住房補(bǔ)貼的稅務(wù)與會計(jì)處理

1、住房補(bǔ)貼資金是單位停止住房實(shí)物分配后，采取貨幣分配方式，向職工發(fā)放的用于住 房消費(fèi)的專項(xiàng)資金。發(fā)放住房補(bǔ)貼是國家為了推行住房貨幣化改革而實(shí)行的一項(xiàng)配套措 施。目前，住房補(bǔ)貼的發(fā)放方式主要有住房提租補(bǔ)貼、住房困難補(bǔ)貼（比較少見）一次性 住房補(bǔ)貼、隨工資按月發(fā)放的住房補(bǔ)貼。下面分別對其賬務(wù)與稅務(wù)處理進(jìn)行分析：一、住房提租補(bǔ)貼、住房困難補(bǔ)貼關(guān)于印發(fā)企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會計(jì)處理問題的規(guī)定的通知 （財(cái)會 20015 號）規(guī)定：企業(yè)按規(guī)定給予職工的住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，借記“制造費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”等科目。而國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)

2、問題的通知 （國 稅發(fā) 200139 號）規(guī)定：停止住房實(shí)物分配后，房價(jià)收入比（即本地區(qū)一套建筑面積為 60 平方米的經(jīng)濟(jì)適用住房的平均價(jià)格與雙職工家庭年平均工資之比）在 4 倍以上的地區(qū)，企 業(yè)按市（縣）政府制定并報(bào)經(jīng)省級政府批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，對無房和住房面積未達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職 工支付的住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，可在稅前扣除。由此可見，會計(jì)制度對于企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的住房提租補(bǔ)貼與住房困難補(bǔ)助，允許計(jì)入 企業(yè)的成本費(fèi)用；在企業(yè)所得稅方面，據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè) 務(wù)問題的通知 （國稅發(fā) 200139 號）規(guī)定，企業(yè)所處的地區(qū)必須符合房價(jià)收入比（即本 地區(qū)一套建筑面積為 6

3、0 平方米的經(jīng)濟(jì)適用住房的平均價(jià)格與雙職工家庭年平均工資之比） 在 4 倍以上，并且要按當(dāng)?shù)厥校h）政府制定并報(bào)經(jīng)省政府批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)來發(fā)放，發(fā)放對象 也必須是對無房和住房面積未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的職工，而不是每個職工人人有份，只有符合以上 條件，企業(yè)才能在企業(yè)所得稅稅前扣除上述補(bǔ)貼。在個人所得稅上，目前國家稅務(wù)總局尚沒有文件規(guī)定，住房提租補(bǔ)貼與住房困難補(bǔ)貼 免征個人所得稅，但北京市地方稅務(wù)局關(guān)于對公有住房提租補(bǔ)貼和通信工具補(bǔ)助費(fèi)征免 個人所得稅的通知 （京地稅個 2000207 號）規(guī)定，按照（ 2000）京房改辦字第 080 號 文的有關(guān)規(guī)定，對機(jī)關(guān)行政事業(yè)單位發(fā)放的公有住房提租補(bǔ)貼及企業(yè)（含自收自支事

4、業(yè)單 位）、社會團(tuán)體等單位比照機(jī)關(guān)事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的公有住房提租補(bǔ)貼，可在稅前扣除，暫免 征收個人所得稅。今后如國家稅務(wù)總 局有另行規(guī)定，按新規(guī)定執(zhí)行。山東省地稅局沒有出 臺相關(guān)的免稅文件，意味如果我省有的企業(yè)發(fā)放上述補(bǔ)貼，應(yīng)并入當(dāng)月工資交納個人所得 稅。二、一次性住房補(bǔ)貼財(cái)會 20015關(guān)于印發(fā)企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會計(jì)處理問題的規(guī)定的通知 號）規(guī)定：企業(yè)按規(guī)定發(fā)給 1998 年 12 月 31 日以前參加工作的無房老職工的一次性住房補(bǔ) 貼和住房未達(dá)標(biāo)老職工補(bǔ)差的一次性住房補(bǔ)貼，按實(shí)際發(fā)放的金額，借記“利潤分配未 分配利潤”科目，貸記“其他應(yīng)交款”等科目；由此造成未分配利潤負(fù)數(shù)的，按本規(guī)定一 的

5、原則處理（即負(fù)數(shù)部分記入成本費(fèi)用） 。企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲 時，借記“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”科目。在企業(yè)所得稅上，據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù) 問題的通知 （國稅發(fā) 200139 號）規(guī)定，企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停止實(shí)物分房以 前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審 核可在不少于 3 年的期間內(nèi)均勻扣除。而國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題 的通知（國稅發(fā) 200345 號）又明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加 工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資

6、金，省級人民政 府未規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商 確定。目前我省山東省職工住房貨幣化分配暫行辦法對一次性住房補(bǔ)貼的 計(jì)算有明確規(guī)定，所以，我省國、地稅未再制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。由此可見，對于企業(yè)按規(guī)定發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無 房老職工的一次性住房補(bǔ)貼，會計(jì)處理和稅務(wù)處理存在明顯的差異：會計(jì)上沖減有關(guān)的所 有者權(quán)益項(xiàng)目，不計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法上卻允許其在不超過省級人民政府（或是稅務(wù)機(jī) 關(guān)）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)稅前扣除。但其扣除時應(yīng)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并在不少于3 年的時間內(nèi)分期攤銷。例：某企業(yè) 1999年按規(guī)定發(fā)給 1998年12月 31日以前參加

7、工作的無房老職工的一次 性住房補(bǔ)貼和住房未達(dá)標(biāo)老職工補(bǔ)差的一次性住房補(bǔ)貼100 萬元，按該企業(yè)所在地的人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)職工可領(lǐng)取的住房補(bǔ)貼為 90 萬元，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，該企業(yè) 可以分 3 年在稅前扣除。假設(shè) 1999 年的會計(jì)利潤為 50 萬元，企業(yè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)， 所得稅稅率為 33%。會計(jì)處理： 1999 年借：利潤分配未分配利潤 100 萬元貸：其他應(yīng)付款 100 萬元稅法允許企業(yè)分3年，每年在稅前扣除 30萬元（90+ 3），而會計(jì)全部計(jì)入了未分 配利潤，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 30 萬元。1999 年企業(yè)應(yīng)納所得稅 =（ 50-30 ） *33%=6.6 萬元 而 2

8、000、 2001 年每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 30 萬元。在個人所得稅上，對于一次性住房補(bǔ)貼的個人所得稅政策不明朗，只有國家稅務(wù)總 局關(guān)于中國海洋石油總公司系統(tǒng)深化用工薪酬制度改革有關(guān)個人所得稅問題的通知 （國 稅函 2003330 號）規(guī)定，國家住房制度改革后，將原來的福利分房改為貨幣分房。對執(zhí)行貨幣分房的職工取得的住 房補(bǔ)貼稅收政策問題，國家將做出統(tǒng)一規(guī)定。在國家統(tǒng)一規(guī)定出臺之前，對中油公司系統(tǒng) 按照有關(guān)規(guī)定發(fā)放給下列職工的住房補(bǔ)貼，暫免予征收個人所得稅。A、無住房職工的住房補(bǔ)貼；B職位提升后的職工，其住房面積不足國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的住房補(bǔ)貼。C住房面積不足國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工補(bǔ)差住房補(bǔ)貼。由于上

9、述政策是針對中國海洋石油總公司系統(tǒng)專門發(fā)文的，應(yīng)是不適用于其他企業(yè)， 其他企業(yè)發(fā)放的一次性住房補(bǔ)貼，按照財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個人所得稅問題的通知 （財(cái)稅字 1997144 號）規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形 式發(fā)給個人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個人 所得稅。對其征稅雖有些不合情理，但從理論上應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金交納個人所得稅。三、按月發(fā)放的住房補(bǔ)貼關(guān)于印發(fā)企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會計(jì)處理問題的規(guī)定的通知 （財(cái)會 20015 號）規(guī)定：企業(yè)按月發(fā)給無房老職工和 1999年 1月1日以后參加工作的新職工的住房補(bǔ) 貼，借記“制造費(fèi)用”、“管理

10、費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付工資”等科目。企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲時，借記“應(yīng)付工資”、“其他應(yīng)交 款”科目，貸記“銀行存款”科目。財(cái)政部關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的補(bǔ)充通知 （財(cái)企 2000878 號）規(guī)定，企業(yè)按所在地縣級以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)逐月發(fā)放的住房補(bǔ)貼，隨職工工資 計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用，不得作為職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)的計(jì)提依據(jù)，也不作為 計(jì)算繳納住房公積金的基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅方面，據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù) 問題的通知（國稅發(fā) 200139 號）規(guī)定，企業(yè)按月發(fā)給無房職工和停止實(shí)物分房以后參 加工作的新職工住房補(bǔ)貼資金，可

11、在稅前扣除。但文件同時又規(guī)定，企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定 為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和 住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交 納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計(jì)稅 工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。由此可見，企業(yè)按月發(fā)放的住房補(bǔ)貼一定要按省人民 政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)準(zhǔn)部分并入工資薪金交納企業(yè)所得稅，主要是為了防止企業(yè)以住房補(bǔ)貼的名義發(fā)放工資。企業(yè)應(yīng)注意，雖然會計(jì)上要求按月發(fā)放的住房補(bǔ)貼通過“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行核算， 但是其并不作為隨職工工資計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用，不得作為職工福

12、利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教 育費(fèi)的計(jì)提依據(jù)，也不作為計(jì)算繳納住房公積金的基礎(chǔ)。在企業(yè)所得稅中計(jì)算應(yīng)付工資調(diào) 增數(shù)額時，應(yīng)注意將按省人民政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼（并不是一定企業(yè)發(fā)放的全部 住房補(bǔ)貼）扣除。例：某企業(yè) 2000年的“應(yīng)付工資”科目的發(fā)放額為 30萬元，其中住房補(bǔ)貼為 10 萬 元，按省人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼為 8 萬元，企業(yè)職工人數(shù)為 20 人，當(dāng)?shù)販?zhǔn)予 稅前扣除的工資為人均 800 元。稅前準(zhǔn)予列支的工資限額 =20*800*12=19.2 萬元應(yīng)納稅調(diào)增的工資額 =（30-8）-19.2=2.8 萬元由于稅收上僅允許扣除按省人民政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼8 萬元，對企業(yè)

13、多發(fā)放的 2 萬元應(yīng)作為工資薪金，所以，企業(yè)從工資總額中扣除的部分僅限于按省人民政府規(guī)定 標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的部分。在個人所得稅方面，由于國家規(guī)定住房補(bǔ)貼管理方式時，曾要求像住房公積金一樣繳 入金融機(jī)構(gòu)專戶儲存，所以， 山東省人民政府辦公廳關(guān)于貫徹山東省職工住房貨幣化 分配暫行辦法有關(guān)問題的通知規(guī)定，凡是繳入各級住房資金管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理的職工 住房補(bǔ)貼，不計(jì)入職工個人所得稅的計(jì)稅基數(shù)，企業(yè)不計(jì)入社會養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)統(tǒng)籌基 數(shù)。對不按規(guī)定繳入金融機(jī)構(gòu)而以現(xiàn)金形式發(fā)放的， 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積 金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個人所得稅問題的通知 （財(cái)稅字 1997144 號）規(guī)定，企 業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個

14、人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收 入計(jì)征個人所得稅。但是山東省財(cái)政廳關(guān)于調(diào)整職工住房補(bǔ)貼、住房公積金計(jì)提基數(shù)等有關(guān)問題的通 知（魯財(cái)綜字 199956 號）規(guī)定，改變職工住房補(bǔ)貼的管理方式。從 1999 年 7 月 1 日，我省對職工住房補(bǔ)貼不再實(shí)行專戶儲存的辦法，改為按月工資直接發(fā)放給職工個人。根據(jù)省財(cái)政廳的規(guī)定，山東省地稅局又下發(fā)了山東省地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅有 關(guān)問題的通知 （魯?shù)囟惗?1998174 號）文件規(guī)定，單位按照地方政府規(guī)定的比例， 提取并向個人發(fā)放或向指定金融機(jī)構(gòu)繳付的住房補(bǔ)貼，不計(jì)入個人當(dāng)期的工資、薪金收 入，免予征收個人所得稅。該文件只適

15、用于按月發(fā)放的住房補(bǔ)貼。但在現(xiàn)實(shí)征管中，企業(yè)面對的是山東省內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，而且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)是比較認(rèn) 同省地稅局的文件規(guī)定的，省稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策在實(shí)際征管中又具有現(xiàn)實(shí)的“優(yōu)先性”，并 且按山東省的規(guī)定對納稅人是有利的，所以，企業(yè)可以按照魯?shù)囟惗?1998174 號文件 的規(guī)定執(zhí)行，對符合文件規(guī)定的住房補(bǔ)貼不代扣代繳個人所得稅。另外企業(yè)發(fā)放的住房補(bǔ)貼無論是在企業(yè)所得稅還是個人所得稅中扣除，關(guān)鍵的問題還 是發(fā)放的基數(shù)與比例要符合政策規(guī)定。目前，我省對一次性住房補(bǔ)貼的發(fā)放按職工情況的 不同有不同的算法，在此不再贅述。對按月發(fā)放的住房補(bǔ)貼的政策比較明確。據(jù)山東省 財(cái)政廳關(guān)于調(diào)整職工住房補(bǔ)貼、住房公積金計(jì)提基數(shù)等有關(guān)問題的通知 （魯財(cái)綜字 1999 56 號）規(guī)定，自 1999 年 7 月 1 日起，調(diào)整省直駐濟(jì)單位職工住房補(bǔ)貼和住房公積金的計(jì) 提基數(shù)。其中，職工住房補(bǔ)貼按調(diào)整工資后的基本工資計(jì)提，職工住房公積金按調(diào)整工資 后的 7 月份職工工資總額計(jì)提。有關(guān)職工基本工資、工資總額的組成仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。職工住房補(bǔ)貼的計(jì)提比例由原來的 25%提高到 35%。中央駐濟(jì)單位參照執(zhí)行。目前，關(guān)于住房補(bǔ)貼切的提取比例，不存在爭議，但對提取基數(shù)，尚有很多政策不明細(xì)之 處。主要原因在于目前企業(yè)實(shí)行薪酬制度改革，對工資不再像以前一樣劃分為基本工資、 工齡工資、各種補(bǔ)貼等名目，而是實(shí)行統(tǒng)一的一個