審計學之注冊會計師審計(共70頁).ppt

1、2022-1-21第第9章章 注冊會計師審計注冊會計師審計 了解注冊會計師各業(yè)務注冊會計師各業(yè)務循環(huán)的業(yè)務主要活動、流程、內容及要點，熟悉業(yè)務循環(huán)與財務報表的關系；掌握各業(yè)務各業(yè)務循環(huán)關鍵賬戶的審計測試，的審計目標及主要實質性程序。 重點重點掌握主營業(yè)務收入、 應收賬款函證、存貨的監(jiān)盤等實質性程序。2022-1-22 注冊會計師審計注冊會計師審計 本章所闡述的審計對象是基于制造業(yè)上市公司本章所闡述的審計對象是基于制造業(yè)上市公司的財務和報表的而言，依據的標準就是現行的企業(yè)的財務和報表的而言，依據的標準就是現行的企業(yè)會計準則和中國注冊會計師審計準則這兩把尺子，會計準則和中國注冊會計師審計準則這兩把

2、尺子，采用循環(huán)法來執(zhí)行審計的。本章的審計包括財務報采用循環(huán)法來執(zhí)行審計的。本章的審計包括財務報表循環(huán)業(yè)務審計和其他特殊項目的業(yè)務審計。表循環(huán)業(yè)務審計和其他特殊項目的業(yè)務審計。 2022-1-239.1 注冊會計師審計概述注冊會計師審計概述財務報表審計的組織方式財務報表審計的組織方式對交易和賬戶余額的實質性程序，既可采用賬戶法實施，也對交易和賬戶余額的實質性程序，既可采用賬戶法實施，也可采用循環(huán)法實施。但由于控制測試通常按循環(huán)法實施，為可采用循環(huán)法實施。但由于控制測試通常按循環(huán)法實施，為有利于實質性程序與控制測試的銜接，提倡采用循環(huán)法。有利于實質性程序與控制測試的銜接，提倡采用循環(huán)法。各業(yè)務循環(huán)

3、之間的關系各業(yè)務循環(huán)之間的關系 貨幣資金貨幣資金投資與籌資循環(huán)采購與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)生產循環(huán)2022-1-249.2 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計 銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄 9.2.2 銷售與收款循環(huán)的業(yè)務活動流程及相關控制銷售與收款循環(huán)的業(yè)務活動流程及相關控制認定認定（見下表）（見下表）2022-1-25 9.2 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計銷售人員接收客戶訂貨單銷售負責人授權審批銷售單管理部門編制銷售單信 用 管 理部 門 信 用批準倉庫部門供貨及出庫單編制裝運部門（裝運貨物及裝運單編制）開 具 賬 單 部 門（銷售

4、發(fā)票等相關賬單）記錄銷售（收款憑證、轉賬憑證、相關賬戶）現金及支票等存入銀行（收款憑證）登記現金、銀行存款日記賬及應收賬款等相關賬戶定期向客戶寄送對賬單（客戶對賬單）定 期 與 開 戶 銀 行 對 賬（銀行對賬單、銀行存款余額調節(jié)表）估計并計提壞賬準備（應收賬款賬齡分析表、壞賬準備、資產減值損失相關賬戶）注銷壞賬（壞賬審批單、壞賬準備、應收賬款相關賬戶）賒銷現銷賒銷現銷銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務活動流程及會計資料 2022-1-26銷售與收款循環(huán)的內部控制和控制測銷售與收款循環(huán)的內部控制和控制測試試 1.銷售業(yè)務的內部控制及控制測試銷售業(yè)務的內部控制及控制測試 2. 收款交易的內部控制及控制測試收

5、款交易的內部控制及控制測試 (下表 ) （1）收款交易的控制目標、關鍵內）收款交易的控制目標、關鍵內部控制和測試部控制和測試 2.評估與收款交易的重大錯報風險評估與收款交易的重大錯報風險2022-1-27內部控制目內部控制目標標需防范需防范的錯弊的錯弊關鍵內部控制關鍵內部控制常用的控制測試常用的控制測試登記入賬的銷售交易是真實的 （發(fā)生）虛假銷售（向虛構客戶銷售；重復記錄收入；記錄尚未發(fā)生的銷售銷售交易是以經過審核的發(fā)運憑證及經過批準的客戶訂購單為依據登記入賬的 檢查銷售發(fā)票副聯是否附有發(fā)運憑證（或提貨單）及銷售單（或客戶訂購單）。在批準賒銷發(fā)貨前，在客戶訂購單上簽字檢查客戶的賒購客戶訂購單上

6、有無恰當的簽字銷售發(fā)票均經事先編號，并已恰當地登記入賬 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。每月向客戶寄送對賬單，對客戶提出的意見作專門追查觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢査客戶回函檔案所有銷售交易均已登記入賬（完整性）發(fā)運憑證（或提貨單）均經事先編號并已經登記入賬 檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性 銷售發(fā)票均經事先編號，并已登記入賬檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性2022-1-28登記入賬的銷售數量確系已發(fā)貨的數量，已正確開具賬單并登記入賬（計價和分攤）銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經適當的授權批準 檢查銷售發(fā)票是否經適當的授權批準 由獨立人員對銷售發(fā)票的編制作內部核查檢查有關憑證上的內部核查標記銷售

7、交易的分類恰當（分類采用適當的會計科目表。內部復核和核查檢查會計科目表是否適當。檢查有關憑證上內部復核和核查的標記銷售交易的記錄及時（截止采用盡量能在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法 檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易。每月末由獨立人員對銷售部門的銷售記錄、發(fā)運部門的發(fā)運記錄和財務部門的銷售交易入賬情況作內部核查檢查有關憑證上內部核査的標記銷售交易已經正確地記入明細賬，并經正確匯總（準確性、計價和分攤）每月定期給客戶寄送對賬單。觀察對賬單是否已經寄出。檢查內部核查標記。由獨立人員對應收賬款明細賬作內部核查。將應收款明細賬余額合計數與其總賬余額進行比較檢查將應收賬款明細

8、賬余額合計數與其總賬余額進行比較的標記2022-1-29內部控制目標內部控制目標關鍵內部控制關鍵內部控制常用控制測試常用控制測試登記入賬的現金收入確實為企業(yè)已經實際收到的現金（存在或發(fā)生）現金折扣必須經過適當的審批手續(xù)。觀察授權審批是否有簽字定期盤點現金與賬面金額檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄檢查現金折扣是否經過恰當的審批收到的現金收入已全部登記入賬（完整性）現金出納與現金記賬的職務分離。觀察或檢查是否存在未入賬的現金收入。每日及時記錄現金收入。檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄。定期盤點現金并與賬面金額核對定期向客戶寄送對賬單檢查是否向客戶寄送對賬單，了解是否定期時行 現金收入記錄的內部復核檢查

9、復核標記每月核對實際收到的現金和登記入賬和現金是否相符（計價與分攤）定期取得銀行對賬單 檢查銀行對賬單 編制銀行存款余額調節(jié)表檢查銀行存款余額調節(jié)表現金收入在資產負債表中的披露正確（列報）現金日記賬與總賬的登記職責分離觀察相關賬簿記錄2022-1-210銷售與收款循環(huán)的實質性程序銷售與收款循環(huán)的實質性程序 1銷售與收款交易的實質性分析程序銷售與收款交易的實質性分析程序（1）識別需要運用實質性分析程序的賬戶）識別需要運用實質性分析程序的賬戶余額或交易。余額或交易。 （2）確定期望值。）確定期望值。 （3）確定可接受的差異額。）確定可接受的差異額。 （4）識別需要進一步調查的差異并調查異）識別需要

10、進一步調查的差異并調查異常數據關系。常數據關系。 (5) 調查重大差異并作出判斷。調查重大差異并作出判斷。 (6) 評價分析程序的結果。評價分析程序的結果。2022-1-211銷售與收款循環(huán)的實質性程序銷售與收款循環(huán)的實質性程序2.銷售交易的細節(jié)測試銷售交易的細節(jié)測試 （1）登記入賬的銷售交易真實性測試）登記入賬的銷售交易真實性測試 （2）已發(fā)生的銷售業(yè)務均已登記入賬的完整性測）已發(fā)生的銷售業(yè)務均已登記入賬的完整性測試。試。 （3）登記入賬的銷售交易均經正確計價測試）登記入賬的銷售交易均經正確計價測試 （4）登記入賬的銷售交易正確分類測試）登記入賬的銷售交易正確分類測試（5）銷售交易記錄及時測

11、試）銷售交易記錄及時測試 （6）銷售交易已正確地計入明細賬并正確地匯總）銷售交易已正確地計入明細賬并正確地匯總測試測試3.收款交易的細節(jié)測試收款交易的細節(jié)測試2022-1-212營業(yè)收入的審計營業(yè)收入的審計 審計目標審計目標 財務報表認定財務報表認定 發(fā)發(fā)生生完整完整性性準確準確性性截截止止分分類類列列報報A利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關。B所有應當記錄的營業(yè)收入均已記錄 C與營業(yè)收入有關的金額及其他數據已恰當記錄。D營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間 E營業(yè)收入已記錄于恰當的賬戶。F營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當的列報。1.1.營業(yè)收入的審計目標營業(yè)收入的

12、審計目標2022-1-2132.營業(yè)收入實質性程序營業(yè)收入實質性程序 （1）取得或編制主營業(yè)務收入明細表。 （2）檢查主營業(yè)務收入確認的正確性 （3）實施分析程序。 （4）審查相關的憑證。 （5）實施銷售的截止測試 （6）檢查銷售折扣、銷售退回與折讓。（7）檢查外幣收入。（8）檢查特殊的銷售行為（9）檢查關聯方銷售（10）檢查主營業(yè)務收入列報的恰當性。 2022-1-214 1）主營業(yè)務收入的實質性程序）主營業(yè)務收入的實質性程序 2）其他業(yè)務收入的審計目標與）其他業(yè)務收入的審計目標與實質性程序實質性程序2022-1-2159.2.5 應收賬款的實質性程序應收賬款的實質性程序 1. 應收賬款的審

13、計目標應收賬款的審計目標 審計目標與認定對應關系表審計目標與認定對應關系表審計目標審計目標 財務報表認定財務報表認定 存在存在完整完整性性權利和權利和義務義務計價和計價和分攤分攤列報列報A資產負債表中記錄的應收賬款是存在的 B所有應當記錄的應收賬款均已記錄 C記錄的應收賬款由被審計單位擁有或控制 D應收賬款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄 E應收賬款及其壞賬準備已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報 2022-1-2163.應收賬款的實質性程序應收賬款的實質性程序獲取或編制應收賬款明細表獲取或編制應收賬款明細表 實施分析程序實施分析程序 檢查應收賬款賬齡分析

14、是否正確檢查應收賬款賬齡分析是否正確 向債權人函證應收賬款向債權人函證應收賬款 1）函證應收賬款的范圍和對象）函證應收賬款的范圍和對象 2）函證的方式方式 3）函證時間的選擇）函證時間的選擇 4）函證的控制）函證的控制 5） 不符事項的處理。不符事項的處理。 6） 對函證結果的總結和評價對函證結果的總結和評價 2022-1-217結果的評價注冊會計師應重新考慮：對內部控制的原有評價是否適當；控制測試的結果是否適當；分析程序的結果是否適當；相關的風險評價是否適當等 如果函證結果表明沒有審計差異沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應收賬款總體是正確的；如果函證結果表明存在審計差異存在審計

15、差異，注冊會計師則應當估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為取得對應收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。2022-1-218溫馨提示：溫馨提示：除非有充分證據表明應收除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或函證很可能賬款對財務報表不重要或函證很可能無效，否則，應對應收賬款進行函證。無效，否則，應對應收賬款進行函證。如果不對應收賬款進行函證，應在工如果不對應收賬款進行函證，應在工作底稿中說明理由。如果認為函證很作底稿中說明理由。如果認為函證很可能無效，應當實施替代審計程序獲可能無效，應當實施替代審計程序獲取充分、適當

16、的審計證據。取充分、適當的審計證據。2022-1-219（5）檢查已收回的大額應收賬款）檢查已收回的大額應收賬款（6）針對最終未回函的賬戶實施替代審計程）針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序序（7）檢查壞賬的確認和處理）檢查壞賬的確認和處理 （8）抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權）抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權(9) 檢查應收賬款的貼現、質押或出售檢查應收賬款的貼現、質押或出售 (10) 對應收賬款實施關聯方及其交易審計程對應收賬款實施關聯方及其交易審計程序序 （11）檢查應收賬款減少。）檢查應收賬款減少。 （12）確定應收賬款的列報是否恰當。）確定應收賬款的列報是否恰當。2022-1-2204.應

17、收賬款應收賬款壞賬準備的實質性程序壞賬準備的實質性程序 （1）取得或編制壞賬準備明細表取得或編制壞賬準備明細表 (2) 檢查壞賬準備的計提檢查壞賬準備的計提（3）檢查壞賬損失檢查壞賬損失 （4）實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉銷依據是）實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉銷依據是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確 （5）已經確認并轉銷的壞賬重新收回的，）已經確認并轉銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確。檢查其會計處理是否正確。 (6)檢査函證結果檢査函證結果 (7)實施分析程序實施分析程序 （8）確定應收賬款壞賬準備的披露是否?。┐_定應收賬款壞賬準備的披露是否恰當當2022

18、-1-221 9.3采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計9.3.1 采購與付款審計涉及的主要憑采購與付款審計涉及的主要憑證與會計記錄證與會計記錄采購與付款循環(huán)業(yè)務活動流程及控制采購與付款循環(huán)業(yè)務活動流程及控制（見下表）（見下表） 采購與付款循環(huán)的內部控制和控制測采購與付款循環(huán)的內部控制和控制測試試 1. 采購交易內部控制和控制測試采購交易內部控制和控制測試2.付款交易的內部控制及內部控制測試付款交易的內部控制及內部控制測試3.評估重大錯報風險評估重大錯報風險2022-1-222 1.采購與付款循環(huán)業(yè)務活動流程及控制示意圖，采購與付款循環(huán)業(yè)務活動流程及控制示意圖， 倉庫或其他需求部門編制請購單日

19、常采購、資本性支出的審批采購部門詢價采購部門確定供應商及發(fā)出訂購單倉儲部門儲存（入庫單、盤存記錄）驗 收 部 門 驗 收（驗收單）記錄采購（付款憑證、轉賬憑證、相關賬戶）定期與供應商對賬（賣方對賬單）付付款款的的核核準準定期與開戶銀行對賬（銀行對賬單、銀行存款余額調節(jié)表）應 付 憑 單 部 門（購貨發(fā)票、付款憑單）償 付 欠 款（支票等結算憑證）辦理和記錄貨幣資金的支出（庫存現金、銀行存款日記賬及應付賬款等相關賬戶）2022-1-223采購與付款交易的實質性程序采購與付款交易的實質性程序1采購與付款交易的實質性分析程序采購與付款交易的實質性分析程序 2。采購與付款交易和相關余額的細節(jié)測試。采購

20、與付款交易和相關余額的細節(jié)測試 （1）交易的細節(jié)測試）交易的細節(jié)測試 （2）余額的細節(jié)測試）余額的細節(jié)測試 2022-1-2249.3.5 應付賬款的審計目標與實質性程序應付賬款的審計目標與實質性程序1. 應付賬款的審計目標應付賬款的審計目標審計目標審計目標 財務報表認定財務報表認定 存存在在完整完整性性權利權利和義和義務務計價計價和分和分攤攤列列報報A資產負債表中記錄的應付賬款是存在的。B B所有應當記錄的應付賬款均已記錄所有應當記錄的應付賬款均已記錄 C資產負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現實義務。D D應付賬款以恰當的金額包括在財務報表中，應付賬款以恰當的金額包括在財務報表中

21、，與之相關的計價調整已恰當記錄。與之相關的計價調整已恰當記錄。E應付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當的列報。2022-1-2252 .應付賬款的實質性程序應付賬款的實質性程序（1）獲取或編制應付賬款明細表）獲取或編制應付賬款明細表 （2） 對應付賬款執(zhí)行實質性分析程序對應付賬款執(zhí)行實質性分析程序 （3）函證應付賬款）函證應付賬款 2022-1-2269.3.6 固定資產的審計目標與實質性固定資產的審計目標與實質性程序程序1。 固定資產的審計目標固定資產的審計目標審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A資產負債表中記錄的固定資產是存在的B所有應記錄的固定資產均已記

22、錄C記錄的固定資產由被審計單位擁有或控制D固定資產以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄E固定資產已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報2022-1-2279.3.6 固定資產的固定資產的 實質性程序實質性程序（1）固定資產賬面余額的實質性程序）固定資產賬面余額的實質性程序1）獲取或編制固定資產明細表）獲取或編制固定資產明細表 2）實施實質性分析程序）實施實質性分析程序 3）實地檢查重要固定資產）實地檢查重要固定資產 4）檢查固定資產的所有權或控制權）檢查固定資產的所有權或控制權6）檢查本期固定資產的減少）檢查本期固定資產的減少 7）檢查固定資產的后續(xù)支出）檢查

23、固定資產的后續(xù)支出8）檢査固定資產的租賃）檢査固定資產的租賃 9）獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件，）獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件， 10) 獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產的相關證明文件獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產的相關證明文件 11） 獲取持有待售固定資產的相關證明文件獲取持有待售固定資產的相關證明文件 12）檢查固定資產保險情況）檢查固定資產保險情況 13）檢査有無與關聯方的固定資產購售活動）檢査有無與關聯方的固定資產購售活動 14）檢査借款費用）檢査借款費用 15）檢查購置固定資產時是否存在與資本性支出有關的財務承諾）檢查購置固定資產時是否存在與資本性支出有關的財務承諾 1

24、6）檢査固定資產的抵押、擔保情況。）檢査固定資產的抵押、擔保情況。 17）檢查固定資產的減值準備。）檢查固定資產的減值準備。18）確定固定資產是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當）確定固定資產是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報列報 2022-1-228（2）固定資產累計折舊的實質性程序）固定資產累計折舊的實質性程序 （3）固定資產減值準備的實質性程序）固定資產減值準備的實質性程序2022-1-2299.4 生產循環(huán)審計生產循環(huán)審計生產循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄生產與生產循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄生產與存貨循環(huán)的業(yè)務流程及相關認定（存貨循環(huán)的業(yè)務流程及相關認定（

25、下圖下圖）生產與存貨循環(huán)的內部控制及控制測試生產與存貨循環(huán)的內部控制及控制測試 1. 生產與存貨循環(huán)的內部控制生產與存貨循環(huán)的內部控制 2.生產與存貨循環(huán)的控制測試生產與存貨循環(huán)的控制測試生產與存貨交易的實質性程序生產與存貨交易的實質性程序 1。實質性分析程序。實質性分析程序 2。生產與存貨交易和相關余額的細節(jié)測試。生產與存貨交易和相關余額的細節(jié)測試2022-1-230生產計劃部門（生產通知單、材料需求報告）生產部門（領料單、轉移單、工時記錄等）產 成 品 保 管（ 驗 收 單 、入 庫 單 、 盤點表）人事部門（工薪明細表）倉庫部門發(fā)出原材料（領料單）財務部門核算產品成本（材料費用分配表、工

26、薪費用分配表、制造費用分配表、折舊費用分配表、生產循環(huán)相關賬戶）生產與存貨循環(huán)的業(yè)務流程及相關認定生產與存貨循環(huán)的業(yè)務流程及相關認定2022-1-231存貨審計的實質性程序存貨審計的實質性程序1. 存貨審計目標存貨審計目標審計目標審計目標財務報表認定財務報表認定存存在在完整完整性性權利權利和義和義務務計價計價和分和分攤攤列列報報A資產負債表中記錄的存貨是存在的。B所有應當記錄的存貨均已記錄 C記錄的存貨由被審計單位擁有或控制。D存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄。E存貨已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報 2022-1-2322.主要審計程序及能證明的認

27、定主要審計程序及能證明的認定序序號號對存貨項目實施的主對存貨項目實施的主要程序要程序能證明的認定能證明的認定1 1存貨監(jiān)盤存在、完整性、權利和義務2 2存貨計價測試計價和分攤3 3存貨成本（分析程序分析程序、重新計算、重新計算）計價和分攤4 4截止測試存在、完整性、計價和分攤5 5存貨周轉率分析識別存貨項目的波動和錯報的方向2022-1-2333. 存貨審計的實質性程序存貨審計的實質性程序（1）存貨監(jiān)盤）存貨監(jiān)盤 1）制定存貨監(jiān)盤計劃）制定存貨監(jiān)盤計劃 2）存貨監(jiān)盤計劃的主要內容）存貨監(jiān)盤計劃的主要內容 4）存貨監(jiān)盤的一般程序）存貨監(jiān)盤的一般程序 5）特殊情況的處理）特殊情況的處理 2022-

28、1-234教材教材【例【例2 案例分析題案例分析題 】 B注冊會計師負責對乙公司208年度財務報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，208年末存貨余額占資產總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關的內部控制比較薄弱。乙公司擬于208年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內容摘錄如下：2022-1-235地點地點存貨類存貨類型型估計占存貨總額的比估計占存貨總額的比例例盤點時間盤點時間A A倉庫倉庫燒堿、燒堿、煤炭煤炭燒堿燒堿10%10%、

29、煤炭、煤炭5%5%20208 8年年1111月月2525日日B B倉庫倉庫燒堿、燒堿、石英砂石英砂燒堿燒堿10%10%、石英砂、石英砂10%10%20208 8年年1111月月2626日日C C倉庫倉庫玻璃玻璃玻璃玻璃26%26%20208 8年年1111月月2727日日外地公用外地公用倉庫倉庫玻璃玻璃玻璃玻璃39%39%2022-1-2362）存放在外地公用倉庫存貨的檢查）存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供并提供208年年11月月27日的盤點清單。日的盤點清

30、單。（3）存貨數量的確定方法）存貨數量的確定方法對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數量；對于存放在存憑證和記錄的方法確定存貨數量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規(guī)格和數量進行盤點，并輔以適當的開箱檢查。明的規(guī)格和數量進行盤點，并輔以適當的開箱檢查。（4）盤點標簽的設計、使用和控制）盤點標簽的設計、使用和控制對存放在對存放在C倉庫玻璃的盤點，設計預先編號的一式兩聯的盤點標簽。使用時，倉庫玻璃的盤點，設計預先編號的一式兩聯的盤點標簽。使用時，

31、由負責盤點存貨的人員將一聯粘貼在已盤點的存貨上，另一聯由其留存；盤由負責盤點存貨的人員將一聯粘貼在已盤點的存貨上，另一聯由其留存；盤點結束后，連同存貨盤點表交存財務部門。點結束后，連同存貨盤點表交存財務部門。（5）盤點結束后，對出現盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數量）盤點結束后，對出現盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數量和倉庫存貨記錄調節(jié)相符。和倉庫存貨記錄調節(jié)相符。要求：要求：針對上述存貨盤點計劃第（1）至第（5）項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。2022-1-237在第（在第（1）事項中，即）事項中，即“存貨盤點范圍、地點和時間安排

32、存貨盤點范圍、地點和時間安排”的盤點計劃中分別存的盤點計劃中分別存在以下缺陷：在以下缺陷： 缺陷缺陷1：乙公司存貨盤點時間不當。乙公司存貨相關的內部控制比較薄弱，盤：乙公司存貨盤點時間不當。乙公司存貨相關的內部控制比較薄弱，盤點時間最好接近點時間最好接近12月月31日，盤點時間與日，盤點時間與12月月31日間隔時間太長。日間隔時間太長。 缺陷缺陷2：對燒堿存貨盤點時間安排不恰當。對于存放在不同倉庫的燒堿安排在：對燒堿存貨盤點時間安排不恰當。對于存放在不同倉庫的燒堿安排在相同的時間盤點。相同的時間盤點。 缺陷缺陷3：盤點范圍不當。對存放在外地的占存貨總量：盤點范圍不當。對存放在外地的占存貨總量3

33、9%的玻璃應當納入盤點的玻璃應當納入盤點范圍，制定盤點程序。范圍，制定盤點程序。 在第（在第（2）事項中，即）事項中，即“存放在外地公用倉庫存貨存放在外地公用倉庫存貨”的盤點計劃存在的缺陷：的盤點計劃存在的缺陷：由于乙公司存貨相關的內部控制比較薄弱，乙公司應當列示截止由于乙公司存貨相關的內部控制比較薄弱，乙公司應當列示截止12月月31日的清日的清單，納入盤點計劃，因為單，納入盤點計劃，因為CPA對該批重大比例的存貨會函證或依賴其他對該批重大比例的存貨會函證或依賴其他CPA的工的工作，盤點計劃應當與監(jiān)盤計劃協調。作，盤點計劃應當與監(jiān)盤計劃協調。 在第（在第（3）事項中，即）事項中，即“存貨數量的

34、確定方法存貨數量的確定方法”的盤點計劃存在的缺陷：的盤點計劃存在的缺陷：對于燒堿，煤炭和石英砂這些堆積型的存貨，一般來說，估計存貨數量存在困難，對于燒堿，煤炭和石英砂這些堆積型的存貨，一般來說，估計存貨數量存在困難，乙公司應當運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄來確定乙公司應當運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄來確定其數量。其數量。 在第（在第（4）事項中，即乙公司關于）事項中，即乙公司關于“盤點標簽的設計、使用和控制盤點標簽的設計、使用和控制”的盤點計劃的盤點計劃沒有缺陷。沒有缺陷。 在第（在第（5）事項中，即）事項中，即“由倉庫保管員調節(jié)盤盈或盤虧由倉

35、庫保管員調節(jié)盤盈或盤虧”的盤點計劃存在的缺陷：的盤點計劃存在的缺陷：盤點結束后，應當由公司組成調查小組，對盤盈或盤虧的存貨進行分析和處理，盤點結束后，應當由公司組成調查小組，對盤盈或盤虧的存貨進行分析和處理，并將存貨實物數量和倉庫記錄調節(jié)相符。并將存貨實物數量和倉庫記錄調節(jié)相符。2022-1-2389.4.6 應付職工薪酬（業(yè)務）的審計應付職工薪酬（業(yè)務）的審計1. 涉及的主要憑證與會計記錄涉及的主要憑證與會計記錄 2.涉及的主要業(yè)務活動涉及的主要業(yè)務活動3.應付職工薪酬的內部控制和控制測試應付職工薪酬的內部控制和控制測試2022-1-2394. 應付職工薪酬（業(yè)務）的實質性程序應付職工薪酬（

36、業(yè)務）的實質性程序（1）應付職工薪酬（業(yè)務）的審計目標）應付職工薪酬（業(yè)務）的審計目標 審計目標財務報表認定存在存在完整性完整性權利和義務計價計價和分攤和分攤列報A A資產負債表中記錄的應付職工薪酬是資產負債表中記錄的應付職工薪酬是存在的。存在的。B B所有應當記錄的應付職工薪酬均已記所有應當記錄的應付職工薪酬均已記錄。錄。C記錄的應付職工薪酬是被審計單位應當履行的現時義務。D D應付職工薪酬以恰當的金額包括在財應付職工薪酬以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄。當記錄。E應付職工薪酬已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。2022

37、-1-240（2）應付職工薪酬的實質性程序1）獲取或編制應付職工薪酬明細表。）獲取或編制應付職工薪酬明細表。 2）實施實質性分析程序。）實施實質性分析程序。3）檢查工薪、獎金、津貼和補貼。）檢查工薪、獎金、津貼和補貼。 4）檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、）檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費）、住房公積金、工會經費和職工教育經費生育保險費）、住房公積金、工會經費和職工教育經費等計提（分配）和支付（使用）的會計處理是否正確，等計提（分配）和支付（使用）的會計處理是否正確，依據是否充分。依據是否充分。5）檢查辭退福利。）檢查辭退福利。 6）檢查非貨幣性福利發(fā)放。）檢

38、查非貨幣性福利發(fā)放。 7）檢查職工的股份支付。）檢查職工的股份支付。 8）檢查應付職工薪酬在資產負債表日是否需要調整的）檢查應付職工薪酬在資產負債表日是否需要調整的事項。事項。9)根據評估的舞弊風險等因素增加的其他審計程序。根據評估的舞弊風險等因素增加的其他審計程序。 10)檢查應付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定檢查應付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當的列報。在財務報表中做出恰當的列報。 2022-1-241審批授權（公司章程、董事會決議、籌資計劃）簽訂合同或協議（承銷或包銷協議、借款合同或協議）取得資金（債券契約、股東名冊、公司債券存根、進賬單）計 算 利 息

39、或 股 利（利息計算單、董事會或股東大會決議）償還本息或發(fā)放股利（支付憑證）會計處理（相關憑證及賬戶）9.5.1 籌資籌資與投資與投資主要的憑證記錄與業(yè)務活動流程主要的憑證記錄與業(yè)務活動流程（下圖）（下圖）95 籌資與投資循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計籌資主要的憑證記錄與業(yè)務活動流程（下圖）籌資主要的憑證記錄與業(yè)務活動流程（下圖）2022-1-242 投資循環(huán)主要業(yè)務活動及相關流程投資循環(huán)主要業(yè)務活動及相關流程審批授權（公司章程、董事會決議、政府管理部門批復）簽訂合同或協議（對外投資合同或協議）取得證券或其他投資證明（債券或股票）證券的托管與保管（債券或股票）獲得投資收益（收款回執(zhí)）轉讓證券或收回

40、其他投資（收款單據）會 計 處理 （ 相關 憑 證及賬戶）定期盤點（盤點表）2022-1-24395 籌資與投資循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計9.5.2 籌資與投資循環(huán)的內部控制和控制測試籌資與投資循環(huán)的內部控制和控制測試1. 籌資活動的內部控制和控制測試籌資活動的內部控制和控制測試2.投資活動的內部控制和控制測試投資活動的內部控制和控制測試籌資交易的實質性程序籌資交易的實質性程序1.籌資實質性分析程序籌資實質性分析程序主要程序主要程序（1）建立預測或預期）建立預測或預期（2）計算真實數據與預期之間的差異）計算真實數據與預期之間的差異（3）調查重大差異并運用判斷。）調查重大差異并運用判斷。（4）確

41、定重大差異或臨界值）確定重大差異或臨界值 （5）記錄得出結論的基礎）記錄得出結論的基礎 2022-1-2442?；I資交易的細節(jié)測試?；I資交易的細節(jié)測試有限程序有限程序（1) 權益與長期借款的認定權益與長期借款的認定（2)借款的細節(jié)測試借款的細節(jié)測試（3) 所有者權益的細節(jié)測試所有者權益的細節(jié)測試2022-1-2453.籌資交易賬戶的審計籌資交易賬戶的審計 （1）短期借款審計）短期借款審計 1）短期借款審計目標與認定）短期借款審計目標與認定審計目標財務報表認定存 在完整完整性性權利和義務計價計價和和分分攤攤列報和披露資產負債表中記錄的短期借款是存在的 所有應當記錄的短期借款均已記錄所有應當記錄的

42、短期借款均已記錄 記錄的短期借款是被審計單位應當履行的現時義務 短期借款以恰當的金額包括在財務報表短期借款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄中，與之相關的計價調整已恰當記錄。短期借款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。2022-1-2462）短期借款的實質性程序）短期借款的實質性程序 獲取或編制短期借款明細表 檢查被審計單位貸款卡 對短期借款進行函證。 檢查短期借款的增加 檢查減少的短期借款 檢查到期未還的短期借款 復核短期借款利息 檢查被審計單位用于短期借款的抵押資產的所有權是否屬于企業(yè)，其價值和實際狀況是否與契約中的規(guī)定相一致 2022-1-247（2

43、）長期借款的實質性程序）長期借款的實質性程序1）長期借款的審計目標與認定）長期借款的審計目標與認定 審計目標財務報表認定存在存在完整性完整性權利權利和義務和義務計價計價和分攤和分攤列列報報資產負債表中記錄的長期借款是存在的。所有應當記錄的長期借款均已記錄。記錄的長期借款是被審計單位應當履行的現時義務。長期借款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄。長期借款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。2022-1-248長期借款的實質性程序長期借款的實質性程序獲取或編制長期借款明細表 檢查被審計單位貸款卡了解金融機構對被審計單位的授信 、信用等級 、抵押和擔保等情況檢查

44、長期借款的增加 檢查長期借款的減少 對長期借款進行函證 檢査長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定 計算各月短期、長期借款平均余額，選取適用利率匡算利息支出總額計算各月短期、長期借款平均余額 檢查借款費用的會計處理 檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產的所有權 檢查企業(yè)重大的資產租賃合同 檢查是否充分披露 2022-1-249 9.5.3 投資交易的實質性程序投資交易的實質性程序1.實質性分析程序實質性分析程序2. 交易的細節(jié)測試交易的細節(jié)測試3. 投資重要項目審計投資重要項目審計 2022-1-250審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報和披露資產負債表中記錄的長期股權投資是存在的所

45、有應當記錄的長期股權投資均已記錄記錄的長期股權投資由被審計單位擁有或控制長期股權投資以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄長期股權投資已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報（1）長期股權投資審計）長期股權投資審計 1）長期股權投資的審計目標）長期股權投資的審計目標2022-1-2512）長期股權投資的實質性程序）長期股權投資的實質性程序 獲取或編制長期股權投資明細表 檢查股權投資核算方法是否正確 向被投資單位函證 獲取被投資單位巳經注冊會計師審計的年度財務報表檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料 對于成本法和權益法相互轉換的，檢查其投資成本的確定是否正確。確定長

46、期股權投資的增減變動的記錄是否完整。2022-1-252(2) 投資收益審計投資收益審計1）投資收益的審計目標）投資收益的審計目標 確定利潤表中列示的投資收益是否已真實賺取，且與被審計單位有關；確定所有應當列示的投資收益是否均已列示；確定與投資收益有關的金額及其他數據是否已恰當記錄；確定投資收益是否已反映于正確的會計期間；確定投資收益是否已記錄于恰當的賬戶；確定投資收益是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當的列報。2022-1-2532）投資收益的實質性程序）投資收益的實質性程序投資收益的實質性程序通常包括：獲取或編制投資收益分類明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符

47、，與報表數核對相符。與以前年度投資收益比較，結合投資本期的變動情況，分析本期投資收益是否存在異常現象。如有，應查明原因，并做出適當的調整。與長期股權投資、交易性金融資產、交易性金融負債、可供出售金融資產、持有至到期投資等相關項目的審計結合，驗證確定投資收益的記錄是否正確，確定投資收益被計入正確的會計期間。確定投資收益已恰當列報。檢查投資協議等文件，確定國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應說明原因，并做出恰當披露。 2022-1-2549.6貨幣資金審計貨幣資金審計貨幣資金涉及主要的憑證記錄貨幣資金涉及主要的憑證記錄貨幣資金的內部控制及控制測試貨幣資金的內部控制及控制測試 1.

48、貨幣資金的內部控制的基本要求及內容貨幣資金的內部控制的基本要求及內容 （1）崗位分工及授權批準）崗位分工及授權批準（2）庫存現金和銀行存款的管理）庫存現金和銀行存款的管理 1）庫存現金的管理）庫存現金的管理 2）銀行存款的管理）銀行存款的管理（3）票據及有關印章的管理）票據及有關印章的管理（4）監(jiān)督檢查制度）監(jiān)督檢查制度 2022-1-2552. 貨幣資金的內部控制測試貨幣資金的內部控制測試（1）了解貨幣資金內部控制）了解貨幣資金內部控制 （2）抽取并檢查收付款憑證）抽取并檢查收付款憑證 （3）抽取一定期間的庫存現金、銀行存款日）抽取一定期間的庫存現金、銀行存款日記賬與總賬核對。記賬與總賬核對

49、。（4）檢查外幣資金的折算方法。）檢查外幣資金的折算方法。 （5）抽取銀行存款余額調節(jié)表）抽取銀行存款余額調節(jié)表 （6）評價庫存現金的內部控制）評價庫存現金的內部控制 2022-1-2569.6.3 庫存現金審計庫存現金審計1. 庫存現金審計目標及其認定庫存現金審計目標及其認定審計目標審計目標財務報表認定財務報表認定存在存在完整完整性性權利權利和義和義務務計價計價和分和分攤攤列報資產負債表中記錄的庫存資金是存在的資產負債表中記錄的庫存資金是存在的 應當記錄的庫存資金均已記錄應當記錄的庫存資金均已記錄 記錄的庫存資金由被審計單位擁有或控制記錄的庫存資金由被審計單位擁有或控制 庫存資金以恰當的金額

50、包括在財務報表中，與庫存資金以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄之相關的計價調整已恰當記錄 庫存資金已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報庫存資金已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報表中作出恰當列報2022-1-2571.貨幣資金與各交易循環(huán)之間的關系貨幣資金與各交易循環(huán)之間的關系2.庫存現金的實質性測試程序庫存現金的實質性測試程序 （1）了解貨幣資金內部控制）了解貨幣資金內部控制 （2）抽取并檢查收付款憑證）抽取并檢查收付款憑證 （3）抽取一定期間的庫存現金、銀行存款日記賬）抽取一定期間的庫存現金、銀行存款日記賬與總賬核對與總賬核對 （4）檢查外幣資金的折算方法）

51、檢查外幣資金的折算方法（5）抽取銀行存款余額調節(jié)表）抽取銀行存款余額調節(jié)表 （6）評價庫存現金的內部控制）評價庫存現金的內部控制 （7）將盤點結果填表）將盤點結果填表 2022-1-258銀行存款的審計銀行存款的審計 審計目標審計目標財務報表認定財務報表認定存在存在完整性完整性權利和權利和義務義務計價和計價和分攤分攤列報和列報和披露披露. .資產負債表中記錄的銀行存款是存在的資產負債表中記錄的銀行存款是存在的應當記錄的銀行存款均已記錄應當記錄的銀行存款均已記錄記錄的銀行存款由被審計單位擁有或控記錄的銀行存款由被審計單位擁有或控制制銀行存款以恰當的金額包括在財務報表銀行存款以恰當的金額包括在財務

52、報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄中，與之相關的計價調整已恰當記錄銀行存款的審計目標及認定銀行存款的審計目標及認定2022-1-2592.銀行存款的實質性程序銀行存款的實質性程序（1）銀行存款日記賬與總賬數的核對）銀行存款日記賬與總賬數的核對 （2）實施實質性分析程序）實施實質性分析程序 （3）檢査銀行存單）檢査銀行存單 （4）取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節(jié)表）取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節(jié)表 （5）函證銀行存款余額）函證銀行存款余額（6）獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明）獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明 （7）關注是否存在質押、凍結等對變現有限制或存

53、在境外的）關注是否存在質押、凍結等對變現有限制或存在境外的款項?？铐?。 （8）對不符合現金及現金等價物條件的銀行存款在審計工作）對不符合現金及現金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明底稿中予以列明 （9）抽查大額銀行存款收支的原始憑證）抽查大額銀行存款收支的原始憑證 （10）檢查銀行存款收支的截止是否正確）檢查銀行存款收支的截止是否正確 （11）檢査銀行存款是否在財務報表中做出恰當列報。）檢査銀行存款是否在財務報表中做出恰當列報。 2022-1-2609.7特殊項目審計特殊項目審計期初余額的審計期初余額的審計1. 期初余額的含義及審計目標期初余額的含義及審計目標（1）期初余額的含義）期

54、初余額的含義（2）期初余額的審計目標）期初余額的審計目標2.期初余額的審計程序期初余額的審計程序 （1）確定上期期末余額是否已正確結轉至本期，或）確定上期期末余額是否已正確結轉至本期，或在適當的情況下已作出重新表述在適當的情況下已作出重新表述 （2）確定期初余額是否反映恰當會計政策的運用）確定期初余額是否反映恰當會計政策的運用 (3)上期財務報表已經審計時對期初余額的審計程序上期財務報表已經審計時對期初余額的審計程序（4）評價本期實施的審計程序是否提供了有關期初）評價本期實施的審計程序是否提供了有關期初余額的審計證據。余額的審計證據。（5）實施其他專門的審計程序，以獲取有關期初余）實施其他專門

55、的審計程序，以獲取有關期初余額的審計證據。額的審計證據。2022-1-2613.審計結論對審計報告的影響審計結論對審計報告的影響（1）審計后不能獲取有關期初余額的充分、）審計后不能獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據適當的審計證據（2）期初余額存在對本期財務報表產生重大）期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報影響的錯報（3）會計政策變更對審計報告的影響）會計政策變更對審計報告的影響（4）前任注冊會計師對上期財務報表發(fā)表了）前任注冊會計師對上期財務報表發(fā)表了非無保留意見非無保留意見2022-1-2629.7.2 持續(xù)經營審計持續(xù)經營審計 1.管理層和注冊會計師的責任的劃分管理層和注冊會計

56、師的責任的劃分2. 持續(xù)經營審計的程序持續(xù)經營審計的程序 （1）實施風險評估程序）實施風險評估程序 （2）評價管理層對持續(xù)經營能力做出的評估）評價管理層對持續(xù)經營能力做出的評估 （3）對識別出的事項或情況時實施追加的審）對識別出的事項或情況時實施追加的審計程序計程序 3.審計結論對審計報告的影響審計結論對審計報告的影響（1）被審計單位運用持續(xù)經營假設適當但存）被審計單位運用持續(xù)經營假設適當但存在重大不確定性在重大不確定性（2）運用持續(xù)經營假設不適當）運用持續(xù)經營假設不適當 2022-1-263會計估計的審計會計估計的審計 1. 會計估計的含義及性質會計估計的含義及性質（1）會計估計的含義）會計

57、估計的含義（2）會計估計的性質及審計目標）會計估計的性質及審計目標2.會計估計審計的程序會計估計審計的程序 （1）實施風險評估程序）實施風險評估程序（2）識別和評估會計估計的重大錯報風險）識別和評估會計估計的重大錯報風險 （3）應對會計估計重大錯報風險的程序）應對會計估計重大錯報風險的程序 （4）實施進一步實質性程序以應對特別風險）實施進一步實質性程序以應對特別風險 (5)評價會計估計的合理性并確定錯報評價會計估計的合理性并確定錯報 （6） 關注與會計估計相關的披露關注與會計估計相關的披露 （7）識別可能存在管理層偏向的跡象）識別可能存在管理層偏向的跡象2022-1-264期后事項審計期后事項審計1.期后事項的時段的劃分期后事項的時段的劃分 財務報表日財務報表日審計報告日審計報告日