1 關(guān)于計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)政策的選擇：歷史成本、公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值和凈現(xiàn)值。2 關(guān)于存貨計(jì)量方法的會(huì)計(jì)政策的選擇：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。3 關(guān)于長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資核算方法的會(huì)計(jì)政策的選擇：權(quán)益法和成本法。4 關(guān)于資產(chǎn)折舊方法的會(huì)計(jì)政策的選擇：年限平均法、年數(shù)總和法、工作量法和余額遞減法。5 關(guān)于資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策的選擇：資產(chǎn)的攤銷期間和方法。6 關(guān)于外幣的會(huì)計(jì)政策選擇：外幣報(bào)表折算方法；企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)處理方法；匯兌損益的具體會(huì)計(jì)處理。7 關(guān)于開發(fā)成本和借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策選擇：費(fèi)用化和資本化。8 關(guān)于所得稅計(jì)算方法的會(huì)計(jì)政策選擇：債務(wù)法和遞延法。9 關(guān)于資

18、產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策選擇：八大資產(chǎn)減值的計(jì)提。2.3會(huì)計(jì)政策選擇的重要性在形式上會(huì)計(jì)政策選擇的表現(xiàn)為企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的一種會(huì)計(jì)過程的技術(shù)規(guī)范，會(huì)計(jì)政策選擇已經(jīng)不僅是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)技術(shù)，已經(jīng)成為了一個(gè)系統(tǒng)性的綜合管理問題。會(huì)計(jì)政策選擇具有其存在的客觀性、必然性以及合理性。第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的局限性，為會(huì)計(jì)政策選擇提供了適當(dāng)?shù)目臻g。會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完全匹配的潛在要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過程中，各種經(jīng)濟(jì)特別是資本市場(chǎng)中的不同業(yè)務(wù)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)很難找到具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為指引，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范經(jīng)常滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新和會(huì)計(jì)信息實(shí)踐的發(fā)展，這種滯后性則需要在準(zhǔn)則制定層面

19、為會(huì)計(jì)政策預(yù)留部分的可供選擇的空間。第二，會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇提供了可能。在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)信息成為了市場(chǎng)交易的對(duì)象。在代理機(jī)制下，所有權(quán)回經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，管理者成為企業(yè)的實(shí)際操控者，導(dǎo)致投資者的權(quán)利在不斷減弱。因此在市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息的提供方主要是企業(yè)中的管理者，會(huì)計(jì)信息的使用者主要是政府、投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者。從會(huì)計(jì)信息的提供方上來講，他們壟斷了會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)，企業(yè)管理者采用積極的進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇來實(shí)現(xiàn)其自身利益的最大化。從會(huì)計(jì)信息的需求方上來分析，會(huì)計(jì)信息需求方在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)處于被動(dòng)的地位，除非管理者的人員由于缺乏可供驗(yàn)證的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)專業(yè)技能不強(qiáng)等原因，對(duì)會(huì)計(jì)信

20、息的影響較小。管理者與非管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的了解程度是不一致的，這必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)市場(chǎng)掌握在供給方。因此這樣的信息市場(chǎng)的不對(duì)稱性是不符合市場(chǎng)規(guī)律的，必然引發(fā)一定的矛盾和沖突，這一切都為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇留下了可能和空間。第三，會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇的存在。由于企業(yè)所處的環(huán)境千變?nèi)f化，面臨的經(jīng)濟(jì)變故更是冗余，各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況也不相同，很多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要依靠本身的職業(yè)判斷，例如固定資產(chǎn)的折舊方式、資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)的選擇和預(yù)計(jì)使用年限等等的問題。為了能夠最清晰準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)碩果和現(xiàn)金流量等情況，使企業(yè)能夠結(jié)合自身的會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)披露，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就必須為企業(yè)留有一定

21、的自主空間，保證企業(yè)在會(huì)計(jì)處理過程中存在一定的靈活性，依靠會(huì)計(jì)人員和管理者的職業(yè)判斷選擇最符合企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)處理方法，以保證會(huì)計(jì)信息的公允與真實(shí)。第3章 會(huì)計(jì)政策選對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響分析3.1會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息影響的原因會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響是客觀存在的。具體原因主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性與多樣性。由于企業(yè)所處的環(huán)境不盡相同，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)規(guī)模各不相同，為了會(huì)計(jì)信息能夠從其所處的特定經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)環(huán)境出發(fā)，最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和流動(dòng)現(xiàn)金的情況，企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就必須留有一定的彈性空間，允許企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，在其不

22、同的多樣的會(huì)計(jì)處理方法、具體原則之間進(jìn)行選擇，在保持一致性的同時(shí)還需要一定的活躍性，這樣一來，就給會(huì)計(jì)政策選擇帶來了足夠的空間，留給了會(huì)計(jì)人員更多地進(jìn)行職業(yè)判斷的余地，也就會(huì)產(chǎn)生多種多樣的會(huì)計(jì)信息。二、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)自身的不確定性。不確定性是指事物發(fā)展存在多種多樣的可能性。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)本身的不確定性具體主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：即得利和損失。因此，在會(huì)計(jì)信息處理方法上要靈活，而這種靈活性使會(huì)計(jì)政策的選擇成為必然的結(jié)果。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再對(duì)某種或交易規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理方式，只是簡(jiǎn)單的給出計(jì)量和確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，在處理業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照以上標(biāo)準(zhǔn)去判斷某項(xiàng)事項(xiàng)或交易是否完全符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度所

23、規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，這樣無疑就會(huì)給會(huì)計(jì)政策的選擇提供一定的彈性或空間，因此同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)就可能生成不同的會(huì)計(jì)信息。三、任何一個(gè)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則都不是一成不變的，不可能涵蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它們只是對(duì)會(huì)計(jì)工作提出基本的規(guī)范和處理原則。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新的行業(yè)時(shí)有出現(xiàn)，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不斷壯大，因此很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)。該種情況下會(huì)計(jì)政策的隨意性變的很大，相同的業(yè)務(wù)就會(huì)出現(xiàn)多種不同的會(huì)計(jì)核算方法，進(jìn)而產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，并提出不同的處理意見，由此也就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)政策的相異的選擇問題，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的形成。四、會(huì)計(jì)政策的選擇中的利益動(dòng)機(jī)難以避免。企業(yè)做出一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的選擇必

24、然會(huì)體現(xiàn)出該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的價(jià)值取向，且涉及到它的道德立場(chǎng)。如在關(guān)于會(huì)計(jì)信息的社會(huì)影響的委員會(huì)報(bào)告中提出的：“無論政策規(guī)定者能否意識(shí)到，政策的選擇都是對(duì)不同個(gè)體偏好和多種可能影響的權(quán)衡。在這個(gè)意義上，會(huì)計(jì)政策選擇永遠(yuǎn)都不可能是相對(duì)獨(dú)立的。它總會(huì)保證一些人的偏好而犧牲掉另一些人的偏好。在利用會(huì)計(jì)信息方面，由于委托人和代理人的動(dòng)機(jī)不同(前者是為了認(rèn)定受托責(zé)任，后者是為了解除受托責(zé)任)，所以雙方的利益是不一致的，甚至是對(duì)立的。五、在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家要求企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，從會(huì)計(jì)方法到會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)科目都作了統(tǒng)一的規(guī)定，企業(yè)只能被動(dòng)地去執(zhí)行，而沒有選擇的余地，人為地忽略了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的事實(shí)，而否定

25、了其應(yīng)有的作用。實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來，國(guó)家對(duì)于宏觀會(huì)計(jì)管理體制進(jìn)行了相應(yīng)的改革。隨著會(huì)計(jì)改革的不斷進(jìn)行和深化，企業(yè)會(huì)計(jì)管理的自主權(quán)也將逐步的擴(kuò)大，企業(yè)將有一個(gè)相對(duì)過去管理來說十分寬松的管理環(huán)境。在這一環(huán)境中，企業(yè)有可能從利益和自身特點(diǎn)出發(fā)，選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策來滿足企業(yè)管理水平的要求，從而產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息。3.2會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)處理各經(jīng)濟(jì)關(guān)系的、分配經(jīng)濟(jì)利益、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾的一項(xiàng)重要措施。對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，往往因?yàn)檫x擇的會(huì)計(jì)政策不同而產(chǎn)生不同會(huì)計(jì)信息，從而影響各集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益。3.2.1會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息的積極影響1 從會(huì)計(jì)政策的本質(zhì)特征來看，會(huì)計(jì)

26、政策對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響是普遍存在的。會(huì)計(jì)政策根據(jù)制定的主體可劃分兩個(gè)層次，分別為微觀和宏觀。微觀會(huì)計(jì)政策主要表現(xiàn)為主體在會(huì)計(jì)政策的約束和指導(dǎo)下，從自身特點(diǎn)和利益出發(fā)，在允許的范圍內(nèi)做出的選擇。宏觀會(huì)計(jì)政策是有關(guān)法規(guī)的制定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來體現(xiàn)的；投資者把資金投資于企業(yè)，目的在于盡可能獲得最大的利潤(rùn)，包括資本利和股利等。債務(wù)人作為會(huì)計(jì)信息使用者都需要有用的會(huì)計(jì)信息，即有利于他們做出決策的信息，對(duì)其預(yù)測(cè)未來時(shí)會(huì)導(dǎo)致決策差別的信息。所以，相關(guān)性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的質(zhì)量特征上起著至關(guān)重要的作用；由于經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者擁有更充分的信息，債權(quán)人和投資者等外部信息使用者可以獲得的信息是不完整的，可靠

27、的信息是他們做出正確的決策的前提，任何誤導(dǎo)和虛假的信息都比沒有信息更有害，會(huì)減少他們的利益，因此，可靠性在保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用中是另一重要質(zhì)量特征。2 從會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的作用及其原因來看，會(huì)計(jì)政策的存在是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性是會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的第一個(gè)原因。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的復(fù)雜性與多樣性，使會(huì)計(jì)計(jì)量手段、計(jì)量方法以及會(huì)計(jì)人員對(duì)客觀事物認(rèn)識(shí)的局限性而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情形的差異。在計(jì)劃體制下，國(guó)家要求企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，從會(huì)計(jì)方法到會(huì)計(jì)報(bào)表、科目都作了統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)只能毫無條件地執(zhí)行，而沒有任何選擇的余地，人為地忽略了客觀存在的會(huì)計(jì)信息的豐富多樣性，否定了會(huì)計(jì)政策應(yīng)

28、有的作用。自從我國(guó)開展了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以后，國(guó)家對(duì)于宏觀會(huì)計(jì)管理體制也按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求進(jìn)行了相應(yīng)的改革。隨著不斷深化的會(huì)計(jì)改革，企業(yè)會(huì)計(jì)管理的自主權(quán)也隨之?dāng)U大，企業(yè)將有一個(gè)相對(duì)過去來說顯得十分寬松的環(huán)境，在此環(huán)境中，企業(yè)有可能從利益和自身特點(diǎn)出發(fā)，以滿足企業(yè)提高會(huì)計(jì)管理水平的需要。3.2.2會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息的負(fù)面影響1 會(huì)計(jì)信息失真。在兩權(quán)分立的情況下，委托人的利益和企業(yè)代理人的利益存在偏差，伴隨著道德風(fēng)險(xiǎn)的存在，代理人經(jīng)常在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)機(jī)會(huì)主義的會(huì)計(jì)政策選擇，就過就是造成會(huì)計(jì)信息失真。由于會(huì)計(jì)政策的選擇的不盡相同，在同一會(huì)計(jì)信息的情況下，會(huì)計(jì)反映的結(jié)果常常也不相同，同樣

29、的原始憑證其會(huì)計(jì)核算的結(jié)果也有存在很大的不同，致使信息的使用者和提供者必須考慮，哪一個(gè)數(shù)據(jù)更接近于真實(shí)信息，哪個(gè)數(shù)據(jù)更客觀實(shí)際。由于會(huì)計(jì)政策的不同選擇而導(dǎo)致的實(shí)際情況與反映結(jié)果發(fā)生偏差的事實(shí)中存在會(huì)計(jì)信息失真的可能性。在某一特定的條件下這種可能就會(huì)成為現(xiàn)實(shí)，使信息使用者很難準(zhǔn)確把握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的最真實(shí)面貌，最終將導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。2 會(huì)計(jì)信息的可比性。投資者對(duì)經(jīng)過對(duì)不同的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行對(duì)比分析后才能做出最終的決策。另外，會(huì)計(jì)政策的更改往往給信息使用者利用財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行預(yù)測(cè)企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、趨勢(shì)分析和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)斐烧系K，所有這些都將影響投資者的資本市場(chǎng)功能和投資決策的實(shí)現(xiàn)。3 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇能夠影響

30、企業(yè)相關(guān)各方的利益。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)的計(jì)量、記錄和確認(rèn)過程中，由于對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在不同的會(huì)計(jì)政策使會(huì)計(jì)信息存在不同，從而將直接影響利益協(xié)調(diào)和分配的公平性，造成社會(huì)財(cái)富的重新分配和經(jīng)濟(jì)資源的重新配置。3.3規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇的措施在不斷深化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，它們存在更多的選擇權(quán)，尤其是會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)方面。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的多種因素都是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)象，會(huì)計(jì)政策的選擇是否正確，會(huì)直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。第一、制定會(huì)計(jì)政策要有一定的遠(yuǎn)見性。會(huì)計(jì)政策的制定要在眼下的社會(huì)背景下，并且是個(gè)緩慢而艱巨的過程，同時(shí)也要跟隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及時(shí)代所需要。會(huì)計(jì)

31、政策的制定既不能在短時(shí)間內(nèi)完成也不能隨意的更改，要保持會(huì)計(jì)政策的嚴(yán)肅性。因此，會(huì)計(jì)政策的制定應(yīng)該具有一定的前沿性和遠(yuǎn)見性。為了保證其前沿性和遠(yuǎn)見性，可以在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)借鑒別國(guó)的優(yōu)秀制定經(jīng)驗(yàn)和方案，同時(shí)認(rèn)真分析將來可能會(huì)遇到的問題，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，使之適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度。第二、會(huì)計(jì)法規(guī)制度作為明確會(huì)計(jì)政策的選擇的依據(jù)。當(dāng)會(huì)計(jì)政策最終確定之后，還需要以宏觀會(huì)計(jì)政策做為依據(jù)來為企業(yè)會(huì)計(jì)提供服務(wù)，宏觀會(huì)計(jì)政策提供給企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)的范疇。會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系中的重要部分，為會(huì)計(jì)人員確定和選擇會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)程序做出引導(dǎo)，企業(yè)在實(shí)際操作中必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定進(jìn)行政策選擇，要與國(guó)家制定的會(huì)計(jì)法的發(fā)展目標(biāo)一致，同時(shí)符合國(guó)家的發(fā)展需求，否則就是違法的。結(jié) 論會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)