中級會計實務(wù)講義-第十二章債務(wù)重組

1、第十二章債務(wù)重組考情分析本章在近三年的考試中主要以客觀題的形式出現(xiàn)，分值在 3 分左右。但是，本章的內(nèi)容適宜出計算分析題，屬于重要章節(jié)。最近三年本章考試題型、分值、考點分布如下表所示：題型201120102009 年考點年年單選1 題 11題11題1（ 1）債務(wù)重組損失概念的理解運用；（2）不同重組方式題分分分下債權(quán)人、債務(wù)人的核算；（3）債務(wù)人重組利得多選1 題 21題21題2（ 1）債務(wù)重組的判定；（2）重組中或有應(yīng)收、或有應(yīng)付題分分分金額的核算；（ 3）重組后負債賬面價值確定判斷1 題 1債務(wù)重組損失的確認題分合計3 題 42題32題3分分分內(nèi)容介紹內(nèi)容講解第一節(jié)債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組

2、的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。強調(diào)兩個關(guān)鍵條件：（ 1）債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是債務(wù)重組的前提；（ 2）債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的實質(zhì)。債權(quán)人一定會發(fā)生債務(wù)重組損失，而債務(wù)人一定會得到債務(wù)重組收益。【例題 1·判斷題】只要債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議，不論債權(quán)人是否作出讓步，均屬于我國企業(yè)會計準則定義的債務(wù)重組。（） 答疑編號 3265120101正確答案×答案解析債務(wù)重組的一個關(guān)鍵點就是債權(quán)人要作出讓步，債權(quán)人沒有作出讓步的事項不屬于債務(wù)重組。二、債務(wù)重組的方式（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)1.

3、 現(xiàn)金資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2. 非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債包括債務(wù)人用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股票投資等來抵債。其會計處理相對復(fù)雜一些。（ 1）債務(wù)人角度涉及到各類抵債資產(chǎn)的具體結(jié)轉(zhuǎn)處理。（ 2）債權(quán)人角度涉及到收到的各類償債資產(chǎn)的入賬價值確定問題。（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1. 從債務(wù)人角度理解將應(yīng)付賬款等轉(zhuǎn)為資本，減少應(yīng)付賬款等，增加股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積。2. 從債權(quán)人角度理解將應(yīng)收賬款等轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的股權(quán)投資。（三）修改其他債務(wù)條件如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、延長償還期限等。（四）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式

4、。【例題 2·多選題】（2011年考題） 2010 年 7 月 31 日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項420 萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計短期內(nèi)無法償還。當日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有（）。A. 甲公司以公允價值為410萬元的辦公樓清償B. 甲公司以公允價值為420萬元的長期股權(quán)投資清償C. 減免甲公司 220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還D. 減免甲公司 220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司現(xiàn)金償還 答疑編號 3265120102正確答案 ACD第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組方式可以細分為如下幾種，在本節(jié)將分別進行講解：學習時注意分別從債權(quán)人角度和

5、債務(wù)人角度來學習和掌握。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1. 債務(wù)人處理角度：基本處理分錄：借：應(yīng)付賬款等貸：銀行存款營業(yè)外收入（倒擠）2. 債權(quán)人處理角度：基本分錄：借：銀行存款營業(yè)外支出（倒擠）貸：應(yīng)收賬款等注意：債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失?！纠} 3·計算題】 甲企業(yè)于 2×10 年 1 月 20 日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為 200 000元，增值稅稅率為 17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2×10 年 4 月

6、1 日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7 月 1 日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000 元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7 月 10 日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了20 000 元的壞賬準備。要求：分別作出甲乙公司的會計處理。 答疑編號 3265120103正確答案（ 1）乙企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款234 000貸：銀行存款204 000營業(yè)外收入債務(wù)重組利得30 000（ 2）甲企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理借：銀行存款204 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失10 000 （

7、倒擠）壞賬準備20 000貸：應(yīng)收賬款234 000【擴展】假設(shè)甲公司對該應(yīng)收賬款計提壞賬準備為5 萬元，乙公司通過重組協(xié)議償還了20.4萬元。甲公司（債權(quán)人）處理：借：銀行存款204 000壞賬準備30 000貸：應(yīng)收賬款234 000借：壞賬準備20 000貸：資產(chǎn)減值損失20 000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1. 處理思路：（ 1）債務(wù)人：區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和債務(wù)賬面價值的差額作為債務(wù)重組收益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其自身賬面價值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。注：假定不考慮增值稅因素。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，非現(xiàn)金資產(chǎn)相當于被處置：抵債資產(chǎn)為存

8、貨的，應(yīng)當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，抵債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，相當于處置投資性房地產(chǎn)，通過其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本處理。抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，抵債資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。注意：對于債務(wù)重組中增值稅問題的理解：以庫存商品、原材料、生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)抵債，均可能涉及增值稅的問題。一般情況下沒有特別說明時，對于增值稅金額是要列入抵債金額的。比如，抵債資產(chǎn)（存貨）成本為8 萬元，償還債務(wù)時公允價值為10 萬元，適用的增值稅稅率為17%，抵債金額應(yīng)是11.

9、7 萬元，若假定重組債務(wù)為15 萬元，則債務(wù)人重組收益為15 11.7 3.3萬元。（ 2）債權(quán)人債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值。注：情形一，是債權(quán)人在債務(wù)重組之前，已經(jīng)意識到債權(quán)可能收不回，提了部分壞賬準備，但估計得過于樂觀，少提了壞賬準備，所以重組時還有部分差額要計入營業(yè)外支出。情形二，是債權(quán)人在債務(wù)重組之前，已經(jīng)意識到債權(quán)可能收不回，但估計得過于悲觀，多提了壞賬準備，所以要沖回部分多提的資產(chǎn)減值損失（貸記資產(chǎn)減值損失）。債權(quán)人基本會計分錄：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品等（非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）壞賬準備營業(yè)外支出（或貸

10、記資產(chǎn)減值損失）（倒擠）貸：應(yīng)收賬款2. 以存貨抵償債務(wù)：【例題 4·計算題】甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450 000 元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年 11 月 5 日前支付該價款，但至20×9年 11 月 30日甲公司尚未支付。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為360 000 元，實際成本為315 000元，適用的增值稅稅率為 17%，乙公司于20×9年 12 月 5 日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫；乙公司對該項應(yīng)收賬款

11、計提了10 000元壞賬準備。 答疑編號 3265120104正確答案（ 1）甲公司的賬務(wù)處理計算債務(wù)重組利得：450 000 （ 360 000 360 000 ×17%） 28 800 （元）借：應(yīng)付賬款乙公司450 000貸：主營業(yè)務(wù)收入360 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）61 200營業(yè)外收入債務(wù)重組利得28 800同時，借：主營業(yè)務(wù)成本315 000貸：庫存商品315 000本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在主營業(yè)務(wù)利潤中，債務(wù)重組利得作為營業(yè)外收入處理。（ 2）乙公司的賬務(wù)處理本例中，重組債權(quán)的賬面價值與受讓的產(chǎn)成品公允價值和未支付的增值稅進項稅額的差額18800

12、元（ 450 000 10 000 360 000 360 000 ×17%），應(yīng)作為債務(wù)重組損失。借：庫存商品360 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）61 200壞賬準備10 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失18 800貸：應(yīng)收賬款甲公司450 0003. 以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)：【例題 5·計算題】 20×9 年 4 月 5 日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款1 100 000 元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額） ，按購銷合同約定， 甲公司應(yīng)于 20×9年 7 月 5 日前支付價款， 但至 20×9 年 9 月 30 日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)

13、生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺機器設(shè)備抵償債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為1 200 000 元，累計折舊為330 000元，公允價值為850 000 元，該設(shè)備的甲公司于20×9年購入的， 增值稅率17%。抵債設(shè)備已于20×9年 10 月 10 日運抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。 答疑編號 3265120105正確答案（ 1）甲公司的賬務(wù)處理計算債務(wù)重組利得：1 100 000 （ 850 000 850 000 ×17%） 105 500 （元）計算固定資產(chǎn)清理損益：850 000 （ 1 200 000 330 00

14、0 ） 20 000 （元）首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理××設(shè)備870 000累計折舊330 000貸：固定資產(chǎn)××設(shè)備1 200000其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得借：應(yīng)付賬款乙公司1 100 000貸：固定資產(chǎn)清理××設(shè)備850 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）144 500營業(yè)外收入債務(wù)重組利得105 500最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失20 000貸：固定資產(chǎn)清理××設(shè)備20000（ 2）乙公司的賬務(wù)處理計算債務(wù)重組損失： 1 100 000 （ 850 00

15、0850 000 ×17%） 105 500 （元）借：固定資產(chǎn)××設(shè)備850 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）144 500營業(yè)外支出債務(wù)重組損失105 500貸：應(yīng)收賬款甲公司1 1000004. 以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)：【例題 6·計算題】乙公司于20×9年 7 月 1 日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價款500 000 元，按購銷合同約定， 甲公司應(yīng)于20×9年 10 月 1 日前支付價款。 至 20×9年 10 月 20 日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司

16、以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價值440 000 元，公允價值為450 000元。乙公司為該項應(yīng)收賬款提取了壞賬準備25 000 元。用于抵債的股票已于20×9年 10 月 25 日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費和其他因素。 答疑編號3265120106正確答案（ 1）甲公司的賬務(wù)處理計算債務(wù)重組利得：500 000 450 000 50 000 （元）轉(zhuǎn)讓股票收益：450 000 440 000 10 000 （元）借：應(yīng)付賬款乙公司500 000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本440 000營業(yè)外收入

17、債務(wù)重組利得50 000投資收益10 000（ 2）乙公司的賬務(wù)處理計算債務(wù)重組損失：500 000 450 000 25 000 25 000 （元）借：可供出售金融資產(chǎn)450 000壞賬準備25 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失25 000貸：應(yīng)收賬款甲公司500 000【例題 7·單選題】（2011 年考題）對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認債務(wù)重組損失的是（）。A. 收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額B. 收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額C. 收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額D. 收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面

18、價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額 答疑編號 3265120107正確答案 C答案解析債務(wù)重組損失是指債權(quán)人實際收到的抵債資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)賬面價值的差額，也就是債權(quán)人的讓步金額，所以答案C 是正確的。二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本總體思路：1. 債務(wù)人角度債務(wù)人以自身股票（資本）來抵償債務(wù)，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額作為債務(wù)重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入）。會計處理的貸方應(yīng)增加股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積。對于股份有限公司，股本的入賬價值等于股數(shù)乘以每股面值，股票的市價和股本的差額計入資本公積。2. 債權(quán)人角度債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)當將享有股權(quán)的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，即會

19、計處理的借方一般是增加長期股權(quán)投資或可供出售金融資產(chǎn)等。重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的部分， 或未提取損失準備的將該差額確認為債務(wù)重組損失（營業(yè)外支出） 。【例題 8·計算題】甲公司應(yīng)付乙公司賬款為120 000 元，無力清償，通過債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人甲公司以普通股 10 000 股清償債務(wù)，每股面值1 元，股票每股公允價為10 元。債權(quán)人乙公司取得的普通股作為長期股權(quán)投資核算。債權(quán)人沒有計提壞賬準備。 答疑編號 3265120108正確答案甲公司（債務(wù)人）處理：借：應(yīng)付賬款120 000貸：股本10 000

20、資本公積股本溢價90 000營業(yè)外收入債務(wù)重組收益20 000乙公司（債權(quán)人）處理：借：長期股權(quán)投資100 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失20 000貸：應(yīng)收賬款120 000【例題 9·單選題】債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進行債務(wù)重組時，債權(quán)人受讓股權(quán)的入賬價值為（ ）。A. 應(yīng)收債權(quán)賬面價值B. 應(yīng)付債務(wù)賬面價值C. 股權(quán)的公允價值D. 股權(quán)份額 答疑編號 3265120109正確答案 C答案解析將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或股本的，債權(quán)人應(yīng)當將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資成本。三、修改其他債務(wù)條件具體形式：降低本金、免除利息、降低利率、延長期限等。重要特點：重組后債務(wù)與債權(quán)依然存在。因此

21、，債務(wù)人債務(wù)重組時要借記一筆“應(yīng)付賬款”等，同時還要再貸記一筆“應(yīng)付賬款債務(wù)重組”；債權(quán)人債務(wù)重組時要貸記一筆“應(yīng)收賬款”等，同時還要再借記一筆“應(yīng)收賬款債務(wù)重組”。兩種情況：分不附或有條件和附或有條件兩種情況處理：或有條件，一般指的是降低利率的問題。比如原來利率是5%，后來降到3%，這時往往附加一個條件，比如債務(wù)重組后一年債務(wù)人獲利了，則利率恢復(fù)到5%，不盈利則繼續(xù)保持3%。則在債務(wù)重組日并不知道債務(wù)人未來一年是否會獲利，即附加的這個條件是不確定的條件，則這個條件就是或有條件。若是利率直接由5%降到 3%，即為不附或有條件的債務(wù)重組。1. 不附或有條件的債務(wù)重組（包括免除利息、降低本金、延長

22、期限等）原則：此種情況下債務(wù)人和債權(quán)人在債務(wù)重組后會產(chǎn)生新的“應(yīng)付賬款債務(wù)重組”和“應(yīng)收賬款債務(wù)重組”。對于新的債務(wù)和債權(quán)，債務(wù)人和債權(quán)人都應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)計量。（ 1）債務(wù)人應(yīng)以重組后債務(wù)的公允價值作為新債務(wù)的入賬價值?；痉咒洠航瑁簯?yīng)付賬款重組前（重組前債務(wù)的賬面價值）貸：應(yīng)付賬款重組后（重組后債務(wù)的公允價值）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（ 2）債權(quán)人應(yīng)以重組后債權(quán)的公允價值作為新的債權(quán)的入賬價值。基本分錄：借：應(yīng)收賬款重組后（重組后債權(quán)的公允價值）營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（或貸記資產(chǎn)減值損失）壞賬準備貸：應(yīng)收賬款重組前（重組前債務(wù)的賬面余額）【例題 10·計算題】乙銀行20×

23、;9年 12 月 31 日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為10 700 000 元，其中， 700 000 元為累計應(yīng)收的利息，貸款年利率7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×9年 12 月 31 日到期的貸款，經(jīng)雙方協(xié)商，于2×10 年 1 月 1 日進行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至8 000 000 元，免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從7%降低到 5%（等于實際利率），并將債務(wù)到期日延長至2×11 年 12 月 31 日，利率按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。乙銀行為該項貸款計提了500 000 元貸款減值準備。 答疑編號

24、3265120201正確答案（ 1）此題涉及到了降低本金、免除利息、降低利率、延長期限等債務(wù)重組方式，是典型的修改其他條件的債務(wù)重組。（ 2）對于甲公司而言， 確認債務(wù)重組后的長期借款入賬金額是重點掌握內(nèi)容即按公允價值計量。對于公允價值的確定，下面是掌握的技巧：如果題目中說的是由某利率降低到另一利率，且標明降低后的利率等于實際利率，則說明降低后的本金即為公允價值。（ 1）甲公司賬務(wù)處理2×10 年 1 月 1 日，計算債務(wù)重組利得：10 700 000 8 000000 2 700 000（元）借：長期借款乙銀行10 700 000貸：長期借款債務(wù)重組乙銀行8 000 000營業(yè)外收

25、入債務(wù)重組利得2 700 0002×10 年 12 月 31 日，計提和支付利息借：財務(wù)費用400 000貸：應(yīng)付利息乙銀行400 000借：應(yīng)付利息乙銀行400 000貸：銀行存款400 0002×11 年 12 月 31 日，償還本金及最后一年利息借：財務(wù)費用400 000貸：應(yīng)付利息乙銀行400 000借：長期借款債務(wù)重組乙銀行8 000 000應(yīng)付利息乙銀行400 000貸：銀行存款8 400000（ 2）乙銀行的賬務(wù)處理2×10 年 1 月 1 日，計算債務(wù)重組損失：10 700 0008 000 000 500 000 2 200 000（元）借：長期

26、貸款債務(wù)重組甲公司本金8 000 000貸款減值準備500 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失2 200 000貸：長期貸款甲公司本金、利息調(diào)整、應(yīng)計利息10 700 000注： “長期貸款”是銀行業(yè)的特殊賬戶，是銀行的資產(chǎn)類賬戶。 貸記長期貸款表示資產(chǎn)的減少，借記長期貸款表示資產(chǎn)的增加。“貸款減值準備”相當于一般企業(yè)的“壞賬準備”。2×10 年 12 月 31 日，收到利息借：吸收存款甲公司400 000貸：利息收入400 000注：“吸收存款”是銀行業(yè)的特殊賬戶，屬于負債類賬戶，借記吸收存款表示負債的減少。也可用“存放中央銀行款項”賬戶，相當于一般企業(yè)的“銀行存款”?！袄⑹杖搿笔倾y行

27、業(yè)的特殊賬戶，相當于一般企業(yè)的“投資收益”。2×11 年 12 月 31 日，收到本金及最后一年利息借：吸收存款甲公司8 400000貸：長期貸款債務(wù)重組甲公司本金8 000 000利息收入400 0002. 附或有條件的債務(wù)重組【例題 11·計算題】 承例題年盈利，則 2×11 年利率恢復(fù)到10，假設(shè)為附或有條件的債務(wù)重組。或有條件是， 如果甲公司7%?；蛴惺马棶a(chǎn)生的負債符合預(yù)計負債的確認條件。2×10 答疑編號3265120202正確答案甲公司（債務(wù)人）重組日（ 2×10 年 1 月 1 日）借：長期借款10 700 000貸：長期借款債務(wù)

28、重組8 000 000預(yù)計負債160 000營業(yè)外收入（倒擠）2 540 000【8 000 000×（7% 5%）× 1】 2×10 年 12 月 31 日，分錄同上題此時的分錄。 2×11 年 12 月 31 日，分兩種情況：（ 1）2×10 年甲公司盈利：借：財務(wù)費用400 000預(yù)計負債160 000貸：銀行存款等560 000還本的分錄略。（ 2）2×10 年甲公司未盈利：增加一筆分錄（ 重點）：借：預(yù)計負債160 000貸：營業(yè)外收入160 000乙銀行：債務(wù)重組日的分錄同上題。注意：債權(quán)人不能預(yù)計資產(chǎn)。 2×1

29、0 年底的分錄同上題。 2×11 年 12 月 31 日，分兩種情況。（ 1）若債務(wù)人甲公司上年盈利：借：吸收存款560 000貸：利息收入560 000（ 2）若債務(wù)人甲公司上年未盈利：借：吸收存款400 000貸：利息收入400 000【例題 12·多選題】下列各項中，屬于債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件方式的有（）。A. 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本B. 降低利率C. 減少債務(wù)本金D. 免去應(yīng)付未付的利息 答疑編號 3265120203正確答案 BCD【例題 13·多選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有（）。A. 債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認為應(yīng)收債權(quán)B. 債權(quán)

30、人收到的原未確認的或有應(yīng)收金額計入當期損益C. 債務(wù)人將符合相關(guān)確認條件的或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債D. 債務(wù)人確認的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當期損益 答疑編號 3265120204正確答案 BCD答案解析債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，實際發(fā)生時計入當期損益。對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債的確認條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當期損益（營業(yè)外收入）?！纠} 14·判斷題】 （ 2011 年考題）以修改債務(wù)條件進行的債務(wù)重組涉及或

31、有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值，高于重組后債權(quán)賬面和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認為債務(wù)重組損失。（） 答疑編號 3265120205正確答案×答案解析以修改債務(wù)條件進行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日是不確認或有應(yīng)收金額的，而是實際收取的時候才予以確認的。四、以上三種方式的組合指以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件方式組合進行債務(wù)重組。處理思路：先考慮現(xiàn)金償還債務(wù)的部分；其次考慮非現(xiàn)金資產(chǎn)還債；再次考慮債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；最后考慮修改其他債務(wù)條件。比如，債務(wù)人欠債權(quán)人100 萬元，債務(wù)人準備以現(xiàn)金（20 萬）、非現(xiàn)金資產(chǎn)（27 萬）、債務(wù)轉(zhuǎn)資本（ 23

32、萬）、修改其他債務(wù)條件（減免 10 萬）等方式組合進行債務(wù)重組，則抵債順序如下圖所示：注意：以現(xiàn)金償還一定是第一位要考慮的，修改其他債務(wù)條件部分是最后的，其他部分是中間的?！纠} 15·計算題】 20×9年 1 月 10 日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價款 1 300 000 元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。至20×9年 12 月 31 日，乙公司對該應(yīng)收賬款計提的壞賬準備為18 000元。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。2×10年 1 月 1 日，甲公司與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議如下：（ 1）甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。

33、該批材料的賬面價值為280 000 元（未提取跌價準備），公允價值為300 000 元，適用增值稅率為17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。（ 2）將 250 000 元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50 000 元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。（ 3）乙公司同意減免甲公司所負全部債務(wù)扣除實物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還期延長至2×10年6月30日。 答疑編號3265120206正確答案（ 1）甲公司賬務(wù)處理債務(wù)重組后債務(wù)的公允價值1 300 000300 000 ×（1 17%） 50 000 ×5×（1 40%） 699 000 ×60% 419 400 （元）債務(wù)重組利得1 300 000 351 000 250 000 419 400 2