芻探財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)分析

1、芻探財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分析可分為會(huì)計(jì)分析和財(cái)務(wù)分析。 在理論研究和實(shí)際工作中， 人們往往注重財(cái)務(wù)分析而忽視會(huì)計(jì)分析，或者將兩者混為一談，這不利于會(huì)計(jì)分析的發(fā)展。本文從會(huì)計(jì)分析和財(cái)務(wù)分析的區(qū)別人手，探討會(huì)計(jì)分析的基本內(nèi)容和運(yùn)用時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題，旨在促進(jìn)這方面的理論研究和實(shí)際應(yīng)用。一、會(huì)計(jì)分析與財(cái)務(wù)分析的區(qū)別及聯(lián)系財(cái)務(wù)分析可定義為：“以財(cái)務(wù)報(bào)告為資料， 分析企業(yè)所計(jì)算出來(lái)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，進(jìn)而判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的管理活動(dòng)”。 而通過(guò)會(huì)計(jì)分析， 人們可以評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的反映程度， 知道會(huì)計(jì)數(shù)字的扭曲程度并通過(guò)會(huì)計(jì)手段來(lái)“糾正”扭曲； 通過(guò)確認(rèn)會(huì)計(jì)靈活性，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)

2、核算合適與否。顯然財(cái)務(wù)分析與會(huì)計(jì)分析存在著明顯的差別，具體表現(xiàn)在：分析的側(cè)重點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)分析側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和收益性； 會(huì)計(jì)分析側(cè)重于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、 完整性和會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。分析的主體不同。從分析工作的實(shí)踐來(lái)看，財(cái)務(wù)分析的主體是雙重的，除了企業(yè)自身， 還包括與企業(yè)存在利害關(guān)系的一切外部主體； 會(huì)計(jì)分析的主體多數(shù)情況下是單一的，即與企業(yè)存在利害關(guān)系的一切外部主體。 分析的方法不同。 財(cái)務(wù)分析在分析影響財(cái)務(wù)狀況的總體指標(biāo)的同時(shí)， 還要進(jìn)行內(nèi)部某一層次分指標(biāo)的分析， 并根據(jù)分析的結(jié)論提出改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的措施。會(huì)計(jì)分析主要根據(jù)人為假定，分析個(gè)別會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及它們之間的聯(lián)系，一般情況下不會(huì)根據(jù)分析結(jié)論

3、而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供者提出什么具體要求。 影響分析質(zhì)量的因素不同。 財(cái)務(wù)分析主要受到企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境和分析者自身素質(zhì)的影響； 會(huì)計(jì)分析主要受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公允揭示的要求及分析者的職業(yè)判斷能力的影響。會(huì)計(jì)分析與財(cái)務(wù)分析之間也存在相互影響和相互作用， 這種相互影響和作用伴隨著人們對(duì)財(cái)務(wù)、 會(huì)計(jì)信息的需求量不斷地增加而表現(xiàn)得越來(lái)越明顯。 財(cái)務(wù)分析主要是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行計(jì)算分析、比較、解釋和評(píng)價(jià)，而這些信息是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映出來(lái)的。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不能清楚地揭示編制這些報(bào)告所采用的重要會(huì)計(jì)政策， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者就必須依靠會(huì)計(jì)分析方法， 對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行可靠的判斷。 可靠的會(huì)計(jì)分析關(guān)系到財(cái)務(wù)分析的

4、質(zhì)量以及有關(guān)財(cái)務(wù)決策的正確性； 反過(guò)來(lái)提高財(cái)務(wù)分析結(jié)論的可靠性的要求也對(duì)會(huì)計(jì)分析提出了更高的要求，必將促進(jìn)會(huì)計(jì)分析質(zhì)量不斷提高。二、會(huì)計(jì)分析的基本內(nèi)容1. 確定關(guān)鍵因素。 企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和自身的競(jìng)爭(zhēng)策略決定了其成功的關(guān)鍵因素和主要風(fēng)險(xiǎn)， 在會(huì)計(jì)分析中確定并評(píng)價(jià)企業(yè)用于測(cè)定關(guān)鍵因素、 風(fēng)險(xiǎn)的政策和相關(guān)數(shù)據(jù)信息是必需進(jìn)行的一個(gè)環(huán)節(jié)。比如，租賃業(yè)主要是對(duì)租賃期限終了時(shí)租賃設(shè)備的殘值進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)； 銀行業(yè)成功的關(guān)鍵因素是利息和信貸風(fēng)險(xiǎn)管理； 在零售業(yè)中，庫(kù)存管理是成功的關(guān)鍵因素。 在每種情況下， 分析人員必須確定企業(yè)用于控制經(jīng)營(yíng)理念的會(huì)計(jì)測(cè)量方法、 實(shí)施測(cè)量方法的政策以及其中包括哪些主要數(shù)據(jù)信息。2

5、. 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)彈性。 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的選擇具體體現(xiàn)在許多方面， 如果管理人員在選擇決定企業(yè)成功的關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策和運(yùn)用這些政策時(shí)沒(méi)有靈活性， 那么會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)了解企業(yè)的經(jīng)常情況就可能沒(méi)有資料價(jià)值。 相反， 如果管理人員在選擇和運(yùn)用這些會(huì)計(jì)政策時(shí)有充分的靈活性， 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)則有情報(bào)價(jià)值。比如，估計(jì)和分?jǐn)倖?wèn)題是需要選擇會(huì)計(jì)政策的，會(huì)計(jì)期間的劃分對(duì)會(huì)計(jì)核算有著重要的影響和作用。由于有了會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別。 也正是由于有了本期與非本期的區(qū)別， 才使得會(huì)計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境存在極大不確定性的情況下， 基于配比原則的考慮，除了需對(duì)存貨計(jì)價(jià)、所得稅計(jì)繳以及其他相關(guān)的收支進(jìn)行估計(jì)外，

6、 還需在一個(gè)會(huì)計(jì)年度開(kāi)始前， 對(duì)某些于年度期間內(nèi)確認(rèn)列支的費(fèi)用（如廣告費(fèi)、修理費(fèi)等）確定分?jǐn)偦A(chǔ)。為使各期的分?jǐn)偨Y(jié)果與收入合理配比且能真實(shí)地反映費(fèi)用的本質(zhì)，分?jǐn)偦A(chǔ)的選擇便顯得相當(dāng)重要。如果估計(jì)和判斷不正確，或者是摻雜了個(gè)人偏見(jiàn)，主觀性太強(qiáng)，都會(huì)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量大打折扣，甚至于對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)毫無(wú)價(jià)值可言。3. 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的披露程度。 按理說(shuō)只要存在會(huì)計(jì)信息的供給和需求雙方， 會(huì)計(jì)信息就能得到充分供給， 但有以下三個(gè)因素導(dǎo)致市場(chǎng)失靈： 由于會(huì)計(jì)信息的公共產(chǎn)品性質(zhì)使它具有外部性，信息供給者不能讓所有信息使用者付費(fèi)，故而企業(yè)將減少信息生產(chǎn)，因?yàn)樯a(chǎn)成本不能全部得到補(bǔ)償。鑒于投資者的“非理性”

7、和不能充分掌握分析資料，促使那些經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)可能多報(bào)不確實(shí)的信息， 反過(guò)來(lái)又迫使經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)為了爭(zhēng)取顧客而追加信息成本。 會(huì)計(jì)信息存在不均等或不對(duì)稱(chēng)性。 雖然相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)披露的最低限度提出了要求，管理人員仍擁有很大的選擇余地，所以，披露質(zhì)量是體現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要方面。在評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量時(shí)， 應(yīng)當(dāng)分析下列問(wèn)題： 企業(yè)的披露是否足以評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和效益； 報(bào)表附注是否足以闡明其會(huì)計(jì)政策和假設(shè)及其邏輯關(guān)系； 是否已充分說(shuō)明了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況； 如果會(huì)計(jì)管理限制了企業(yè)合理評(píng)價(jià)其成功因素， 企業(yè)是否提供了額外的披露，以利于使用者了解這些因素；如果企業(yè)實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)，各部分業(yè)務(wù)的披露

8、是否充分； 企業(yè)如何應(yīng)付不利局面，對(duì)不佳業(yè)績(jī)有無(wú)充分披露。4. 糾正會(huì)計(jì)扭曲。 會(huì)計(jì)質(zhì)量分析的常用方法是尋找會(huì)計(jì)質(zhì)量有問(wèn)題的信號(hào)， 分析人員應(yīng)當(dāng)對(duì)特定項(xiàng)目進(jìn)行仔細(xì)檢查或更多地搜集這方面的資料。 一些常見(jiàn)的信號(hào)有： 未加解釋的會(huì)計(jì)政策變更，尤其是當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)不佳時(shí)；發(fā)生未加解釋的提高利潤(rùn)的業(yè)務(wù)；與銷(xiāo)售增長(zhǎng)相比的應(yīng)收賬款及存貨非正常增長(zhǎng)； 企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量之間， 或報(bào)表利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差距擴(kuò)大；運(yùn)用融資機(jī)制的傾向和金融工具的使用；未預(yù)計(jì)的大量資產(chǎn)注銷(xiāo)；理由不充分的審計(jì)意見(jiàn)或獨(dú)立審計(jì)人員的變動(dòng)。 值得注意的是，某些信號(hào)可能有多種解釋?zhuān)械氖腔诮?jīng)營(yíng)原因，不一定表明企業(yè)會(huì)計(jì)存在問(wèn)題。所以，

9、我們應(yīng)當(dāng)將信號(hào)分析作為進(jìn)一步研究的起點(diǎn)， 而不是終點(diǎn)。 如果會(huì)計(jì)分析表明企業(yè)呈報(bào)的數(shù)據(jù)具有誤導(dǎo)性， 分析人員應(yīng)予以糾正，以盡可能地減少信息失真。三、會(huì)計(jì)分析時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題1. 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的評(píng)價(jià)。 從分析者的角度， 謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策不等于“好”的會(huì)計(jì)政策，非常的會(huì)計(jì)政策不一定有問(wèn)題， 會(huì)計(jì)政策的變動(dòng)不一定都源于管理當(dāng)局對(duì)利潤(rùn)的調(diào)整。 不管企業(yè)管理人員在測(cè)定其成功關(guān)鍵因素和風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的靈活程度如何， 他們?cè)跁?huì)計(jì)政策方面還是有一定靈活性的。 每一種備選會(huì)計(jì)方法都有其合理之處， 只要企業(yè)將所采用的會(huì)計(jì)方法予以充分披露，就可以據(jù)此解釋和消除橫向和縱向比較時(shí)的不可比因素。2. 對(duì)管理人員運(yùn)用會(huì)計(jì)靈活性的分析。 此時(shí)應(yīng)注意下列一些策略方面的問(wèn)題： 企業(yè)的會(huì)計(jì)政策是否與行業(yè)的通用作法一致； 如果不一致，是否由于該企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略具有彈性； 企業(yè)有無(wú)改變會(huì)計(jì)政策和假設(shè)， 理由是什么、引起什么結(jié)果；企業(yè)過(guò)去的會(huì)計(jì)政策和假設(shè)是否符合事實(shí)；企業(yè)有無(wú)為了實(shí)現(xiàn)某些會(huì)計(jì)目標(biāo)而進(jìn)行重大的交易（特別是關(guān)聯(lián)交易）。在檢查管理人員如何運(yùn)用會(huì)計(jì)靈活性時(shí)，要特別注意管理當(dāng)局是否有濫用會(huì)計(jì)彈性的傾向。3. 會(huì)計(jì)環(huán)境因素的限制。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、加工整理以及對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的基本規(guī)范要求， 但是，受準(zhǔn)則的廣泛適用性和準(zhǔn)則本身某些既定原則的影響，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。比如，應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，有可能使資產(chǎn)