公車拍賣賬務(wù)處理

1、公車拍賣的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理2014 年 7 月 16 日，關(guān)于全面推進(jìn)公務(wù)用車制度改革的指導(dǎo)意見和中央和國(guó)家機(jī)關(guān)公務(wù)用車制度改革方案下發(fā)。按照新方案，將取消一般公務(wù)用車，普通公務(wù)出行社會(huì) 化，適度發(fā)放公務(wù)交通補(bǔ)貼。本文對(duì)行政事業(yè)單位公車拍賣的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理分析如下。公車拍賣的稅務(wù)處理關(guān)于全面推進(jìn)公務(wù)用車制度改革的指導(dǎo)意見指出，對(duì)于現(xiàn)有公車采用公開招標(biāo)評(píng) 估、拍賣機(jī)構(gòu)，通過公開拍賣等方式公開處置。對(duì)于公車處置收入，扣除有關(guān)稅費(fèi)后全部 上繳中央國(guó)庫。事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)和國(guó)有金融企業(yè)車輛處置收入，按國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)管理 制度執(zhí)行。1. 增值稅處理行政事業(yè)單位在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，按照預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部

2、門或上級(jí)機(jī)關(guān)收 到的各項(xiàng)撥款，這些收入不需要納稅。根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定， “有償性”是繳稅的前提。這次公車改革不僅僅是我們?nèi)粘Ｋ?說的“銷售使用過的固定資產(chǎn)”那么簡(jiǎn)單，國(guó)家沒有出臺(tái)公車改革的具體細(xì)則，我們需要 分清情況，區(qū)別處理，不可一刀切。例如，云南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)拍賣和變價(jià)處理公務(wù)用車征收增值稅有關(guān)問題的通 知（云國(guó)稅發(fā) 2000 217 號(hào)）第一條規(guī)定，財(cái)政撥款的行政事業(yè)在車輛改革收繳拍賣或 其他原因變價(jià)處理摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，收入全部上繳財(cái)政的不征收增值稅。第二 條規(guī)定，將以上收入返回或收入屬于原車輛所在單位的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。此外， 深 圳市直機(jī)關(guān)公務(wù)用車改革車輛拍賣辦法

3、規(guī)定，車改車輛拍賣收入收繳國(guó)庫，買受人必須 在拍賣成交后 3 個(gè)工作日內(nèi)全額支付成交價(jià)款、拍賣傭金、增值稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教 育費(fèi)附加、地方教育附加。參照以上幾個(gè)地方規(guī)定，由于這次公車改革的主體基本為黨政機(jī)關(guān)等非營(yíng)利的行政事 業(yè)單位，如果拍賣收入足額繳入財(cái)政國(guó)庫，個(gè)人認(rèn)為可以參照云南國(guó)稅局的規(guī)定，不需要 繳納增值稅。而對(duì)于買受人承擔(dān)的稅費(fèi)，各省市執(zhí)行不一，若拍賣收入不直接足額上繳財(cái) 政，公車處置收入應(yīng)扣除有關(guān)稅費(fèi)后全部上繳中央國(guó)庫。對(duì)于車改拍賣收入，若符合繳納增值稅條件的，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知 （財(cái)稅 201457 號(hào)）規(guī)定，按照簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率

4、計(jì)算繳納，即將 6%和 4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%.拍賣公車，應(yīng)該參照納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)或者納稅人銷售舊貨處理，即銷售額=含稅銷售額+（1 + 3%,應(yīng)納稅額=銷售額X 2%.2. 所得稅處理根據(jù)企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定， 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一） 財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他 不征稅收入。其中，第三項(xiàng)是兜底條款，其主要目的是對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或非營(yíng)利活動(dòng)帶來的 經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)從應(yīng)稅收入中排除。由于黨政機(jī)關(guān)、行政事業(yè)單位等不以營(yíng)利活動(dòng)為目 的單位，其收入的形式主要靠財(cái)政撥款，對(duì)這類單位取得的非營(yíng)利性收入

5、征稅沒有實(shí)際意 義。所以，企業(yè)所得稅對(duì)于公車拍賣的處理思想與增值稅相同。公車拍賣的會(huì)計(jì)處理根據(jù)公車改革方案，公車拍賣收入屬于行政事業(yè)單位按規(guī)定取得的應(yīng)繳款項(xiàng)，不計(jì)入 行政事業(yè)單位收入。（一）拍賣公車資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1. 事業(yè)單位相關(guān)規(guī)定事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度 、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度均自 2013 年 1 月 1 日起實(shí)施。這些文件中，最大的變化就是將“固定基金”修訂為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)” ，購(gòu)入固定資產(chǎn)分錄為：借記“固定資產(chǎn)”科目；貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)科”科目。新事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度引入“折舊”因素，適用新制度的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位 財(cái)務(wù)規(guī)則或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，確定是

6、否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，計(jì)提修購(gòu)基金的事業(yè) 單位不得計(jì)提折舊。 同時(shí)，新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定（財(cái)會(huì) 20132 號(hào)）規(guī)定，對(duì)執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊，借記 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；貸記“累計(jì)折舊”科目。公車拍賣調(diào)出固定資產(chǎn)時(shí)： 借記“待處置資產(chǎn)損溢” 科目、“累計(jì)折舊” 科目； 貸記“固 定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；貸記“待處置資產(chǎn)損 溢”科目。2. 行政單位相關(guān)規(guī)定自 2014 年 1 月 1 日起全面施行的新行政單位會(huì)計(jì)制度 （財(cái)庫 2013 218 號(hào)）第二 十二條規(guī)定，行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)

7、設(shè)施是否計(jì)提折舊，由財(cái)政部另行規(guī)定；按 照規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的。計(jì)提折舊沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，借記“資產(chǎn)基 金固定資產(chǎn)”科目；貸記“累計(jì)折舊”科目。購(gòu)入不需要安裝固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目；貸記“資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)”科目。公車拍賣調(diào)出固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目、 “累計(jì)折舊” 科目；貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目；貸記“待處 置資產(chǎn)損溢”科目。二）拍賣公車收入的會(huì)計(jì)處理1. 收到“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”時(shí)：借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款按收費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬上繳財(cái)政專戶時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款按收費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）2. 執(zhí)收單位開具繳款書，交款單位直接將款項(xiàng)交入國(guó)庫或財(cái)政專戶的：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款已繳財(cái)政專戶貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶。案例2014 年 7 月 25 日， 經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)， 某行政單位拍賣一輛九成新的超標(biāo)小汽車， 成交 價(jià)為 22萬元，該車固定資產(chǎn)賬面原值為 26萬元，已提折舊 3 萬元。根據(jù)“網(wǎng)絡(luò)拍賣某市 直單位公務(wù)用車公告” ，拍賣成交后，買受人須在成交之日起 3 日內(nèi)將成交價(jià)款和傭金匯入 拍賣公司指定賬戶，并將成交價(jià)款全部上繳國(guó)庫。該單位適用新行政單位會(huì)計(jì)制度 （單 位：萬元）會(huì)計(jì)處理如下：（1）轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)原值借：待處置資產(chǎn)損溢 23累計(jì)折舊