財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)管理知識(shí)分析

1、第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)1第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮一、舞弊的含義一、舞弊的含義 舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意故意行為。行為。二、舞弊的種類(lèi)二、舞弊的種類(lèi) 1.1.侵占資產(chǎn)。侵占資產(chǎn)。 2.2.對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告。對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告。（1 1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱操縱、偽造偽

2、造或或篡改篡改；（2 2）對(duì)交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的）對(duì)交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)不真實(shí)表達(dá)或或故意遺漏故意遺漏；（3 3）對(duì)與確認(rèn)、計(jì)量、分類(lèi)或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的）對(duì)與確認(rèn)、計(jì)量、分類(lèi)或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用故意誤用。2第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮一、治理層和管理層的責(zé)任一、治理層和管理層的責(zé)任 防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。 內(nèi)部控制是防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的第一道防線，內(nèi)部控制是防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的第一道防線，治理層治理層有有責(zé)任監(jiān)

3、督管理層建立和維護(hù)這方面的內(nèi)部控制。責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)這方面的內(nèi)部控制。管理層管理層有有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境、維護(hù)有關(guān)政責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境、維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括制定策和程序，以保證有序和有效地開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括制定和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制，并對(duì)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制，并對(duì)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理。報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理。3第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)

4、任可以從兩方面界定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任可以從兩方面界定： 一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理合理保證保證。 另一方面，由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則另一方面，由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證絕對(duì)保證。 4第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表

5、審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮一、詢(xún)問(wèn)一、詢(xún)問(wèn) 三、實(shí)施分析程序三、實(shí)施分析程序（一）詢(xún)問(wèn)對(duì)象（一）詢(xún)問(wèn)對(duì)象 四、考慮其他信息四、考慮其他信息（二）詢(xún)問(wèn)內(nèi)容（二）詢(xún)問(wèn)內(nèi)容 五、組織項(xiàng)目組討論五、組織項(xiàng)目組討論（三）（三）獲取管理層聲明獲取管理層聲明二、考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素二、考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 1.1.動(dòng)機(jī)或壓力動(dòng)機(jī)或壓力 2.2.機(jī)會(huì)機(jī)會(huì) 3.3.借口借口5第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 在運(yùn)用職業(yè)判斷評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注在運(yùn)用職業(yè)判斷評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： 1 1實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息，并考慮各類(lèi)交易、實(shí)施

6、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息，并考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)，以識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)；賬戶(hù)余額、列報(bào)，以識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)； 2 2將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；聯(lián)系； 3 3識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大； 4 4識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。6第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮一、總體應(yīng)對(duì)措施一、總體應(yīng)對(duì)措施 1.1.考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)。考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)。 2.2.考慮被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策?？紤]被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策。 3.3.在

7、選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)或事先了解。當(dāng)注意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)或事先了解。二、針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)二、針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序程序 1.1.改變改變擬實(shí)施審計(jì)程序的擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)性質(zhì) 2.2.改變改變實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間時(shí)間 3.3.改變改變審計(jì)程序的審計(jì)程序的范圍范圍7第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮三、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序三、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序

8、1 1編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)；編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)； 2 2濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策；濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策；3 3不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒霾磺‘?dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛?；的判斷?4 4故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；或事項(xiàng)； 5 5隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)；隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)； 6 6構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果；構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果；7 7篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。篡改與重

9、大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。8第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：（1 1）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及為編）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表做出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)；制財(cái)務(wù)報(bào)表做出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)；（2 2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；致的重大錯(cuò)報(bào)；（3 3）對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程或基于對(duì)被審計(jì)）對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程或基于對(duì)被審

10、計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。由的合理性。9第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮【例例】在對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，在對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，g g 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為庚公注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為庚公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)很高。對(duì)此，司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)很高。對(duì)此，g g 注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施的審計(jì)程序有（會(huì)計(jì)師通常實(shí)施的審計(jì)程序有（ ）。）。（20072007年考題）年考題）a.a. 測(cè)試會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)測(cè)試會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制

11、財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng) b.b. 復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理c.c. 對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程或基于對(duì)庚公司及對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程或基于對(duì)庚公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性理性 d.d. 對(duì)相關(guān)控制活動(dòng)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試對(duì)相關(guān)控制活動(dòng)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試【答案答案】abc10第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮一、發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)采取的措施一、發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)采取的措施 如果如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)

12、報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。否表明存在舞弊。 如果如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，即使錯(cuò)報(bào)認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮錯(cuò)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)涉及的人員在被審計(jì)單位中的職位。報(bào)涉及的人員在被審計(jì)單位中的職位。 如果如果錯(cuò)報(bào)涉及較高級(jí)別的管理層，即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)錯(cuò)報(bào)涉及較高級(jí)別的管理層，即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的務(wù)報(bào)表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問(wèn)題，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：?jiǎn)栴}，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

13、當(dāng)采取下列措施：11第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 l.重新評(píng)估重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響；估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響； 2.重新考慮重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。的可能性。二、考慮對(duì)審計(jì)

14、報(bào)告的影響二、考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 如果如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，或雖認(rèn)認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，或雖認(rèn)為存在舞弊但無(wú)法確定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在舞弊但無(wú)法確定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的要求，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的要求，考慮考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)審錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。計(jì)意見(jiàn)的影響。12第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮三、與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通三、與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通 （一）與管理層的溝通（一）與管理層的溝通 如果如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊(cè)發(fā)現(xiàn)

15、舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早盡早將此類(lèi)事項(xiàng)與適當(dāng)層次的管理層溝通。將此類(lèi)事項(xiàng)與適當(dāng)層次的管理層溝通。 （二）與治理層的溝通（二）與治理層的溝通 如果如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層，在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層，在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)其他人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早盡早將此類(lèi)事項(xiàng)與治理層溝通。將此類(lèi)事項(xiàng)與治理層溝通。 如果如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或13第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審

16、計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早盡早告知適當(dāng)層告知適當(dāng)層次的治理層。次的治理層。 如果如果識(shí)別出管理層未加控制或控制不當(dāng)?shù)奈璞讓?dǎo)致的識(shí)別出管理層未加控制或控制不當(dāng)?shù)奈璞讓?dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類(lèi)內(nèi)部控制缺陷與治理層溝大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類(lèi)內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。通。 （三）與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通（三）與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通 如果如果客戶(hù)的舞弊行為影響到社會(huì)公眾利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)客戶(hù)的舞弊行為影響到社會(huì)公眾利益，

17、注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要根據(jù)法律法規(guī)的要求，師就需要根據(jù)法律法規(guī)的要求，考慮考慮是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告管理層和治理層的重大舞弊。管理層和治理層的重大舞弊。 14第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮【例例】在實(shí)施審計(jì)程序過(guò)程中，在實(shí)施審計(jì)程序過(guò)程中，g g注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)庚公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)庚公司財(cái)務(wù)經(jīng)理貪污財(cái)務(wù)經(jīng)理貪污5 5萬(wàn)元。對(duì)該事項(xiàng)，萬(wàn)元。對(duì)該事項(xiàng)，g g注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有措施有( () )。 （20072007年考題）年考題）a.a.重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重

18、新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響b.b.直接向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告直接向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告c.c.盡早向庚公司治理層報(bào)告盡早向庚公司治理層報(bào)告d.d.重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性【答案答案】acdacd 15第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮一、內(nèi)部控制的含義和要素一、內(nèi)部控制的含義和要素二、與審計(jì)相關(guān)的控制二、與審計(jì)相關(guān)的控制三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分五、內(nèi)部控制的局限性五、內(nèi)部控制的局限性六、控制

19、環(huán)境六、控制環(huán)境七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程八、信息系統(tǒng)與溝通八、信息系統(tǒng)與溝通九、控制活動(dòng)九、控制活動(dòng)十、對(duì)控制的監(jiān)督十、對(duì)控制的監(jiān)督十一、在整體層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的總結(jié)十一、在整體層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的總結(jié)十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制16第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 一內(nèi)部控制的含義和要素一內(nèi)部控制的含義和要素風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是為了達(dá)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是為了達(dá)到企業(yè)目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)-形成內(nèi)部控制活形成內(nèi)部控制活動(dòng)的基礎(chǔ)動(dòng)的基礎(chǔ)控制環(huán)境控

20、制環(huán)境營(yíng)造單位氣氛讓公司員工營(yíng)造單位氣氛讓公司員工建立內(nèi)部控制因素包括正直，建立內(nèi)部控制因素包括正直，道德價(jià)值，能力，權(quán)威和責(zé)道德價(jià)值，能力，權(quán)威和責(zé)任是其他內(nèi)部控制組成部分任是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)。的基礎(chǔ)。監(jiān)督監(jiān)督不斷評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)。不斷評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)。整合實(shí)時(shí)和獨(dú)立的評(píng)估。管理整合實(shí)時(shí)和獨(dú)立的評(píng)估。管理層和監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)工作。層和監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)工作。信息和溝通信息和溝通及時(shí)地獲取，確定并交流相及時(shí)地獲取，確定并交流相關(guān)的信息從內(nèi)部和外部獲取關(guān)的信息從內(nèi)部和外部獲取信息使得形成從職責(zé)方面的信息使得形成從職責(zé)方面的指示到管理層有關(guān)管理行動(dòng)指示到管理層有關(guān)管理行動(dòng)的

21、發(fā)現(xiàn)總結(jié)等各方面各類(lèi)內(nèi)的發(fā)現(xiàn)總結(jié)等各方面各類(lèi)內(nèi)部控制成功的措施的信息流部控制成功的措施的信息流控制活動(dòng)控制活動(dòng)確保管理活動(dòng)付諸實(shí)施確保管理活動(dòng)付諸實(shí)施的政策的政策/流程。措施流程。措施包括審批、授權(quán)、確包括審批、授權(quán)、確認(rèn)、建議、業(yè)績(jī)考核、認(rèn)、建議、業(yè)績(jī)考核、資產(chǎn)安全和職責(zé)分離。資產(chǎn)安全和職責(zé)分離。17第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮二、與審計(jì)相關(guān)的控制二、與審計(jì)相關(guān)的控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。并非被審計(jì)單位所有

22、的內(nèi)部控制。三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度 對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。 了解內(nèi)部控制包括了解內(nèi)部控制包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其，并確定其是否得是否得到執(zhí)行。到執(zhí)行。四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分18第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮【例例】 c c注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)實(shí)施的程序是（）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)實(shí)施的程序是（）。 （2008年考題）年考題）a.a.查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)行

23、中的所有重大缺陷查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷b.b.了解丙公司情況及其環(huán)境了解丙公司情況及其環(huán)境c.c.實(shí)施審計(jì)程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)實(shí)施審計(jì)程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)d.d.實(shí)施穿行測(cè)試，以確定丙公司相關(guān)控制活動(dòng)是否實(shí)施穿行測(cè)試，以確定丙公司相關(guān)控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行得到執(zhí)行【答案答案】a a19第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮【例例】在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)，在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)，e e注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的程序有的程序有( )( )。 （20072007年考題）年考題） a a查閱內(nèi)部控制手冊(cè)查閱內(nèi)部控制手冊(cè)

24、b b追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程 c c重新執(zhí)行某項(xiàng)控制重新執(zhí)行某項(xiàng)控制 d d現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行【答案答案】abdabd20第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)還是自動(dòng)化系統(tǒng)，將影響交易內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)還是自動(dòng)化系統(tǒng)，將影響交易生成、記錄、處理和報(bào)告的方式。生成、記錄、處理和報(bào)告的方式。信息技術(shù)可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生信息技術(shù)可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)(p178)(p178)人工控制由人執(zhí)行，受人為因素的影響，也產(chǎn)生人工控制由人執(zhí)行，受人為因素的影響，也產(chǎn)

25、生特定特定風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)五、了解內(nèi)部控制的固有局限性五、了解內(nèi)部控制的固有局限性 無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，內(nèi)部控制只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，內(nèi)部控制只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證可靠性提供合理的保證21第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮【例例】?jī)?nèi)部控制無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可內(nèi)部控制無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理保證，其原因是（）。靠性提供合理保證，其原因是（）。 （2008年考題）年考題） a.a.建立和維護(hù)內(nèi)部控制是丙公司管理層的職責(zé)建立和維護(hù)內(nèi)部控制是丙公司管理層的職責(zé) b.b.內(nèi)部控制的成本不應(yīng)超過(guò)預(yù)期帶來(lái)的收益內(nèi)

26、部控制的成本不應(yīng)超過(guò)預(yù)期帶來(lái)的收益 c.c.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤 d.d.對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施是丙公司對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施是丙公司管理層應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)管責(zé)任管理層應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)管責(zé)任【答案答案】c22第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮六、控制環(huán)境六、控制環(huán)境（內(nèi)部控制要素之一）（內(nèi)部控制要素之一） 1.1.控制環(huán)境的含義控制環(huán)境的含義 2.2.對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí) 3.3.對(duì)勝任能力的重視對(duì)勝任能力的重視 4.4.治理層的參與程度治理層的參與程度 5.5.

27、管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 6.6.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配 7.7.人力資源政策與實(shí)務(wù)人力資源政策與實(shí)務(wù) 關(guān)注關(guān)注 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解和評(píng)估被審計(jì)單位的控制環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解和評(píng)估被審計(jì)單位的控制環(huán)境時(shí)，考慮的主要因素時(shí)，考慮的主要因素 23第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要

28、素產(chǎn)大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。生的影響一并考慮。七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程（內(nèi)部控制要素之二）（內(nèi)部控制要素之二） 在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)向管理層詢(xún)問(wèn)和檢查有關(guān)文件確定素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)向管理層詢(xún)問(wèn)和檢查有關(guān)文件確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險(xiǎn)。24第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮八、信息系統(tǒng)與溝通八、信息系統(tǒng)與溝通（內(nèi)部控制要素之三）（內(nèi)部

29、控制要素之三） 在了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)特別關(guān)注特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶(hù)記錄控制之上或規(guī)避控由于管理層凌駕于賬戶(hù)記錄控制之上或規(guī)避控制行為而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮被審計(jì)單位如何糾制行為而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮被審計(jì)單位如何糾正不正確的交易處理。正不正確的交易處理。九、控制活動(dòng)九、控制活動(dòng)（內(nèi)部控制要素之四）（內(nèi)部控制要素之四） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如

30、何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。25第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮十、對(duì)控制的監(jiān)督十、對(duì)控制的監(jiān)督（內(nèi)部控制要素之五）（內(nèi)部控制要素之五） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解應(yīng)當(dāng)了解與被審計(jì)單位監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信與被審計(jì)單位監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來(lái)源，以及管理層認(rèn)為信息具有可靠性的依據(jù)。息來(lái)源，以及管理層認(rèn)為信息具有可靠性的依據(jù)。十一、在十一、在整體層面整體層面對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)估的總結(jié)對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)估的總結(jié)（p191p191） 在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在了解

31、內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定其是否得到執(zhí)行。其是否得到執(zhí)行。 被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效將直接影響被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性，進(jìn)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性，進(jìn)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 26第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮十二、在業(yè)務(wù)流程層面對(duì)內(nèi)部控制的了解十二、在業(yè)務(wù)流程層面對(duì)內(nèi)部控制的了解27第

32、十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮一、識(shí)別、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 1識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 （1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)；險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)； （2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；聯(lián)系； （3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大； （4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。能性。 2可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況（可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況（28條條）28第十一章第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 3 3識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和