國(guó)際貨運(yùn)代理政策宣講

1、1國(guó)際貨運(yùn)代理政策宣講講解內(nèi)容 Contents2v關(guān)于國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)增值稅免稅管理操作指南指南出臺(tái)依據(jù)：指南出臺(tái)依據(jù)：v國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告（2014年第42號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告） v財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅【2013】106號(hào)，以下簡(jiǎn)稱106號(hào)文）4一、免稅企業(yè)范圍一、免稅企業(yè)范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍解釋特別說(shuō)明物流輔助服務(wù)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、船舶進(jìn)出港口

2、、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。1、“貨物運(yùn)輸代理服務(wù)”應(yīng)注意“不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)”要件。如果納稅人“直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)”，則不屬于“貨物運(yùn)輸代理服務(wù)”。2、提供貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的納稅人，取得的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入，在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，其“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”不得開(kāi)具“運(yùn)費(fèi)”等運(yùn)輸服務(wù)收入的名稱。3、船舶代理服務(wù)按照“貨物運(yùn)輸代理服務(wù)”征收增值稅。代理報(bào)關(guān)服務(wù)接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！按韴?bào)關(guān)服務(wù)”僅限于“代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)”的業(yè)務(wù)活動(dòng)。倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。裝卸搬運(yùn)服務(wù)使用

3、裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。屬于原營(yíng)業(yè)稅下的交通運(yùn)輸業(yè)搬家公司提供的“搬家業(yè)務(wù)”按照“裝卸搬運(yùn)服務(wù)”征收增值稅。對(duì)搬家公司承攬的“貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)”，按照“交通運(yùn)輸業(yè)”征收增值稅。一、免稅企業(yè)范圍一、免稅企業(yè)范圍（一）國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運(yùn)輸工具所有人、運(yùn)輸工具承租人或運(yùn)輸工具經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，直接為委托人辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸、從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手

4、續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 v （一代）一、免稅企業(yè)范圍一、免稅企業(yè)范圍（二）試點(diǎn)納稅人通過(guò)其他代理人，間接為委托人辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸、從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)，可以按照財(cái)稅2013106號(hào)文件附件3第一條第（十四）項(xiàng)免征增值稅。v（二代、三代等） 一、免稅企業(yè)范圍一、免稅企業(yè)范圍v（三）向境外單位、個(gè)人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理的納稅人可比照國(guó)際貨物運(yùn)輸代理免稅相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。v（ 跨境服務(wù) ）一、免稅企業(yè)范圍一、免稅企業(yè)范圍v對(duì)“境內(nèi)”應(yīng)稅服務(wù)的界定 P1v 實(shí)施辦法第十條“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。境內(nèi)的單位或者個(gè)人

5、提供的應(yīng)稅服務(wù)無(wú)論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。凡應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)的，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供，均屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。v提供方和接受方，只要有一方在境內(nèi)就可二、免稅備案二、免稅備案 v按青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅減免稅管理若干問(wèn)題的公告(青島國(guó)稅公告2011年第12號(hào))的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行 v國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免稅管理，按照青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅減免稅管理若干問(wèn)題的通知（青國(guó)稅函2014年第10號(hào)）文件執(zhí)行，并滿足下列要求。 二、免稅備案二、免稅備案 v（一）備案資料 v1、納稅人減免稅申請(qǐng)，內(nèi)容主要包括：企業(yè)基本情況（企業(yè)名稱、經(jīng)營(yíng)范圍、注冊(cè)資金等

6、）；代理業(yè)務(wù)情況（經(jīng)營(yíng)方式、境內(nèi)境外業(yè)務(wù)、費(fèi)用結(jié)算等）。 v2、納稅人減免稅申請(qǐng)審批表 二、免稅備案二、免稅備案 v3、商務(wù)部門的國(guó)際貨代企業(yè)備案證明材料?；蛘呓煌ㄟ\(yùn)輸主管部門批準(zhǔn)核發(fā)的無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資格登記證、國(guó)際船舶代理經(jīng)營(yíng)資格登記證、外商獨(dú)資船務(wù)公司經(jīng)營(yíng)許可證書（核查原件留存復(fù)印件）。v（總分公司） 二、免稅備案二、免稅備案 v 4、與委托人、其他代理人簽訂的國(guó)際貨運(yùn)代理合同或協(xié)議、確認(rèn)書等其他的形式合同；合同較多的以合同清單匯總表（表樣見(jiàn)附件1）形式提供（核查合同原件留存復(fù)印件）。 v（1）只填寫與委托方的合同情況v（2）合同內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)合同、協(xié)議、郵件、傳真，或者托單、收費(fèi)單國(guó)際

7、貨物運(yùn)輸代理企業(yè)申請(qǐng)免稅合同清單匯總表國(guó)際貨物運(yùn)輸代理企業(yè)申請(qǐng)免稅合同清單匯總表納稅人納稅人識(shí)別號(hào)識(shí)別號(hào)：納稅人名稱納稅人名稱：序號(hào)序號(hào)合合同同簽簽訂訂時(shí)時(shí)間間合同編合同編號(hào)號(hào)合同名合同名稱稱委托方名稱委托方名稱合同價(jià)款或合同價(jià)款或者計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)者計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)合同合同有效有效期期服務(wù)發(fā)生地或服務(wù)發(fā)生地或運(yùn)輸起運(yùn)地運(yùn)輸起運(yùn)地備注備注合計(jì)合計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人（簽字或蓋章）企業(yè)負(fù)責(zé)人（簽字或蓋章） 填表人（簽字或蓋章）填表人（簽字或蓋章） 填表日期：填表日期：201 201 年年 月月 日日二、免稅備案二、免稅備案 v5、與委托人、其他代理人通過(guò)金融機(jī)構(gòu)結(jié)算證明（核查原件留存復(fù)印件）。v收付人民幣的銀行對(duì)帳單二、

8、免稅備案二、免稅備案 v（二）備案程序 1、自2014年9月1日起，符合公告免稅規(guī)定的納稅人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案，方可在次月辦理免稅申報(bào)。 2、符合公告免稅規(guī)定，辦理備案納稅人的備案期限為2014年9月1日起。 3、為統(tǒng)一免稅備案資料，原已按財(cái)稅2013106號(hào)文件規(guī)定辦理國(guó)際貨物運(yùn)輸代理免稅備案的納稅人，需自2014年9月1日起重新辦理備案。 二、免稅備案二、免稅備案 v減免稅條件發(fā)生變化的管理規(guī)定v（一）重新審批、備案v（二）終止減免稅三、管理要求三、管理要求 v（一）免稅期限 v自2014年9月1日起，納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，符合財(cái)稅2013106號(hào)文件和公告免稅規(guī)定的均可享

9、受增值稅免稅政策。）v2014年9月1日前發(fā)生的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)仍按原政策規(guī)定執(zhí)行。 三、管理要求三、管理要求v納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（收入確認(rèn)時(shí)間）v1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。三、管理要求三、管理要求v（1）收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。v（2）取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。三、管理要求三、管理要求v2.納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。v3.增值稅

10、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。三、管理要求三、管理要求v（二）資金結(jié)算 v財(cái)稅2013106號(hào)文件和公告規(guī)定的“金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”應(yīng)通過(guò)對(duì)公帳戶結(jié)算。v包括：v向委托人收取的全部代理服務(wù)收入，v向其他代理人支付的與國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免稅業(yè)務(wù)有關(guān)的全部費(fèi)用。v個(gè)人銀行卡結(jié)算和現(xiàn)金支付不得享受免稅。 三、管理要求三、管理要求v (三)應(yīng)稅免稅劃分 v 1、適用免稅政策的納稅人，不得針對(duì)不同委托人、或同一筆提（運(yùn)）單下的不同業(yè)務(wù)分別適用免稅、應(yīng)稅政策。 v 2、提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的納稅人，可以放棄免稅。納稅人放棄免稅權(quán)，其全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征

11、稅，并且36個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。 三、管理要求三、管理要求v 3、對(duì)既提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，又提供國(guó)內(nèi)倉(cāng)儲(chǔ)（包括堆場(chǎng)）、裝卸搬運(yùn)、代理報(bào)關(guān)等服務(wù)的納稅人，如同時(shí)符合以下三個(gè)條件，可以按應(yīng)稅和免稅分別申報(bào)，分別開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，否則，應(yīng)就全部服務(wù)收入按適用稅率申報(bào)納稅。 三、管理要求三、管理要求v（1）與委托人、其他代理人應(yīng)分別簽訂國(guó)際貨物運(yùn)輸代理和其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)代理合同 v委托人國(guó)際貨運(yùn)代理（起點(diǎn)或終點(diǎn)在境外）v其他代理人其他代理合同（起點(diǎn)和終點(diǎn)都在境內(nèi)）三、管理要求三、管理要求v（2）國(guó)際貨物運(yùn)輸代理和其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)代理收入應(yīng)分別進(jìn)行核算； v國(guó)際、國(guó)內(nèi)段的劃分，可以參考解答15

12、的解釋；v 答：如國(guó)際貨物運(yùn)輸代理與收貨人或發(fā)貨人簽訂代理協(xié)議中含答：如國(guó)際貨物運(yùn)輸代理與收貨人或發(fā)貨人簽訂代理協(xié)議中含國(guó)際段、國(guó)內(nèi)段運(yùn)輸，則屬于國(guó)際貨物運(yùn)輸代理，執(zhí)行差額扣國(guó)際段、國(guó)內(nèi)段運(yùn)輸，則屬于國(guó)際貨物運(yùn)輸代理，執(zhí)行差額扣除和免稅政策，全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。除和免稅政策，全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。v 如國(guó)際貨物運(yùn)輸代理與收貨人或發(fā)貨人簽訂代理協(xié)議中未含國(guó)如國(guó)際貨物運(yùn)輸代理與收貨人或發(fā)貨人簽訂代理協(xié)議中未含國(guó)內(nèi)段運(yùn)輸業(yè)務(wù)，則國(guó)內(nèi)段代理服務(wù)不屬于國(guó)際貨物運(yùn)輸代理，內(nèi)段運(yùn)輸業(yè)務(wù)，則國(guó)內(nèi)段代理服務(wù)不屬于國(guó)際貨物運(yùn)輸代理，應(yīng)征收增值稅。應(yīng)征收增值稅。v 如國(guó)際貨物運(yùn)輸代理納稅人將代理業(yè)務(wù)拆分為國(guó)際

13、、國(guó)內(nèi)段。如國(guó)際貨物運(yùn)輸代理納稅人將代理業(yè)務(wù)拆分為國(guó)際、國(guó)內(nèi)段。應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：第一、合同必須分開(kāi)，國(guó)際、國(guó)內(nèi)段業(yè)應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：第一、合同必須分開(kāi)，國(guó)際、國(guó)內(nèi)段業(yè)務(wù)分別簽署合同；第二、核算要分開(kāi)，開(kāi)票、收款、賬務(wù)處理務(wù)分別簽署合同；第二、核算要分開(kāi)，開(kāi)票、收款、賬務(wù)處理要分開(kāi)；第三、進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)進(jìn)行劃分。要分開(kāi)；第三、進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)進(jìn)行劃分。 三、管理要求三、管理要求v（3）從事貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中屬于國(guó)際貨物運(yùn)輸代理免稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。對(duì)無(wú)法單獨(dú)劃分免稅、應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按當(dāng)期銷售額比例進(jìn)行分?jǐn)偂?v進(jìn)項(xiàng)稅額，先劃分免稅和應(yīng)稅

14、；如果無(wú)法劃分，再按照公式進(jìn)行計(jì)算。三、管理要求三、管理要求v對(duì)于無(wú)法劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)除外）v適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：三、管理要求三、管理要求v不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）v主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。v（四）發(fā)票開(kāi)具 v享受國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免稅的納稅人，不得開(kāi)具

15、增值稅專用發(fā)票，可開(kāi)具普通發(fā)票。v但是，如放棄免稅，納稅人可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。29三、管理要求三、管理要求三、管理要求三、管理要求v（五）后續(xù)管理 v1、享受國(guó)際運(yùn)輸代理企業(yè)免稅的納稅人，每月應(yīng)將發(fā)生的免稅業(yè)務(wù)按國(guó)際貨物運(yùn)輸代理企業(yè)申請(qǐng)免征增值稅業(yè)務(wù)明細(xì)表（見(jiàn)附件2）的要求逐筆填寫并并與申報(bào)的免稅銷售額一致。 注意： 不需報(bào)送，但需要填寫備查。v類似進(jìn)出口企業(yè)的出口備案清單國(guó)際貨物運(yùn)輸代理企業(yè)免征增值稅收入明細(xì)表國(guó)際貨物運(yùn)輸代理企業(yè)免征增值稅收入明細(xì)表稅稅款款所所屬屬期期 金額：元金額：元納稅人識(shí)別號(hào)：納稅人識(shí)別號(hào)：納稅人名納稅人名稱：稱：業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)序序號(hào)號(hào)委托委托方方名名稱稱發(fā)票號(hào)發(fā)票號(hào)碼碼

16、提（提（運(yùn)運(yùn)）單單號(hào)號(hào)合同編合同編號(hào)號(hào)船名船名/ /航航次次/ /航班航班/ /車車次次起起運(yùn)運(yùn)港港卸貨卸貨港港 目的目的港港申報(bào)的國(guó)際貨代免稅收入申報(bào)的國(guó)際貨代免稅收入備備注注國(guó)際國(guó)際運(yùn)運(yùn)費(fèi)費(fèi)港口碼港口碼頭頭費(fèi)費(fèi)其他收費(fèi)其他收費(fèi)項(xiàng)目項(xiàng)目合合計(jì)計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人（簽字或蓋章）企業(yè)負(fù)責(zé)人（簽字或蓋章） 填表人（簽字或蓋章）填表人（簽字或蓋章） 填表日期：填表日期：201 201 年年 月月 日日填表說(shuō)明：填表說(shuō)明：1 1、此表適用于享受免稅政策的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理企業(yè)，企業(yè)應(yīng)在每月、此表適用于享受免稅政策的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理企業(yè)，企業(yè)應(yīng)在每月/ /季進(jìn)行納稅申報(bào)前填寫，并留存企業(yè)季進(jìn)行納稅申報(bào)前填寫，并留存企業(yè)備查，此表相關(guān)信息應(yīng)與申報(bào)信息、實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)一致；備查，此表相關(guān)信息應(yīng)與申報(bào)信息、實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)一致； 2