成本報(bào)表及分析課件

1、第十一講成本報(bào)表及分析本講主要內(nèi)容本講主要內(nèi)容一、成本報(bào)表的概述一、成本報(bào)表的概述二、商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成及編制二、商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成及編制三三、主要產(chǎn)品單位成本表的構(gòu)成及編制、主要產(chǎn)品單位成本表的構(gòu)成及編制四四 、制造費(fèi)用明細(xì)表、制造費(fèi)用明細(xì)表五、成本分析的基本方法五、成本分析的基本方法六、全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析六、全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析七、可比產(chǎn)品成本降務(wù)完成情況的分析七、可比產(chǎn)品成本降務(wù)完成情況的分析八、主要產(chǎn)品單位成本分析八、主要產(chǎn)品單位成本分析一、成本報(bào)表的概述 （一）（一）成本報(bào)表成本報(bào)表含義含義u成本報(bào)表是根據(jù)成本管理的各種需要，依據(jù)日常成成本報(bào)表是根據(jù)成本

2、管理的各種需要，依據(jù)日常成本核算資料及其他有關(guān)資料編制的，反映企業(yè)一定本核算資料及其他有關(guān)資料編制的，反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品成本水平和構(gòu)成情況，以及費(fèi)用支出情時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品成本水平和構(gòu)成情況，以及費(fèi)用支出情況，并據(jù)以分析企業(yè)成本計(jì)劃執(zhí)行情況和結(jié)果的報(bào)況，并據(jù)以分析企業(yè)成本計(jì)劃執(zhí)行情況和結(jié)果的報(bào)告文件。告文件。u成本報(bào)表是成本核算的最終成果，也是對日常成本成本報(bào)表是成本核算的最終成果，也是對日常成本核算的總結(jié)，及時(shí)、正確地編制成本報(bào)表是企業(yè)成核算的總結(jié)，及時(shí)、正確地編制成本報(bào)表是企業(yè)成本管理的一項(xiàng)重要工作。本管理的一項(xiàng)重要工作。u成本報(bào)表是一種成本報(bào)表是一種內(nèi)部報(bào)表內(nèi)部報(bào)表。 一、成本報(bào)表的概述（二

3、）成本報(bào)表作用（二）成本報(bào)表作用 1 1、綜合反映報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)品成本水平及經(jīng)營管、綜合反映報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)品成本水平及經(jīng)營管理費(fèi)用支出情況；理費(fèi)用支出情況； 2 2、考核和評價(jià)各成本中心成本管理的業(yè)績；、考核和評價(jià)各成本中心成本管理的業(yè)績； 3 3、確定產(chǎn)品價(jià)格、進(jìn)行成本和利潤預(yù)測、制、確定產(chǎn)品價(jià)格、進(jìn)行成本和利潤預(yù)測、制定有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策以及編制成本和利潤等定有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策以及編制成本和利潤等計(jì)劃提供重要的數(shù)據(jù)資料；計(jì)劃提供重要的數(shù)據(jù)資料； 4 4、為例外管理提供線索。、為例外管理提供線索。一、成本報(bào)表的概述（三）成本報(bào)表種類（三）成本報(bào)表種類n商品產(chǎn)品成本表商品產(chǎn)品成本表n主要產(chǎn)品單位成本表

4、主要產(chǎn)品單位成本表n制造費(fèi)用明細(xì)表制造費(fèi)用明細(xì)表n營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表n管理費(fèi)用明細(xì)表管理費(fèi)用明細(xì)表n財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表二、商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成及編制二、商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成及編制 （一）商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成（一）商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成 商品產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)在報(bào)告時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)商品產(chǎn)品成本表是反映企業(yè)在報(bào)告時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品的總成本的報(bào)表。企業(yè)可以編制按的全部商品產(chǎn)品的總成本的報(bào)表。企業(yè)可以編制按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分類反映的全部商品產(chǎn)品成可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分類反映的全部商品產(chǎn)品成本表；也可以根據(jù)管理的需要編制按成本項(xiàng)目反映本表；也可以根據(jù)管理的需要編制按成本項(xiàng)目反映的

5、全部商品產(chǎn)品成本表；還可以編制按成本性態(tài)反的全部商品產(chǎn)品成本表；還可以編制按成本性態(tài)反映的報(bào)表以及按主要產(chǎn)品和非主要產(chǎn)品反映的全部映的報(bào)表以及按主要產(chǎn)品和非主要產(chǎn)品反映的全部商品產(chǎn)品成本表。該報(bào)表反映產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量、單商品產(chǎn)品成本表。該報(bào)表反映產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量、單位成本、本月總成本、本年累計(jì)總成本等。位成本、本月總成本、本年累計(jì)總成本等。產(chǎn)產(chǎn)品品名名稱稱計(jì)計(jì)量量單單位位實(shí)際產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量量單位成本單位成本本月總成本本月總成本本年累計(jì)總成本本年累計(jì)總成本本本月月本本年年累累計(jì)計(jì)上上年年實(shí)實(shí)際際平平均均本本年年計(jì)計(jì)劃劃本本月月實(shí)實(shí)際際本本年年累累計(jì)計(jì)實(shí)實(shí)際際平平均均按按上年上年實(shí)際實(shí)際平均平均單位單位成

6、本成本計(jì)算計(jì)算按按本年本年計(jì)劃計(jì)劃單位單位成本成本計(jì)算計(jì)算本本月月實(shí)實(shí)際際按按上年上年實(shí)際實(shí)際平均平均單位單位成本成本計(jì)算計(jì)算按按本年本年計(jì)劃計(jì)劃單位單位成本成本計(jì)算計(jì)算本本年年實(shí)實(shí)際際1 12 23 34 45 56 67 78 89 910101112可比產(chǎn)品合可比產(chǎn)品合計(jì)計(jì)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品不可比產(chǎn)品不可比產(chǎn)品合計(jì)合計(jì)丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品件件件件臺(tái)臺(tái)200100152 0001 2001409065-80625078634479664324 50018 0006 500 - 22 20016 0006 20075075021 90015 6006 300660660258 000180 0

7、0078 000-234 400160 00074 4007 0007 000237 200158 00079 2006 0206 020全部商品產(chǎn)全部商品產(chǎn)品品成成 本本 合合 計(jì)計(jì)22 95022 560241 400243 220商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品類別反映）商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品類別反映）編制單位：編制單位： 200年年12月單位：元月單位：元二、商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成及編制二、商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成及編制（二）商品產(chǎn)品成本表的編制（二）商品產(chǎn)品成本表的編制 1 1、實(shí)際產(chǎn)量：本月實(shí)際產(chǎn)量，本年累計(jì)、實(shí)際產(chǎn)量：本月實(shí)際產(chǎn)量，本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量。實(shí)際產(chǎn)量。 2 2、單位成本：上年實(shí)際平均單位

8、成本，、單位成本：上年實(shí)際平均單位成本，本年計(jì)劃單位成本，本月實(shí)際單位成本，本年計(jì)劃單位成本，本月實(shí)際單位成本，本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本。本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本。3、本月總成本、本月總成本（1）按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本）按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本 上年實(shí)際單位成本上年實(shí)際單位成本本月實(shí)際產(chǎn)量本月實(shí)際產(chǎn)量（2）按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本 本年計(jì)劃單位成本本年計(jì)劃單位成本本月實(shí)際產(chǎn)量本月實(shí)際產(chǎn)量（3）本月實(shí)際總成本本月實(shí)際總成本 本月實(shí)際單位成本本月實(shí)際單位成本本月實(shí)際產(chǎn)量本月實(shí)際產(chǎn)量4、本年累計(jì)總成本按上年實(shí)際單位成按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本本計(jì)

9、算的總成本按本年計(jì)劃單位成按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本本計(jì)算的總成本本年累計(jì)實(shí)本年累計(jì)實(shí)際總成本際總成本上年實(shí)際上年實(shí)際單位成本單位成本本年累計(jì)本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量本年計(jì)劃本年計(jì)劃單位成本單位成本本年累計(jì)本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量本月實(shí)際本月實(shí)際單位成本單位成本本年累計(jì)本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量（1）（2）（3）三、主要產(chǎn)品單位成本表的編制 （一）主要產(chǎn)品單位成本表的構(gòu)成（一）主要產(chǎn)品單位成本表的構(gòu)成主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成及其變內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。主要產(chǎn)品是指企業(yè)經(jīng)常生動(dòng)

10、情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。主要產(chǎn)品是指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)、在全部產(chǎn)品中所占比重較大，能概括反映產(chǎn)、在全部產(chǎn)品中所占比重較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的那些產(chǎn)品。該表是對商品產(chǎn)品企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的那些產(chǎn)品。該表是對商品產(chǎn)品成本表（按產(chǎn)品種類反映）中主要產(chǎn)品成本作成本表（按產(chǎn)品種類反映）中主要產(chǎn)品成本作補(bǔ)充說明的補(bǔ)充報(bào)表。補(bǔ)充說明的補(bǔ)充報(bào)表。成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目歷史先進(jìn)歷史先進(jìn)水平水平上年實(shí)際上年實(shí)際平均平均本年本年計(jì)劃計(jì)劃本月本月實(shí)際實(shí)際本年計(jì)劃本年計(jì)劃直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（1）主要材料）主要材料（2）輔助材料）輔助材料（3）燃料和動(dòng)力）燃料和動(dòng)

11、力（4）工時(shí)）工時(shí)672837132用量用量10公斤公斤52673037134用量用量9公斤公斤55683037135用量用量9公斤公斤54693037136用量用量9.2公斤公斤5368.503037135.50用量用量9.1公斤公斤54主要產(chǎn)品單位成本表主要產(chǎn)品單位成本表編制單位：編制單位： 200年年12月份月份產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 產(chǎn)品規(guī)格：產(chǎn)品規(guī)格： 計(jì)量單位：件計(jì)量單位：件本月計(jì)劃產(chǎn)量：本月計(jì)劃產(chǎn)量：200 本月實(shí)際產(chǎn)量：本月實(shí)際產(chǎn)量：200件件本年計(jì)劃產(chǎn)量：本年計(jì)劃產(chǎn)量：2 500 本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量：本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量：2 450三、主要產(chǎn)品單位成本表的編制（二）主要產(chǎn)

12、品單位成本表的編制（二）主要產(chǎn)品單位成本表的編制1 1、成本項(xiàng)目、成本項(xiàng)目2 2、主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)3 3、歷史先進(jìn)水平、歷史先進(jìn)水平4 4、上年實(shí)際平均、上年實(shí)際平均5 5、本月計(jì)劃、本月計(jì)劃6 6、本月實(shí)際、本月實(shí)際7 7、本年累計(jì)實(shí)際平均、本年累計(jì)實(shí)際平均項(xiàng)項(xiàng) 目目本年計(jì)劃本年計(jì)劃上年實(shí)際上年實(shí)際本年實(shí)際本年實(shí)際1工資工資2職工福利職工福利費(fèi)費(fèi)3折舊費(fèi)折舊費(fèi)4修理費(fèi)修理費(fèi)5辦公費(fèi)辦公費(fèi)6差旅費(fèi)差旅費(fèi)7保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)2,00034050010020050401,8002524808021060351,9002664901201804020制造費(fèi)用合計(jì)制造費(fèi)用合計(jì)3，2302，

13、9173，116 制造費(fèi)用明細(xì)表編制單位： 2000年12月 單位：元四 、 制造費(fèi)用明細(xì)表1、 本年計(jì)劃本年計(jì)劃2、 上年同期實(shí)際數(shù)上年同期實(shí)際數(shù)3、 本月實(shí)際數(shù)本月實(shí)際數(shù)4、本年累計(jì)實(shí)際數(shù)、本年累計(jì)實(shí)際數(shù)五、成本分析的基本方法 成本分析是以成本核算資料為基礎(chǔ)，結(jié)合成本分析是以成本核算資料為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)計(jì)劃、定額和其他相關(guān)資料，揭示成本變有關(guān)計(jì)劃、定額和其他相關(guān)資料，揭示成本變化情況及原因的過程。成本分析是進(jìn)行成本考化情況及原因的過程。成本分析是進(jìn)行成本考核的依據(jù)，也為以后的成本管理指明了方向。核的依據(jù)，也為以后的成本管理指明了方向。 1對比分析法對比分析法 即通過不同時(shí)期成本指標(biāo)和數(shù)據(jù)的

14、對比，即通過不同時(shí)期成本指標(biāo)和數(shù)據(jù)的對比，來揭示差異的一種分析方法。它可以是本期與來揭示差異的一種分析方法。它可以是本期與上期指標(biāo)之間的比較、實(shí)際與計(jì)劃指標(biāo)的比較、上期指標(biāo)之間的比較、實(shí)際與計(jì)劃指標(biāo)的比較、本企業(yè)與同行業(yè)企業(yè)的比較等。在使用對比分本企業(yè)與同行業(yè)企業(yè)的比較等。在使用對比分析方法時(shí)應(yīng)注意指標(biāo)的可比性。析方法時(shí)應(yīng)注意指標(biāo)的可比性。2比率分析方法 即通過計(jì)算成本指標(biāo)的比率，進(jìn)行數(shù)量對比即通過計(jì)算成本指標(biāo)的比率，進(jìn)行數(shù)量對比分析的一種方法。分析的一種方法。具體形式有：具體形式有：（1）相關(guān)指標(biāo)對比，）相關(guān)指標(biāo)對比，是將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的是將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)指標(biāo)(如利潤和成本

15、如利潤和成本)對比求出比率然后進(jìn)行比較對比求出比率然后進(jìn)行比較分析。分析。（2）構(gòu)成指標(biāo)對比，）構(gòu)成指標(biāo)對比，是將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各組成部是將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各組成部分占總體的比重進(jìn)行對比分析。分占總體的比重進(jìn)行對比分析。、趨勢分析法 是通過連續(xù)若干期相同指標(biāo)的對比，來揭是通過連續(xù)若干期相同指標(biāo)的對比，來揭示各期之間的增減變化，據(jù)以預(yù)測經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨示各期之間的增減變化，據(jù)以預(yù)測經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的一種分析方法。勢的一種分析方法。 可以按絕對數(shù)進(jìn)行對比，也可以按相對數(shù)可以按絕對數(shù)進(jìn)行對比，也可以按相對數(shù)（即比率）進(jìn)行對比；可以以某個(gè)時(shí)期為基期，（即比率）進(jìn)行對比；可以以某個(gè)時(shí)期為基期，其他各項(xiàng)均與該時(shí)期的基

16、數(shù)進(jìn)行對比；也可以其他各項(xiàng)均與該時(shí)期的基數(shù)進(jìn)行對比；也可以在各個(gè)時(shí)期之間進(jìn)行環(huán)比，即分別以上一時(shí)期在各個(gè)時(shí)期之間進(jìn)行環(huán)比，即分別以上一時(shí)期為基期，下一時(shí)期與上一時(shí)期的基數(shù)進(jìn)行對比。為基期，下一時(shí)期與上一時(shí)期的基數(shù)進(jìn)行對比。、連環(huán)替代分析法、連環(huán)替代分析法 是將某一項(xiàng)綜合指標(biāo)分解為若干相互聯(lián)系的因素，并分別是將某一項(xiàng)綜合指標(biāo)分解為若干相互聯(lián)系的因素，并分別計(jì)算、分析每個(gè)因素影響程度的一種方法。計(jì)算、分析每個(gè)因素影響程度的一種方法。 例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,本月份有關(guān)資料如下表: 產(chǎn)量及其他有關(guān)資料 項(xiàng) 目計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)差異數(shù) 產(chǎn)品產(chǎn)量（件） 250 200-50單位產(chǎn)品材料消耗量（千克） 48 5

17、02 材料單價(jià)（元） 9 101 材料費(fèi)用108000100000-8000以計(jì)劃數(shù)為基數(shù)以計(jì)劃數(shù)為基數(shù) 250489=108000第一次替換第一次替換 200489=86400產(chǎn)量變動(dòng)的影響產(chǎn)量變動(dòng)的影響 -21600 第二次替換第二次替換 200509=90000單耗變動(dòng)的影響單耗變動(dòng)的影響 3600 第三次替換第三次替換 2005010=100000單價(jià)變動(dòng)的影響單價(jià)變動(dòng)的影響 10000 合計(jì)合計(jì) -8000由于由于產(chǎn)量變動(dòng)產(chǎn)量變動(dòng)對材料費(fèi)用的影響對材料費(fèi)用的影響 = =（200-250200-250）48489 = -21600(9 = -21600(元元) )由于由于材料單耗變動(dòng)材

18、料單耗變動(dòng)對材料費(fèi)用的影響對材料費(fèi)用的影響 =200=200(50-48) (50-48) 9=3600(9=3600(元元) )由于由于材料單價(jià)變動(dòng)材料單價(jià)變動(dòng)對材料費(fèi)用的影響對材料費(fèi)用的影響 =200=2005050(10-9)=10000(10-9)=10000(元元) )連環(huán)替代法作為因素分析法的主要形式，在實(shí)踐中應(yīng)用比較連環(huán)替代法作為因素分析法的主要形式，在實(shí)踐中應(yīng)用比較廣泛。但是，在應(yīng)用此法時(shí)必須注意以下幾個(gè)問題。廣泛。但是，在應(yīng)用此法時(shí)必須注意以下幾個(gè)問題。因素分解的相關(guān)性。因素分解的相關(guān)性是指分析指標(biāo)與其因素分解的相關(guān)性。因素分解的相關(guān)性是指分析指標(biāo)與其影響因素之間必須真正相關(guān)

19、，即有實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義。各影響因素影響因素之間必須真正相關(guān)，即有實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義。各影響因素的變動(dòng)確實(shí)能說明指標(biāo)差異產(chǎn)生的原因。的變動(dòng)確實(shí)能說明指標(biāo)差異產(chǎn)生的原因。因素單獨(dú)變動(dòng)的假定性。因素單獨(dú)變動(dòng)的假定性是指分析因素單獨(dú)變動(dòng)的假定性。因素單獨(dú)變動(dòng)的假定性是指分析某一因素對分析指標(biāo)差異的影響時(shí)，必須假定其他因素不變。某一因素對分析指標(biāo)差異的影響時(shí)，必須假定其他因素不變。但是實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的差異是有些因素共同作用的結(jié)果。這但是實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的差異是有些因素共同作用的結(jié)果。這種假定是為了能分清各單一因素對分析對象的影響程度。種假定是為了能分清各單一因素對分析對象的影響程度。因素替代的順序性。因素分解不

20、僅要因素確定準(zhǔn)確，而且因素替代的順序性。因素分解不僅要因素確定準(zhǔn)確，而且因素排列順序也不能交換，因?yàn)椴煌奶娲樞蚱溆?jì)算的結(jié)果因素排列順序也不能交換，因?yàn)椴煌奶娲樞蚱溆?jì)算的結(jié)果是不同的。通常確定不同因素替代順序的原則是：先替換數(shù)量是不同的。通常確定不同因素替代順序的原則是：先替換數(shù)量因素，后替換質(zhì)量因素；先替換實(shí)物量因素，后替換價(jià)值量因因素，后替換質(zhì)量因素；先替換實(shí)物量因素，后替換價(jià)值量因素。素。計(jì)算程序的連環(huán)性。在計(jì)算每一因素變動(dòng)對指標(biāo)的影響數(shù)計(jì)算程序的連環(huán)性。在計(jì)算每一因素變動(dòng)對指標(biāo)的影響數(shù)值時(shí)，除第一次替換是在基期（或計(jì)劃期）基礎(chǔ)上進(jìn)行外，每值時(shí)，除第一次替換是在基期（或計(jì)劃期）基礎(chǔ)

21、上進(jìn)行外，每個(gè)因素的替換都是在前一因素替換的基礎(chǔ)上進(jìn)行，采用連環(huán)比個(gè)因素的替換都是在前一因素替換的基礎(chǔ)上進(jìn)行，采用連環(huán)比較的方法確定各因素變化的影響結(jié)果。較的方法確定各因素變化的影響結(jié)果。六、全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 全部商品產(chǎn)品計(jì)劃完成情況分析是一種總括全部商品產(chǎn)品計(jì)劃完成情況分析是一種總括性分析，一般采用比較分析法。將實(shí)際成本與性分析，一般采用比較分析法。將實(shí)際成本與上年成本的計(jì)劃成本對比，確定商品產(chǎn)品成本上年成本的計(jì)劃成本對比，確定商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況，并據(jù)以確定進(jìn)一步分析的重點(diǎn)。計(jì)劃完成情況，并據(jù)以確定進(jìn)一步分析的重點(diǎn)。在進(jìn)行分析時(shí), 應(yīng)計(jì)算如下幾個(gè)指標(biāo): 1、全部商品產(chǎn)品

22、成本降低額和降低率、全部商品產(chǎn)品成本降低額和降低率 2、可比產(chǎn)品成本降低額和降低率、可比產(chǎn)品成本降低額和降低率 3、不可比產(chǎn)品成本降低額和降低率、不可比產(chǎn)品成本降低額和降低率 4、每種產(chǎn)品成本的降低額和降低率、每種產(chǎn)品成本的降低額和降低率例：某公司本年度生產(chǎn)三種產(chǎn)品，有關(guān)產(chǎn)量及單位成本資料如下表：產(chǎn)量及單位成本資料產(chǎn)量及單位成本資料 產(chǎn)產(chǎn) 品品 類類 別別實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量計(jì)劃單計(jì)劃單位成本位成本實(shí)際單實(shí)際單位成本位成本 可可 比比 產(chǎn)產(chǎn) 品品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品10020001900乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品12025002450 不可比不可比 產(chǎn)產(chǎn) 品品丙產(chǎn)品丙產(chǎn)本降低額和降低率的計(jì)算公

23、式如下：成本降低額和降低率的計(jì)算公式如下：成本降低額成本降低額= =按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的實(shí)際成本算的實(shí)際成本- -按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的計(jì)劃成本算的計(jì)劃成本成本降低率成本降低率= = 成本降低額成本降低額 按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的計(jì)劃成本按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的計(jì)劃成本全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱 總成本總成本差異差異按計(jì)劃按計(jì)劃按實(shí)際按實(shí)際降低額降低額降低率降低率 可比可比 產(chǎn)品產(chǎn)品甲甲200000200000190000190000-10000-10000-5%-5%乙乙300000300000294000294000-6000-60

24、00-2%-2%合計(jì)合計(jì)500000500000484000484000-16000-16000-3.2%-3.2% 不可比產(chǎn)品丙不可比產(chǎn)品丙480000480000489000489000+9000+9000+1.875%+1.875% 合合 計(jì)計(jì)980000980000973000973000-7000-7000-0.714%-0.714%七、可比產(chǎn)品成本降低完成情況的分析七、可比產(chǎn)品成本降低完成情況的分析 對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析，對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析，就是將可比產(chǎn)品的實(shí)際成本與按實(shí)際產(chǎn)量和上就是將可比產(chǎn)品的實(shí)際成本與按實(shí)際產(chǎn)量和上年實(shí)際單位成本計(jì)算的上年實(shí)際

25、總成本，確定年實(shí)際單位成本計(jì)算的上年實(shí)際總成本，確定可比產(chǎn)品實(shí)際成本的降低額和降低率，并同計(jì)可比產(chǎn)品實(shí)際成本的降低額和降低率，并同計(jì)劃規(guī)定的計(jì)劃成本降低額和降低率相比，評定劃規(guī)定的計(jì)劃成本降低額和降低率相比，評定企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的情況。企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的情況。=計(jì)劃計(jì)劃產(chǎn)量產(chǎn)量上年實(shí)際上年實(shí)際單位成本單位成本（-本年計(jì)劃本年計(jì)劃單位成本單位成本）計(jì)劃成本計(jì)劃成本降低率降低率= 計(jì)劃成本降低額計(jì)劃成本降低額計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)劃產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本上年實(shí)際單位成本計(jì)劃成本計(jì)劃成本降低額降低額實(shí)際成本實(shí)際成本 降低額降低額=實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量（上年實(shí)際上年實(shí)際單位成本單位成本-本年實(shí)際

26、本年實(shí)際單位成本單位成本） 實(shí)際實(shí)際降低率降低率=實(shí)際成本降低額實(shí)際成本降低額 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際單位成本上年實(shí)際單位成本計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下：降低額降低額 =可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額實(shí)際降低額-可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本 計(jì)劃降低額計(jì)劃降低額降低率降低率 =可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率實(shí)際降低率-可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低率計(jì)劃降低率實(shí)例分析：假設(shè)某企業(yè)實(shí)例分析：假設(shè)某企業(yè)200年年12份有關(guān)可比產(chǎn)份有關(guān)可比產(chǎn)品成本資料如下品成本資料如下：計(jì)劃成本資料計(jì)劃成本資料可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量 單位成本 總成本 降低任務(wù)上年計(jì)劃上年計(jì)劃降低額降低率 A B120216 1

27、0 7 9 61200151210801296 120 21610%14.3%合計(jì)27122376 33612.4%實(shí)際成本資料實(shí)際成本資料可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 單位成本 總成本降低任務(wù)上年 本年 上年 本年 降低額 降低率 A168 10 81680134433620% B240 7 51680120048028.6%合計(jì)3360254481624.3%單位單位:千元千元可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)情況分析降低額降低額=可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本 實(shí)際降低額實(shí)際降低額-可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本 計(jì)劃降低額計(jì)劃降低額降低率降低率=可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本 實(shí)際降低率實(shí)際降低率-可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降

28、低率計(jì)劃降低率= 816-336 = 480千元千元=24.3%-12.4%=11.9%通過分析說明該廠超額完成了可比產(chǎn)品成本降低通過分析說明該廠超額完成了可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)。任務(wù)。= 24.3% - 12.4% = 11.9% （二）各因素變動(dòng)對可比產(chǎn)品成本（二）各因素變動(dòng)對可比產(chǎn)品成本 降低任降低任務(wù)完成情況的影響務(wù)完成情況的影響影響可比影響可比產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本降低任務(wù)降低任務(wù)完成情況完成情況的因素的因素產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量單位成本單位成本產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)1、產(chǎn)品產(chǎn)量影響原因影響原因：成本計(jì)劃降低任務(wù)根據(jù)各種產(chǎn)品：成本計(jì)劃降低任務(wù)根據(jù)各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量制定，而實(shí)際成本降低額和降低率計(jì)劃

29、產(chǎn)量制定，而實(shí)際成本降低額和降低率根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算影響計(jì)算影響計(jì)算：假定產(chǎn)品品種和單位成本不發(fā)生：假定產(chǎn)品品種和單位成本不發(fā)生變化，計(jì)算單純因?yàn)楫a(chǎn)量增減所引起的變化變化，計(jì)算單純因?yàn)楫a(chǎn)量增減所引起的變化影響結(jié)果影響結(jié)果：降低額發(fā)生變化，而降低率不受：降低額發(fā)生變化，而降低率不受影響影響 資料：資料：光明實(shí)業(yè)光明實(shí)業(yè)2003年度甲、乙兩種可比產(chǎn)品年度甲、乙兩種可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)和實(shí)際完成情況如表成本降低任務(wù)和實(shí)際完成情況如表1、表、表2所示，所示，假定假定2003年甲、乙兩種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量都比計(jì)劃增年甲、乙兩種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量都比計(jì)劃增長長20%，品種構(gòu)成和單位成本都與計(jì)劃保持一致，

30、品種構(gòu)成和單位成本都與計(jì)劃保持一致 要求：分析甲、乙產(chǎn)品降低任務(wù)的完成情況要求：分析甲、乙產(chǎn)品降低任務(wù)的完成情況產(chǎn)量變動(dòng)對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的影響產(chǎn)量變動(dòng)對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的影響可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本計(jì)劃降低任務(wù)上年成本計(jì)劃成本上年成本計(jì)劃成本降低額降低率甲1 65010090 165 000148 500 16 50010乙550200190 110 000104 5005 5005合 計(jì) 275 000253 000 22 0008表表1可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)表可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)表可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位成本總成本實(shí)際降低情況上年成本計(jì)劃成本實(shí)際成本降低額降低

31、率%甲1 98090198 000178 200178 200 19 80010乙660190132 000125 400125 4006 6005合計(jì)330 000303 600303 600 26 4008表表2可比產(chǎn)品實(shí)際降低任務(wù)完成情況表可比產(chǎn)品實(shí)際降低任務(wù)完成情況表降低額降低額26 40022 0004 400元元22 00020%4 400元元降低率降低率8%8%0結(jié)論：產(chǎn)量變動(dòng)只會(huì)影響降低額，不會(huì)影響降結(jié)論：產(chǎn)量變動(dòng)只會(huì)影響降低額，不會(huì)影響降低率低率2、單位成本影響原因影響原因：可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額，是以：可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額，是以本年本年計(jì)劃單位成本計(jì)劃單位成本和上年實(shí)際單

32、位成本比較來確定的；和上年實(shí)際單位成本比較來確定的；可比產(chǎn)品實(shí)際降低額是以可比產(chǎn)品實(shí)際降低額是以本年實(shí)際單位成本本年實(shí)際單位成本與上與上年實(shí)際單位成本相比較來確定的，因而產(chǎn)品單位年實(shí)際單位成本相比較來確定的，因而產(chǎn)品單位成本的變化，必然引起成本降低任務(wù)的完成，而成本的變化，必然引起成本降低任務(wù)的完成，而且實(shí)際單位成本越低，降低額和降低率完成情況且實(shí)際單位成本越低，降低額和降低率完成情況越好越好影響結(jié)果影響結(jié)果：既影響降低額，也影響降低率：既影響降低額，也影響降低率 3、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)，是指各種產(chǎn)品產(chǎn)量在全部產(chǎn)品產(chǎn)量總和中所占的比重產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)，是指各種產(chǎn)品產(chǎn)量在全部產(chǎn)品

33、產(chǎn)量總和中所占的比重產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的計(jì)算產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的計(jì)算影響原因影響原因：實(shí)際上，全部可比產(chǎn)品成本降低率是以各種可比產(chǎn)品的個(gè)別實(shí)際上，全部可比產(chǎn)品成本降低率是以各種可比產(chǎn)品的個(gè)別成本降低率為基礎(chǔ)，以各種可比產(chǎn)品的產(chǎn)量比重為權(quán)數(shù)計(jì)算的。一般說成本降低率為基礎(chǔ)，以各種可比產(chǎn)品的產(chǎn)量比重為權(quán)數(shù)計(jì)算的。一般說來，各種產(chǎn)品的成本降低率是不同的，企業(yè)如果增大降低率較高的產(chǎn)品來，各種產(chǎn)品的成本降低率是不同的，企業(yè)如果增大降低率較高的產(chǎn)品產(chǎn)量比重，或減少降低率較低的產(chǎn)品產(chǎn)量比重，企業(yè)可比產(chǎn)品平均降低產(chǎn)量比重，或減少降低率較低的產(chǎn)品產(chǎn)量比重，企業(yè)可比產(chǎn)品平均降低率就會(huì)比原來提高，降低額也隨之提高；反之，則會(huì)使降

34、低率和降低額率就會(huì)比原來提高，降低額也隨之提高；反之，則會(huì)使降低率和降低額下降。下降。影響結(jié)果影響結(jié)果：既影響降低額，也影響降低率：既影響降低額，也影響降低率%100該產(chǎn)品上年單位成本）（各產(chǎn)品產(chǎn)量該產(chǎn)品上年單位成本某產(chǎn)品產(chǎn)量某產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)（三）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的（三）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析方法分析方法1、連環(huán)替代法（因素分析法）、連環(huán)替代法（因素分析法）n分析對象：可比產(chǎn)品成本降低額分析對象：可比產(chǎn)品成本降低額n因素分解：因素分解：n可比產(chǎn)品成本降低額產(chǎn)品產(chǎn)量可比產(chǎn)品成本降低額產(chǎn)品產(chǎn)量品種構(gòu)成品種構(gòu)成單位單位成本降低額成本降低額n連環(huán)替代：先替代產(chǎn)量，再替代品種構(gòu)成，

35、最后替連環(huán)替代：先替代產(chǎn)量，再替代品種構(gòu)成，最后替代單位成本代單位成本n確定各因素變動(dòng)的影響：分別計(jì)算降低額和降低率確定各因素變動(dòng)的影響：分別計(jì)算降低額和降低率n驗(yàn)算結(jié)果驗(yàn)算結(jié)果上年實(shí)際單位成本本年計(jì)劃單位成本上年實(shí)際單位成本上年實(shí)際單位成本計(jì)劃產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本某產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)劃成本降低率上年實(shí)際單位成本計(jì)劃產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本計(jì)劃產(chǎn)量本年計(jì)劃單位成本上年實(shí)際單位成本計(jì)劃產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本計(jì)劃產(chǎn)量本年計(jì)劃單位成本上年實(shí)際單位成本計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)劃成本降低額)()()()()()()( 基數(shù)指標(biāo)基數(shù)指標(biāo):產(chǎn)量因素品種結(jié)構(gòu)因素產(chǎn)品個(gè)別成本降低率實(shí)例分析實(shí)例分析:假定某企業(yè)某

36、年生產(chǎn)甲、乙兩種假定某企業(yè)某年生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品可比產(chǎn)品,其有關(guān)成本資料如下其有關(guān)成本資料如下:產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱 產(chǎn)量產(chǎn)量(件件) 單位成本單位成本(千克千克)本年本年計(jì)劃計(jì)劃本年本年實(shí)際實(shí)際上年實(shí)際上年實(shí)際平均平均本年本年計(jì)劃計(jì)劃本年實(shí)際平均本年實(shí)際平均甲甲32 30700690 685乙乙30 35900850 835要求要求:(1)計(jì)算確定可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況。計(jì)算確定可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況。(2)采用因素分析法計(jì)算分析各因素變動(dòng)對成本降低任務(wù)完采用因素分析法計(jì)算分析各因素變動(dòng)對成本降低任務(wù)完成情況。成情況。可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本計(jì)劃降低任務(wù)上年成本計(jì)劃成本上年

37、成本計(jì)劃成本降低額降低率甲3270069022 40022 0803201.429乙3090085027 00025 5001 5005.556合 計(jì)4940047 5801 8203.684表表1可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低任務(wù)表表2可比產(chǎn)品實(shí)際降低任務(wù)完成情況表可比產(chǎn)品實(shí)際降低任務(wù)完成情況表可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位成本總成本實(shí)際完成情況上年成本實(shí)際成本上年成本實(shí)際成本降低額降低率甲3070068521 00020 5504502.143乙3590083531 50029 2252 2757.222合 計(jì)52 50049 7752 7255.19計(jì)劃成本降低額計(jì)劃成本降低額=49

38、400-47580=1820計(jì)劃降低率計(jì)劃降低率=(1820/49400) 100%=3.684%實(shí)際成本降低額實(shí)際成本降低額=52500-49775=2725實(shí)際降低率實(shí)際降低率=(2725/52500) 100%=5.19%則可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況則可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況:降低額降低額=實(shí)際降低額實(shí)際降低額-計(jì)劃降低額計(jì)劃降低額 =2725-1820=905(元元)降低率降低率=實(shí)際降低率實(shí)際降低率-計(jì)劃降低率計(jì)劃降低率 =5.19%-3.684%=1.506% 可見可見,實(shí)際降低額比計(jì)劃降低額多降低實(shí)際降低額比計(jì)劃降低額多降低905元元,實(shí)際降低實(shí)際降低率比計(jì)劃降低率多降低率

39、比計(jì)劃降低率多降低1.506%,完成了計(jì)劃任務(wù)。完成了計(jì)劃任務(wù)。影響因素影響因素計(jì)算方法計(jì)算方法順序順序產(chǎn)量產(chǎn)量品種品種構(gòu)成構(gòu)成單位單位成本成本降低額降低額( (元元) )降低率降低率(1)(1)計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃降低額計(jì)劃降低額18201820計(jì)劃降低率計(jì)劃降低率3.684%3.684%(2)(2)實(shí)際實(shí)際計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃( (實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際單位成本上年實(shí)際單位成本) ) 計(jì)劃成本降低率計(jì)劃成本降低率=52500=52500 3.684%=1934.13.684%=1934.11934.1/52500=3.684%1934.1/52500=3.684%(3)(3)實(shí)際實(shí)

40、際實(shí)際實(shí)際計(jì)劃計(jì)劃實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量 ( (上年實(shí)際單位成本上年實(shí)際單位成本- -本年計(jì)劃單位成本本年計(jì)劃單位成本) )=52500-(30=52500-(30 690+35690+35 850)=52500-50450=2050850)=52500-50450=20502050/52500=3.905%2050/52500=3.905%(4)(4)實(shí)際實(shí)際實(shí)際實(shí)際實(shí)際實(shí)際實(shí)際降低額實(shí)際降低額27252725實(shí)際降低率實(shí)際降低率5.19%5.19%各因素的影響各因素的影響: :(2)-(1)(2)-(1)產(chǎn)量因素的影響產(chǎn)量因素的影響(3)-(2)(3)-(2)品種結(jié)構(gòu)因素的影響品種結(jié)構(gòu)因素的影響

41、(4)-(3)(4)-(3)單位成本因素的影響單位成本因素的影響1934.1-1820=114.11934.1-1820=114.12050-1934.1=115.92050-1934.1=115.92725-2050=6752725-2050=6753.684%-3.684%=03.684%-3.684%=03.905%-3.684%=0.221%3.905%-3.684%=0.221%5.19%-3.905%=1.285%5.19%-3.905%=1.285%可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表（因素分析法）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表（因素分析法）基本思路基本思路：從后向前逆向推算各

42、因素變動(dòng)的影響：從后向前逆向推算各因素變動(dòng)的影響計(jì)算由于單位成本變動(dòng)對降低額和降低率的影響計(jì)算由于單位成本變動(dòng)對降低額和降低率的影響計(jì)算由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對降低率的影響：用成本計(jì)算由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對降低率的影響：用成本降低率的變動(dòng)總數(shù)減去單位成本變動(dòng)對降低率的影響降低率的變動(dòng)總數(shù)減去單位成本變動(dòng)對降低率的影響計(jì)算產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對降低額的影響：以產(chǎn)品品種計(jì)算產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對降低額的影響：以產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對降低率的影響數(shù)乘以可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量按構(gòu)成變動(dòng)對降低率的影響數(shù)乘以可比產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量按上年單位成本計(jì)算的總成本上年單位成本計(jì)算的總成本計(jì)算產(chǎn)量變動(dòng)對成本降低的影響：用成本降低額變動(dòng)計(jì)算產(chǎn)

43、量變動(dòng)對成本降低的影響：用成本降低額變動(dòng)的總數(shù)減去單位成本與品種構(gòu)成變動(dòng)對降低額的影響的總數(shù)減去單位成本與品種構(gòu)成變動(dòng)對降低額的影響2、余額推算法、余額推算法八、主要產(chǎn)品單位成本分析八、主要產(chǎn)品單位成本分析 首先首先,將產(chǎn)品單位成本的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)將產(chǎn)品單位成本的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較行比較,計(jì)算其差異額和差異率計(jì)算其差異額和差異率,然后然后,在此基礎(chǔ)在此基礎(chǔ)上上,分析各主要成本項(xiàng)目產(chǎn)生差異的原因。分析各主要成本項(xiàng)目產(chǎn)生差異的原因。 1、直接材料項(xiàng)目的分析（1）受材料消耗量和價(jià)格兩個(gè)因素的影響）受材料消耗量和價(jià)格兩個(gè)因素的影響:單位產(chǎn)品計(jì)單位產(chǎn)品計(jì)劃材料費(fèi)用劃材料費(fèi)用=單位產(chǎn)品計(jì)劃單位產(chǎn)品計(jì)

44、劃材料消耗量材料消耗量材料計(jì)材料計(jì)劃單價(jià)劃單價(jià)各因素變動(dòng)對材料費(fèi)用的影響的計(jì)算公式如下各因素變動(dòng)對材料費(fèi)用的影響的計(jì)算公式如下:= 材料實(shí)際材料實(shí)際單位耗用量單位耗用量(- 材料計(jì)劃材料計(jì)劃單位耗用量單位耗用量) 材料計(jì)材料計(jì)劃單價(jià)劃單價(jià)=(材料實(shí)材料實(shí)際單價(jià)際單價(jià)-材料計(jì)材料計(jì)劃單價(jià)劃單價(jià)) 材料實(shí)際材料實(shí)際單位耗用量單位耗用量材料材料耗用量變動(dòng)耗用量變動(dòng)對單位成本的影響對單位成本的影響材料材料價(jià)格變動(dòng)價(jià)格變動(dòng)對單位成本的影響對單位成本的影響-例如例如,某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,材料項(xiàng)目的有關(guān)資材料項(xiàng)目的有關(guān)資料如下表料如下表:材料材料名稱名稱計(jì)量計(jì)量單位單位單位耗用量單位耗用量材料

45、單價(jià)材料單價(jià)材料成本材料成本差異差異計(jì)劃計(jì)劃實(shí)際實(shí)際計(jì)劃計(jì)劃 實(shí)際實(shí)際 計(jì)劃計(jì)劃 實(shí)際實(shí)際A公斤公斤38402.52.595100+5B公斤公斤9101312.4 117124+7合計(jì)合計(jì)212224+12材料耗用量變動(dòng)對單位成本的影響材料耗用量變動(dòng)對單位成本的影響 =(40-38) 2.5+(10-9) 13=+18(元元)材料價(jià)格變動(dòng)對單位成本的影響材料價(jià)格變動(dòng)對單位成本的影響 =(2.5-2.5) 40+(12.4-13) 10=-6(元元)各因素變動(dòng)對直接材料費(fèi)用的影響各因素變動(dòng)對直接材料費(fèi)用的影響 =18+(-6)=12(元元)(2)直接材料成本三因素的分析方法直接材料成本三因素的分

46、析方法在冶金、化工、紡織等企業(yè)，生產(chǎn)產(chǎn)品往往耗用多種材料，由于各種材料在冶金、化工、紡織等企業(yè)，生產(chǎn)產(chǎn)品往往耗用多種材料，由于各種材料的單價(jià)不同，所以，材料的不同組合即會(huì)對材料成本發(fā)生影響，該影響因的單價(jià)不同，所以，材料的不同組合即會(huì)對材料成本發(fā)生影響，該影響因素被稱為素被稱為配料比例因素配料比例因素，簡稱，簡稱配比因素配比因素材料成本三因素為：材料成本三因素為：單耗差異單耗差異、配比差異配比差異和和單價(jià)差異單價(jià)差異平均單價(jià)的計(jì)算平均單價(jià)的計(jì)算計(jì)劃各種材料數(shù)量之和計(jì)劃單價(jià)）（計(jì)劃各種材料數(shù)量計(jì)劃配比計(jì)劃平均單價(jià)實(shí)際各種材料數(shù)量之和計(jì)劃單價(jià)）（實(shí)際各種材料數(shù)量實(shí)際配比計(jì)劃平均單價(jià)實(shí)際各種材料數(shù)量

47、之和計(jì)劃單價(jià)）（實(shí)際各種材料數(shù)量實(shí)際配比計(jì)劃平均單價(jià)直接材料三因素分析直接材料三因素分析單位產(chǎn)品材料耗用總量差異單位產(chǎn)品材料耗用總量差異（實(shí)際單耗計(jì)劃單耗）（實(shí)際單耗計(jì)劃單耗）計(jì)劃配比計(jì)劃平均單價(jià)計(jì)劃配比計(jì)劃平均單價(jià)材料配比差異材料配比差異實(shí)際單耗實(shí)際單耗（實(shí)際配比計(jì)劃平均單價(jià)計(jì)劃配比計(jì)劃平均單價(jià)）（實(shí)際配比計(jì)劃平均單價(jià)計(jì)劃配比計(jì)劃平均單價(jià)）材料單價(jià)差異材料單價(jià)差異實(shí)際單耗實(shí)際單耗（實(shí)際配比實(shí)際平均單價(jià)實(shí)際配比計(jì)劃平均單價(jià)）（實(shí)際配比實(shí)際平均單價(jià)實(shí)際配比計(jì)劃平均單價(jià)）實(shí)例分析實(shí)例分析產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本直接材料三因素分析直接材料三因素分析資料：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，耗費(fèi)資料：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，

48、耗費(fèi)A、B、C、D四種材料，有關(guān)耗用、配比及成本資料四種材料，有關(guān)耗用、配比及成本資料如表如表1所示所示要求；采用三因素分析法分析乙產(chǎn)品單位要求；采用三因素分析法分析乙產(chǎn)品單位成本直接材料差異成本直接材料差異表表1乙產(chǎn)品直接材料明細(xì)資料表乙產(chǎn)品直接材料明細(xì)資料表材料材料名稱名稱計(jì)計(jì) 劃劃實(shí)實(shí) 際際單單 價(jià)價(jià)用用 量量配配 比比成成 本本單單 價(jià)價(jià)用用 量量配配 比比成成 本本A AB BC CD D40302520629330%10%45%15%2406022560363432183.66.32.75.420%35%15%30%129.6214.286.497.2合合 計(jì)計(jì)20100%5851

49、8100%527.4確定分析對象確定分析對象:分析對象：分析對象：527.4585=57.6元元 計(jì)算平均單價(jià)計(jì)算平均單價(jià):計(jì)劃配比的計(jì)劃平均單價(jià)計(jì)劃配比的計(jì)劃平均單價(jià)58520=29.25元元實(shí)際配比的計(jì)劃平均單價(jià)實(shí)際配比的計(jì)劃平均單價(jià)4020%+3035%+2515%+2030%28.25元元實(shí)際配比的實(shí)際平均單價(jià)實(shí)際配比的實(shí)際平均單價(jià)527.418=29.3元元 三因素分析三因素分析材料耗用總量差異（材料耗用總量差異（1820）29.25 58.50元元材料配比差異（材料配比差異（28.2529.25）18 18 元元材料價(jià)格差異（材料價(jià)格差異（29.328.25）18 18.90元元

50、演算結(jié)果演算結(jié)果58.50（18） 18.9057.6元元初步評價(jià)：乙產(chǎn)品直接材料成本降低初步評價(jià)：乙產(chǎn)品直接材料成本降低57.6元的原因元的原因n材料耗用總量的節(jié)約，節(jié)約58.50元n材料配料比率變動(dòng)：提高價(jià)格低的材料消耗比重，減少價(jià)格高的材料消耗比重所致，節(jié)約18元n材料價(jià)格提高使材料耗用超支18.90元2、直接工資項(xiàng)目的分析 (1) 在企業(yè)采用計(jì)時(shí)工資制度的情況下在企業(yè)采用計(jì)時(shí)工資制度的情況下,若只生若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品產(chǎn)一種產(chǎn)品,生產(chǎn)工人的工資可直接計(jì)入產(chǎn)品成生產(chǎn)工人的工資可直接計(jì)入產(chǎn)品成本本.單位產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的多少單位產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資的多少,取決于生產(chǎn)取決于生產(chǎn)工人工資總額和產(chǎn)品產(chǎn)量。工人工資總額和產(chǎn)品產(chǎn)量。 其計(jì)算公式如下其計(jì)算公式如下:單位產(chǎn)品成單位產(chǎn)品成本中的工資本中的工資=生產(chǎn)工人工資總額生產(chǎn)工人工資總額 產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量生產(chǎn)工人工資總額和產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對單位成本中生產(chǎn)工人工資總額和產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)對單位成本中工資額的影響工資額的影響: 產(chǎn)量變動(dòng)產(chǎn)量變動(dòng)對單位產(chǎn)品成本中工資的影響