企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號生物資產(chǎn).doc

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號生物資產(chǎn)【字體：大中小】【打印】生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。有生命的動物和植物具有生物轉(zhuǎn)化的能力，這種能力導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化，通常表現(xiàn)為生長、蛻化、生產(chǎn)和繁殖等。生物資產(chǎn)的形態(tài)、價值以及產(chǎn)生經(jīng)濟利益的 方式，隨其出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷變化。企業(yè)從事農(nóng)業(yè) 生產(chǎn)的目的，就是增強生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化能力，最終獲得更多的符合市場需要的農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)企業(yè)是一個相對比較專門化的會計領(lǐng)域，2004年財政部發(fā)布的 財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計核算辦法 的通知（財會（200435號），從2005年起以農(nóng)業(yè)為主業(yè)的公司應(yīng) 當(dāng)按照該辦法進行會計核算。該辦法很大程

2、度上已考慮了與國際準(zhǔn)則中有關(guān)農(nóng)業(yè)的規(guī)定， 對執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則起到了很好的緩沖作用。2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則第 5號一一生物資產(chǎn)的頒布對規(guī)范農(nóng)業(yè)這一特殊行業(yè)的特有 經(jīng)濟活動的會計處理是一個非常大的突破， 但由于生物資產(chǎn)的計量未參考國際會計準(zhǔn)則的 公允價值模式，新準(zhǔn)則對上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響總體來說不算很大。一、概述1 .分類生物資產(chǎn)根據(jù)用途不同分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生 長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資

3、產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、 水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。2 .確認(rèn)條件生物資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：3 ）企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產(chǎn)；4 ）與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；5 ）該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。二、初始計量生物資產(chǎn)通常按照成本計量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng) 當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。（一）公允價值計量采用公允價值計量的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：1.生物資產(chǎn)有活躍的交易市場，該生物資產(chǎn)能夠在交易市場中直接交

4、易?；钴S的交易市場，是指同時具有以下特征的市場：（1）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；（2）可以隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價格的信息是公開的。2.能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值做出合理估計。同類或類似，是指生物資產(chǎn)的品種相同、質(zhì)量等級相同或類似、生長時間相同或類似、所處氣候和地理環(huán)境相同或類似。（二）成本計量不同的資產(chǎn)取得途徑不同，成本構(gòu)成也不同。1. 外購生物資產(chǎn)的成本外購生物資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。1）外購的消耗性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借

5、記 “消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。例 1 ：公司養(yǎng)豬場，因遵循市政府關(guān)于保障節(jié)日市場肉食品供應(yīng)關(guān)系的指示精神，組織了一批育肥畜1 500 頭，以滿足節(jié)日市場供應(yīng)，支付對方貨款總價款800 000 元，其他各種相關(guān)費用50 000 元。借：消耗性生物資產(chǎn)850 000貸：銀行存款850 0002）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。例2:公司的A養(yǎng)豬場從外省購買專門用于繁育仔豬的優(yōu)良種豬500頭，支付對方貨款總價款800 000 元，沿途繳納相關(guān)管理費用3 00

6、0 元，專程租賃運輸公司運費4500 元尚未實際支付，同時，還支付了因采購種豬所必需的可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出2 500 元。會計分錄為：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)810000貸：銀行存款805 500應(yīng)付賬款4 5003）外購的公益性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計入公益性生物資產(chǎn)成本的金額，借記“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。2. 自行栽培作物的成本自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、 農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按收獲前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。例

7、 3：公司種植蔬菜，購買種子支付對方貨款總價款8 000 元，發(fā)生間接費用3 000元。會計分錄為：借：消耗性生物資產(chǎn)11 000貸：銀行存款8 000生產(chǎn)成本3 0003. 自行營造林木的成本自行營造的林木類生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前（預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前）發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。因擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而進行補植所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指標(biāo)，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，完全覆蓋地面為1 。根據(jù)聯(lián)合國糧農(nóng)組織規(guī)定，郁閉度達0.20以上（含0.20

8、）的為郁閉林（其中一般以0.200.69為中度郁閉，0.70以上為密郁閉）；0.20 以下（不含0.20 ）的為疏林（即未郁閉林）。郁閉是判斷消耗性生物資產(chǎn)相關(guān)支出（包括借款費用）資本化或者費用化的時點。郁閉之前的林木類消耗性生物資產(chǎn)處在培植階段，需要發(fā)生較多的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費相關(guān)支出，這些支出應(yīng)當(dāng)予以資本化計入林木成本；郁閉之后的林木類消耗性生物資產(chǎn)基本上可以比較穩(wěn)定地成活，一般只需要發(fā)生較少的管護費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。1）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。例 4： 公司 2007 年

9、自行營造的用材林在郁閉前發(fā)生的造林費4 000 元，撫育費3 000元，已通過銀行存款支付。應(yīng)分?jǐn)偟臓I林設(shè)施攤銷費2 000 元，應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用1 200元。會計分錄為：借：消耗性生物資產(chǎn)10 200貸：銀行存款7 000生產(chǎn)成本3 2002）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“銀行存款”等科目。例5： 公司 2007 年自行營造的蘋果林在達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的費用4 000元，以銀行存款支付。還應(yīng)分?jǐn)傞g接費用1 500 元。會計分錄為：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一一未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5 500貸：銀

10、行存款4 000生產(chǎn)成本1 5003）自行營造的林木類公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。公益性生物資產(chǎn)使用國家專項撥款營造的，在郁閉時還應(yīng)同時借記“專項應(yīng)付款”等科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。例 6： 公司 2007 年利用國家資金自行營造的防護林達到郁閉林，共發(fā)生各項支出23 000元，其中人工費用20 000 元，間接費用3 000 元。會計分錄為：借：公益性生物資產(chǎn)23 000貸：生產(chǎn)成本23 000借：專項應(yīng)付款23 000貸：資本公積23 0004. 自行繁殖的牲畜的成本自行繁殖的產(chǎn)畜、役畜、育肥畜的成本，包括達到

11、預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的（出售）前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。1）自行繁殖的育肥畜，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。2） 自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，應(yīng)按達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“銀行存款”等科目。5. 水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物，應(yīng)按出售或入庫前發(fā)

12、生的必要支出，借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。6. 其他方式取得的生物資產(chǎn)的成本以其他方式取得的生物資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計入生物資產(chǎn)成本的金額借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記有關(guān)科目。1） 應(yīng)計入生物資產(chǎn)成本的借款費用，按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第17 號借款費用 處理。消耗性林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在郁閉時停止資本化。2）投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。例7： 公司 2007 年 3 月接受某林場以桃林進行的投資，該桃林的公允價值為200000元。會計分錄為：借：

13、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)200 000貸：實收資本（股本）200 0003）天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定（人民幣1 元），同時確認(rèn)損益。天然起源的生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”、 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、 “公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。4）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第7 號非貨幣性資產(chǎn)交換 、 企業(yè)會計準(zhǔn)則第12 號債務(wù)重組和企業(yè)會計準(zhǔn)則第20 號企業(yè)合并確定。7. 生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出1）因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入林木類生物資產(chǎn)的成本。擇伐、間伐或撫

14、育更新性質(zhì)采伐而補植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出。借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。2）生物資產(chǎn)在郁閉或達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。林木類消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。三、 后續(xù)計量（一）計提折舊企業(yè)對達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，

15、合理確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法。1. 折舊方法的確定可選用的折舊方法包括三種：（1）年限平均法：年折舊額=（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）+預(yù)計使用年限（2）工作量法：單位工作量折舊額=（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）+預(yù)計總工作量（3）產(chǎn)量法：單位產(chǎn)量折舊額=（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）+預(yù)計總產(chǎn)量這些方法均屬于直線法。2. 使用壽命的確定企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（ 1）該資產(chǎn)的預(yù)計產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（ 2）該資產(chǎn)的預(yù)計有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟林老化等；（ 3）該資產(chǎn)的預(yù)計無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和

16、產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對下降、市場需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對過時等。3. 折舊政策的調(diào)整企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命或預(yù)計凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，或者有關(guān)經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第28 號會計政策、會計估計變更和差錯更正處理，調(diào)整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計凈殘值或者改變折舊方法。例 8： 公司 2007 年 3 月蘋果林應(yīng)計提的折舊為2 000 元，奶牛應(yīng)計提的折舊為4 000元。會計分錄為：借：生產(chǎn)成本6 000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊6 00

17、0（二）計提減值準(zhǔn)備（跌價準(zhǔn)備）準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。4. 減值的判定標(biāo)準(zhǔn)生物資產(chǎn)存在下列情形之一的，通常表明該生物資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價值：1）因遭受火災(zāi)、旱災(zāi)、水災(zāi)、凍災(zāi)、臺風(fēng)、冰雹等自然災(zāi)害，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生實體損壞，影響該資產(chǎn)的進一步生長或生產(chǎn)，從而降低其產(chǎn)生

18、未來經(jīng)濟利益的能力；2）因遭受病蟲害或者瘋牛病、禽流感、口蹄疫等動物疫病侵襲，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價格大幅度持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；3）因消費者偏好改變而使企業(yè)的消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品的市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；4）因企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價格逐漸下跌，如動植物檢驗檢疫標(biāo)準(zhǔn)等發(fā)生重大變化；5）其他足以證明消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。上述可變現(xiàn)凈值和可收回金額，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 號存貨 和 企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號資產(chǎn)減值確定。5. 減值的計量1）消耗性生物資產(chǎn)減

19、值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。（類似于存貨）2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。（類似于固定資產(chǎn)）3）公益性生物資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。例 9： 2007年 12 月由于受病蟲害的影響，橡膠園的可收回金額為2 000 萬元，賬面價值為 2 100 萬元，造紙原料林可變現(xiàn)凈值為4 000 萬元，賬面價值為5 000 萬元。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失1 100貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備1 000四、收獲與處置1） 消耗性生物資產(chǎn)對于消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在收獲或出售時，按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本

20、。結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法包括加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按應(yīng)分配的金額。借記“消耗性生物資產(chǎn)”，貸記“生產(chǎn)成本”科目。2） 消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的，應(yīng)按其賬面余額，借記“庫存商品”， 貸記“消耗性生物資產(chǎn)”。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。3） 出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目， 貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；應(yīng)按其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。例10： 2007 年 6 月 31 日分配應(yīng)由小麥負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)成本

21、200 000 元， 7 月 1 日該批小麥成熟。其中50%直接出售，價款為110000 元，款項已存入銀行。另外50%驗收入庫。6 月 31 日借：消耗性生物資產(chǎn)200 000貸：生產(chǎn)成本200 0007月 1日借：庫存商品100 000貸：消耗性生物資產(chǎn)100 000借：銀行存款110 000貸：主營業(yè)務(wù)收入110 000借：主營業(yè)務(wù)成本100 000貸：消耗性生物資產(chǎn)100 0002. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出計算確定，并采用加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)

22、為農(nóng)產(chǎn)品成本。收獲之后的農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 號存貨處理。1）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時，按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。 未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。2）出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。例 11： 2007 年 5月， 公司有 5 頭奶牛成熟，開始產(chǎn)奶，奶牛賬面價值36 000 元， 2009年 10 月，將這5 頭牛作價25 000 元出售，已計提折舊15 000 元，未計提減值準(zhǔn)備。2007 年 5 月借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)36 000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)36 0002009 年 10 月借：銀行存款25 000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊15 000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)36 000營業(yè)外收入4 0003. 生物資產(chǎn)改變用途后的成本計量生物資產(chǎn)改變用途后的成本，應(yīng)當(dāng)按照改變用途時的賬面價值確定。1）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記“消耗性生物資