2017注冊會計師考試《會計》應(yīng)試試題（含答案）

1、2017注冊會計師考試會計應(yīng)試試題（含答案）應(yīng)試試題一：單項選擇題1、下列非貨幣性資產(chǎn)交換中，不具有商業(yè)實質(zhì)的是( )。A、甲公司以自身的存貨換入乙公司一項固定資產(chǎn)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風(fēng)險均不同B、甲公司以一項投資性房地產(chǎn)換入乙公司一項長期股權(quán)投資，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同但風(fēng)險不同C、甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)換入乙公司一批存貨，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入換出資產(chǎn)的公允價值相比重大D、甲公司以一項無形資產(chǎn)換入乙公司一項無形資產(chǎn)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在時間、風(fēng)險、金額均相同2、甲公司以固定資產(chǎn)和專

2、利技術(shù)換入乙公司的原材料，甲公司換入的原材料是作為庫存商品進(jìn)行核算的(具有商業(yè)實質(zhì))。甲公司收到乙公司支付的銀行存款50.5萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計稅價值為公允價值，有關(guān)資料如下：甲公司換出：(1)固定資產(chǎn)原值為500萬元，已經(jīng)計提的累計折舊的金額為100萬元，發(fā)生的資產(chǎn)減值損失的金額為50萬元，公允價值為400萬元。(2)專利技術(shù)的原值為80萬元，已經(jīng)計提累計攤銷的金額為20萬元，沒有發(fā)生資產(chǎn)減值損失，公允價值為60萬元。乙公司換出的原材料的賬面成本為300萬元。以計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，公允價值350萬元，假定不考慮其他因素。則甲公司取得庫存商品的入賬價值為( )

3、。A、300萬元B、350萬元C、400萬元D、560萬元3、下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是( )。A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資C、可轉(zhuǎn)換公司債券D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具4、乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，取得的增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額1 020元;發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤( )元。A.32.4B.33.33C.35.28D.365、企業(yè)對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進(jìn)行會計

4、處理時，該包裝物的實際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到( )。A.制造費用B.銷售費用C.管理費用D.其他業(yè)務(wù)成本6、甲公司2014年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件專門用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2014年12月31日的市場價格為每件30.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費 1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司2014年12月31日該配件的賬面價值為( )萬元。A.1 200B.1 080C.1 000D.1 7507、甲公司(增值稅一般納稅人)2013年12月31日A庫存商品的賬面余額

5、為220萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。2014年1月20 日，甲公司將上述商品全部對外出售，售價為200萬元，增值稅銷項稅額為34萬元，收到款項存入銀行。2014年1月20日甲公司出售A商品影響利潤總額的金額為( )萬元。A.10B.-20C.44D.148、20×1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20×2年4月10日以40萬元的價格向乙公司銷售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產(chǎn)品一件。20×1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬元，預(yù)計加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用10

6、萬元。當(dāng)日，自制半成品S的市場銷售價格為每件33萬元，W產(chǎn)品的市場銷售價格為每件36萬元。不考慮其他因素，20×1年12月31日甲公司應(yīng)就庫存自制半成品S計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )。A.1萬元B.4萬元C.7萬元D.11萬元答案及解析：1、D【解析】本題考查知識點：商業(yè)實質(zhì)的判斷。根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。因此，選項D不符合具有商業(yè)實質(zhì)的條件。2、B【解析】本題考查知識

7、點：涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理。甲公司收到的補價金額=400+60-350=110(萬元)。甲公司取得原材料的入賬價值為=460-110=350(萬元)。3、B【解析】本題考查知識點：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。4、D【解析】購入原材料的實際總成本=6 000+350+130=6 480(元)，實際入庫數(shù)量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本=6 480180=3

8、6(元公斤)，選項D正確。5、B【解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的實際成本應(yīng)轉(zhuǎn)入銷售費用。6、A【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100×(12+17)=2 900(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=100×(30.7-1.2)=2 950(萬元)，A產(chǎn)品沒有發(fā)生減值。該配件不應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，其賬面價值為其成本1 200(100×12)萬元。7、A【解析】甲公司出售A商品影響利潤總額的金額=200-(220-30)=10(萬元)。8、C【解析】因為甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，所以W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為40萬元，成本=37+10=47(萬元)，由于W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低

9、于成本，用自制半成品S生產(chǎn)的W產(chǎn)品發(fā)生減值，表明自制半成品S按可變現(xiàn)凈值計量。自制半成品S可變現(xiàn)凈值=40-10=30(萬元)，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=37-30=7(萬元)。應(yīng)試試題二：多項選擇題1、關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有(  )。A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)B.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D.貸款和應(yīng)收款項可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融

10、資產(chǎn)【答案】AC【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2、下列各項中，體現(xiàn)會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求的有( )。A.因本年實現(xiàn)利潤遠(yuǎn)超過預(yù)算，對所有固定資產(chǎn)大量計提減值準(zhǔn)備B.符合條件的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債C.對投資性房地產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備D.將長期借款利息予以資本化【答案】BC【解析】選項A屬于濫用會計政策，與謹(jǐn)慎性要求無關(guān);選項D不符合謹(jǐn)慎性要求。3、下列各項中，屬于應(yīng)計入損益的利得的有(  )。A.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益B.

11、重組債務(wù)形成的債務(wù)重組收益C.持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加額D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額【答案】ABD【解析】選項C，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加額計入資本公積(其他資本公積)，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得。4、下列各項中，屬于利得的有(  )。A.出租投資性房地產(chǎn)收取的租金B(yǎng).投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D.持有可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動產(chǎn)生的收益E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益【答案】CDE【解析】出租投資性房地產(chǎn)收取的租金屬于日?；顒?利得與投資者投入資本

12、無關(guān)。5、下列各項資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的有(  )。A.持有以備出售的商品B.為交易目的持有的5年期債券C.遠(yuǎn)期外匯合同形成的衍生金融負(fù)債D.實施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計劃形成的應(yīng)付職工薪酬【答案】BCD【解析】存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計量，不采用公允價值，選項A錯誤;為交易目的而持有的債券屬于交易性金融資產(chǎn)核算的范圍，后續(xù)計量采用公允價值，選項B正確;遠(yuǎn)期外匯合同形成的衍生金融負(fù)債屬于交易性金融負(fù)債，后續(xù)計量采用公允價值，選項C正確;實施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計劃形成的應(yīng)付職工薪酬，按照股價的公允價值為基礎(chǔ)確定，選項D正確。6、下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表

13、述中，正確的有(  )。A.固定資產(chǎn)按照市場價格計量B.持有至到期投資按照市場價格計量C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量E.應(yīng)收款項按照賬面價值與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量【答案】CD【解析】固定資產(chǎn)按照歷史成本計量，選項A不正確;持有至到期投資按照攤余成本計量，選項B不正確;應(yīng)收款項減值準(zhǔn)備在持有期間可以轉(zhuǎn)回，選項E錯誤。7、20×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，

14、期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值為(  )萬元。A.2 062.14B.2 068.98C.2 072.54D.2 083.43【答案】C【解析】該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2072.54(萬元)。8、關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列項目中，應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的有(  )。A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)B.企

15、業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)D.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購【答案】ABC【解析】選項D和E表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。9、關(guān)于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有(  )。A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用之和作為初始確認(rèn)金額B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)

16、的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益E.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用計入當(dāng)期損益【答案】BDE【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用計入當(dāng)期損益。可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。10、下列各項中，某一項金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資必須具有的特征有(  )。A.該金融資產(chǎn)

17、到期日固定B.該金融資產(chǎn)回收金額固定或可確定C.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期D.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期【答案】ABCD應(yīng)試試題三：綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有 小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：

18、(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券l0萬張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占 乙公司有表決權(quán)股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認(rèn)為乙公司債券 和股票公允價值的下降為非暫時發(fā)生下跌，對其計提減值損失合計l 250萬元。20X2年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目，乙公司債券和股

19、票的公允價值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會計處理：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 650萬元貸：資產(chǎn)減值損失 650萬元(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9 100萬元的價格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9

20、700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元。甲公司在該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價值為l00萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會計處 理：借：銀行存款 9 100萬元繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級權(quán)益 l 000萬元貸：貸款 9 000萬元繼續(xù)涉入負(fù)債 l l00萬元(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權(quán) 利在任何時候要求甲

21、公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計 算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生 工具予以分拆，并作如下會計處理：借：銀行存款 l0 000萬元應(yīng)付債券利息調(diào)整 600萬元貸：應(yīng)付債券債券面值 l0 000萬元衍生工具提前贖回權(quán) 60萬元資本公積其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬元甲公司20×2年度實現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余

22、公積。本題不考慮所得稅及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理是否正確，并說明理由;+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。【答案】(1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公

23、積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 500貸：資本公積 500借：本年利潤 500貸：資產(chǎn)減值損失 500借：利潤分配未分配利潤 500貸：本年利潤 500借：盈余公積 50貸：利潤分配未分配利潤 50調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬元)(2)正確。(3)不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)嵌入衍生的確認(rèn)和計量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的'金額資產(chǎn)”(P389圖23-1)，所以不需要分拆。借：衍生工具提前贖回權(quán) 60貸：資本公積其他資本公積 602.甲公司20×3年度實現(xiàn)賬面凈利潤15 000

24、萬元，其20×3年度財務(wù)報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了20×3年度財務(wù)報表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3

25、年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司 認(rèn)為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項相關(guān)的負(fù)債。20×4年3月1日，由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定 稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。(2)甲公司于20X4年3月28日與丙

26、公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價款總額為14 000萬元，簽約當(dāng)日支付價款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180目內(nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4 200萬元款項。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財務(wù)報表中確認(rèn)了該筆銷售收入l4 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本l0 000萬元。20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40%款項。甲公司在編制20X4年度財 務(wù)報表時，經(jīng)向丙公司核實，預(yù)計丙公司所欠剩余款項在20&

27、#215;7年才可能收回，20X4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項調(diào)整了第l季度財務(wù)報表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項相關(guān)的所得稅影響。借：主營業(yè)務(wù)收入 5 600萬元貸：應(yīng)收賬款 5 600萬元(3)20X4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司 在對外提供20 X 3年度財務(wù)報表時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項為20 X 3年的所得稅款項，為此，甲公司

28、追溯調(diào)整了己對外報出的20X 3年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會會議紀(jì)要 中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的情 況。上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為l5年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4年度財務(wù)

29、報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬元。(5)甲公司20 X 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬元;當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為取得時的成本;因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元：因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。甲公司20X4年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤

30、的10%提取法定盈余公積。要求：(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。【答案】(1)針對資料1甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務(wù)報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報告。更正分錄如下：借：其他應(yīng)付款 7200貸：以前年度損益調(diào)整 7200借：以前年度損益調(diào)整 7200貸：未分配利潤 6480盈余公積 720借：營業(yè)外支出 7200貸：其他應(yīng)付款 7200或：借：營業(yè)外支出 7200貸：未分配利潤 6480盈余公積 720針對資料2甲公司的會計處理不正確。甲公司于20

31、15;4年3月28日完成銷售時，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流入，符合收入確認(rèn)條件，20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認(rèn)，對應(yīng)收賬款計提壞賬即可。更正分錄如下：借：應(yīng)收賬款 5600貸：主營業(yè)務(wù)收入 5600借：資產(chǎn)減值損失 800貸：壞賬準(zhǔn)備 800借：遞延所得稅資產(chǎn) 200貸：所得稅費用 200針對資料3甲公司的會計處理不正確。該事項不應(yīng)做為調(diào)整事項。更正分錄如下：借：以前年損益調(diào)整營業(yè)外收入 720貸：其他應(yīng)收款 720借：未分配利潤 648盈余公積 72貸：以前年度損益調(diào)整借：其他應(yīng)收款 720貸：營業(yè)外收入 720針對資料4甲公司的會計處理不正確。固定

32、資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應(yīng)自變更日日開始在未來期適用，不應(yīng)調(diào)整已計提的折舊。2004年應(yīng)計折舊額：2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬元)2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬元)2004年1-12月應(yīng)計折舊額=270+37.83=307.83(萬元)2004年應(yīng)補提折舊額=307.83-160=147.83(萬元2004年12月31日賬面價值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬元)2004年12月31日計稅基礎(chǔ)=3600-

33、3600/15*3=2880(萬元)可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬元)更正分錄：借：管理費用 147.83貸：累計折舊 147.83借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)貸：所得稅費用 36.96(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應(yīng)計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由。【答案】不計入其他綜合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本(資本)溢價中，未形成收益。(3)計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。【答案】其他綜合收益=600

34、×(1-25%)=450(萬元)。應(yīng)試試題四：單選題1、某公司上年度與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)計算相關(guān)的資料為：年度銷售收入為9000萬元，年初應(yīng)收賬款余額為450萬元，年末應(yīng)收賬款余額為750萬元，壞賬準(zhǔn)備數(shù)額較大，按應(yīng)收賬款余額的10%提取，假設(shè)企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)是20天，不存在其他流動資產(chǎn)，每年按360天計算，則該公司上年度流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)為( )天。A、40B、44C、24D、41.6【正確答案】 B【答案解析】 計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時，如果壞賬準(zhǔn)備數(shù)額較大，則應(yīng)該使用提取壞賬準(zhǔn)備之前的數(shù)據(jù)計算。另外，為了減少季節(jié)性、偶發(fā)性和人為因素的影響，應(yīng)收賬款應(yīng)使用平均數(shù)。應(yīng)收賬款平均數(shù)=(45

35、0+750)/2=600(萬元)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=9000/600=15(次)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/15=24(天)，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=24+20=44(天)。單選題2、某公司發(fā)行總面額1000萬元，票面利率為15%，償還期限2年，每半年付息的債券，公司適用的所得稅率為25%，該債券發(fā)行價為1000萬元，則債券稅后年(有效)資本成本為( )。A.9%B.11.25%C.11.67%D.15%【答案】C【解析】平價發(fā)行,所以到期收益率=票面利率所以：半年稅前資本成本=7.5%。年有效稅前資本成本=(1+7.5%)2-1=15.56%債券稅后年有效資本成本=15.56%×(1-2

36、5%)=11.67%。多選題3、企業(yè)在進(jìn)行資本預(yù)算時需要對債務(wù)資本成本進(jìn)行估計。如果不考慮所得稅的影響，下列關(guān)于債務(wù)資本成本的說法中，正確的有( )。A.債務(wù)資本成本等于債權(quán)人的期望收益B.當(dāng)不存在違約風(fēng)險時，債務(wù)資本成本等于債務(wù)的承諾收益C.估計債務(wù)資本成本時，應(yīng)使用現(xiàn)有債務(wù)的加權(quán)平均債務(wù)資本成本D.計算加權(quán)平均債務(wù)資本成本時，通常不需要考慮短期債務(wù)【答案】ABD【解析】作為投資決策和企業(yè)價值評估依據(jù)的資本成本，只能是未來借入新債務(wù)的成本?，F(xiàn)有債務(wù)的歷史成本，對于未來的決策是不相關(guān)的沉沒成本。單選題4、某公司2009年稅后利潤1000萬元，2010年需要增加投資資本1500萬元，公司的目標(biāo)資

37、本結(jié)構(gòu)是權(quán)益資本占60%，債務(wù)資本占40%，公司采用剩余股利政策，增加投資資本1500萬元之后資產(chǎn)總額增加( )萬元。A.1000B.1500C.900D.500多選題5、甲公司采用隨機模式確定最佳現(xiàn)金持有量，最優(yōu)現(xiàn)金返回線水平為7000元，現(xiàn)金存量下限為2000元。公司財務(wù)人員的下列作法中，正確的有( )。A.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為1000元時，轉(zhuǎn)讓6000元的有價證券B.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為5000元時，轉(zhuǎn)讓2000元的有價證券C.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為12000元時，購買5000元的有價證券D.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為18000元時，購買11000元的有價證券【答案】AD【解析】已知下限L=2000，最

38、優(yōu)現(xiàn)金返回線R=7000，所以上限H=3R-2L=3×7000-2×2000=17000，選項BC數(shù)值介于上限和下限之間，所以不需要做出轉(zhuǎn)讓或購買。BC錯誤。當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為1000元時，低于下限，可轉(zhuǎn)讓6000元的有價證券，調(diào)至最優(yōu)現(xiàn)金返回線;當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為18000元時，高于上限，可購買11000元的有價證券，調(diào)至最優(yōu)現(xiàn)金返回線。正確選項為AD。單選題6、企業(yè)采用保守型流動資產(chǎn)的投資策略時，流動資產(chǎn)的( )。A. 持有成本較高B. 短缺成本較高C. 管理成本較低D. 機會成本較低【答案】A【解析】保守型流動資產(chǎn)投資政策，就是企業(yè)持有較多的現(xiàn)金和有價證券，充足的存貨

39、，提供給客戶寬松的付款條件并保持較高的應(yīng)收賬款水平，選項A正確。多選題7、下列關(guān)于流動資產(chǎn)投資政策的說法中，正確的有( )。A.在保守型流動資產(chǎn)投資政策下，公司的短缺成本較少B.在激進(jìn)型流動資產(chǎn)投資政策下，公司承擔(dān)的風(fēng)險較低C.在激進(jìn)型流動資產(chǎn)投資政策下，公司的銷售收入可能下降D.在適中型流動資產(chǎn)投資政策下，公司的短缺成本和持有成本相等【答案】ACD【解析】在保守型流動資產(chǎn)投資政策下，公司需要較多的流動資產(chǎn)投資，充足的現(xiàn)金，存貨和寬松的信用條件，使公司中斷經(jīng)營的風(fēng)險很小，其短缺成本較小，所以選項A的說法正確;在激進(jìn)型流動資產(chǎn)投資政策下，公司可以節(jié)約流動資產(chǎn)的持有成本，但要承擔(dān)較大的風(fēng)險，所以選項B的說法不正確;在激進(jìn)型流動資產(chǎn)投資政策下，公司會采用嚴(yán)格的銷售信用政策或者禁止賒銷，銷售收入可能下降，所以選項C的說法正確;在適中型流動資產(chǎn)投資政策下，確定其最佳投資需要量，也就是短缺成本和持有成本之和最小化的投資額，此時短缺成本和持有成本相等，所以選項D的說法正確。多選題8、在存在通貨膨脹的情況下，下列哪些表述正確的有( )。A.名義現(xiàn)金流量要使用名義折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，實際現(xiàn)金流量要使用實際折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)B.1+r名義=(1+r實際)(1+通貨膨脹率)C.實際現(xiàn)金流量=名義現(xiàn)金流量×(1+通貨膨脹率)nD.消除了通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量稱為名義現(xiàn)金流量【答案】AB