應(yīng)收及預(yù)付款項專題講義(共42頁).ppt

1、第三章第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項 本章內(nèi)容本章內(nèi)容: 一、應(yīng)收票據(jù) 二、應(yīng)收賬款 三、預(yù)付及其他應(yīng)收款項 四、壞賬 五、應(yīng)收債權(quán)出售和融資第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計價一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計價 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。我國商業(yè)匯票的期限一般較短，最長為6個月。一般按面值計價，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬。 （一）商業(yè)匯票按是否帶息分類，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 （二）商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由付款人承兌的匯票，它可以由收款人簽發(fā)，也可以由付款人簽發(fā)，但必須由付款人承兌。銀行承

2、兌匯票是由承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向銀行申請，銀行審查同意承兌的票據(jù)。 二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）不帶息應(yīng)收票據(jù)核算 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或債務(wù)人簽發(fā)商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款而收到商業(yè)匯票時，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“應(yīng)收賬款”等賬戶。 應(yīng)收票據(jù)到期收回款項時，應(yīng)按收回的票面金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。到期無法收回款項時，應(yīng)按收回的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。 （二）帶息應(yīng)收票據(jù)核算 企業(yè)收到帶息的商業(yè)匯票，除按上述原則進(jìn)行核算以外，還應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定

3、計提票據(jù)利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。票據(jù)利息的計算公式為： 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率計息期限 票據(jù)期限有按月和按日兩種表示方式。 帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按其差額，貸記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶（未計提利息部分），貸記“應(yīng)收利息”賬戶（已計提利息部分）。到期無法收回款項時，按應(yīng)收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”賬戶。 （三）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 企業(yè)因某些原因可以將自己持有的未到期商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人成為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶

4、責(zé)任。 企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按取得物資的實際成本，借記“材料采購”、“原材料”或“庫存商品”等賬戶，按專用發(fā)票中注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計價一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計價（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 首先，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收的各種賠款和罰款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等；其次，應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期債權(quán)，如購買的長期債券等；第三，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收

5、客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的存出保證金和押金、預(yù)付款項等。 （二）應(yīng)收賬款的計價 應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款（不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。另外，在確定應(yīng)收賬款的入賬價值時，還應(yīng)注意商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。 1、商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價上給予的扣除，是企業(yè)最常用的促銷方式之一。商業(yè)折扣在交易發(fā)生時即已確定，因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認(rèn)。 2、現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在

6、規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價格或債權(quán)總額的一定比率所作的扣除。一般用符號“折扣比例/付款期限”表示，寫成：“2/10，1/20，n/30”，其含義為：10天內(nèi)付款給予2%折扣，第11天至第20天內(nèi)付款給予1%折扣，第21天至第30天內(nèi)付款，則不給折扣，付款期限為30天。 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價法，另一種是凈價法。目前我國會計實務(wù)中采用的是總價法。 總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額記作應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷售企業(yè)把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為理財費(fèi)用，會計上作為財務(wù)費(fèi)用處理。 二、

7、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算 （一）無商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，按確認(rèn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按專用發(fā)票上注明的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。 （二）商業(yè)折扣情況下的核算 應(yīng)收賬款金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認(rèn)。 （三）現(xiàn)金折扣情況下的核算 應(yīng)收賬款金額應(yīng)按未減去現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認(rèn)。銷售企業(yè)把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為理財費(fèi)用，會計上作為財務(wù)費(fèi)用處理。第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付及其他應(yīng)收款項預(yù)付及其他應(yīng)收款項 一

8、、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的含義 預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項。預(yù)付賬款是企業(yè)的短期債權(quán)。（二）預(yù)付賬款的核算 企業(yè)按購貨合同的規(guī)定預(yù)付貨款時，按預(yù)付金額借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)收到貨物時，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等列明的貨物成本，借記“原材料”等賬戶，按專用發(fā)票注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶，按應(yīng)付的金額，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。補(bǔ)付貨款時，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。退回多付的款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。 二、其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款

9、的內(nèi)容 其他應(yīng)收款是指企業(yè)因非購銷活動而產(chǎn)生的短期債權(quán)，是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付其他單位和個人的款項。主要包括：預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位和個人的備用金；應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；存出保證金；應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項以及其他不屬于上述各項的其他各種應(yīng)收、暫付款項。 （二）其他應(yīng)收款的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶對其他應(yīng)收款項目進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)時，按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。收回各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。 第

10、四節(jié)第四節(jié) 壞賬壞賬 一、壞賬損失及其確認(rèn)一、壞賬損失及其確認(rèn) 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)于每年年度終了，對應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，有客觀證據(jù)表明各項應(yīng)收款項可能發(fā)生壞賬的，應(yīng)按一定的方法計提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。我國實務(wù)中只對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備。 下列各種情況不

11、能全額提取壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；（2）計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。 對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項，并不意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。 二、壞賬損失的核算二、壞賬損失的核算 （一）壞賬損失的核算方式一般分為直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。我國企業(yè)會計實務(wù)采用備抵法核算壞賬損失。 備抵法就是指企業(yè)按期估計可能產(chǎn)生的壞賬損失，并列入當(dāng)期損益，形成企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備，待實際發(fā)生壞賬時，再沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項的核算方法。 （二）采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備”賬戶和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

12、“資產(chǎn)減值損失”是損益類賬戶，反應(yīng)當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備等?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶是應(yīng)收款項的備抵賬戶，貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備余額，若為借方余額反映轉(zhuǎn)銷的壞賬金額大于計提的壞賬準(zhǔn)備的差額。 壞賬準(zhǔn)備可按下列公式計算： 當(dāng)期提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額(或“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方余額) 提取壞賬準(zhǔn)備后下列等式必須成立： “壞賬準(zhǔn)備”貸方余額=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額 企業(yè)采用備抵法核算時，首先應(yīng)按期根據(jù)應(yīng)收款項情況計算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備

13、的金額，估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法有：應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。 在備抵法下，核算壞賬損失時應(yīng)注意以下問題： （1）發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，而不直接計入“資產(chǎn)減值損失”。 （2）收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，而不直接沖減“資產(chǎn)減值損失”。 （3）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算，而不應(yīng)直接從“銀行存款”賬戶轉(zhuǎn)入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。 1應(yīng)收款項余額百分比法 應(yīng)收款項余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的余額和估計的壞賬率（通常3-5）估計壞賬損失、計提壞賬準(zhǔn)備的方法。會計期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)

14、備大于其賬面余額的，按其差額提??；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回多提壞賬準(zhǔn)備。 2賬齡分析法 賬齡分析法，是按照應(yīng)收款項賬齡的長短，根據(jù)以往的經(jīng)驗確定壞賬損失百分比，并據(jù)以估計壞賬損失的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。企業(yè)在期末估計出壞賬損失總額后，應(yīng)將其與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶原賬面余額進(jìn)行比較，然后確定出本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，其方法與應(yīng)收款項余額百分比法相似，并作相應(yīng)會計處理。 3銷貨百分比法 銷貨百分比法就是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比一般根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗，按賒銷金額平均發(fā)生壞賬損失的比率加以計算確定。其基本計算公式為：估計壞賬百分比=(估計

15、壞賬估計賒銷金額) 100本期估計壞賬損失賒銷金額估計壞賬百分比 采用銷貨百分比法，一般不需調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額，不管賬面“壞賬準(zhǔn)備”余額，按本期估計壞賬損失數(shù)計提。第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收債權(quán)出售和融資應(yīng)收債權(quán)出售和融資一、應(yīng)收債權(quán)出售與融資業(yè)務(wù)的會計處理原則一、應(yīng)收債權(quán)出售與融資業(yè)務(wù)的會計處理原則 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會計處理。 二、應(yīng)收債

16、權(quán)出售和融資的會計處理二、應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會計處理 （一）質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的核算（僅作質(zhì)押） 企業(yè)將其應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項確認(rèn)為對銀行等金融機(jī)構(gòu)的一項負(fù)債，作為短期借款等核算。 具體會計處理為，按實際收到的款項，借記“銀行存款”賬戶，按實際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，按銀行借款本金，貸記“短期借款”賬戶。 （二）出售應(yīng)收債權(quán)的核算 1.不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理 企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中不附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償。企業(yè)應(yīng)將所出售債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的

17、相關(guān)壞賬準(zhǔn)備。 其會計處理為，在出售時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”賬戶；按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，借記“其他應(yīng)收款”賬戶；按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶；按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶，同時沖銷其已經(jīng)計提的壞賬準(zhǔn)備；最終將借方或貸方的差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶或貸記“營業(yè)外收入”賬戶。 如實際發(fā)生了與所售債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓，應(yīng)按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶；按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶；如有現(xiàn)金折扣，按折扣數(shù)額，借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶；貸記“

18、其他應(yīng)收款”賬戶。對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款或應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”賬戶核算。 2.附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理 企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會計處理。 （三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓。 1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計算 貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（1）銀行不擁有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)核算 如果銀行對應(yīng)收票據(jù)無追索權(quán)，則應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)如同應(yīng)收賬款的直接出售。企業(yè)應(yīng)按實際收到的貼現(xiàn)額，借記“銀行存款”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)賬面余額貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；按兩者差額借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。票據(jù)到期，銀行是否收