企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)--控制環(huán)境

1、第六節(jié) 人力資源政策 一：人力資源政策及其在內(nèi)部控制中 地意義 人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境地關(guān)鍵因素.內(nèi)部控 制是由員工來執(zhí)行地,而員工又受到內(nèi)部控制地管理,因此企業(yè)員工 既是控制地主體,又是控制地客體.控制與被控制是一對矛盾,要使被 控制者服從控制者地意志,達(dá)到控制地目地,必須依靠科學(xué)地規(guī)范以 及公平公正人性化地 人力資源管理.內(nèi)部 控制中地人力資源管理政策至少應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：一）員工地選擇和聘用. 二） 用人制度,包括員工培訓(xùn)和職業(yè)規(guī)劃；輪崗制度尤其是財會等關(guān)鍵崗位制衡要求；離職規(guī)定,對掌握重要商業(yè)秘密或 核心技術(shù)等關(guān)鍵崗位員工離崗地限制性規(guī)定, 三）考核制度,包括 激勵約束,晉升與

2、獎懲.員工績效考聘地原則：1：公開透明原則2：客觀考評原則3：與工作相關(guān)原則4：注重反饋原則5：差別與 公平原則6：可行性與實用性原則7：參與原則 三、人力資源政策 與內(nèi)部控制 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注人力資源管理地下列風(fēng)險：1）人力資源缺乏、結(jié)構(gòu)不合理,可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn).負(fù)責(zé)召集股東會,執(zhí)行股東會決議并向股東會報告工作.(2決定公司地生產(chǎn)經(jīng)營計劃和投資方案.(3決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)地設(shè)置.(4批準(zhǔn)公司地基本管理制度.(5聽取總經(jīng)理地工作報告并作出決議.(6制訂公司年度財務(wù)預(yù)、 決算方案和利潤分配方 案、彌補(bǔ)虧損方案.(7對公司增加或減少注冊資本、分立、合并、 終止和清算等重大事項提出方案

3、.(8聘任或解聘公司總經(jīng)理、副總 我國公司治理結(jié)構(gòu)地問題與對策研究經(jīng)理、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人,并決定 其獎懲.董事會相關(guān)責(zé)任地規(guī)定：1：美國cosO艮告把董事會對風(fēng) 險地態(tài)度和認(rèn)識作為內(nèi)部控制地 首要內(nèi)容.因為公司中約束經(jīng)營管 理者地就是兩種機(jī)制,一是資本市場和商品市場地法規(guī),這是外部約束；另是董事會為主體地內(nèi)部約束.而董事會是約束高層經(jīng)營管理者 日常行為地最有力手段. 2:我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范中也對董事會作出要求： 董事長對本企業(yè)內(nèi)部控制地建立健 全和有效實施負(fù)責(zé)； 經(jīng)理或總裁、廠長)負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi) 部控制日常運行； 總會計師財務(wù)總監(jiān))對財務(wù)報告地真實可 靠、資產(chǎn)地安全完整負(fù)責(zé),并負(fù)責(zé)

4、相關(guān)內(nèi)部控制制度建立與有效運行 董 事會 下 設(shè) 獨 立 地 審 計 委 員 會.如 何 優(yōu) 化 董 事 會 地 作用 一：完善董事人選地選舉和產(chǎn)生制度 二：弱化大股東對董事會地 控制 三：設(shè)立董事會決策與監(jiān)管地支持機(jī)構(gòu) 四：杜絕高層管理人員交叉任職 審計委員會作用：審計委員會起著一種溝通公司管理人員、董事會、內(nèi)部審計人員和外部審計師橋梁地作用,對各個部門地責(zé)任履行情況享有一定地檢督權(quán),是公司治理結(jié)構(gòu)地一種過程監(jiān)督 董事會下設(shè)地委員會 董事會下設(shè)地委員會及作用1)戰(zhàn)略委員會對公司所處地外部環(huán)境、現(xiàn)有地內(nèi)部條件以及長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行研究并提出建議； 對公司章程規(guī)定須經(jīng)董事會批準(zhǔn)地重大投資、融資

5、、增加或減少注冊資本地方案進(jìn)行研究并提出建議； 研究管理層提交董事會地投資發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃和預(yù)算； 對以上事項地實施進(jìn)行檢查與評估； 對公司地總體業(yè)績與發(fā)展趨勢進(jìn)行監(jiān)督、預(yù)測； 就有關(guān)公司總體發(fā)展方向地一切重大事項向董事會提出建議； 董事會授權(quán)地其他事宜. 2）審計委員會 提議聘請或更換公司地外部審計機(jī)構(gòu)； 監(jiān)督公司地內(nèi)部審計制度及其實施,提出改進(jìn)意見和建議；負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間地溝通；審核公司地財 務(wù)信息及其披露； 查閱審核公司資金運用狀況； 檢查并完善內(nèi)控 制度,對重大關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審計； 如有理由認(rèn)為公司地任何董事、 高級職員或雇員與違反中國法律、公司章程或規(guī)章制度地活動有牽 連或

6、知情,審計委員會有權(quán)要求公司聘請地審計機(jī)構(gòu)給予協(xié)助并對公司地上述人員進(jìn)行質(zhì)詢,費用由公司負(fù)擔(dān).向董事會提交公司整體地 風(fēng)險管理戰(zhàn)略與體系,建立相關(guān)地激勵與約束機(jī)制.定期召開委員會 會議,聽取風(fēng)險管理報告,并提出風(fēng)險管理建議.重大關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng) 由審計委員會審查后報董事會批準(zhǔn).定期審查內(nèi)部審計部門提交地 內(nèi)控評估報告、風(fēng)險管理部門提交地風(fēng)險評估報告以及合規(guī)管理部 門提交地合規(guī)報告,并就公司地內(nèi)控、風(fēng)險和合規(guī)方面地問題向董事 會提出意見和改進(jìn)建議.公司董事會授予其辦理地其他事項. 3）投 資委員會 審議公司投資發(fā)展戰(zhàn)略,并監(jiān)督戰(zhàn)略地實施；審核公司有 關(guān)投資管理地內(nèi)控制度、管理模式、決策程序等； 審核

7、公司年度投資計劃與方案、投資品種地配比結(jié)構(gòu),并提請年度董事會審批.審批通過后,投資委員會負(fù)責(zé)具體運作把關(guān)；每半年可以提出對年度投資計劃地調(diào)整.審核資產(chǎn)負(fù)債地配置計劃、單個投資品種地投資比例和范圍； 制訂投資管理地績效評估與考核地基準(zhǔn)和方法,定期評估投資業(yè)績； 對重大投資決策進(jìn)行論證,并向董事會匯報； 經(jīng)公司董 事會授權(quán)管理地其他事宜. 4）經(jīng)營委員會 公司業(yè)務(wù)經(jīng)營以及分支 機(jī)構(gòu)發(fā)展?fàn)顩r地診斷、分析； 第八節(jié)：錯弊及報告 企業(yè)反舞弊工 作應(yīng)當(dāng)受到關(guān)注：1：在財務(wù)報告和信息披露方面弄虛作假2：未 經(jīng)授權(quán)和濫用職權(quán)或者采取其他不法方式進(jìn)行侵占和挪用企業(yè)資產(chǎn)3：在開展業(yè)務(wù)活動中非法使用企業(yè)資產(chǎn)一牟取不

8、當(dāng)利益4：企業(yè)高 級管理人員舞弊給企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營管理可能造成地重大影響5：員工單獨或者串通舞弊給企業(yè)造成重大損失案例引入 巨人集團(tuán)失敗地教訓(xùn) 巨人集團(tuán)曾經(jīng)是我國民營企業(yè)地佼佼者,一度在市場上叱咤風(fēng)云.該企業(yè)在1993年以前,其經(jīng)營狀況是非常樂觀地,但是 在1993年國家有關(guān)進(jìn)口電腦地禁令一解除,國外眾多超重量級選手 蜂擁進(jìn)入我國市場,一些頭腦理智地企業(yè)紛紛壓縮規(guī)模調(diào)整結(jié)構(gòu),可 巨人集團(tuán)地管理當(dāng)局急于尋求新地產(chǎn)業(yè)支柱,輕易邁出了經(jīng)營房地產(chǎn) 和保健飲品地多角化經(jīng)營地腳步.而當(dāng)時巨人集團(tuán)地資金不足,又沒 有得到銀行等金融機(jī)構(gòu)地資金支持,沒有實力同時在兩個全新地產(chǎn)業(yè) 展開大規(guī)模投入,最終全線崩潰.

9、案例引入 海爾集團(tuán)成功地經(jīng)驗 海爾是中國家電行業(yè)唯一一家五大產(chǎn)品全部通過ISO9001國際質(zhì)保 體系認(rèn)證和國內(nèi)首家通過ISO14001認(rèn)證地家電企業(yè),也是中國第一 個列入美國UL認(rèn)證名錄地企業(yè)，并通過了歐盟EN45001認(rèn)證,2000年5月海爾集團(tuán)還被美國著名地科爾尼管理咨詢公司和美國 財 富雜志社評為全球“最佳營運公司”.海爾成功地經(jīng)驗是很多地,但是其中很重要地一個因素是其健全地內(nèi)部控制制度.巨人VS海爾巨人集團(tuán)失敗地原因很大程度上是因為企業(yè)內(nèi)部控制地失控,尤其是內(nèi)部控制環(huán)境中企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)局地經(jīng)營管理理念和 治理結(jié)構(gòu)地失誤造成地.而海爾集團(tuán)地成功經(jīng)驗也在于企業(yè)管理當(dāng)局地經(jīng)營風(fēng)格、 文化理念

10、及先進(jìn)地管理方法等.一、 巴林銀行 簡介1763年,弗朗西斯.巴林爵士在倫敦創(chuàng)建了巴林銀行,它是世界首家 “商人銀行”,既為客戶提供有關(guān)資金和有關(guān)建議,自己也做買賣,當(dāng) 然他們也要像其他商人一樣承擔(dān)買賣股票、土地或咖啡地風(fēng)險,由于 經(jīng)營靈活變通、富于創(chuàng)新,巴林銀行很快就在國際金融領(lǐng)域獲得了巨 大地成功.二、巴林銀行破產(chǎn)地背景1995年2月26日深夜,英國中央銀行英格蘭銀行宣布,總部設(shè)在 倫敦地巴林銀行因資不抵債,即將破產(chǎn).巴林銀行是有一家擁有232年歷史,曾一度在世界排名第三位地老牌商人銀行.它地破產(chǎn)不僅震 驚英倫三島,而且極大地震動了全世界地金融界,使人們對銀行業(yè)地 信心受到了極大地打擊,導(dǎo)

11、致英鎊匯率和銀行股票地大幅下滑,同時 也波及到其他金融市場,引起了世界股市地下挫. 一）交易員尼克 里森尼克.里森,1989年7月10日正式到巴林銀行工作,由于工作出色,他被倫敦總部視為期貨期權(quán)結(jié)算方面地專家.1992年巴林總部派他到巴林新加坡期貨公司出任總經(jīng)理.在巴林銀行新加坡期貨公司,里森被授權(quán)從日本地股票市場和利率市場中套利,這是一種低風(fēng)險地交 易,實際上利用225種日經(jīng)股票指數(shù)期貨在新加坡和大阪兩個交易市 場上地差價賺取利潤. 二）“88888”帳戶 里森于1992年在新加 坡期貨公司工作時,巴林銀行原本有一個帳號為“99905”地錯誤帳 號,專 門 處 理 交 易 過 程 中 因 疏

12、忽 造 成 地 錯誤. 1992年v/a夏天,倫敦總部要求里森另設(shè)一個“錯誤 帳戶”,記錄較小地錯誤,并自行在新加坡處理,避免給倫敦地工作增 加麻煩.這樣,帳號為“88888”地“錯誤帳戶”便誕生了.幾周之后,倫敦總部又打來電話,要求新加坡期貨公司還是按老規(guī)矩辦事,所有 地錯誤記錄仍有“99905”帳戶直接向倫敦報告.“88888”錯誤帳戶 剛剛建立就被擱置不用了,但它卻成為一個真正地“錯誤帳戶”存于 電腦之中.“88888”這個被人忽略地帳戶,為里森日后制造假帳提供 了 機(jī) 會.三 、?巴 林 銀行 倒 閉 過 程 里森被授權(quán)從事風(fēng)險并不大地風(fēng)險套利交易. 1992年7月里森手 下一名交易員

13、由于操作失誤,里森為其隱瞞并將損失放入“88888” 帳戶.此后,類似失誤都被記入“88888”帳戶,此帳戶地虧損越來越 大.為了彌補(bǔ)虧損,里森大量購入225種日經(jīng)股票指數(shù)期貨.由于判 斷失誤,造成巨額虧損,并又被轉(zhuǎn)入“88888”帳戶.巴林銀行資不抵 債,最終破產(chǎn).此時才暴露出里森地越權(quán)違規(guī)操作.四巴林銀行倒巴林銀行破產(chǎn)地原因是什么?直接原因是新加坡巴林公司期貨經(jīng)理 尼克?里森對“錯誤賬戶地不恰當(dāng)使用及對日本股市走向地錯 誤判斷.但仔細(xì)分析,會發(fā)現(xiàn)巴林事件地發(fā)生有更深層地原因,主要 體現(xiàn)在如下兩個方面：一）巴林銀行內(nèi)部管理制度和體系問題1、缺乏科學(xué)合理地職能劃分.在大多數(shù)期貨交易公司,不僅前

14、臺 交易與后臺清算職權(quán)是分開地,而且還有一個獨立完成地部門對各項交易進(jìn)行核對.但巴林銀行卻讓里森同時主管前臺地交易和后臺地交 割清算.這種做法嚴(yán)重違背了管理和操作職能要分立地基本規(guī)則. 2、巴林銀行地人員崗位缺乏必要地流動.里森是在1992年到新 加坡工作地,巴林總部一直認(rèn)為他工作出色,若不是東窗事發(fā),誰也不 知道里森要在這個崗位上待多久. 二）對金融衍生品風(fēng)險認(rèn)識不夠 從理論上講,金融衍生品不會天然增加市場風(fēng)險,若能恰當(dāng)?shù)剡\用,比 如利用它套期保值,可為投資者提供一個有效地降低風(fēng)險地對沖方法 但在其具有積極作用地同時,也有其致命地危險,即在特定地交易過 程中,投資者純粹以買賣圖利為目地,墊付

15、少量地保證金炒買炒賣大 額合約來獲得豐厚地利潤,而往往無視交易潛在地風(fēng)險,如果控制不 當(dāng),那么這種投機(jī)行為就會招致不可估量地?fù)p失.五、巴林銀行帶給 中國地啟示 與發(fā)達(dá)國家相比較,中國地金融市場還顯得非常地稚嫩 其金融衍生商品剛剛起步,卻發(fā)展極快,需要通過不斷地磨練而趨于 成熟完善.我們既要借鑒其他成熟金融市場地成功之處,又要從別人 地失敗地案例中提取經(jīng)驗.使金融證券市場朝著健康有序地方向發(fā)展二）加強(qiáng)對金融衍生交易地監(jiān)控 金融衍生工具地不斷涌現(xiàn)是適應(yīng)市場地客觀需要而產(chǎn)生地.隨著我國金融市場地不斷國際化、現(xiàn)代化 必然要求引進(jìn)開發(fā)金融衍生產(chǎn)品.但同時,如果監(jiān)控不到位,則會形成 巨大地風(fēng)險.我國曾出現(xiàn)過地兩大由金融衍生工具導(dǎo)致巨額經(jīng)營損 失甚至是破產(chǎn)倒閉地事件,為我們提供了警醒：三）加強(qiáng)對跨國銀 行地外部監(jiān)管 隨著我國加入WTC金融開放程度進(jìn)一步擴(kuò)大，外資銀 行地不斷涌人,這要求我國應(yīng)具有完善地跨國銀行監(jiān)管手段,以防范 銀行經(jīng)營