2019會(huì)計(jì)考試：函證(三)

1、第一編第三章審計(jì)證據(jù)考點(diǎn)和典題第三節(jié) 函證五、函證的評(píng)價(jià)真題和模擬題精講簡(jiǎn)答題【 2014 年真題】ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（ 1 ） 甲公司在乙銀行開立了一個(gè)用以繳納稅款的專門賬戶,除此以外,與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系,審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為,該賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低且余額不重大,未對(duì)該賬戶實(shí)施函證程序。（2）審計(jì)項(xiàng)目組評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低,對(duì)甲公司 2013 年 11 月 30 日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序,未發(fā)現(xiàn)差異,2013 年 12 月 31 日的應(yīng)收賬款余額較11 月 30 日無重大變動(dòng)。 審計(jì)項(xiàng)

2、目組據(jù)此認(rèn)為已對(duì)年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（ 3） 審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息, 甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封,審計(jì)項(xiàng)目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后 ,直接到郵局將詢證函寄出。（ 4） 客戶丙公司的回函并非詢證函原件。 甲公司財(cái)務(wù)人員解釋,在催收回函時(shí), 由于丙公司財(cái)務(wù)人員表示未收到詢證函,因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司,并要求丙公司財(cái)務(wù)人員將回函直接寄回至ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，無需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。（ 5）審計(jì)項(xiàng)目組收到的一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本行不保證回函的準(zhǔn)確性,接收人不能依賴回函中的信息” ,審計(jì)項(xiàng)

3、目組致電該銀行,銀行工作人員表示這是標(biāo)準(zhǔn)條款。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為該回函可靠 ,并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。要求：針對(duì)上述第（ 1）至（5）項(xiàng),逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說明理由。答案 事項(xiàng)（1 ）恰當(dāng)。事項(xiàng)（2 ）不恰當(dāng)。理由： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì) 2013 年 11 月 30 日和 12 月 31 日之間應(yīng)收賬款的變動(dòng)情況實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序/ 實(shí)質(zhì)性程序/ 將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用。事項(xiàng)（ 3 ）不恰當(dāng)。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄 / 外部記錄進(jìn)行核對(duì)事項(xiàng)（4 ）不恰當(dāng)。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)函證的全過程保持控制。事項(xiàng)（

4、5 ）不恰當(dāng)。理由：該限制條款影響了回函的可靠性 / 審計(jì)項(xiàng)目組需要實(shí)施額外或替代審計(jì)程序。簡(jiǎn)答題【 2015 年真題】ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為 100 萬元 ,明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為 5萬元 ,審計(jì)工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（ 1 ）審計(jì)項(xiàng)目組在寄發(fā)詢證函前 ,將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對(duì)應(yīng)信息進(jìn)行了核對(duì)。（ 2 ） 審計(jì)項(xiàng)目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實(shí)施函證,出納到柜臺(tái)辦理相關(guān)事宜,審計(jì)項(xiàng)目組成員在等候區(qū)等候。（3）客戶丙公司年末應(yīng)收賬款余額100 萬元 ,回函金額 90

5、萬元 ,因差異金額高于明顯微小錯(cuò)報(bào)的界值,審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此提出了審計(jì)調(diào)整建議。（ 4 ）客戶丁公司回函郵寄顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致,甲公司財(cái)務(wù)人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致,審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理,在審計(jì)工作底稿中記錄了這一情況。（ 5）客戶戊公司為海外公司,審計(jì)項(xiàng)目組收到戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函未發(fā)現(xiàn)差異,結(jié)果滿意。要求：針對(duì)上述事項(xiàng),逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說明理由。答案 事項(xiàng)（ 1 ）恰當(dāng)。事項(xiàng) （ 2） 不恰當(dāng)。 審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)觀察函證的處理過程審計(jì)項(xiàng)目組成員需要在整個(gè) 過程中保持對(duì)詢證函的控制。事項(xiàng)（3）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。事項(xiàng)（4）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)該情況進(jìn)行核實(shí)/口頭解釋證據(jù)不充分，還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序/直接與丁公司聯(lián)系核實(shí)/前往丁公司辦公地點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)證。事項(xiàng)（5）不恰當(dāng)。未直接取得回函影響回函的可靠性/應(yīng)取得戊公司直接寄發(fā)的詢證函。【小金敲黑板】函證幾乎是歷年簡(jiǎn)答題的 必考點(diǎn)，考生學(xué)習(xí)本節(jié)時(shí)，每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)都不能放過。另外 ，函證的 知識(shí)需要結(jié)合第9章、第10章和第