會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)資料

1、第一篇 會計(jì)核算中怎樣規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)我們在對一些公司進(jìn)行年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)很多公司存在一些共性的會計(jì)核算不規(guī)范，潛在稅務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)較大的問題，在此進(jìn)行分析列示，希望引起貴公司關(guān)注，并盡力規(guī)范會計(jì)核算，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1、公司出資購買房屋、汽車，權(quán)利人卻寫成股東，而不是付出資金的單位；2、帳面上列示股東的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款；3、成本費(fèi)用中公司費(fèi)用與股東個(gè)人消費(fèi)混雜在一起不能劃分清楚；按照個(gè)人所得稅法及國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，上述事項(xiàng)視同為股東從公司分得了股利，必須代扣代 繳個(gè)人所得稅，相關(guān)費(fèi)用不得計(jì)入公司成本費(fèi)用，從而給公司帶來額外的稅負(fù)。4、外資企業(yè)仍按工資總額的一定比例計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)，且年末

2、帳面保留余額；5、未成立工會組織的，仍按工資總額一定比例計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)，支出時(shí)也未取得工會組織開具的專用單據(jù)；6、不按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)又未做納稅調(diào)整，有的公司存在 跨納稅年度補(bǔ)提折舊（根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定成本費(fèi)用不得跨期列支）；7、生產(chǎn)性企業(yè)在計(jì)算成品成本、生產(chǎn)成本時(shí)，記帳憑證后未附料、工、費(fèi)耗用清單，無計(jì)算依據(jù)；8、計(jì)算產(chǎn)品（商品）銷售成本時(shí)，未附銷售成本計(jì)算表；9、在以現(xiàn)金方式支付員工工資時(shí)，無員工簽領(lǐng)確認(rèn)的工資單，工資單與用工合同、社保清單三者均不能有 效銜接；10 、開辦費(fèi)用在取得收入的當(dāng)年全額計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，未做納稅調(diào)整；（可以選擇全年一次扣除）1

3、1、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，沒有依據(jù)的隨意計(jì)提期間費(fèi)用；或在年末預(yù)提無合理依據(jù)的費(fèi)用；12、商業(yè)保險(xiǎn)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，未做納稅調(diào)整；13、生產(chǎn)性企業(yè)原材料暫估入庫，把相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也暫估在內(nèi)，若該批材料當(dāng)年耗用，對當(dāng)年的銷售成 本造成影響；14、員工以發(fā)票定額報(bào)銷，或采用過期票、連號票或稅法限額（如餐票等）報(bào)銷的發(fā)票。造成這些費(fèi)用不 能稅前列支；15、應(yīng)付款項(xiàng)掛帳多年，如超過三年未償還應(yīng)納入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)未做納稅調(diào)整；上述4- 15項(xiàng)均涉及企業(yè)所得稅未按企業(yè)所得稅條例及國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定計(jì)征，在稅務(wù)稽查時(shí) 會帶來補(bǔ)稅、罰稅加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。16、增值稅的核算不規(guī)范，未按規(guī)定的產(chǎn)品分項(xiàng)分

4、欄目記帳，造成增值稅核算混亂，給稅務(wù)檢查時(shí)核實(shí)應(yīng) 納稅款帶來麻煩；17、運(yùn)用 發(fā)出商品”科目核算發(fā)出的存貨，引起繳納增值稅時(shí)間上的混亂，按照增值稅條例規(guī)定，商品（產(chǎn) 品）發(fā)出后，即負(fù)有納稅義務(wù)（不論是否開具發(fā)票）；18、研發(fā)部領(lǐng)用原材料、非正常損耗原材料，原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額并沒有做轉(zhuǎn)出處理；19、銷售廢料，沒有計(jì)提并繳納增值稅；20、對外捐贈原材料、產(chǎn)成品沒有分解為按公允價(jià)值對外銷售及對外捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。上述16 - 20項(xiàng)均涉及企業(yè)增值稅未按增值稅暫行條例及國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅、進(jìn)行進(jìn) 項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出及有關(guān)增值稅的其他核算，在稅務(wù)稽查時(shí)會帶來補(bǔ)稅、罰款及加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。21、

5、公司組織員工旅游，直接作為公司費(fèi)用支出，未合并入工資總額計(jì)提并繳納個(gè)人所得稅。22、很多公司財(cái)務(wù)人員忽視了印花稅的申報(bào)（如資本印花稅、運(yùn)輸、租賃、購銷合同的印花稅等），印花 稅的征管特點(diǎn)是輕稅重罰。23、很多公司財(cái)務(wù)人員忽視了房產(chǎn)稅的申報(bào)，關(guān)聯(lián)方提供辦公場地、生產(chǎn)場地給企業(yè)使用，未按規(guī)定申報(bào) 房產(chǎn)稅，在稅務(wù)稽查時(shí)會帶來補(bǔ)稅、罰款及加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。第二篇會計(jì)處理20個(gè)常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1、用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)票以“辦公用品”、“勞保用品”等內(nèi)容開具，甚至沒有銷貨清單。分析：業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)重于形式，業(yè)務(wù)招待費(fèi)有稅前扣除限額，Min （發(fā)生額的60%銷售收入的5%o）。2、用于集體福利的外購商品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

6、額抵扣認(rèn)證未轉(zhuǎn)出。分析：用于集體福利的外購商品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額不可抵扣。3、用于集體福利的自產(chǎn)產(chǎn)品，沒有計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅。分析：自產(chǎn)產(chǎn)品用于福利屬于視同銷售行為，計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。4、 公司因廠慶慶典活動(dòng)為員工發(fā)放紀(jì)念品（金額較大），會計(jì)從福利費(fèi)或工會經(jīng)費(fèi)列支， 未并入工資總額計(jì)算個(gè)人所得稅。分析：個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（2011修訂）第十條規(guī)定：個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。5、公司股東借款，超過 1年末尚未結(jié)清。分析：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅管理辦法的通知（國稅發(fā)2005120號）規(guī)定，加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)

7、生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。6、在建工程長期掛賬，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但是尚未轉(zhuǎn)資，降低了房產(chǎn)稅的計(jì)提 基數(shù)，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。分析：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 4號 固定資產(chǎn)第九條規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本， 由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。固定資產(chǎn)已達(dá)預(yù)定可使用 狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或 者實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工結(jié)算后再作調(diào)整。7、公司對外廣告宣傳，無償贈送禮品未扣繳個(gè)人所得稅。分析：財(cái)稅201150號規(guī)定： 企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對

8、個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。8、 發(fā)票積壓在業(yè)務(wù)經(jīng)辦手中未交財(cái)務(wù)，增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)超過180天的認(rèn)證期限無法 認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅少抵扣。分析：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函2009617號）規(guī)定,增值稅一般納稅人取得 2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā) 票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。9、發(fā)票抬頭填寫不合規(guī)定，有錯(cuò)別字或開具簡稱、甚至不寫單位名稱。分析：中華人民共和國發(fā)票管理辦法第二十

9、一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知國稅發(fā) 200880號文的規(guī)定，發(fā)票付款方應(yīng)填開全稱才能稅前扣除。10、大量業(yè)務(wù)以普通收據(jù)（白條）入賬，所得稅前不可扣除。分析：中華人民共和國發(fā)票管理辦法第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。11、跨年度發(fā)票大量存在，稅前不可扣除。分析：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令2007年第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款 項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于

10、當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期 收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。12、以自然人名義對外投資，被投資方分配股利未扣繳個(gè)人所得稅。分析：個(gè)人所得稅法第三條規(guī)定：特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn) 租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。13、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（如：債轉(zhuǎn)股），僅僅工商變更登記，未做賬務(wù)處理，所得稅也未申 報(bào)。分析：國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函 201079號）第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn) 讓所得。14、收到專項(xiàng)用途的政

11、府補(bǔ)助資金未?？顚Ｓ?，賬務(wù)未單獨(dú)核算，不符合不征稅收入 的條件。分析：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性 資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅 201170號），就企業(yè)取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金 的企業(yè)所得稅處理進(jìn)行了明確。對于企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，應(yīng)按如下規(guī)定進(jìn)行 企業(yè)所得稅處理：第一：取得資金的層級必須是縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門。這里的縣 級以上包含縣級。取得資金的部門不僅包括財(cái)政部門，縣級以上各級人民政府的其他部門 比如發(fā)改委、科技局、經(jīng)貿(mào)委等部門也包含在內(nèi)。第二：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái) 政性資

12、金，要可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，比如同時(shí) 符合以下條件：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管 理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。這三個(gè)條件缺一不可。15、母子公司之間虛構(gòu)購銷業(yè)務(wù)，開立承兌匯票，貼現(xiàn)款匯到出票人賬戶，未取得貼 現(xiàn)利息手續(xù)費(fèi)發(fā)票。分析：真實(shí)性原則，這是稅前扣除憑證管理的原則之一?？鄢龖{證反映的是企業(yè)實(shí)際 發(fā)生的各項(xiàng)支出。虛構(gòu)的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)違背真實(shí)性原則，同時(shí)未取得貼現(xiàn)手續(xù)費(fèi)發(fā)票不符合所 得稅前抵扣要求。16、公司經(jīng)營業(yè)務(wù)三流（資金流、票流

13、、物流）不一致的，進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣的稅務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)。1995】分析：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)【192號）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款 項(xiàng)的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額，否則不予抵扣?！?7、非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造發(fā)票用于抵扣稅款、報(bào)銷報(bào)賬。分析：非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期 徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。非法購買增值稅專用發(fā)票或 者購買偽造的增值稅專用發(fā)票又虛開或者出售的，分別依照本法第二百零五條、第二百零 六條、第二百零七條的規(guī)定定罪處罰。18、虛開增值稅專用發(fā)票用于騙取稅款、抵扣稅款。分析：刑法規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他 發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款 數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬 元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者 無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)