注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理教材(共57頁(yè)).ppt

1、第二章第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的資格和獲取資格的程注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的資格和獲取資格的程序序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍 會(huì)計(jì)事務(wù)所組織體制會(huì)計(jì)事務(wù)所組織體制 我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部治理我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部治理 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制第一節(jié)第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的資格條件（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的資格條件 獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量取決于該行業(yè)吸引的個(gè)體的獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量取決于該行業(yè)吸引的個(gè)體的質(zhì)量，因此，準(zhǔn)入條件是這個(gè)過(guò)程的第一質(zhì)量，因此，準(zhǔn)入條件是這個(gè)過(guò)程的第一步。個(gè)體需要通過(guò)一種合適的方

2、式獲得專(zhuān)步。個(gè)體需要通過(guò)一種合適的方式獲得專(zhuān)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)價(jià)值、道德與態(tài)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)價(jià)值、道德與態(tài)度提供其所需的基礎(chǔ)，而專(zhuān)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)度提供其所需的基礎(chǔ)，而專(zhuān)業(yè)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能以及職業(yè)價(jià)值、道德和態(tài)度是成為職技能以及職業(yè)價(jià)值、道德和態(tài)度是成為職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必要條件。業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必要條件。 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)知識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)知識(shí) :（1）會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及相關(guān)知識(shí)）會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及相關(guān)知識(shí) （2）組織和企業(yè)知識(shí)）組織和企業(yè)知識(shí) （3）信息技術(shù)知識(shí)）信息技術(shù)知識(shí) 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技能注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技能 ：（：（1）智力技能）智力技能 （2）技術(shù)和功能技能）技術(shù)和功能技能 （3）個(gè)

3、人能力）個(gè)人能力 （4）交際和交流技能）交際和交流技能 （5）組織和商業(yè)管理技能）組織和商業(yè)管理技能 3職業(yè)價(jià)值、道德和態(tài)度職業(yè)價(jià)值、道德和態(tài)度 4實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn) （二）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取資格的程序: 1參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試 2成績(jī)?nèi)亢细?3在中國(guó)境內(nèi)從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上 4申請(qǐng)注冊(cè) 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記制度（國(guó)外）一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記制度（國(guó)外） 在美國(guó)，各州都通過(guò)自身的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，并對(duì)具備在美國(guó)，各州都通過(guò)自身的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，并對(duì)具備資格的會(huì)計(jì)師發(fā)放注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試資格的會(huì)計(jì)師發(fā)放注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目包括：審計(jì)和鑒證，商業(yè)環(huán)境

4、與理論，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目包括：審計(jì)和鑒證，商業(yè)環(huán)境與理論，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告，法規(guī)（包括稅法），考試成績(jī)?cè)诩皥?bào)告，法規(guī)（包括稅法），考試成績(jī)?cè)? 1年半內(nèi)有效。年半內(nèi)有效。 在英國(guó)，申請(qǐng)人必須在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作并通過(guò)專(zhuān)業(yè)在英國(guó)，申請(qǐng)人必須在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作并通過(guò)專(zhuān)業(yè)考試。對(duì)申請(qǐng)者所受大學(xué)教育的專(zhuān)業(yè)不作限制，必須考試。對(duì)申請(qǐng)者所受大學(xué)教育的專(zhuān)業(yè)不作限制，必須通過(guò)通過(guò)1414門(mén)課程的考試?？荚嚪譃槿?jí)：基礎(chǔ)級(jí)，包括門(mén)課程的考試。考試分為三級(jí)：基礎(chǔ)級(jí)，包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、法律基礎(chǔ)、管理信息、公司組織四門(mén)；資會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、法律基礎(chǔ)、管理信息、公司組織四門(mén)；資格級(jí)，包括信息分析、審計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理四門(mén)；格級(jí)，包括信息分

5、析、審計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理四門(mén)；職業(yè)級(jí)，包括控制與決策信息、會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)務(wù)、稅職業(yè)級(jí)，包括控制與決策信息、會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)計(jì)劃、管理與戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略六門(mén)。務(wù)計(jì)劃、管理與戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略六門(mén)。 在日本，申請(qǐng)人考試分為三次：第一次考試科目包括在日本，申請(qǐng)人考試分為三次：第一次考試科目包括國(guó)語(yǔ)、英語(yǔ)、數(shù)學(xué)、論文；第二次考試科目為簿記、國(guó)語(yǔ)、英語(yǔ)、數(shù)學(xué)、論文；第二次考試科目為簿記、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、審計(jì)理論、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)營(yíng)學(xué)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、審計(jì)理論、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)營(yíng)學(xué)和商法，；第三次考試包括審計(jì)、財(cái)務(wù)分析及其他（包商法，；第三次考試包括審計(jì)、財(cái)務(wù)分析及其他（包括稅務(wù)論文）

6、科目，考試分筆試和口試兩種形式。括稅務(wù)論文）科目，考試分筆試和口試兩種形式。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記制度（我國(guó)）一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記制度（我國(guó)） 注冊(cè)登記。根據(jù)注冊(cè)登記。根據(jù)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的的規(guī)定，參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格，并在規(guī)定，參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格，并在中國(guó)境內(nèi)從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作中國(guó)境內(nèi)從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作2 2年以上者，可以向各省、年以上者，可以向各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。省級(jí)注冊(cè)自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審批，受理的注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審批

7、，受理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)符合法律規(guī)定條件的申請(qǐng)人的注冊(cè)，師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)符合法律規(guī)定條件的申請(qǐng)人的注冊(cè)，并報(bào)財(cái)政部備案。并報(bào)財(cái)政部備案。 資格考試。報(bào)考條件：具有下列條件之一的具有完全資格考試。報(bào)考條件：具有下列條件之一的具有完全民事能力的中國(guó)公民，可報(bào)名參加考試：（民事能力的中國(guó)公民，可報(bào)名參加考試：（1 1） 高等高等專(zhuān)科以上學(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷；（專(zhuān)科以上學(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷；（2 2） 會(huì)計(jì)或者相關(guān)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)或者相關(guān)專(zhuān)業(yè)（相關(guān)專(zhuān)業(yè)是指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)。下同）中級(jí)以上（相關(guān)專(zhuān)業(yè)是指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)。下同）中級(jí)以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)。專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)。 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記制度（我國(guó)）一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考

8、試與注冊(cè)登記制度（我國(guó)） 考試組織：財(cái)政部成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)，組織考試組織：財(cái)政部成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)，組織領(lǐng)導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試工作。財(cái)政部考辦設(shè)在領(lǐng)導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試工作。財(cái)政部考辦設(shè)在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）成立地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)。（局）成立地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)。 考試科目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試劃分為專(zhuān)業(yè)階段考試和綜考試科目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試劃分為專(zhuān)業(yè)階段考試和綜合階段考試。專(zhuān)業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加合階段考試。專(zhuān)業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。專(zhuān)業(yè)階段考試設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、

9、財(cái)務(wù)成綜合階段考試。專(zhuān)業(yè)階段考試設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法6 6個(gè)科目；個(gè)科目；綜合階段考試設(shè)職業(yè)能力綜合測(cè)試綜合階段考試設(shè)職業(yè)能力綜合測(cè)試1 1個(gè)科目。個(gè)科目。 6060分為分為成績(jī)合格分?jǐn)?shù)線(xiàn)。專(zhuān)業(yè)階段考試的單科考試合格成績(jī)成績(jī)合格分?jǐn)?shù)線(xiàn)。專(zhuān)業(yè)階段考試的單科考試合格成績(jī)5 5年內(nèi)有效。對(duì)在連續(xù)年內(nèi)有效。對(duì)在連續(xù)5 5個(gè)年度考試中取得專(zhuān)業(yè)階段考試個(gè)年度考試中取得專(zhuān)業(yè)階段考試全部科目考試合格成績(jī)的考生，財(cái)政部考委會(huì)頒發(fā)注全部科目考試合格成績(jī)的考生，財(cái)政部考委會(huì)頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專(zhuān)業(yè)階段考試合格證書(shū)。綜合冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)

10、統(tǒng)一考試專(zhuān)業(yè)階段考試合格證書(shū)。綜合階段考試科目應(yīng)在取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專(zhuān)業(yè)階段考試科目應(yīng)在取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專(zhuān)業(yè)階段考試合格證書(shū)后階段考試合格證書(shū)后5 5個(gè)年度考試中完成。個(gè)年度考試中完成。 將注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試劃分為兩個(gè)階段將注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試劃分為兩個(gè)階段第一階段，即第一階段，即專(zhuān)業(yè)階段專(zhuān)業(yè)階段，主要測(cè)試考生是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)，主要測(cè)試考生是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，是否掌握基本技能和職業(yè)道德要求。業(yè)所需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，是否掌握基本技能和職業(yè)道德要求。第二階段，即第二階段，即綜合階段綜合階段，主要測(cè)試考生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師，主要測(cè)試考生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境中運(yùn)用專(zhuān)業(yè)

11、知識(shí)，保持職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境中運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)，保持職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，有效解決實(shí)務(wù)問(wèn)題的能力。道德，有效解決實(shí)務(wù)問(wèn)題的能力?？忌谕ㄟ^(guò)第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考生在通過(guò)第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考試。兩個(gè)階段的考試，每年各舉行考試。兩個(gè)階段的考試，每年各舉行1 1次。次。基于第二階段的考試側(cè)重于考查考生的勝任能力，基于第二階段的考試側(cè)重于考查考生的勝任能力，建議建議考生在考生在參加第二階段考試前注意積累必要的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。參加第二階段考試前注意積累必要的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記制度（我國(guó)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記制度（我國(guó)）

12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記制度（我國(guó)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記制度（我國(guó)）1、報(bào)考條件、報(bào)考條件：高等專(zhuān)科以上學(xué)歷，或者具有會(huì)計(jì)、：高等專(zhuān)科以上學(xué)歷，或者具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)中級(jí)以上技術(shù)職稱(chēng)的中國(guó)公民。審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)中級(jí)以上技術(shù)職稱(chēng)的中國(guó)公民。（“英雄莫問(wèn)出處英雄莫問(wèn)出處”）。）。根據(jù)對(duì)其他國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的考察，根據(jù)對(duì)其他國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的考察，報(bào)名條件對(duì)學(xué)歷的要求越高，對(duì)專(zhuān)業(yè)的限定越多，報(bào)名條件對(duì)學(xué)歷的要求越高，對(duì)專(zhuān)業(yè)的限定越多，考試階段和考試科目越少，反之，則越多?？荚囯A段和考試科目越少，反之，則越多。2、考試科目、考試科目：在現(xiàn)行考試制度：在現(xiàn)行考試制度5

13、個(gè)科目的基礎(chǔ)上，個(gè)科目的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分拆、補(bǔ)充和整合，對(duì)考試科目作以下調(diào)整：進(jìn)行分拆、補(bǔ)充和整合，對(duì)考試科目作以下調(diào)整：第一階段第一階段，設(shè)，設(shè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)、審計(jì)審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法經(jīng)濟(jì)法、稅法稅法等等6 6科?？啤５诙A段第二階段，設(shè)綜合，設(shè)綜合1 1科?？?。第一階段和第二階段各科目均不設(shè)英文附加題?？忌诘谝浑A段和第二階段各科目均不設(shè)英文附加題?？忌谌〉米?cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試全科合格證后自愿參加英語(yǔ)取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試全科合格證后自愿參加英語(yǔ)水平測(cè)試。英語(yǔ)水平測(cè)試的合格證水平測(cè)試。英語(yǔ)水平測(cè)試的合格證獨(dú)立于獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師全科注冊(cè)

14、會(huì)計(jì)師全科合格證。合格證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記制度（我國(guó)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記制度（我國(guó)）3、通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)、通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)：每科考試均實(shí)行百分制，：每科考試均實(shí)行百分制，60分通過(guò)。分通過(guò)。調(diào)整成績(jī)有效期：調(diào)整成績(jī)有效期： 第一階段第一階段的單科合格成績(jī)的單科合格成績(jī)5年有效。對(duì)在連續(xù)年有效。對(duì)在連續(xù)5年年內(nèi)取得第一階段內(nèi)取得第一階段6個(gè)科目合格成績(jī)的考生，發(fā)放個(gè)科目合格成績(jī)的考生，發(fā)放專(zhuān)業(yè)專(zhuān)業(yè)階段合格證階段合格證。 第二階段第二階段考試科目應(yīng)在取得專(zhuān)業(yè)階段合格證后考試科目應(yīng)在取得專(zhuān)業(yè)階段合格證后5年內(nèi)完成。對(duì)取得第二階段考試合格成績(jī)的考生，年內(nèi)完成。對(duì)取得第二階段考試合格成績(jī)的考生，發(fā)放發(fā)放全

15、科合格證全科合格證。4、注冊(cè)條件、注冊(cè)條件（1）通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科成）通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科成績(jī)合格；（績(jī)合格；（2）加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并具有兩年）加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并具有兩年以上審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并符合其他審批條件。以上審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并符合其他審批條件。5、證券期貨業(yè)務(wù)資格、證券期貨業(yè)務(wù)資格只有通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行只有通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券期貨業(yè)務(wù)資格考試的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，才能執(zhí)行與證券期貨業(yè)務(wù)資格考試的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，才能執(zhí)行與證券期貨相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)。證券期貨相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)。19911991年設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試以來(lái)，截止年設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試以來(lái)，截止20082008年已經(jīng)年已

16、經(jīng)成功舉辦了成功舉辦了1717次考試，已有近次考試，已有近1414萬(wàn)人獲得全科合格證書(shū)，注萬(wàn)人獲得全科合格證書(shū)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)最具權(quán)威和吸引力的執(zhí)業(yè)資格考冊(cè)會(huì)計(jì)師考試已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)最具權(quán)威和吸引力的執(zhí)業(yè)資格考試之一。試之一。 不予注冊(cè)的情形不予注冊(cè)的情形（1 1）不具有完全民事行為能力的；）不具有完全民事行為能力的；（2 2）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)之日止）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)之日止不滿(mǎn)不滿(mǎn)5 5年的；年的；（3 3）因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理）因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上

17、處分，自處罰、工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿(mǎn)處分決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿(mǎn)2 2年的；年的；（4 4）受吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的處罰，自處罰決定之日起至）受吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的處罰，自處罰決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿(mǎn)申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿(mǎn)5 5年的；年的；（5 5）國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)規(guī)定的其他不予注冊(cè)的情形的。）國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)規(guī)定的其他不予注冊(cè)的情形的。3. 撤消注冊(cè)的情形撤消注冊(cè)的情形（1）完全喪失民事行為能力的；）完全喪失民事行為能力的；（2）受刑事處罰的；）受刑事處罰的；（3）因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理工作中犯）因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、

18、企業(yè)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分的；有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分的；（4）自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿(mǎn)）自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿(mǎn)1年的。年的。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制 國(guó)際上一般分為行業(yè)自律型和政府干預(yù)型兩種國(guó)際上一般分為行業(yè)自律型和政府干預(yù)型兩種模式：模式：1、行業(yè)自律型、行業(yè)自律型美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)美國(guó)：行業(yè)自我管理和外部約束相結(jié)合美國(guó)：行業(yè)自我管理和外部約束相結(jié)合行業(yè)自我管理行業(yè)自我管理：（1 1）美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（）美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPAAICPA）成立于）成立于1886188

19、6年，雇員年，雇員近近800800名。有大約名。有大約3333萬(wàn)名會(huì)員，但大約萬(wàn)名會(huì)員，但大約60%60%的個(gè)人會(huì)員分布的個(gè)人會(huì)員分布在政府部門(mén)、工商界和教育界在政府部門(mén)、工商界和教育界設(shè)審計(jì)準(zhǔn)則部、職業(yè)道德部、會(huì)計(jì)師事務(wù)所部、考試部等設(shè)審計(jì)準(zhǔn)則部、職業(yè)道德部、會(huì)計(jì)師事務(wù)所部、考試部等機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)（2 2）州注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)）州注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)外部約束：外部約束：（1）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）（2）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）（3）證券交易委員會(huì)（）證券交易委員會(huì)（SEC）：可對(duì)違規(guī)的注冊(cè)）：可對(duì)違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行處罰會(huì)計(jì)師進(jìn)行處罰（4

20、）法院）法院（5）州會(huì)計(jì)局：州政府機(jī)構(gòu)，對(duì)本州注冊(cè)會(huì)計(jì)師）州會(huì)計(jì)局：州政府機(jī)構(gòu)，對(duì)本州注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理進(jìn)行管理 獨(dú)立、適應(yīng)性強(qiáng)，但訴訟案件多獨(dú)立、適應(yīng)性強(qiáng)，但訴訟案件多注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制2、政府干預(yù)型、政府干預(yù)型在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律管理的基礎(chǔ)上，較大程度受在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律管理的基礎(chǔ)上，較大程度受政府影響政府影響日本、法國(guó)、意大利、瑞典等國(guó)國(guó)家制定相關(guān)法規(guī)日本、法國(guó)、意大利、瑞典等國(guó)國(guó)家制定相關(guān)法規(guī)我國(guó)：法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律我國(guó)：法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律缺陷：不能合理有效地制定和執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則缺陷：不能合理有效地制定和執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理

21、體制注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)范圍是審計(jì)等鑒證業(yè)務(wù)、資產(chǎn) 評(píng)估、稅務(wù)服務(wù)、基建預(yù)決算審核、司法會(huì)計(jì)鑒定、招投 標(biāo)代理、會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)和委托人委托的其他業(yè)務(wù) 。 按照提供服務(wù)的保證程度可分為按照提供服務(wù)的保證程度可分為: (1)保證服務(wù)保證服務(wù)(Assurance Services) (2)非保證服務(wù)非保證服務(wù)(Non-assurance Services) 保證服務(wù)：保證服務(wù)： 1鑒證服務(wù)。鑒證服務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師就其他責(zé)任主認(rèn)鑒證服務(wù)。鑒證服務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師就其他責(zé)任主認(rèn)定的可靠性出具報(bào)告的一種保證服務(wù)。有三種鑒證服務(wù)定的可靠性出具報(bào)告的一種保

22、證服務(wù)。有三種鑒證服務(wù) ： （1）歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) （2）歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 （3）其他鑒證業(yè)務(wù)）其他鑒證業(yè)務(wù) 2其他保證服務(wù)。其他保證服務(wù)是指不符合鑒證服務(wù)其他保證服務(wù)。其他保證服務(wù)是指不符合鑒證服務(wù)的正式定義，但是這些服務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)必須獨(dú)立和為決的正式定義，但是這些服務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)必須獨(dú)立和為決策者使用的信息提供保證服務(wù)之處與鑒證服務(wù)相似，不同策者使用的信息提供保證服務(wù)之處與鑒證服務(wù)相似，不同的是不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表書(shū)面的報(bào)告、不要求責(zé)任方就的是不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表書(shū)面的報(bào)告、不要求責(zé)任方就遵循特定標(biāo)準(zhǔn)出具書(shū)面認(rèn)定遵循特定標(biāo)準(zhǔn)出具書(shū)面認(rèn)定 非保證服務(wù)非保

23、證服務(wù) ：1.稅務(wù)服務(wù)稅務(wù)服務(wù) 2.管理咨詢(xún)服務(wù)管理咨詢(xún)服務(wù) 主要包括對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、主要包括對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)效率、效果和效益等提供診斷和專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)與效率、效果和效益等提供診斷和專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)與建議。建議。 3.會(huì)計(jì)服務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍 審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告辦理企業(yè)合并、分立清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，辦理企業(yè)合并、分立清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告出具有關(guān)報(bào)告辦理法律

24、、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍（續(xù)）（續(xù)） 審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核內(nèi)部控制審核內(nèi)部控制審核基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核保證程度較低，多保證程度較低，多用詢(xún)問(wèn)、分析性復(fù)用詢(xún)問(wèn)、分析性復(fù)核等核等注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍（續(xù)）（續(xù)） 相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω?cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息代編財(cái)務(wù)信息稅務(wù)服務(wù)稅務(wù)服務(wù)管理咨詢(xún)管理咨詢(xún)會(huì)計(jì)服務(wù)會(huì)計(jì)服

25、務(wù)保證服務(wù)、鑒證服務(wù)和非保證服務(wù)關(guān)系圖保證服務(wù)、鑒證服務(wù)和非保證服務(wù)關(guān)系圖保證服務(wù)保證服務(wù)某些管理咨詢(xún)鑒證服務(wù)審閱審計(jì)其他鑒證服務(wù)其他保證服務(wù)其他管理咨詢(xún)會(huì)計(jì)服務(wù)稅務(wù)服務(wù)非保證服務(wù)非保證服務(wù)審計(jì)、鑒證和認(rèn)證相互關(guān)系圖審計(jì)、鑒證和認(rèn)證相互關(guān)系圖 咨詢(xún)業(yè)務(wù)審計(jì)認(rèn)證服務(wù)某些咨詢(xún)業(yè)務(wù)鑒證服務(wù)其他服務(wù)(如稅收服務(wù)會(huì)計(jì)和薄記服務(wù))（資料來(lái)源：根據(jù)Arens，Loebbecke，2001，“Auditing: An Integrated Approach”，Eighth Edition.北京：清華大學(xué)出版社.P6翻譯改編） 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育 2006年年2月月15日中注協(xié)

26、印發(fā)日中注協(xié)印發(fā)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育培訓(xùn)制度（征求意見(jiàn)稿）教育培訓(xùn)制度（征求意見(jiàn)稿）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)繼續(xù)教育培（以下簡(jiǎn)稱(chēng)繼續(xù)教育培訓(xùn)），是對(duì)訓(xùn)），是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育制度（試行）注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育制度（試行）（會(huì)（會(huì)協(xié)字協(xié)字199619號(hào)）的修訂。征求意見(jiàn)稿中的繼續(xù)教育培號(hào)）的修訂。征求意見(jiàn)稿中的繼續(xù)教育培訓(xùn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持和提升其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力訓(xùn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持和提升其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平進(jìn)行的學(xué)習(xí)及其相關(guān)活動(dòng)。繼續(xù)教育培和職業(yè)道德水平進(jìn)行的學(xué)習(xí)及其相關(guān)活動(dòng)。繼續(xù)教育培訓(xùn)制度共訓(xùn)制度共5章章38條。由總則、職責(zé)與分工、組織與管理、條。由總則、職責(zé)與分工

27、、組織與管理、考核與監(jiān)督和附則組成考核與監(jiān)督和附則組成 （1）繼續(xù)教育的目的）繼續(xù)教育的目的（2）繼續(xù)教育的培訓(xùn)形式）繼續(xù)教育的培訓(xùn)形式（3）繼續(xù)教育培訓(xùn)制度）繼續(xù)教育培訓(xùn)制度第二節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織體制一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織體制會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有 四種組織形式：（一）獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所（Sole Ownership，簡(jiǎn)稱(chēng)SO）（二）普通合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所（General Partnership，簡(jiǎn)稱(chēng)GP） （三）有限責(zé)任制會(huì)計(jì)事務(wù)所（Limited Liability Companies,簡(jiǎn)稱(chēng)LLCs）（四）有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所（Limited Liability Partne

28、rships ,簡(jiǎn)稱(chēng)LLPs） 二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，我國(guó)目前規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以合伙設(shè)立，也可以是負(fù)有限責(zé)任的法人，但不準(zhǔn)個(gè)人設(shè)立獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有以下兩種形式。（一）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ： （1）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 的含義 （2）申請(qǐng)?jiān)O(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須具備的條件 （3）合伙人需要向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)報(bào)送的文件）合伙人需要向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)報(bào)送的文件 （二）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所：（二）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所：（1）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的含義）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的含義（2）申請(qǐng)?jiān)O(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備的條件）申請(qǐng)?jiān)O(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備的條件

29、 （3）發(fā)起人需要向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)報(bào)送的文件）發(fā)起人需要向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)報(bào)送的文件 合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指由合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指由2名以上符合規(guī)定條件的名以上符合規(guī)定條件的合伙人，以書(shū)面協(xié)議形式設(shè)立，共同出資、共同職合伙人，以書(shū)面協(xié)議形式設(shè)立，共同出資、共同職業(yè)，以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的業(yè)，以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。合伙制事務(wù)所的債務(wù)由合伙人按出會(huì)計(jì)師事務(wù)所。合伙制事務(wù)所的債務(wù)由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。有限責(zé)任會(huì)

30、計(jì)事務(wù)所是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資發(fā)起設(shè)有限責(zé)任會(huì)計(jì)事務(wù)所是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會(huì)中介立、承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。它是一個(gè)獨(dú)立法人，基本特征是發(fā)起人以其機(jī)構(gòu)。它是一個(gè)獨(dú)立法人，基本特征是發(fā)起人以其出資額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師出資額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，事務(wù)所的事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，事務(wù)所的出資人承擔(dān)的責(zé)任以其出資額為限；同時(shí)還規(guī)定，出資人承擔(dān)的責(zé)任以其出資額為限；同時(shí)還規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合下列條件，可以是負(fù)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合下列條件，可以是負(fù)有限

31、責(zé)任的法人：法人： 不少于人民幣不少于人民幣30萬(wàn)元的注冊(cè)資本萬(wàn)元的注冊(cè)資本 組織形組織形式式條件條件合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所所 發(fā)起人發(fā)起人2名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師5名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)職從業(yè)人專(zhuān)職從業(yè)人員員無(wú)限制無(wú)限制,根據(jù)業(yè)務(wù)需根據(jù)業(yè)務(wù)需要聘用要聘用10名以上名以上注冊(cè)資本注冊(cè)資本無(wú)限制無(wú)限制, 能夠滿(mǎn)足執(zhí)能夠滿(mǎn)足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)需要業(yè)和其他業(yè)務(wù)需要30萬(wàn)元以上萬(wàn)元以上辦公場(chǎng)所辦公場(chǎng)所固定固定固定固定其他條件其他條件符合審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定符合審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定 符合審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定符合審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定 三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理（一）

32、國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理特點(diǎn)：1主動(dòng)選擇適合的事務(wù)所組織形式 2合伙人的可持續(xù)增長(zhǎng)合伙人的可持續(xù)增長(zhǎng) 3內(nèi)部制衡機(jī)制的高效率內(nèi)部制衡機(jī)制的高效率 4分配制度的合理和透明分配制度的合理和透明 （二）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題（二）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問(wèn)題 1被動(dòng)的選擇事務(wù)所組織形式被動(dòng)的選擇事務(wù)所組織形式 2股權(quán)分布差異大股權(quán)分布差異大 3不完善的議事決策規(guī)則不完善的議事決策規(guī)則 4沒(méi)有約束和激勵(lì)的分配制度沒(méi)有約束和激勵(lì)的分配制度 （三）改進(jìn)和完善我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的對(duì)策（三）改進(jìn)和完善我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的對(duì)策1積極引入有限責(zé)任合伙制積極引入有限責(zé)任合伙制 2建立、修改事務(wù)所章程（

33、合伙協(xié)議）建立、修改事務(wù)所章程（合伙協(xié)議）3建立健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度建立健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度 建立、修改事務(wù)所章程（合伙協(xié)議）建立、修改事務(wù)所章程（合伙協(xié)議）可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范：可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范：1 （1）設(shè)置合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)）設(shè)置合理的股權(quán)結(jié)構(gòu) （2）設(shè)定出資人（合伙人）的條件）設(shè)定出資人（合伙人）的條件 （3）出資人（合伙人）加入與退出的方式）出資人（合伙人）加入與退出的方式 （4）事務(wù)所經(jīng)營(yíng)年限）事務(wù)所經(jīng)營(yíng)年限 1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)指導(dǎo)意見(jiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)指導(dǎo)意見(jiàn)可以從下面五個(gè)方面建立健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度：可以從下面五個(gè)

34、方面建立健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度： （1）建立完善的人事管理制度）建立完善的人事管理制度 （2）建立公開(kāi)透明的財(cái)務(wù)管理制度）建立公開(kāi)透明的財(cái)務(wù)管理制度（3）建立公平合理的財(cái)務(wù)分配制度）建立公平合理的財(cái)務(wù)分配制度 （4）建立有效的內(nèi)部培訓(xùn)制度）建立有效的內(nèi)部培訓(xùn)制度 （5）內(nèi)部治理機(jī)制應(yīng)充分保障全體員工的合）內(nèi)部治理機(jī)制應(yīng)充分保障全體員工的合法權(quán)益法權(quán)益 第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法履行以下中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法履行以下12條職責(zé)：條職責(zé)： （1）審批和管理本會(huì)會(huì)員，指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)）審批和管理本會(huì)會(huì)員，指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)

35、會(huì)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)；會(huì)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)； 2）擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)）擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況；施情況； （3）組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和）組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查； （4）制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對(duì)違反行業(yè)自律管理）制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對(duì)違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；規(guī)范的行為予以懲戒；（5）組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試；）組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試；（6）組織和推動(dòng)會(huì)員培訓(xùn)工作；）組織和推動(dòng)會(huì)員培訓(xùn)工作； （7）組織業(yè)務(wù)交流，開(kāi)展理

36、論研究，提供技術(shù)支持；）組織業(yè)務(wù)交流，開(kāi)展理論研究，提供技術(shù)支持； （8）開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)宣傳； （9）協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會(huì)員依法執(zhí)業(yè)，）協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會(huì)員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益；維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益； （10）代表中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)展國(guó)際交往活動(dòng)；）代表中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)展國(guó)際交往活動(dòng)； （11）指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作；）指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作； （12）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國(guó)家機(jī)關(guān)委托或）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國(guó)家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。授權(quán)的其他有關(guān)工作。二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員（一）會(huì)員的分類(lèi)（二）會(huì)員的權(quán)利和義務(wù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員

37、擁有一定的權(quán)力和義務(wù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員擁有一定的權(quán)力和義務(wù) 享有協(xié)會(huì)的選舉權(quán)和被選舉權(quán) 遵守協(xié)會(huì)章程 參加協(xié)會(huì)給與的懲戒提出申訴 執(zhí)行協(xié)會(huì)決議 參加協(xié)會(huì)舉辦的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動(dòng) 遵守協(xié)會(huì)紀(jì)律； 參加協(xié)會(huì)組織的有關(guān)研究和經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng) 接受協(xié)會(huì)的監(jiān)督、管理； 獲得協(xié)會(huì)提供的有關(guān)資料 按期交納會(huì)費(fèi) 通過(guò)協(xié)會(huì)向有關(guān)部門(mén)提出意見(jiàn)和建議完成規(guī)定的后續(xù)教育學(xué)習(xí)任務(wù) 監(jiān)督協(xié)會(huì)工作，提出批評(píng)和建議 自覺(jué)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)聲譽(yù)，維護(hù)會(huì)員的團(tuán)結(jié) 監(jiān)督協(xié)會(huì)的會(huì)費(fèi)收支承擔(dān)協(xié)會(huì)委托的任務(wù)有申請(qǐng)退出協(xié)會(huì)的權(quán)利 三、協(xié)會(huì)權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu) （1）全國(guó)會(huì)員代表大會(huì) （2）理事會(huì)與常務(wù)理事會(huì) （3）常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)：中國(guó)注冊(cè)會(huì)

38、計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)秘書(shū)處 （4）專(zhuān)門(mén)委員會(huì)與專(zhuān)業(yè)委員會(huì)四、地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) （1）各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)； （2）省、自治區(qū)以下成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，須經(jīng)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)批準(zhǔn)，報(bào)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案。 第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制 按照政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理介入的程度，目前國(guó)際上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制具有代表性的是英國(guó)和美國(guó)模式。以下介紹英國(guó)、美國(guó)和我國(guó)的管理體制。（一）英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制（一）英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)了英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)了100多年的發(fā)展和變多年的發(fā)展和變化，已經(jīng)步入了一個(gè)較為完善的管理階段，英國(guó)化，已經(jīng)步入了一個(gè)較為完善的

39、管理階段，英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的改革可以下圖簡(jiǎn)單表示：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的改革可以下圖簡(jiǎn)單表示：會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體各自為政分散管理會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體分散管理的同時(shí)尋求合作行業(yè)自律集中化，法律授權(quán)下的政府監(jiān)督初步形成行業(yè)自律加強(qiáng)形成宏觀監(jiān)管層面法律授權(quán)、政府監(jiān)督、行業(yè)自律的管理模式最終形成（資料來(lái)源：英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)管理體制：改革歷程與啟示行業(yè)發(fā)展研究資料（No.2005-2）http:/ 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制分為州與聯(lián)邦兩個(gè)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制分為州與聯(lián)邦兩個(gè)層次，層次， 1其中較為重要的監(jiān)管機(jī)構(gòu)包括其中較為重要的監(jiān)管機(jī)構(gòu)包括: 美國(guó)注冊(cè)會(huì)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制分為州與聯(lián)邦兩個(gè)層次，行業(yè)

40、自律計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制分為州與聯(lián)邦兩個(gè)層次，行業(yè)自律組織美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，法組織美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，法定管理組織各州會(huì)計(jì)委員會(huì)，政府機(jī)構(gòu)美國(guó)證券交易定管理組織各州會(huì)計(jì)委員會(huì)，政府機(jī)構(gòu)美國(guó)證券交易委員會(huì)，以及安然事件之后新出現(xiàn)的非政府獨(dú)立監(jiān)管委員會(huì)，以及安然事件之后新出現(xiàn)的非政府獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)。機(jī)構(gòu)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)。 1美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制考察報(bào)告美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制考察報(bào)告行業(yè)發(fā)展研究資料（行業(yè)發(fā)展研究資料（No.200420）。）。（三）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體制（三）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體制 我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)，

41、實(shí)行政府管制為主的行業(yè)我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)，實(shí)行政府管制為主的行業(yè)監(jiān)管模式，政府監(jiān)管很強(qiáng)，會(huì)計(jì)職業(yè)力量相當(dāng)監(jiān)管模式，政府監(jiān)管很強(qiáng)，會(huì)計(jì)職業(yè)力量相當(dāng)有限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著政府部門(mén)多頭監(jiān)有限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著政府部門(mén)多頭監(jiān)管的現(xiàn)象，在審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管方面，財(cái)政部、審管的現(xiàn)象，在審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管方面，財(cái)政部、審計(jì)署對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作計(jì)署對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作和審計(jì)質(zhì)量都享有監(jiān)督處罰權(quán)，證監(jiān)會(huì)對(duì)證券和審計(jì)質(zhì)量都享有監(jiān)督處罰權(quán)，證監(jiān)會(huì)對(duì)證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證券業(yè)務(wù)審計(jì)質(zhì)量享有監(jiān)督處罰權(quán)。這些監(jiān)管證券業(yè)務(wù)審計(jì)質(zhì)量享有監(jiān)

42、督處罰權(quán)。這些監(jiān)管部門(mén)的職能不同，在履行監(jiān)管職能時(shí)，實(shí)行的部門(mén)的職能不同，在履行監(jiān)管職能時(shí)，實(shí)行的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，這讓被監(jiān)管的會(huì)計(jì)師事監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，這讓被監(jiān)管的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)所適從。務(wù)所無(wú)所適從。本章小結(jié)本章小結(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的資格條件（注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的資格條件（1）專(zhuān)業(yè)知識(shí)。（）專(zhuān)業(yè)知識(shí)。（2）專(zhuān)業(yè)技能。（專(zhuān)業(yè)技能。（3）職業(yè)價(jià)值、道德和態(tài)度。（）職業(yè)價(jià)值、道德和態(tài)度。（4）實(shí)務(wù)）實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取資格的程序：參加注冊(cè)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取資格的程序：參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試師考試成績(jī)?nèi)亢细癯煽?jī)?nèi)亢细裨谥袊?guó)境內(nèi)從事獨(dú)立審計(jì)在中國(guó)境內(nèi)從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上業(yè)

43、務(wù)工作兩年以上申請(qǐng)注冊(cè)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的申請(qǐng)注冊(cè)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)范圍是審計(jì)等鑒證業(yè)務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)服務(wù)、基經(jīng)營(yíng)范圍是審計(jì)等鑒證業(yè)務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)服務(wù)、基建預(yù)決算審核、司法會(huì)計(jì)鑒定、招投標(biāo)代理、會(huì)計(jì)咨詢(xún)、建預(yù)決算審核、司法會(huì)計(jì)鑒定、招投標(biāo)代理、會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)和委托人委托的其他業(yè)務(wù)。按照提供服務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)和委托人委托的其他業(yè)務(wù)。按照提供服務(wù)的保證程度可分為保證服務(wù)的保證程度可分為保證服務(wù)(Assurance Services)和和非保證服務(wù)非保證服務(wù)(Non-assurance Services)，其中保證服，其中保證服務(wù)分為鑒證服務(wù)務(wù)分為鑒證服務(wù)(Attestation

44、Services)和非鑒證服務(wù)和非鑒證服務(wù)(Non-attestation Services)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育是為了保持和提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力育是為了保持和提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才培養(yǎng)，建立和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才培養(yǎng)，建立一支在質(zhì)量和數(shù)量上都能夠滿(mǎn)足我國(guó)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)發(fā)一支在質(zhì)量和數(shù)量上都能夠滿(mǎn)足我國(guó)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)發(fā)展戰(zhàn)略，以及現(xiàn)代企業(yè)制度需要的執(zhí)業(yè)隊(duì)伍。展戰(zhàn)略，以及現(xiàn)代企業(yè)制度需要的執(zhí)業(yè)隊(duì)伍。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。注

45、冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會(huì)計(jì)師務(wù)的機(jī)構(gòu)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式有有限責(zé)任公司事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式有有限責(zé)任公司制和無(wú)限責(zé)任制兩類(lèi)。綜觀注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在各國(guó)制和無(wú)限責(zé)任制兩類(lèi)。綜觀注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在各國(guó)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙、有的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙制四種組織形式。與國(guó)限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙制四種組織形式。與國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理外會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理存在問(wèn)題，需要從制度上、政策上尋找積極的對(duì)策：存在問(wèn)題，需要從制度上、政策上尋找積極的對(duì)策：（1）積極引入有限責(zé)任合伙制。（）積極引入有限責(zé)任合伙制。（2）建立、修改）建立、修改事務(wù)所章程（合伙協(xié)議）。（事務(wù)所章程（合伙協(xié)議）。（3）建立健全各項(xiàng)內(nèi)）建立健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度。部管理制度。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的全國(guó)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的全國(guó)組織，接受財(cái)政部、民政部的監(jiān)督、指導(dǎo)。省、自組織