公司財務造假手段的識別資料11

1、公司財務造假手段的識別財務造假問題由來己久，現(xiàn)今全球都存在財務造假的問題，人們采用了眾多的手段 和方法，卻一直未能徹底解決這一問題.與國外財務造假狀況相比，我國財務造假的現(xiàn)象 更為普遍，并且由于各國國情不同，我國財務造假的原因有自身的獨特性.1這些財務造假事件引起中國的資本市場的巨大震動，并造成非常惡劣的影響，不僅給投資者造成巨大損失，而且對于資源的合理配置和證券市的發(fā)展具有很大的危害，已成為各國證券市場的公害.因此，識別財務造假的主要手段并采取有效的防范措施已成為會計理論研 究和實踐的重要議題.一、財務造假概念及行為特征1 .財務造假概念財務造假，是指在有關會計行為人為實現(xiàn)其行為目標，達到某

2、種目的，利用會計法規(guī)準則的靈活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的領域，有目的的選擇會計程序和方法，甚至憑空捏造，修飾其財務報表和數(shù)據(jù)，使之顯示出對其有利的會計信息的行為，財務造假是一種不規(guī)范的會計行為，它將致使提供的會計信息失去真實性和可靠性.財務造假行為包含造假的主體，造假的動機，造假的主要手段和造假的影響等要素.2 .財務造假的特征分析2.1 通常是以管理層為主體的集體舞弊盡管公司財務造假可能出現(xiàn)在各個層面，但造假的主體是上市公司的管理層.如果是普通員工舞弊，除非串通或經(jīng)管理層授意，否則內(nèi)部控制制度均能有效預防或事后核 查；而管理層舞弊通常經(jīng)過精心設計并且事后極力隱瞞，注冊會計師難以有效識別.

3、上市公司財務造假屬集體舞弊，往往動用組織的資源和力量，有計劃，有步驟地實施造假.2 但由于其"戰(zhàn)線"過長，破綻相應地也較多，隱蔽性不及個人舞弊和小集團舞弊.2.2 以會計數(shù)據(jù)作為造假的客體財務造假活動不論其目的和形式如何，最終都要反映到會計憑證，會計賬簿，會計報表和資產(chǎn)實物等會計信息載體之中.造假的方式主要有偽造，變造公司的會計憑證，應用 不恰當?shù)臅嫹椒ê皖l繁（惡意）變更會計政策等，但最終還是要在對外財務報告的會計 數(shù)據(jù)上做文章.2.3 造假不能改變企業(yè)的真實盈利狀況財務造假是虛構或者篡改真實的財務數(shù)據(jù)，因此造假不會也不能改變企業(yè)的真實盈 利狀況，相反，造假帶來的虛假信息

4、反面會干擾，破壞正常的經(jīng)營決策，惡化企業(yè)的盈利 情況.二、財務造假常用手段少數(shù)公司管理者受利益驅使采用一系列會計手段對財務報告進行造假，手段較為隱 蔽，且技術較為高級難以識別1 .虛構交易，操縱利潤虛構交易主要表現(xiàn)為偽造收入，它是性質最為惡劣，欺騙性最大的一種財務造假的 手段,在最近幾年發(fā)生的規(guī)模最大，影響最深遠，給投資者造成損失最慘重的財務欺詐案 件，幾乎都是使用這種虛假會計信息的手法制造的.偽造的交易是一場完全的騙局，是對財務信息真實性的踐踏，是公然的違法違規(guī)行為.虛構交易的主要途徑是偽造收入，偽造收入主要包括以下手段：從虛構交易對象開始,虛構原材料購入發(fā)票，偽造材料購入合同，材料運輸入庫

5、單據(jù)，材料出庫單據(jù)，產(chǎn)品生 產(chǎn)班組和記錄，產(chǎn)品入庫單據(jù)，銷售合同，銷售發(fā)票單據(jù)，產(chǎn)品出庫單據(jù)，產(chǎn)品運輸單據(jù)， 銀行存款對賬單，銀行存款調(diào)節(jié)表，納稅單據(jù)，產(chǎn)品外銷報關單，國際信用證，國外交易方 控制制度和管理制度等所有需要的憑證和文件.這樣的虛假交易和事項輸出的會計信息即使經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員，有時也難以洞察其蹤跡.銀廣夏就是一個虛構交易和利潤的 典型案例.2 .操縱收入，費用，調(diào)節(jié)利潤2.1 提前確認收入會計信息加工的整個過程分為四個步驟：確認一計量一記錄一報告，在這個過程中我們發(fā)現(xiàn)，居于首要地位的是交易和事項的確認，然后才逐步進行到最后的信息報告，會計信息的確認對會計信息報告有著最重要的影響.

6、只有正確的交易和事項的確認，才能談到會計信息最重要的質量特性一相關性和可靠性.雖然資產(chǎn)負債表也逐步得到更多的關注，但會計報表使用者對損益表的認知程度似乎更高.而在損益表的第一頁，列出的就是主營業(yè)務收入，如果收入確認不符合會計準則的判斷標準，必然導致會計報告的不真 實.收入的確認本質上就是指收入在什么時候入賬，并在損益表上如何反映.我國會計準則中的收入確認準則基本借鑒了國際會計準則的做法，對各種類別交易事項的確認規(guī)定了很嚴格的標準，但這些標準雖然看上去很明確，但是基于判斷的成分 依然很大.基于估計和判斷的領域總是容易被作為操縱的空間，因此收入確認的彈性很大，這一也是經(jīng)常被用來作為利潤規(guī)劃手段的原

7、因.一些公司使用提前或推遲確認收入的做法確認收入，給外部信息使用者造成很大誤導。2.2 利用投資收益等一次性所得調(diào)節(jié)利潤在我國，首次發(fā)行股票，配股，增發(fā)新股，發(fā)行可轉換債券，某些銀行貸款的申請，發(fā) 行企業(yè)債券，恢復上市，解除特別處理等，都規(guī)定有硬性指標，比如凈資產(chǎn)收益率達到某 一比率，扭虧為盈，連續(xù)三年盈利等.當企業(yè)經(jīng)營不利而又想進一步融資或者解除特別處 理時，就會為了實現(xiàn)這些硬性指標而操縱利潤，方法之一就是依賴一次性所得.特別是投資收益，是一種最直接有效的利潤操縱方法.可以操縱的一次性所指包括巨額投資收益，銷售實物資產(chǎn)，無形資產(chǎn)所有權或使用權轉讓，股權車讓，關聯(lián)方之間的資產(chǎn)購銷等.這 些一次

8、性所得不會給企業(yè)帶來持續(xù)的盈利收入，當企業(yè)達到既定目標后該部分利潤和收 入會隨即消失，不但盈利能力不真實，也降低了不同會計期間的可比性.2.3 將費用資本化來調(diào)節(jié)利潤費用必須與發(fā)生的收入配比，不符合資本化條件的費用必須抵減收入.如果把不符合資本化條件的費用資本化，會由于資本化費用轉化為資本而在以后的多個會計期間攤 銷而夸大當期利潤.經(jīng)常被不適當?shù)馁Y本化的費用有利息費用，廣告費用，研究與開發(fā)經(jīng)費和其他日常經(jīng)營費用等，其資本化的借口往往是一些會計原則，比如權責發(fā)生制原則，配比原則等.3 .會計方法和會計原則的不恰當利用會計制度同任何制度一樣都具有局限性，會計準則所固有的估計和專業(yè)判斷以及會 計核算

9、方法的可選擇性給上市公司管理層操縱利潤提供了機會.在會計制度和會計方法中，只要存在估計和判斷的領域，就存在被利用來進行利潤操縱和調(diào)節(jié)資產(chǎn)的可能性，就可能引起會計信息失真.3.1 會計估計方法的不恰當利用會計估計指企業(yè)對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判 斷.由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計報表項目不可能精確地計量，而只能加以估計.如果賴以估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息，積累更多的 經(jīng)驗，可能需要對會計估計進行更正.需要進行會計估計的項目很多，例如：壞賬比例，存 貨毀損，固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值，無形資產(chǎn)的受益年限，資產(chǎn)減值等.由于會計估 計的特

10、點是依靠估計和判斷，使用會計估計規(guī)劃利潤的概率很大，比如利用會計估計的 巨額準備計提，各種秘密準備等，如果使用靈活，可以成為利潤調(diào)節(jié)和規(guī)劃的強有力的武 器.3.2 會計原則的不恰當利用利用會計原則規(guī)劃利潤都是在實務中扭曲業(yè)務的實質情況，卻以會計原則為盾牌達到利潤操縱的目的.無論會計制度和會計準則對各種交易和事項會計處理的規(guī)定多么詳 細，都不可能包羅實務中的所有情況，特別是科技發(fā)展如此快，金融衍生工具層出不窮的 今天，這樣就給那些想操縱會計行為，制作失真會計信息的會計師和企業(yè)管理當局留下 了可乘之機.只要存在估計和判斷的領域，就可能被利用來制作失真會計信息.4 .關聯(lián)交易準則的不恰當利用關聯(lián)交易

11、并非為法律所禁止，也不是所有的關聯(lián)交易都違背市場規(guī)則，但卻曾經(jīng)被上市公司廣泛用來進行利潤造假.關聯(lián)交易正?；淖龇ㄊ牵P聯(lián)方之間通過非關聯(lián)的第三方作為中介，循環(huán)交易，或者掩蓋關聯(lián)關系，避開會計規(guī)定的限制，或者與其他企業(yè)建立戰(zhàn)略伙伴關系，利用與戰(zhàn)略伙伴的關系達到操縱利潤的目的.這種關系表面上看不屬于關聯(lián)交易，但由于在這些操作的背后有另外的利益轉移，這種方式本質上也應該屬于關聯(lián)交易，但是判斷的難度比較大,可以被企業(yè)作為操縱利潤的手段，特別是在我國財務報告披露不充分的情況下，如果企業(yè)自己不提供，外部財務報表使用者無法得到真實的交易信息.關聯(lián)交易的最終目的是自身效用的最大化.比如為了配股，發(fā)行新股，發(fā)

12、行債券的成功，或者通過企業(yè)經(jīng)營 利潤的支持操縱股票價格，從而得到更大的自身利益.5 .其他操縱利潤，調(diào)節(jié)資產(chǎn)行為除存在以上幾種主要的財務造假手段外，有些企業(yè)采用下列手段來達到目的.5.1 子公司，空殼公司的妙用在利潤操縱，資本運營領域，子公司，空殼公司等虛擬公司有非常神奇的作用 .美國 安然公司堪稱典范，子公司數(shù)目達3000家以上，銀廣夏在北京的兩家商貿(mào)公司和一家研 究所，東方電子的煙臺振東高新技術發(fā)展公司 ，一條龍作假的黎明股份等，在運作過程中 都晃動著虛擬公司的影子.而資本市場的玩家，對虛擬公司，空殼公司更是運用自如.4 虛擬公司，空殼公司常有下列妙用:(1)虛構交易和事項.(2)關聯(lián)交易

13、正?；?(3)資本運 作.(4)轉移資金.(5)操縱市場.(6)資產(chǎn)重組.所有涉及交易規(guī)劃和資本運營的操縱行為 對具有法人性質的虛擬公司運用得好，都會收到四兩撥千斤的效果，既躲開了監(jiān)管部門的監(jiān)督，又避開了形式上違規(guī)的風險，而且不容易引起外界的注意.5.2 不按規(guī)定披露重大信息企業(yè)的一些重大事項，如委托理財，重大訴訟，關聯(lián)交易，抵押，擔保,兼并收購，大股 東高額占用資金等，必須全面及時地按照要求披露，否則將出現(xiàn)誤導投資者的會計信息. 在市場監(jiān)管逐步嚴格的情況下，企業(yè)不按照要求披露重大信息的情況越來越少，但仍然有部分企業(yè)沒有按照要求去做，信息披露避重就輕，將過多的筆墨傾注于非重要事項，而對重要，關

14、鍵的事項缺乏詳細描述，特別是一些對企業(yè)十分不利的重大事項輕描淡寫，甚至隱瞞掩藏.當重大事項已經(jīng)危及企業(yè)的生存，很可能發(fā)生 財務危機甚至影響持續(xù)經(jīng)營時,不披露行為會給投資者帶來十分嚴重的決策失誤，造成經(jīng)濟損失.目前，上市公司的信息披露常存在以下幾個主要問題：(1)信息披露不真實；(2)信息披露不充分；(3)信息披露不及時；(4)信息披露不公平；(5)信息披露不對稱；(6)信息披 露與國際會計慣例不協(xié)調(diào).例如,"ST春都”存在嚴重的隱瞞實情與虛假披露,"南華西”推 遲重大事項的披露，"三九醫(yī)藥"避重就輕披露等現(xiàn)象，都嚴重影響會計信息使用者對企 業(yè)真實價值的判

15、斷，誤導他們的決策，導致重大損失.三、財務造假識別方法 如何識別公司的這些造假手段，對有效治理財務造假及進行合理化投資是非常重要的。 一般可從其財務數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)疑點。常見的識別方法有以下一些。1 .納稅情況異常1.1 納稅資料與經(jīng)審計的財務資料不一致。一般來說，企業(yè)的納稅資料與經(jīng)審計的 財務資料不一致應屬正常情況，因為企業(yè)在進行納稅申報時尚未完成審計，而審計時 多少會存在一些調(diào)整。但如納稅資料與經(jīng)審計的財務資料相差較大，企業(yè)的業(yè)績則非 常可疑。 如某企業(yè)20192019年所得稅申報表上反映的利潤總額為1238萬元，而財務報表上反映 為4051萬元；流轉稅申報表反映公司本產(chǎn)品銷售為22168萬元，而

16、財務報表反映為25205萬元。出現(xiàn)這種情況可能有兩種原因：其一，公司有多套報表，其向稅務申報納稅時使 用的報表與向外披露的報表不同；其二，公司的內(nèi)部控制薄弱，平 時賬務處理錯誤較多，在審計時需做較多的調(diào)整。但無論是哪一種情況，其財務資料都相當可疑。1.2 應交稅金余額巨大，且逐年增加，或突然減少。按照稅法規(guī)定，企業(yè)納稅是有 一定 的時間限制的。一般來說，企業(yè)欠稅時間不應超過三個月，換句話說，企業(yè)會計 報表的 應交稅金余額頂多是近三個月的，因此其余額不應太大，如某企業(yè)有如下財務 資料如表 一（單位：萬元，后均同）0 表一2019201920192019200C2019主營收入1201917557

17、193991598165378562主營利潤509960106228520022632811凈利潤161222172932420918432033應交稅金4060359323182172858830該企業(yè)每年利潤不高，尤其是最近幾年，凈利潤連續(xù)下降，應交稅金卻逐年升高，就 是 可疑現(xiàn)象。2 .現(xiàn)金流異常經(jīng)營活動現(xiàn)金流量異常。將企業(yè)的盈利狀況同現(xiàn)金流狀況對比，可以看出企業(yè)的收 益質量，如果企業(yè)通過虛增收入來包裝利潤，則虛增的收入很可能無法收回，導致企業(yè) 的利潤很高，而經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量卻長期低于凈利潤，甚至為負。如某公司的財務數(shù) 據(jù)如表二。表二2019201920192019經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流13

18、46812410-558-2079投資活動凈現(xiàn)金流-29845-25592-37217-12344籌資活動凈現(xiàn)金流-10191345186558112128現(xiàn)金凈流量-265682133627806-2295主營收入145219089938358160938凈利潤-3944441765127798915這時，需注意其是否虛增收入，一般可以通過檢查應收款項進一步核實。這是因為 當企業(yè)通過虛增收入來包裝利潤，而經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量異常時，一般會伴隨應收款項（包括應收賬款、其他應收款、預付賬款 ）的增長迅速，因為企業(yè)未收回的收入一般 會在 應收款項掛賬。3 .投資活動現(xiàn)金流量異常。企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流

19、量正常，但投資活動現(xiàn)金流出異常，也可能會有問題。此時應結 合其他方面來考察，如可結合企業(yè)經(jīng)營情況的變化和同行業(yè)情況。如某企業(yè)有如下財務數(shù)據(jù)如表三。表三2019201920192019經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流15480176611815513458投資活動凈現(xiàn)金 流-69892-23625-29639-17200籌資活動凈現(xiàn)金 流5271282821873622975現(xiàn)金凈流量-17002318725219229主營收入28653304123161026020凈利潤481790831472611607吞吐量（萬噸）1110.21005.6735.6574.5截至2019年末，該公司總資產(chǎn)29.6億元，其

20、中固定資產(chǎn)18.5億元；同行業(yè)的另一公 司T，總資產(chǎn)28.1億元，其中固定資產(chǎn)17.5億元，2019年T公司實現(xiàn)收入10億元，而該 公司 只有2.8億元。據(jù)此可判斷此公司情況異常。有虛增固定資產(chǎn)投資、增加收入的可 能。4 .毛利率畸高一般而言，同樣的產(chǎn)品的毛利率不應差別太大，尤其是競爭較為充分的行業(yè)，或經(jīng) 營 所在地鄰近的企業(yè)。毛利率高無非是由于企業(yè)產(chǎn)品的價格較高或成本較低，因此其 手法無非是虛增收入或虛減成本。虛增收入可能會使企業(yè)的現(xiàn)金流量異常（上面已提到），也可能現(xiàn)金流量并無異常（可以通過關聯(lián)交易做到），虛減成本則可能使存貨偏高。 另外，企業(yè)的現(xiàn)金流量表、利潤表和資產(chǎn)負債表具有一定的勾稽關

21、系，可以通過分析 三張表找出漏洞。如企業(yè)結轉的成本（即利潤表上的主營業(yè)務成本）較低，則當期生產(chǎn) 完成結轉入 庫的產(chǎn)成品一定較低，而當期轉入生產(chǎn)的原材料、人工、各種費用可能就 較低，當期購 進的也可能較低（在產(chǎn)品和原材料、人工、各種費用也有一個與產(chǎn)成品類 似）。如果我們 可以查出或通過一定的技術手段估計出當期購進的原材料和發(fā)生的人 工、材料費用，則 有可能找到其矛盾之外。這矛盾之外即是該公司造假的疑點。5 .突然置換資產(chǎn)突然進行資產(chǎn)置換，將大量的應收款項或盈利能力極強的子公司置換出去（或賣掉）。例如，某公司在2019年的董事會第X次會議決議及召開 2019年第一次臨時股東 大會公 告中說明，鑒于

22、公司的控股股東以往來賬的形式所欠股份公司的債務21830萬元，董 事會同意控股股東以其所屬企業(yè) A房地產(chǎn)公司、B公司經(jīng)評估后的凈資產(chǎn)來沖抵 控股股東 所欠股份公司債務，以減少關聯(lián)交易金額。至2019年6月30日，A房地產(chǎn)公司的賬面總資 產(chǎn)約4943萬元、賬面凈資產(chǎn)約485萬元，2019年上半年賬面盈利14.9萬元， B公司的賬面 總資產(chǎn)約885萬元、賬面凈資產(chǎn)約829萬元，2019年上半年賬面盈利13.3 萬元。公司也可 能突然注銷巨額應收款項，造成該年度巨額虧損。這時，可能說明上市公司的應收款項質量極差，為避免賬面難看，才與其他公司進 行資產(chǎn)置換，這是，置入的資產(chǎn)質量或價值也是有疑點的（資產(chǎn)

23、評估也可能存在問題）。6 .企業(yè)盈利情況異常比較常見的手法是：企業(yè)有一神奇子公司或盈利能力極強的項目，能為企業(yè)帶來大量利潤，但企業(yè)對其披露卻非常之少或極不愿意提供其詳細資料，使人無法分析其經(jīng) 營詳 情。如某公司2019年10月21日以2019萬元的價格購入XX電子 70%殳權，2019年度 剩余的2個月之內(nèi)竟能為其創(chuàng)造投資收益 1651萬元，占公司全年凈利潤的 74%再比如 另一企 業(yè)，公司近三年對XX房產(chǎn)（股份公司與該公司同受集團控制，集團持有股份公 司50.30 %勺股權，持有XX房產(chǎn) 87%勺股權）的投資收益分別948萬元、1818萬元、2238 萬元，占 股份公司近三年的凈利潤的 23

24、% 20% 30% XX房產(chǎn)與股份公司的聯(lián)建項目 為房地產(chǎn) 項目很多樓盤開工至竣工只有 68個月，且竣工時間為1012月間，公司一 直未披露竣 工文件內(nèi)容，而項目竣工時間對聯(lián)建項目的收益確認時間影響較大，因此 較為可疑。7 .頻繁變化對子公司的持股數(shù)量企業(yè)如頻繁變化對子公司的持股數(shù)量，有可能說明企業(yè)想通過變化合并報表范圍或 權益法核算長期投資的范圍，增加盈利額或使報表好看。當子公司虧損時，則減少持 股數(shù)量，以減少虧損額。企業(yè)也有可能利用子公司造假，以便達到在融資標準或其他 盈利目標。8 .非常規(guī)經(jīng)營會計這里所稱“非常規(guī)經(jīng)營會計”是指租賃、托管、承包，巨額虧損公司托管、出包， 或 租賃出去后，即

25、使是全資企業(yè)，上市公司對該子公司核算由權益法變成成本法，以 收到 托管費、承包費或租賃費確認投資收益；相反，關聯(lián)方可以將一些優(yōu)質資產(chǎn)托管、 出包 或租賃給上市公司，上市公司靠這些優(yōu)質資產(chǎn)產(chǎn)生的利潤扣除托管費、承包費或 租賃費 確認收入，計入其他業(yè)務利潤，甚至作為主營業(yè)務利潤， 這些行為往往名為“租 賃、托 管、承包”實為上市公司貢獻利潤。如某公司，該公司與主要股東x X藥廠簽有2019年度為期一年的短期投資協(xié)議書，實 際的投資款為2000萬元，協(xié)議書規(guī)定投資產(chǎn)生盈虧按投資比例分成和承擔，公司最 高收 益率不超過65%根據(jù)該協(xié)議書，公司在2019年度收到此項投資收益1159萬元，業(yè) 已計 入當年

26、利潤，占當年合并利潤總額的47.27%（公司當年的凈利潤為2110萬元）。值得注意 的是，公司2019年的）凈資產(chǎn)收益率為10.28%,并且2000萬元的投資款帶來1159 萬元的投資收益，年回報率高達57.95%,比正常的投資回報率高出許多。四、財務造假的防范措施及治理建議防范和治理財務造假刻不容緩，需要我們采取一系列行之有效的方法 ，打擊財務會計 造假行為.遏制財務會計造假是一項復雜的系統(tǒng)工程 ，必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，綜 合平衡.1 .提高會計誠信，凈化社會環(huán)境會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正，不偏不倚地把客觀經(jīng)濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者服務.誠信在會

27、計行業(yè)尤為重要，為了減少， 避免財務造假現(xiàn)象的泛濫，我們應提高會計誠信，把信用作為會計工作的生命線，凈化社 會環(huán)境.1.1 打造信用政府各級政府作為掌握公共權力者，享用和支配著納稅人的錢，實質上和納稅人之間就 是一種契約關系，要守契約，講誠信，就要切實為納稅人謀取利益，通過制度建設，規(guī)范和 保護誠信，嚴厲打擊各類造假等不誠信行為，杜絕"官出數(shù)字，數(shù)字出官"的浮夸風，提高 政府信譽度.如果掌握公共權力者不守誠信，不為民謀利，也應該受到相應的制裁.這樣， 誠信建設才有根基，才能得到法律的支持，才能營造全社會的誠信氛圍.1.2 加強社會誠信教育誠信不僅僅是道德要求，更是市場經(jīng)濟中

28、企業(yè)和個人必須遵循的基本游戲規(guī)則，因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動，使全社會的人們都認識到誠信的重要性，不誠信的危害性，形成誠信者受尊重，不誠信者遭受鄙視的社會環(huán)境和輿論氛圍，使“人無信不立，國無信則衰","君子愛財，取之有道","不義之財，取之有害”等觀念深入人心.因 此，只有讓誠信深入人心，才能使會計人員樹立高尚的職業(yè)道德情操，才能消除財務造假的主觀意識，從根本上抑制財務造假現(xiàn)象.2 .完善會計規(guī)則，減少會計操縱空間為了提高會計信息質量，我國先后制訂和修訂了一系列相關的會計法規(guī)和制度，如會計法，企業(yè)會計準則，企業(yè)財務會計報告條例，企業(yè)會計制度，

29、會計 基礎工作規(guī)范，上市公司財務報表披露細則等 ，這些法規(guī)和制度的執(zhí)行，基本保證 了會計信息的質量，抑制了會計蓄意造假的現(xiàn)象，但會計規(guī)則自身的漏洞給財務造假者 提供了充分施展的空間.因此要治理會計信息失真，必須完善會計法規(guī)，制度.2.1 改善會計準則的制定程序首先，會計準則制定者應向社會公眾公開更多的己有的相關會計知識，特別是世界各國和國際會計準則委員會的成熟經(jīng)驗 ，以便社會公眾結合其所處環(huán)境，理解會計準則 及其相應的利益關系.其次，應建立更加公開化，制度化的征求意見制度，即使是會計準 則正式頒布之后，這種制度仍然是必要的，因為知識不是一個靜態(tài)的概念，會計準則隨著 環(huán)境的變化而不斷進行修訂則是

30、必然的 .2.2 完善會計法規(guī)的內(nèi)容隨著經(jīng)濟國際化進程的加快，會計國際化已成為必然，我國必須加快深化會計改革 的步伐，進一步完善會計準則及相關會計制度 ，規(guī)范會計行為，避免主觀隨意性，縮小會 計信息與實際情況的差距，這是確保會計信息質量的前提條件.一是進一步完善企業(yè)會 計準則，壓縮財務報告粉飾的空間，可以適當增加財務報表附注，鼓勵企業(yè)披露非財務 信息，進一步完善并嚴格規(guī)范關聯(lián)交易的披露 ，加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和審核 .二是 在認真總結現(xiàn)行會計準則實施情況的基礎上，根據(jù)市場經(jīng)濟和證券市場發(fā)展要求，適時 出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的具體會計準則，進一步提高會計信息質量和透明

31、度，規(guī)范會計信息披露.三是鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會 奇準則并行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的，日趨 復雜的經(jīng)濟業(yè)務.四是在準則的制定過程中，應采取慎之又慎的態(tài)度，處理好會計準則的 統(tǒng)一性與靈活性之間的關系，避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務報告，操縱企業(yè)利潤.五是盡可能縮小會計政策的選擇空間，在對會計政策選擇方面的規(guī)定應更 加具體.3 .加大處罰力度，提高財務造假成本企業(yè)作為經(jīng)濟主體，其一切行為應遵循成本效益原則.企業(yè)財務造假本質上是一種 違約彳f為，企業(yè)是否會選擇違約，主要還是看違約成本的高低.當財務造假的預期成本大 大低于造假的預期收益時

32、，企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動.因此，加大對財務造假的懲罰力 度,提高財務造假成本，無疑是遏制財務造假屢禁不止的重要措施 .而目前的狀況是：守信者未能得到有效的保護，失信者也未得到嚴厲的制裁，一些企 業(yè)或中介機構提供虛假會計信息已成為“公開的秘密".5加上造假者受到懲處的僅是 極少數(shù)，許多企業(yè)和個人都從"失信"中撈到好處，一些擅長做假賬的人還成了一些企業(yè)競相聘請的人才，非常"走俏”.在這樣一個失信成本過低的環(huán)境下 ,"好人也會變壞".要 改變這一局面，惟有加大處罰力度，大幅度提高財務造假的成本和風險，使造假者得不償 失，無利可圖.4 .建立,健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心，它是為了提高會計信息質量保護資產(chǎn)的安全完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制 系統(tǒng).為了貫徹落實會計法，促進各單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)建設，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息質量，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，促進資本市場的健康發(fā)展，財政部于 2019年6月發(fā)布了內(nèi)部會計控制基本規(guī)范，之后，財政部，證監(jiān)會和中國人民銀行相繼 出臺了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定，這對企事業(yè)單位加強內(nèi)部會計監(jiān)管，防范會計錯弊發(fā)揮了重要的“人工屏障”作用.然而，我國企業(yè)內(nèi)部會計控制實踐