上市公司會計(jì)信息失真原因分析及治理對策畢業(yè)

1、上市公司會計(jì)信息失真原因分析及治理對策畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）誠信聲明本人聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研 究工作及取得的研究成果，論文中引用他人的文獻(xiàn)、數(shù)據(jù)、圖表、資 料均已作明確標(biāo)注，論文中的結(jié)論和成果為本人獨(dú)立完成，真實(shí)可靠， 不包含他人成果及已獲得 或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書使用過的材料。與我一同工作的同志對本研究所做的任何貢獻(xiàn)均已在論 文中作了明確的說明并表示了謝意。論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： 日期： 年_月_日畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）版權(quán)使用授權(quán)書本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）作者同意學(xué)校保留并向國家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu) 送交論文（設(shè)計(jì)）的復(fù)印件和電子版，允許論文（設(shè)計(jì)）被查閱和借 閱。本人授權(quán)青島

2、農(nóng)業(yè)大學(xué)可以將本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）全部或部分內(nèi) 容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段 保存和匯編本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）。本人離校后發(fā)表或使用該畢業(yè)論文（設(shè) 計(jì)）或與該論文（設(shè)計(jì)）直接相關(guān)的學(xué)術(shù)論文或成果時(shí)，單位署名 為。論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： 日期： 年 月 日 指導(dǎo)教師簽名：日期： 年 月 日摘要上市公司對外披露各種財(cái)會信息，是上市公司對社會公眾樹立自身形象，介 入社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必要方式，也是滿足社會各界對上市公司的信息需要的手段。 公開披露信息，不僅是上市公司組建的保證，也是上市公司外部推動(dòng)力的形成因 素；它就如同聯(lián)系公司與外界各管理機(jī)構(gòu)，與投資者、潛在投資者的中介，在上

3、 市公司組建、運(yùn)行中發(fā)揮著重要作用；也正是這種作用給上市公司注入了活力， 促使公司不斷的發(fā)展。上市公司信息披露制度由于其對證券市場的巨大影響，受 到人們的廣泛關(guān)注。我國證券市場發(fā)展的十多年，也是上市公司信息披露從不規(guī)范到逐步完善的 十多年。上市公司信息披露從始至今取得了可喜的成績，形成了一套比較完善的 制度體系。上市公司信息披露制度是證券市場賴以存在和發(fā)展的基石，是證券法 律制度的核心內(nèi)容。然而，由于我國的證券市場起步較晚，信息披露的相關(guān)法律、 法規(guī)并非盡善盡美，上市公司在信息披露方面呈現(xiàn)的諸多問題，如披露虛假信息、 審計(jì)監(jiān)督不力已嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益，危害證券市場的健康發(fā)展。因此，規(guī)范 與完

4、善上市公司的信息披露已成當(dāng)務(wù)之急。近年來，有關(guān)上市公司會計(jì)信息披露的著述日益增多，但針對上市公司的會 計(jì)信息披露問題而提出相應(yīng)的改進(jìn)措施的討論卻不多見，本文試圖從這個(gè)角度對 上市公司會計(jì)信息披露問題展開較為全面的討論。全文共三部分：第一部分，主要從會計(jì)信息與會計(jì)信息披露入手，闡述會計(jì)信息與會計(jì)信息 披露的必要性。第二部分是全文的重點(diǎn)，分析了我國證券市場上市公司會計(jì)信息披露存在的 問題、局限性以及形成的原因。這一部分是在第一部分的基礎(chǔ)上，對我國上市公 司會計(jì)信息披露存在的問題和原因進(jìn)行了分析。存在的問題如下：第一，會計(jì)制 度本身缺陷而影響會計(jì)信息披露。第二，會計(jì)信息披露不全面、不充分 . 第三，

5、會 計(jì)信息披露不真實(shí)。第四，會計(jì)信息披露的公開程度不夠。第五，會計(jì)信息披露 的時(shí)效性差。第六，會計(jì)信息披露相關(guān)性差。第七，或有事項(xiàng)反映不足。接著對 我國上市公司會計(jì)信息披露問題的原因進(jìn)行了分析。第一，上市公司信息披露法 律法規(guī)不完善。第二，行業(yè)監(jiān)管制度的不完善。第三，上市公司操作不規(guī)范。第 四，會計(jì)相關(guān)工作人員素質(zhì)不高。第三部分討論了完善我國上市公司會計(jì)信息披露的對策。主要從四個(gè)方面來 研究。第一，法律規(guī)范建設(shè)方面。第二，行業(yè)制度建設(shè)方面。第三，上市公司自 身建設(shè)方面。第四，會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)方面。關(guān)鍵詞 ：上市公司 會計(jì)信息披露 證券市場ABSTRACTPublic list companie

6、s releasing some kinds of financial information is a necessary manner to build up good image of their own and to expand the economic activities, it is also a measure to meet all requirements of Plc' establishment, but also the factor of Plcexterior force. It is just looked as the media which Plc

7、 use to connected with all departments of management and investors, and potential investors, it has great effect on the establishment and running this kind of effect input energy to Plc and promote Plc developing. Because of great effect on stock market, information publishing rules be widely concer

8、ned by people.Development of stock market in our country for over ten years is also the development of information disclosure of listed companies from not regulation to perfection for over ten years. Information disclosure of listed companies have gained great achievements and formed relatively perf

9、ect system. The system information disclosure is the cornerstone on which stock market rely for existence and development. It is core content of stork law system. However, laws and regulations which are relevant to information disclosure are not very perfect for the beginning of stock market of our

10、country was a little late. Information disclosure of listed companies have taken on many problems, such as disclosing false information、 auditing and supervising not effectively and so on. These problems have harmed investors benefits seriously and jeopardized good development of stock market. So, r

11、egulate and perfect information disclosure is the most importment.The number of the works on the disclosure of accounting information of listed companies has become increasingly large in recent years. However, there are not many discussing through which measures of improvement are put forward in the

12、 light of the accounting issues of the listed companies. This thesis intends to discuss the issue of accounting information of listed companies from this angle, which will be of certain realistic significance.The full text amounts to three parts: First part ,Proceed with accounting information and a

13、ccounting disclosure of information mainly, explain the necessity of accounting information and accounting disclosure of information.Second part is a focal point of the full text, Have analysed accountant'sinformation announcing existing problem , limitation and reason formed of listed company o

14、f security market of our country. This part is on the basis of first part. To the listed company of our country Accountant's information announcing existing problem and reason have been analysed The following question exists.Third part discussed consummate the countermeasure of our country liste

15、d companies information disclosure.【Key words】 Listed Company The Disclosure of Accounting Information securities market目錄、會計(jì)信息及其披露概述 9（一）會計(jì)信息及其質(zhì)量要求 91 會計(jì)信息的內(nèi)涵及其特征 92 會計(jì)信息的質(zhì)量要求 10（二）上市公司會計(jì)信息披露概述 1.1.1 會計(jì)信息披露的內(nèi)容及形式 1.1.2 上市公司會計(jì)信息披露的必要性 12我國上市公司會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀、問題及原因分析 15（一） 我國上市公司會計(jì)信息披露現(xiàn)狀及其存在問題 151 會計(jì)制度本身缺陷

16、而影響會計(jì)信息披露 162 會計(jì)信息披露不全面、不充分 163 會計(jì)信息披露不真實(shí) 164 會計(jì)信息披露的公開程度不夠 175 會計(jì)信息披露的時(shí)效性差 176 會計(jì)信息披露的相關(guān)性差 187 或有事項(xiàng)反映不足 18（二）原因分析 181 上市公司信息披露法律法規(guī)不完善 192 行業(yè)監(jiān)管不完善 203 上市公司操作不規(guī)范 204 會計(jì)相關(guān)工作人員素質(zhì)不高 21完善我國上市公司會計(jì)信息披露體系的對策 23（一）法律規(guī)范建設(shè)方面 231 統(tǒng)一和完善會計(jì)信息披露的立法規(guī)定 232 建立和完善注冊會計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系 233 強(qiáng)化業(yè)務(wù)檢查，加大執(zhí)法力度 244 發(fā)展和完善會計(jì)制度規(guī)定 24（二）完善會計(jì)信

17、息披露體系建設(shè) 251 加強(qiáng)會計(jì)信息披露監(jiān)管 252 加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督 253 建立并完善會計(jì)信息披露規(guī)范體系 25（三）上市公司自身建設(shè)方面 261 落實(shí)獨(dú)立董事制度，充分發(fā)揮監(jiān)事會作用 262 建立公司內(nèi)部運(yùn)行控制體系 263 對公司管理層實(shí)行市場化激勵(lì)與約束 26（四）會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)方面 27參 考 文 獻(xiàn) 29一、會計(jì)信息及其披露概述（一）會計(jì)信息及其質(zhì)量要求1 會計(jì)信息的內(nèi)涵及其特征（1）會計(jì)信息的內(nèi)涵會計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)信息的一部分， 是由會計(jì)手段反映出來的企業(yè)各種資產(chǎn)變化 的情況和資料， 以及引起這種變化原因的總稱。 在市場經(jīng)濟(jì)條件下， 會計(jì)信息在 企業(yè)中具有舉足輕重的作用，

18、是企業(yè)制定經(jīng)營決策的重要基礎(chǔ)和依據(jù)?，F(xiàn)代會計(jì)信息的內(nèi)容非常豐富， 而按照會計(jì)內(nèi)容分類， 可以分為財(cái)務(wù)會計(jì)信 息內(nèi)容、成本會計(jì)信息內(nèi)容和管理會計(jì)信息內(nèi)容。（ 2） 會計(jì)信息的特征會計(jì)信息是客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在的一般形式， 也是對會計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的概括， 它 直接反映于資金運(yùn)行、資金取得、產(chǎn)品成本歸類和核算、產(chǎn)品銷售、實(shí)現(xiàn)利潤、 投資者權(quán)益等會計(jì)事項(xiàng)運(yùn)動(dòng)的諸多方面。 會計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息最重要的組成 部分，據(jù)有關(guān)資料和專家估計(jì)，會計(jì)信息約占企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的 70%。會計(jì)信息是 企業(yè)最普及的信息系統(tǒng)， 企業(yè)的職工、 管理人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)， 都不同程度的運(yùn)用 著會計(jì)信息。其特征為：第一、會計(jì)信息是客觀的。 會計(jì)

19、信息來自企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 是客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的反映和表現(xiàn)。 它不依賴于人們的主觀意志而存在， 但又不能離開企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 這個(gè)主體。會計(jì)人員取得會計(jì)信息， 應(yīng)尊重客觀事實(shí)， 遵守各種財(cái)會制度和紀(jì)律， 不能憑直觀想象任意編造信息。第二、會計(jì)信息是可以識別的。 由于客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是可以認(rèn)識的， 因此反映 客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息也是可以識別的。 不同的會計(jì)信息有不同的識別方法， 如財(cái) 務(wù)信息和成本信息的識別方法就不同。第三、會計(jì)信息是可以傳遞的。傳遞會計(jì)信息的工具叫“載體” ，會計(jì)信息 “載體”很多，有語言文字， 數(shù)字，電磁波等。會計(jì)報(bào)表是最普遍的會計(jì)信息 “載 體”。第四、會計(jì)信息是有時(shí)效的。反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

20、會計(jì)信息是經(jīng)常發(fā)生變化的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)展過程中， 到一定階段時(shí)發(fā)出會計(jì)信息， 人們認(rèn)識經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在該階 段的特征是有效的，過時(shí)的信息是無效的。第五、會計(jì)信息具有內(nèi)部性。 會計(jì)信息主要是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部， 雖然有的信 息涉及到外部， 但其主體仍是本企業(yè)。 本企業(yè)財(cái)務(wù)信息， 除按法律規(guī)定必須公開 外，一般都是保密的。第六、會計(jì)信息具有敏感性。 會計(jì)信息具有較高的敏感性。 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營 活動(dòng)，只要有所作為，或者管理上有漏洞，馬上就能在會計(jì)信息上顯示出來。可 以說，會計(jì)信息是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的“熒光屏” ，“晴雨表”。2 會計(jì)信息的質(zhì)量要求會計(jì)信息質(zhì)量指會計(jì)信息的有用性。 如何規(guī)范會計(jì)信息的質(zhì)量， 取決于會

21、計(jì) 信息使用者對會計(jì)信息的要求。因?yàn)闀?jì)信息幫助企業(yè)內(nèi)部和外部的使用者真 實(shí)、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果， 為企業(yè)經(jīng)營者作出正確的經(jīng)營決策， 加強(qiáng)本企業(yè)的經(jīng)營管理， 提高經(jīng)濟(jì)效益提供有力的保障； 也為企業(yè)的債權(quán)人和投 資者確定其權(quán)益能否得到補(bǔ)償， 是否繼續(xù)向企業(yè)投資提供了依據(jù)； 還為國家經(jīng)濟(jì) 管理部門和宏觀調(diào)控部門據(jù)以對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和獲得制定宏觀調(diào)控 政策和法規(guī)的必要資料。 本文試從國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會標(biāo)準(zhǔn)、 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)信息使用者標(biāo)準(zhǔn)三方面比較分析會計(jì)信息的質(zhì)量要求， 如下表 1 所示： 從上面的表 1 可以看出，我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是參考國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的

22、準(zhǔn)則制定的，二者有相同點(diǎn)，如相關(guān)性、重要性和可比性，也有不同點(diǎn)，我國將 會計(jì)準(zhǔn)則細(xì)分， 又得到如及時(shí)性原則和明晰性原則等， 這樣就可以使得上市公司 會計(jì)信息必須依據(jù)如此多的準(zhǔn)則披露， 同樣進(jìn)一步保證上市公司披露的會計(jì)信息 的真實(shí)性、 準(zhǔn)確性。我國會計(jì)信息使用者人數(shù)眾多， 各個(gè)使用者需要了解的會計(jì) 信息不相同， 所以， 他們的立場和觀測點(diǎn)就不同， 對不同的信息使用者制定不同 的約束機(jī)制，保證會計(jì)信息的披露真實(shí)、可靠。表1 三方主體對會計(jì)信息質(zhì)量要求的比較分析國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會標(biāo)準(zhǔn)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)信息使用者標(biāo)準(zhǔn)可理解性：指會計(jì)信息是便 于使用者理解的客觀性：指會計(jì)信息以實(shí)際 發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

23、為依據(jù)股東：了解財(cái)產(chǎn)狀況、 盈利能力、現(xiàn)金流動(dòng) 等信息相關(guān)性：指會計(jì)資料必須與 使用者決策需要相關(guān)相關(guān)性：會計(jì)信息滿足需求 者的需要債權(quán)人：了解償債能 力、債務(wù)結(jié)構(gòu)等信息重要性：資料省略或差錯(cuò)的 特定環(huán)境中判斷相同或差 錯(cuò)的大小重要性：對于重要業(yè)務(wù)要單 獨(dú)反映政府部門：了解經(jīng)營 業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況、納 稅等信息可靠性：指如實(shí)反映，并能 使使用者作依據(jù)一貫性：會計(jì)處理方法前后 各期一致企業(yè)管理者和職工代 表大會：了解公司的 經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況可比性：指會計(jì)信息可以比 較可比性：會計(jì)指標(biāo)口徑一 致，相互可比明晰性：會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào) 表清晰明了及時(shí)性：會計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行（二）上市公司會計(jì)信息披露概述1會計(jì)

24、信息披露的內(nèi)容及形式會計(jì)信息披露，指以財(cái)務(wù)報(bào)告及其他報(bào)告手段作為載體， 將一定時(shí)期的會計(jì) 信息及與其相關(guān)的信息向會計(jì)信息使用者進(jìn)行的報(bào)告、解釋或說明。 “會計(jì)信息 披露”、“會計(jì)信息揭示”及“會計(jì)信息公開”均為同一涵義。上市公司會計(jì)信息披露制度的規(guī)范化是通過為各種類型信息披露指定標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)容和格式的要求實(shí)現(xiàn)的，其意義在于保障披露內(nèi)容最低限度的充分性、 準(zhǔn)確 性和完整性的時(shí)候，以統(tǒng)一且規(guī)范的披露形式使信息之間具有可比性。 綜觀世界 各國上市公司信息披露的文件，雖然在招股說明書、上市公告書、定期報(bào)告、臨 時(shí)報(bào)告中，會計(jì)信息都是主要內(nèi)容，出于投資者與管理的需要，同時(shí)披露非會計(jì)信息也是非常必要的。基于這

25、樣的考慮，筆者認(rèn)為信息披露的內(nèi)容和形式可用下表來概括。表2上市公司信息披露的內(nèi)容和形式會計(jì)報(bào)表報(bào)表注釋補(bǔ)充報(bào)表其他有關(guān)會計(jì)信息其他有關(guān)信息主表：主要會計(jì)政策關(guān)聯(lián)企業(yè)明財(cái)務(wù)分析指標(biāo)；重事會報(bào)告；資產(chǎn)負(fù)債表；及變更；細(xì)表；財(cái)務(wù)預(yù)測；監(jiān)事會報(bào)告；利潤及分配表；分地區(qū)、分行長期投資明會計(jì)信息的其他說明審計(jì)報(bào)告；現(xiàn)金流量表；業(yè)資料；細(xì)表；重大事件披露附表：或有事項(xiàng)；固定資產(chǎn)明股東權(quán)益增減變資產(chǎn)負(fù)債表細(xì)表動(dòng)表日后事項(xiàng)2上市公司會計(jì)信息披露的必要性(1) 有助于政府宏觀調(diào)控政府宏觀調(diào)控及有關(guān)政策的制定必須建立在一系列的會計(jì)信息基礎(chǔ)之上。上市公司會計(jì)信息披露，可以使得政府了解各個(gè)公司的社會貢獻(xiàn)和存在的不足方

26、面，從而便于政府進(jìn)行宏觀調(diào)控和做出宏觀決策。 此外，行業(yè)協(xié)會有時(shí)也根據(jù)本 行業(yè)公司的會計(jì)信息來了解情況， 協(xié)調(diào)政策，統(tǒng)一步調(diào)，從而保證本行業(yè)的健康 發(fā)展。另外，對宏觀經(jīng)濟(jì)有著重要的影響，公司會計(jì)信息在相當(dāng)大的程度上是整 個(gè)國民經(jīng)濟(jì)有關(guān)信息的基礎(chǔ)，因此自然影響著宏觀經(jīng)濟(jì)。尤其是，會計(jì)作為一個(gè) 經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)在生成信息的過程中，由于對會計(jì)政策，主要是指對會計(jì)程序、會 計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)方法所作的選擇，更能體現(xiàn)其作用。(2) 具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與社會監(jiān)督的功能會計(jì)信息在形成過程中，實(shí)施了監(jiān)督職能，對于宏觀經(jīng)濟(jì)和社會的貢獻(xiàn)是非 常明顯的。首先，監(jiān)督職能對宏觀經(jīng)濟(jì)具有保障作用 .一般來講，監(jiān)督職能是財(cái) 務(wù)會計(jì)在形成財(cái)

27、務(wù)會計(jì)信息的過程中， 利用自己的便利條件和專門方法，對各種 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性、有效性所作的檢查和審核。顯然，這對 于保證國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的實(shí)施，保障良好的社會經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)和社會資產(chǎn)的安全與完整， 都將產(chǎn)生良好的和積極的效果。 其次， 監(jiān)督職能對維護(hù)良好的 社會風(fēng)氣帶來有益的影響。 因?yàn)橛行У谋O(jiān)督職能可以限制雇員中弄虛作假、 虛報(bào) 冒領(lǐng)行為，還可以遏制貪污賄賂、大吃大喝等腐敗現(xiàn)象。（3）有助于國際交流會計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)， 通常被稱為國際商業(yè)語言。 國際間財(cái)務(wù)會計(jì)信 息的協(xié)調(diào)是國際經(jīng)濟(jì)交流合作的重要基礎(chǔ)。 既然國際經(jīng)濟(jì)間的交流包含了會計(jì)信息的交流， 這就要求各國間的會

28、計(jì)信息是可以溝通的。 事實(shí)上， 各國以及許多國正是這種努力，使國家間的經(jīng)濟(jì)交流協(xié)調(diào)的會計(jì)處理和際組織在各國間會計(jì)信息的協(xié)調(diào)和可比上己經(jīng)做了許多工作，國際交流不斷加強(qiáng)。 實(shí)踐證明， 沒有協(xié)調(diào)和可比的會計(jì)信息，是很難全面實(shí)現(xiàn)的。 特別是在國際資本市場和跨國公司方面，會計(jì)信息功不可沒（4）有助于投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策 上市公司會計(jì)信息披露在微觀方面最主要的作用就是有助于投資者進(jìn)行經(jīng) 濟(jì)決策。上市公司會計(jì)信息披露主要是向投資者披露上市公司的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營 成果、先進(jìn)流量變動(dòng)及其他重要的會計(jì)信息。 證券市場投資者依據(jù)獲取的上市公 司會計(jì)信息進(jìn)行分析研究， 同時(shí)考慮必要的企業(yè)外部環(huán)境發(fā)展變化， 預(yù)計(jì)該上市

29、公司未來的盈利水平和風(fēng)險(xiǎn)程度， 并且和同行業(yè)的其他上市公司進(jìn)行對比， 從而 做出理性經(jīng)濟(jì)決策。 因此，上市公司會計(jì)信息披露是投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ) 和依據(jù)。（5）有效地參與企業(yè)經(jīng)營管理，有利于公司目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)無論我們公司的目標(biāo)解釋為利潤最大化還是股東財(cái)富最大化， 都離不開科學(xué) 管理，而現(xiàn)代公司管理的一個(gè)重要方面就是會計(jì)的參與。 一方面， 管理離不開會 計(jì)信息。由于公司過去一定時(shí)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終都通過財(cái)務(wù)會計(jì)予以反映。 相應(yīng)地，財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的信息是管理當(dāng)局評價(jià)過去的成績與不足的基本依據(jù)。 而管理會計(jì)又可以提供關(guān)于未來的會計(jì)信息， 以便經(jīng)營管理者對未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 做出預(yù)測、決策、規(guī)劃。，

30、另一方面，會計(jì)信息的生成過程中，會計(jì)還發(fā)揮監(jiān)督、 分析等職能， 使得會計(jì)工作可以對公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、 合理性和有效性以 及是否符合管理者要求實(shí)施監(jiān)督，從而也在事實(shí)上參與了管理工作。（6）有利于維護(hù)企業(yè)利益，保證投資者的合法權(quán)益根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會計(jì)必須遵循幾條基本原則。在確定損益的過 程中，由于堅(jiān)持資本維護(hù)的政策， 科學(xué)地應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、 配比性原則和謹(jǐn) 慎性原則， 將利潤建立在資本保值和資本維護(hù)的基礎(chǔ)之上。 因此，能使投資者的 原有投資得到保護(hù)， 公司的后續(xù)生存和發(fā)展能力得到保證。 特別是由于固定資產(chǎn) 折舊方法、 壞帳準(zhǔn)備金制度等運(yùn)用， 以及通貨膨脹會計(jì)體系的建立， 會計(jì)在生成

31、 信息的過程中對公司和投資者的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行保護(hù)的能力大大加強(qiáng)了。二 我國上市公司會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀、問題及原因分析（一） 我國上市公司會計(jì)信息披露現(xiàn)狀及其存在問題幾年來，我國政府在規(guī)范上市公司的行為和嚴(yán)格上市公司會計(jì)信息披露方面 做了許多工作。 制定了一系列的法規(guī)和法令， 防止不正當(dāng)?shù)氖袌鲂袨楹捅Ｗo(hù)廣大 報(bào)告使用者的利益， 使我國證券市場走上了正常發(fā)展的軌道。 上市公司會計(jì)信息 披露在質(zhì)量上有所提高。 但股票市場在中國畢竟是一種新生事物， 人們對股票市 場的理解還不夠深刻，許多股民將股市僅作為一個(gè)投機(jī)性市場而非作為投資市 場。許多人妄想通過不正當(dāng)?shù)氖侄潍@得暴利。 為了確保廣大投資者的利益， 我

32、國 需要進(jìn)一步加強(qiáng)對證券市場的監(jiān)督和管理， 特別要加強(qiáng)對上市公司會計(jì)信息的管 理。近幾年來，由于上市公司會計(jì)信息披露不嚴(yán)肅問題導(dǎo)致了許多不正當(dāng)?shù)慕?易事件，同時(shí)也存在不少問題。例如， 2001年 9月，中國證監(jiān)會經(jīng)過調(diào)查查明， 鴻昌股份公司上市前采取虛提返利、 少計(jì)費(fèi)用、 費(fèi)用跨期入賬等手段， 虛增利潤 1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料； 上市后三年采取虛提返利、 費(fèi)用掛 賬、無依據(jù)沖減成本及費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，累計(jì)虛增利潤14390萬元；以及股本金不實(shí)、 上市公告書重大遺漏、 年報(bào)信息披露有虛假記載、 誤導(dǎo)性成熟 和重大遺漏等違規(guī)事實(shí)。 由于以上問題證監(jiān)會決定對明陽鴻昌股份有

33、限公司及有 關(guān)中介機(jī)構(gòu)違反證券法規(guī)的行為做出行政處罰。 由此可以看出， 鴻昌股份有限公 司，利用披露虛假的信息， 欺騙國家和廣大的投資者， 雖然在最初幾年獲得了形 式上的利潤， 但在不長的發(fā)展過程中就暴露了很多嚴(yán)重問題， 最終不得不破產(chǎn)重 組，接受處罰。在這個(gè)案例中可以看到，會計(jì)信息最終提供給廣大的股民，并作 為其進(jìn)行投資的依據(jù)和參考。 所以， 如鴻昌股份有限公司所為， 受害者是廣大的 股民。通過對中國會計(jì)信息披露模式介紹和結(jié)合我國市場的具體體現(xiàn)， 筆者認(rèn)為我 國上市公司會計(jì)信息披露存在以下幾方面的問題：1 會計(jì)制度本身缺陷而影響會計(jì)信息披露我國會計(jì)制度經(jīng)過多年的發(fā)展， 逐步達(dá)到完善和成熟。

34、但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中， 會計(jì)交易事項(xiàng)十分復(fù)雜， 而且變化多端， 有些會計(jì)制度的規(guī)定可能隨著時(shí)間的推 移而變得不相適應(yīng)。 因此， 對于新出現(xiàn)的某些交易事項(xiàng)實(shí)務(wù)， 可能無法適應(yīng)相關(guān) 的會計(jì)制度。在信息披露條件下，會計(jì)準(zhǔn)則存在以下缺陷：第一，確定貨幣計(jì)價(jià) 原則的缺陷；第二，遵循歷史成本原則的缺陷；第三，現(xiàn)行會計(jì)核算組織程序的 缺陷；第四，規(guī)定定期報(bào)表制度的缺陷；第五，會計(jì)政策和會計(jì)方法的可選擇性 導(dǎo)致會計(jì)信息只有相對的真實(shí)性。2 會計(jì)信息披露不全面、不充分我國規(guī)定上市公司發(fā)行股票之前要在指定的公開報(bào)刊上發(fā)布招股說明書和 上市公告書， 上市之后要定期發(fā)布中期報(bào)告和年度報(bào)告， 對上市公司在運(yùn)行過程 中發(fā)生

35、的對公司有重大影響的事項(xiàng)要發(fā)布臨時(shí)報(bào)告和其他報(bào)告。 從上述各項(xiàng)報(bào)告 的具體內(nèi)容可以看出， 我國的證券法 等法律以及其他的條例和細(xì)則都對上市 公司所提供的會計(jì)信息的內(nèi)容作了詳細(xì)的規(guī)定， 按照規(guī)定所提供的信息基本上能 夠滿足報(bào)告使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。 但從實(shí)際操作過程看， 目前許多上市公 司以自我利益為中心， 采取避重就輕， 報(bào)喜不報(bào)憂的手段， 對影響公司贏利或發(fā) 展的有關(guān)信息陳述不充分或根本不披露。而所謂充分披露是指公司應(yīng)不偏不倚 地、真實(shí)地反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和會計(jì)政策等方面的信息。 凡是 使用者需要的信息無論是財(cái)務(wù)方面， 還是非財(cái)務(wù)方面， 無論是有利的信息， 還是 不利的信

36、息， 都應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示出來。 充分披露是會計(jì)信息披露的一個(gè)基 本原則。3 會計(jì)信息披露不真實(shí)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 ，會計(jì)信息的真實(shí)性是指上市公司所提供的會計(jì)信息 值得使用者相信， 并以此做出的決策是準(zhǔn)確的。 我國上市公司所提供的會計(jì)信息 大多是真實(shí)可靠， 經(jīng)得起驗(yàn)證的， 但有的上市公司提供的會計(jì)信息的質(zhì)量值得懷 疑。根據(jù)證監(jiān)會一份總結(jié)報(bào)告披露， 許多上市公司所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息， 常常存在著誤導(dǎo)、虛假和重大遺漏情況。有的上市公司在財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表中，對 資金的運(yùn)用去向表達(dá)得含糊其辭， 有的公司在公布年度報(bào)告時(shí)， 僅公布簡要報(bào)告 和審計(jì)報(bào)告。 還有的公司從上市之日起， 會計(jì)報(bào)告的質(zhì)量就存在問題。

37、 許多公司 在招股說明書和上市公告書中對公司的前景描繪的無限美好， 對公司進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù) 測時(shí)，每項(xiàng)指標(biāo)都令人振奮，但上市不到半年，中期報(bào)告中每股盈余僅幾厘錢， 甚至為負(fù)數(shù)。 會計(jì)信息失真是當(dāng)前企業(yè)披露的會計(jì)信息存在的普遍問題， 其原因 有主觀，也有客觀。這里指的是主觀原因，即部分上市公司因經(jīng)營不善，效益不 佳，人為粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果， 呈報(bào)虛假信息， 騙取股東和潛在投資者信任。 表現(xiàn)為: 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的虛假陳述 ; 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。 這些問題出現(xiàn)后， 人們不能不 對股份制改造產(chǎn)生懷疑。如幾年前出現(xiàn)的“銀廣夏”、“鴻昌股份”、“ ST猴王”等，這些就是很典型的例子， “銀廣夏”虛構(gòu)巨額利潤 7.45

38、 億元，一年內(nèi)股價(jià)上 漲440%。此外，該公司還存在隱瞞下屬公司的設(shè)立、關(guān)停情況，虛假披露配股資 金使用情況及對外投資情況等違規(guī)事實(shí)。 “ST猴王”也是在公司運(yùn)行過程當(dāng)中披 露虛假的財(cái)會信息， 最終導(dǎo)致企業(yè)虧損， 面臨倒閉， 但公司的管理人員并沒有如 實(shí)披露其公司信息，致使廣大的股民遭受損失。4 會計(jì)信息披露的公開程度不夠信息公開是規(guī)范證券市場， 防止市場投機(jī)和欺詐行為的重要舉措。 我國頒布 的許多法規(guī)和法令都強(qiáng)調(diào)上市公司會計(jì)信息應(yīng)該公開。 但實(shí)際上，某些投機(jī)者利 用事先得知的內(nèi)幕信息， 進(jìn)行證券市場的投機(jī)炒作以獲取暴利， 擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩 序。內(nèi)幕信息的存在是我國證券市場上市公司會計(jì)信息披露的

39、公開程度不夠的一 個(gè)典型例子。 某些投資者利用一些內(nèi)幕信息進(jìn)行市場操縱， 對于一般的投資者來 說是不公平的， 內(nèi)幕信息擾亂了市場， 更增加了市場的投機(jī)性， 證監(jiān)會應(yīng)積極采 取措施，防止上市公司信息的泄漏。5 會計(jì)信息披露的時(shí)效性差根據(jù)及時(shí)性原則，上市公司應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后及時(shí)將信息傳遞到有關(guān)使 用者手中。 這樣，信息使用者就在很短的時(shí)間內(nèi)得到有用的信息， 來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決 策。因此，在公司每年經(jīng)營年度結(jié)束，中期的報(bào)告和重大事件發(fā)生之后，上市公司應(yīng)及時(shí)將年度報(bào)告， 中期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告盡快地傳遞到使用者手中。 我國有關(guān) 證券立法中規(guī)定年度報(bào)告公布為每個(gè)會計(jì)年度結(jié)束后的 120日內(nèi)公布，對重大事 件報(bào)

40、告一般于事件發(fā)生后在規(guī)定的日期內(nèi)公布。 這種規(guī)定本身就對上市公司會計(jì) 報(bào)表的完成和公布時(shí)間放得太寬， 不便于報(bào)告使用者根據(jù)上年度報(bào)告及對下年度 的投資活動(dòng)做出準(zhǔn)確的決策。 所以， 報(bào)告到達(dá)使用者手中， 已經(jīng)過了交易和經(jīng)營 時(shí)期，這就無法滿足及時(shí)性要求。 甚至有許多上市公司由于經(jīng)營業(yè)績不佳或者其 他原因往往過了規(guī)定的最后報(bào)告日期還未正式公布。6 會計(jì)信息披露的相關(guān)性差相關(guān)是指與投資者決策相關(guān)。 目前上市公司披露的會計(jì)信息相關(guān)度不高， 不 能滿足投資者決策需要。 主要表現(xiàn)在披露的會計(jì)信息以過去、 現(xiàn)在的事實(shí)信息為 主，缺少未來預(yù)測信息、 分析解釋信息， 重視報(bào)表信息披露， 忽視其他內(nèi)容豐富、 靈活

41、的會計(jì)信息。 這種狀況的產(chǎn)生一方面與政府管理部門缺少對相關(guān)信息的規(guī)范 有關(guān)，另一方面則與上市公司素質(zhì)有關(guān)。7 或有事項(xiàng)反映不足或有事項(xiàng)是指在會計(jì)報(bào)告日不能確定的事項(xiàng)， 它分為兩類： 一類是可以用估 計(jì)的數(shù)字表達(dá)的事項(xiàng)， 如壞賬準(zhǔn)備， 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等， 這種或有事項(xiàng)需要在報(bào)表 中反映出來。另一類是不能用數(shù)量表示的或有事項(xiàng)， 如重大訴訟事項(xiàng)， 雖然它不 能用數(shù)字表達(dá)對公司的直接影響， 但是某些不利或有利因素一旦發(fā)生之后， 可能 對公司產(chǎn)生重大損失或收益，在會計(jì)報(bào)表中沒有揭示?；蛴惺马?xiàng)揭示的不充分， 影響廣大報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策。（二）原因分析通過對上市公司信息披露存在問題的研究，結(jié)合我國的會計(jì)信息

42、質(zhì)量要求， 可以找出導(dǎo)致上市公司會計(jì)信息披露問題的原因。1 上市公司信息披露法律法規(guī)不完善信息披露制度的法律標(biāo)準(zhǔn)， 是指信息披露達(dá)到法定要求所應(yīng)具備的要件。 它 是衡量信息披露制度的一個(gè)基本尺度， 依據(jù)這一尺度進(jìn)行披露， 披露義務(wù)人的行 為有效；違反或?yàn)檫_(dá)到這一法律標(biāo)準(zhǔn)，披露義務(wù)人的行為就歸于失效。目前，對 信息披露的法律標(biāo)準(zhǔn)尚無統(tǒng)一的定論，有的學(xué)者認(rèn)為包括效力和倫理兩個(gè)要件， 但有的學(xué)者認(rèn)為可以歸納為形式上的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)上的標(biāo)準(zhǔn)。 這樣，最終造成信息 披露法律規(guī)范不完善。 信息披露的法律標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)從信息披露的時(shí)間、 信息的質(zhì)量和 數(shù)量上去把握， 三者涵蓋了 對信息披露行為在形式、 內(nèi)容和范圍上的要

43、求， 代 表著信息披露標(biāo)準(zhǔn)的外在要求、 程度上的要求和廣度上的要求， 構(gòu)成信息披露標(biāo) 準(zhǔn)較為完整的體系。我國應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，依據(jù)以上的特征，完善各種法律規(guī)范， 加強(qiáng)信息披露制度的立法、執(zhí)法工作，保障證券市場健康運(yùn)行發(fā)展。（1）披露制度的不規(guī)范 我國對上市公司信息披露的法律規(guī)范已在上述論述。 從中我們可以看出， 關(guān) 于會計(jì)信息披露的法律存在著多層次， 出自多部門的狀況。 目前，我國關(guān)于會計(jì) 信息的有關(guān)法規(guī)制度很多， 涉及到的管理部門也很多。 例如，財(cái)政部主要通過企 業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度 來對信息披露做出規(guī)定； 而證監(jiān)會主要通過 證 券法和內(nèi)容和格式準(zhǔn)則來對披露內(nèi)容做出規(guī)定；各地區(qū)還有一些地區(qū)性

44、的 關(guān)于會計(jì)信息披露的財(cái)務(wù)規(guī)定。每個(gè)法規(guī)都有自己的特點(diǎn)，每個(gè)法規(guī)都要服從， 因此上市公司在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)難以面面俱到。 因此影響到會計(jì)信息披露的真實(shí) 性及協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，使得上市公司在選擇相關(guān)法規(guī)制度披露會計(jì)信息時(shí)陷入左右為 難的境界。 因此，要統(tǒng)一上市公司的會計(jì)信息問題， 首先要統(tǒng)一信息披露的準(zhǔn)則 問題。要以一個(gè)基本法規(guī)為主， 解除上市公司的多種束縛， 從立法方面保證會計(jì) 信息的質(zhì)量。（2）現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的不完善 我國現(xiàn)行的財(cái)會制度還存在許多不完善之處。 首先，我國財(cái)會制度制定時(shí)的 前瞻性不夠， 從而導(dǎo)致不能適應(yīng)會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展而做出相應(yīng)補(bǔ)充和修改， 使得某 些會計(jì)實(shí)務(wù)的出現(xiàn)不能夠依據(jù)相應(yīng)

45、的會計(jì)制度來進(jìn)行規(guī)范會計(jì)處理。 其次，有些 會計(jì)處理方法的選擇缺乏科學(xué)的依據(jù)。 如外幣會計(jì)報(bào)表折算方法只準(zhǔn)采用現(xiàn)行匯 率法，而不準(zhǔn)采用依據(jù)報(bào)表項(xiàng)目原有計(jì)量基礎(chǔ)來選擇折算匯率的時(shí)態(tài)法。再次，某些會計(jì)規(guī)定不夠詳細(xì)具體， 可操作性差。 所有以上這些財(cái)務(wù)會計(jì)制度的不完善 之處，均需要得到改進(jìn)。 因?yàn)榈貌坏礁倪M(jìn)， 那么依據(jù)這些不完善的會計(jì)制度規(guī)范 而得來的財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量自然就值得懷疑。 因此，會計(jì)制度的不完善是造成 會計(jì)信息披露質(zhì)量不高的一個(gè)重要因素。2 行業(yè)監(jiān)管不完善對會計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管的機(jī)構(gòu)主要包括財(cái)政部、 政監(jiān)會、中國注冊會計(jì)師 協(xié)會等。總的來說， 這些監(jiān)管對會計(jì)信息披露監(jiān)管力度是不夠的。

46、有的上市公司 在蒙受巨額虧損時(shí)并不是及時(shí)地對外披露，而是違背有關(guān)證券市場規(guī)定隱瞞信 息，但證監(jiān)會有時(shí)也不能及時(shí)做出反映并進(jìn)行處理。 現(xiàn)行證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)各級部門職能不清晰，職責(zé)權(quán)限缺乏嚴(yán)格的規(guī)定，有權(quán)無責(zé)， 監(jiān)管者隨意性大， 規(guī)范性差， 沒有一套嚴(yán)密有效的措施來確保履行其職能。 證監(jiān) 會的政策和規(guī)定公開度差，自身信息公開義務(wù)履行不力。執(zhí)法的深度和廣度不夠， 監(jiān)管機(jī)構(gòu)在追查力度上追查案件沒有日常化， 而是 視市場情形時(shí)松時(shí)緊， 追查案件不夠及時(shí)， 有不少案件是經(jīng)群眾舉報(bào)或在新聞媒 體披露后才開始調(diào)查的。市場人士對于像銀廣夏、東方電子、藍(lán)田股份、天大天 財(cái)?shù)鹊取翱儍?yōu)公司”的疑問早就開始， 但并沒有見到

47、監(jiān)管的動(dòng)靜。 執(zhí)法方式不當(dāng)， 每次查處都是以“壓市”和“救市”的姿態(tài)出現(xiàn)。以至于有的公司行為越來越大 膽。雖然群眾舉報(bào)與輿論監(jiān)督也是發(fā)現(xiàn)不實(shí)線索的重要途徑， 但市場通過實(shí)時(shí)監(jiān) 控系統(tǒng)和證監(jiān)會拉網(wǎng)式的主動(dòng)稽查發(fā)現(xiàn)不實(shí)線索才是查處案件的根本手段，否 則，難以保證查處工作的及時(shí)性和全面性。3 上市公司操作不規(guī)范就客觀而言， 上市公司是證券市場信息的最大來源， 就違反信息披露制度的 行為而言， 上市公司是最大的策源地。 在公司形象和經(jīng)營業(yè)績與其切身利益不存 在非常緊密關(guān)系的情況下， 如果上市公司高級管理人員或大股東缺乏對投資者負(fù) 責(zé)的精神和自覺接受監(jiān)管的意識， 就難以避免其不實(shí)行為， 甚至為謀取個(gè)人私

48、利 而從事不法行為。 而我國不少上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在較大的問題， 難以發(fā)揮 監(jiān)督與制約作用。我國上市公司會計(jì)信息披露不規(guī)范、 質(zhì)量達(dá)不到要求， 這與上市公司內(nèi)部管 理者對會計(jì)信息披露的重要性認(rèn)識不足有直接關(guān)系。 有的公司由于各種各樣的原 因?qū)е陆?jīng)營狀況不佳， 公司管理人員為了維護(hù)自己的形象和利益， 置投資者利益 于不顧，而要求會計(jì)人員在會計(jì)報(bào)表形成過程中采用不當(dāng)?shù)姆椒ǎ?有意粉飾財(cái)務(wù) 會計(jì)報(bào)表， 而在現(xiàn)有會計(jì)管理體制下， 會計(jì)人員只是受聘于公司管理人員， 一般 都要服從上級管理人員的意志。 因此，在會計(jì)信息披露過程中， 會計(jì)人員只是會 計(jì)信息披露的執(zhí)行人， 真正起決定作用的還是公司的高級管

49、理人員。 這樣就會使 會計(jì)信息在披露過程中失真，甚至嚴(yán)重影響會計(jì)信息質(zhì)量。4 會計(jì)相關(guān)工作人員素質(zhì)不高（1）注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范不健全 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范是指注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)必須遵循的行為準(zhǔn)則。 自從獨(dú)立 審計(jì)準(zhǔn)則正式頒布實(shí)施， 該準(zhǔn)則就對完善注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系， 提高注冊會 計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量， 促使我國獨(dú)立審計(jì)事業(yè)盡快規(guī)范化、 制度化、 標(biāo)準(zhǔn)化的軌道具有 重要作用。 但從目前情況看， 已經(jīng)頒布的中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則， 以及其他注 冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范， 離預(yù)定的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)還有一定差距。 就現(xiàn)有的中 國注冊會計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系來說，還不能對審計(jì)實(shí)務(wù)做出較為全面的規(guī)范， 因此注冊會計(jì)師審

50、計(jì)質(zhì)量也難以得到充分保證。 審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的不完善， 導(dǎo) 致了中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的低下， 而注冊會計(jì)師的審計(jì)對于保證上市公司會 計(jì)信息披露的真實(shí)性、 可靠性具有非常重要的作用， 審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的低下必然引 起這種保證程度的降低，從而應(yīng)該為上市公司會計(jì)信息質(zhì)量不高負(fù)責(zé)。（2）會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高我國號稱有千萬以上會計(jì)人員， 但大部分會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低， 這其中 包括一些上市公司的會計(jì)人員。由于會計(jì)信息大部分是由會計(jì)人員依據(jù)有關(guān)制 度、政策而制作的， 因此會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低成為決定會計(jì)信息質(zhì)量高低的 一個(gè)重要因素。 就我國目前會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)來看， 還有待于進(jìn)一步提高。 在實(shí) 際工

51、作中， 有的會計(jì)人員只是生搬硬套有關(guān)會計(jì)制度的處理方法， 而缺乏形成這 些會計(jì)處理方法理論依據(jù)的認(rèn)識和了解， 一旦碰到會計(jì)制度上沒有的有關(guān)的會計(jì) 處理方法就不知所措， 甚至有的會計(jì)人員對我國的基本會計(jì)處理方法都沒有完全掌握。除了以上幾點(diǎn)外， 還有其他的因素， 都對會計(jì)信息披露具有很大的影響， 以，會計(jì)信息的質(zhì)量在如此多的因素影響下，如果想如實(shí)公布，必須加強(qiáng)監(jiān)管， 促使會計(jì)信息披露體系的完善。三 完善我國上市公司會計(jì)信息披露體系的對策為了提高上市公司會計(jì)信息的質(zhì)量， 確保擴(kuò)大會計(jì)信息使用者的利益， 針對 上述存在的問題， 結(jié)合我國的具體情況， 筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面來解決我國 上市公司會計(jì)信息

52、披露存在的問題。（一）法律規(guī)范建設(shè)方面1 統(tǒng)一和完善會計(jì)信息披露的立法規(guī)定我國立法應(yīng)盡快在責(zé)任上進(jìn)行完善， 對故意與過失或無過錯(cuò)責(zé)任予以明確， 并 規(guī)定相應(yīng)的處罰措施， 建立合理而切合實(shí)際的不實(shí)民事責(zé)任的歸責(zé)體系， 使有關(guān) 的法律法規(guī)真正發(fā)揮作用， 切實(shí)保護(hù)投資者的合法利益。 希望在會計(jì)法、證 券法、公司法、刑法、注冊會計(jì)師法再次修訂時(shí)，能處理好這些 問題，從多個(gè)層面進(jìn)行規(guī)范。迅速改善會計(jì)信息披露現(xiàn)狀， 力求使得會計(jì)信息披露在質(zhì)和量兩方面都提高， 是我國上市公司會計(jì)信息披露制度建設(shè)應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)。 因此，統(tǒng)一和完善會計(jì) 信息披露內(nèi)容規(guī)定勢在必行。 從我國現(xiàn)有的情況來看， 第一， 證監(jiān)會與財(cái)政部

53、在 披露內(nèi)容規(guī)定的制定上應(yīng)加強(qiáng)配合。 證監(jiān)會可以負(fù)責(zé)帶頭成立信息披露內(nèi)容與格 式準(zhǔn)則指定小組，成員應(yīng)該包括數(shù)個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則指定小組的成員，便于直接協(xié)調(diào)， 確保證監(jiān)會制定的披露內(nèi)容規(guī)定與財(cái)政部制定的會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)披露內(nèi)容規(guī)定 相接軌，這樣做有助于避免雙方以后因?yàn)榉謾?quán)不均而導(dǎo)致披露實(shí)務(wù)的混亂現(xiàn)象， 還可以有助于雙方加強(qiáng)信息交流， 互相借鑒研究成果， 以避免重復(fù)進(jìn)行類似制訂 工作后造成人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)。第二，在上述雙方取得協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，對 存在缺陷的披露做出補(bǔ)充。第三，明確相關(guān)披露要求，修訂需要的披露條件。2 建立和完善注冊會計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系注冊會計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系不完善， 是造成上市公司會計(jì)信息披

54、露質(zhì)量不高的 一個(gè)重要因素， 因此， 我國應(yīng)該加快建立和完善注冊會計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系。 制定 和完善注冊會計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系， 是保證注冊會計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量， 以幫助會計(jì)報(bào) 表使用人確立對會計(jì)報(bào)表的可信程度。審計(jì)規(guī)范制定得越嚴(yán)密，執(zhí)行得越嚴(yán)格， 注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量就越高，會計(jì)報(bào)表使用者的利益就越有保障。3 強(qiáng)化業(yè)務(wù)檢查，加大執(zhí)法力度隨著證券法的實(shí)施，和上市公司檢查制度實(shí)施辦法的正式出臺，證 監(jiān)會應(yīng)組織法規(guī)的貫徹落實(shí)實(shí)施， 適時(shí)地組建檢查小組， 深入公司實(shí)地， 實(shí)施嚴(yán) 格檢查。除上述主動(dòng)性業(yè)務(wù)檢查外， 中國證監(jiān)會、 中國注冊會計(jì)師協(xié)會等有關(guān)部 門、機(jī)構(gòu)還應(yīng)加強(qiáng)對涉及會計(jì)信息披露質(zhì)量問題的投訴和舉報(bào)的

55、調(diào)查、 處理工作， 真正做到一一落實(shí)， 及時(shí)查清。 在上述業(yè)務(wù)檢查及調(diào)查的基礎(chǔ)上， 針對所發(fā)現(xiàn)的 會計(jì)信息披露違法行為，證監(jiān)會應(yīng)在其職權(quán)范圍內(nèi)， 對有關(guān)負(fù)責(zé)人予以嚴(yán)厲懲處， 對構(gòu)成犯罪的， 應(yīng)堅(jiān)決移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。 總之， 各有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)強(qiáng) 化執(zhí)法意識， 加大執(zhí)法力度， 嚴(yán)厲打擊各種會計(jì)信息披露違法行為， 真正做到有 法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)，公正執(zhí)法，鐵面無私，維護(hù)股票市場發(fā)展的正常 秩序。4 發(fā)展和完善會計(jì)制度規(guī)定我國的會計(jì)核算制度就目前來看，主要包括會計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會計(jì)核算制度， 財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會已經(jīng)頒布了基本準(zhǔn)則和具體會計(jì)準(zhǔn)則， 并提供了詳盡的操 作指南。會計(jì)準(zhǔn)則的頒布和

56、實(shí)施對于規(guī)范我國上市公司會計(jì)核算， 提高會計(jì)信息 質(zhì)量具有重要的作用。 這些會計(jì)核算制度發(fā)揮了重要作用， 為我國的會計(jì)事業(yè)發(fā) 展做出了很大的貢獻(xiàn)， 但畢竟還存在許多的不足之處。 例如， 會計(jì)要素確認(rèn)和計(jì) 量缺乏可靠性， 會計(jì)核算制度缺乏統(tǒng)一性、 可操作性， 未對某些新會計(jì)實(shí)務(wù)做出 處理規(guī)定等等。針對以上會計(jì)核算制度的不足之處， 2000年1月份我國新企業(yè) 會計(jì)制度頒布實(shí)施，新會計(jì)制度的頒布體現(xiàn)了統(tǒng)一性原則、可靠性原則、國際 化原則及中國特色原則， 大大提高了會計(jì)信息的可靠性。 雖然新企業(yè)會計(jì)制度 的規(guī)定有著諸多的優(yōu)點(diǎn)， 但是要從真正意義上建立和健全國家統(tǒng)一的會計(jì)核算制 度，需要一定的時(shí)間，來實(shí)

57、現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，除了國家有關(guān)部門的努力外，還需要企業(yè)會計(jì)人員、 注冊會計(jì)師以及有關(guān)各方面都以開拓進(jìn)去的精神， 積極參與，并且 嚴(yán)格遵守會計(jì)核算制度的規(guī)定， 為完善我國的會計(jì)法規(guī)體系， 提高我國企業(yè)會計(jì) 信息質(zhì)量做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。（二）完善會計(jì)信息披露體系建設(shè)1 加強(qiáng)會計(jì)信息披露監(jiān)管我國為了對財(cái)會工作進(jìn)行監(jiān)管， 建立有專業(yè)監(jiān)督機(jī)制， 這些專業(yè)監(jiān)督按性質(zhì) 可以分為財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、銀行監(jiān)督、工商監(jiān)督、物價(jià)監(jiān)督及審計(jì)監(jiān)督等。 這些監(jiān)督在保證上市公司會計(jì)信息披露真實(shí)性方面發(fā)揮著重要的作用。 但從近年 來看到，由于市場競爭的加劇， 局部利益的驅(qū)動(dòng)， 這些專業(yè)監(jiān)督在一定程度上有 所弱化，因此必須完善專業(yè)機(jī)制，

58、 做到以下幾點(diǎn)： 第一，明確各專業(yè)監(jiān)督的職責(zé)， 做到職責(zé)分明、分工合理、各司其職、相互合作。第二，提高專業(yè)監(jiān)督者本身的 素質(zhì)，建立一支思想好、業(yè)務(wù)熟、技術(shù)精的專業(yè)監(jiān)督隊(duì)伍。第三，建立一套監(jiān)督 責(zé)任制度和違法違紀(jì)的懲治制度， 強(qiáng)化對專業(yè)監(jiān)督的再監(jiān)督， 使專業(yè)監(jiān)督制度化、 系統(tǒng)化、日?；?、嚴(yán)格高效。2 加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)自身要本著對廣大投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度， 不斷提高自己的職業(yè)道德素 質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，作為中介機(jī)構(gòu)的主管部門要真正擔(dān)負(fù)起約束中介機(jī)構(gòu)行為的責(zé) 任。證券公司的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平很大程度上決定著公司上市過程中的信 息質(zhì)量，所以對證券公司承銷項(xiàng)目要實(shí)行跟蹤檢查制度。3 建立并完善會計(jì)信息披露規(guī)范體系要使上市公司的信息批露