淺析企業(yè)內(nèi)部審計和管理會計耦合關(guān)系

1、淺析企業(yè)內(nèi)部審計和管理會計耦合關(guān)系一、引言根據(jù)相關(guān)部門的統(tǒng)計， 2014 年我國內(nèi)部審計部門促進增收節(jié)支 11 860億元。內(nèi)部審計在促進企業(yè)加強風(fēng)險管理、改善內(nèi)部控制、提升 管理水平、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)方面取得了一定的成效。 當(dāng)前我國企業(yè)正處 于轉(zhuǎn)型期，企業(yè)需要進行管理創(chuàng)新，增強價值創(chuàng)造力。內(nèi)部審計和管 理會計都有一套符合我國企業(yè)發(fā)展的管理方法和工具， 也是我國企業(yè) 轉(zhuǎn)型升級的突破口。二、基于價值增值的企業(yè)內(nèi)部審計和管理會計耦合關(guān)系內(nèi)涵 所謂耦合，現(xiàn)代漢語詞典 (2005) 的大致解釋為：不同的現(xiàn)象之間， 由于特定條件而使它們有機結(jié)合在一起來共同發(fā)揮作用。內(nèi)部審計的定位應(yīng)該是管理加效益。加強管理和

2、提高效益應(yīng)該是一 個組織永恒的話題 (李金華， 2007)。管理會計是會計的重要分支，主 要服務(wù)于單位內(nèi)部管理， 是通過利用相關(guān)信息， 有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù) 活動，在單位預(yù)算、內(nèi)部控制、管理決策和業(yè)績評價等方面發(fā)揮重要 作用的管理活動。 管理會計已從單純的記賬發(fā)展到參與企業(yè)決策， 實 質(zhì)上是利用財務(wù)會計資料， 運用管理會計工具參與企業(yè)管理活動， 提 升企業(yè)管理水平，進而幫助管理者實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)目標(biāo)， 實現(xiàn)企 業(yè)價值增值。內(nèi)部審計和管理會計的目的都是為了提升企業(yè)管理水平，改善企業(yè) 的經(jīng)濟效益， 而最終目的是實現(xiàn)企業(yè)價值增值。 但是它們的管理方法 不同，內(nèi)部審計主要通過評價和咨詢， 而管理會計通

3、過各種管理會計 工具如量本利、全面預(yù)算管理、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值等，將會計 與業(yè)務(wù)結(jié)合，建設(shè)價值創(chuàng)造型管理會計體系， 為企業(yè)加強管理和提高 效益提供支持。內(nèi)部審計是管理控制的組成部分，基本作用就是促進企業(yè)增加其提 供的財務(wù)信息可信度，有效地降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險?？梢?，管理會計是 內(nèi)部審計控制和監(jiān)督對象之一， 最終目的是讓企業(yè)管理層作出正確的 決策，保證企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)，進而實現(xiàn)價值增值。三、如何提升基于價值增值的企業(yè)內(nèi)部審計和管理會計耦合關(guān)系 內(nèi)部審計離不開利用先進的管理方法和工具，其中也包括管理會計 的方法和工具。 而管理會計的全面發(fā)展， 也進一步推動和促進了內(nèi)部 審計的發(fā)展。內(nèi)部審計與管理會計一

4、樣， 都受眾多經(jīng)濟理論和管理理 論如協(xié)同理論、戰(zhàn)略理論、 受托責(zé)任理論和價值鏈理論的影響，使它 們互為基礎(chǔ)，相互聯(lián)系，推動企業(yè)管理水平的提升。（ 一 ） 提升企業(yè)內(nèi)部審計和管理會計內(nèi)部協(xié)同效應(yīng)，促進企業(yè)完善內(nèi) 部控制內(nèi)部協(xié)同，其創(chuàng)始人哈登認為，企業(yè)相當(dāng)于一個獨立的系統(tǒng)，協(xié)同 就是指這個系統(tǒng)中的各部分加強溝通相互協(xié)作， 構(gòu)成了一個微觀個體 所不具有的新結(jié)構(gòu)特征。 由于企業(yè)各部門的協(xié)同作用產(chǎn)生了內(nèi)部協(xié)同 效應(yīng)，使得企業(yè)的生產(chǎn)效率大大提高。 內(nèi)部協(xié)同發(fā)生效應(yīng)需依賴于企 業(yè)內(nèi)部各職能、 業(yè)務(wù)部門以及各要素間的協(xié)同。 要實現(xiàn)內(nèi)部審計增值 需要企業(yè)內(nèi)部協(xié)同支持、人力支持、技術(shù)支持和財力支持，內(nèi)部審計只有和

5、企業(yè)內(nèi)部其他部門協(xié)同才能發(fā)揮最大的作用， 促進企業(yè)增值目 標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計在注重獨立性的同時，兼顧內(nèi)部協(xié)同。企業(yè)是一個龐大的 系統(tǒng)，各部門只有加強溝通、相互協(xié)同，才能提高企業(yè)的效益，創(chuàng)造 更多的價值。內(nèi)部審計部門的職責(zé)就是對企業(yè)各部門進行監(jiān)督和評價。 在內(nèi)部審計部門監(jiān)督之下， 企業(yè)各部門包括管理會計之間要加強橫向 與縱向的溝通和合作， 并充分調(diào)動全部員工的合作度和積極性， 才能 使整個企業(yè)工作效率提高 ; 另外內(nèi)部審計部門要積極發(fā)現(xiàn)合作和溝通 過程中出現(xiàn)的問題，主動地改進工作方式，更好地提高效率。管理會計也是對企業(yè)全面業(yè)務(wù)的管理，實質(zhì)上是企業(yè)的內(nèi)部控制手 段之一。但是由于受到獨立性的影響，

6、管理會計提供的各種財務(wù)信息 可能會受到管理層、 業(yè)務(wù)部門或財務(wù)部門的干涉和影響， 財務(wù)信息的 可靠性需要進一步審核， 作為獨立性強的內(nèi)部審計部門就有相應(yīng)的責(zé) 任和義務(wù)對管理會計提供的財務(wù)信息進行再監(jiān)督和審核。 內(nèi)部審計應(yīng) 該對管理會計流程和管理制度、 信息化進行測試， 當(dāng)測試的結(jié)果可信 時，內(nèi)部審計可以直接利用管理會計的各種數(shù)據(jù) （ 如預(yù)算、成本、績 效考核數(shù)據(jù) ） ，這樣便節(jié)省了審計成本，管理會計的資源低成本地被 應(yīng)用于內(nèi)部審計，內(nèi)部協(xié)同效應(yīng)就產(chǎn)生了。內(nèi)部審計的主要目的是促使企業(yè)加強內(nèi)部控制，它既對管理會計提 供的財務(wù)信息的有效性和可靠性進行評價， 又能評價和監(jiān)督企業(yè)潛在 的各種風(fēng)險以及企業(yè)

7、運營狀況是否達到目標(biāo)。 兩者之間存在一種相互 促進、互為依賴的內(nèi)在聯(lián)系。 內(nèi)部審計通過對管理會計的流程、 制度、 信息進行評價， 適時提出改進建議， 這樣既能通過評估和解釋管理會 計，出具內(nèi)部審計報告為企業(yè)決策提供可靠的數(shù)據(jù)來源依據(jù)， 又能運 用管理會計理論保障內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實施的有效操作， 保持內(nèi)在邏輯的 一致性。而管理會計部門也能通過有效利用內(nèi)部審計報告， 及時發(fā)現(xiàn) 企業(yè)管理和內(nèi)部控制存在的缺陷， 優(yōu)化企業(yè)的資源配置和提升企業(yè)管 理水平，使管理會計真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。（ 二） 協(xié)同提升企業(yè)全面風(fēng)險管理水平 戰(zhàn)略管理理論也被稱作研究企業(yè)如何動態(tài)地適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化的理 論，成為管理理論的主流。

8、商界普遍認為決定企業(yè)成敗的是其戰(zhàn)略， 而風(fēng)險是企業(yè)確定戰(zhàn)略方向的決定性因素，對企業(yè)風(fēng)險的正確把握可 以增強企業(yè)戰(zhàn)略的可行性、恰當(dāng)性。受托責(zé)任理論認為：管理會計應(yīng)在風(fēng)險分擔(dān)和利益分享之間取得平 衡，以發(fā)揮對代理人和委托人都產(chǎn)生最好成績的激勵作用 ; 而內(nèi)部審 計對企業(yè)各種決策實施后取得的經(jīng)營成果進行評價， 使企業(yè)經(jīng)營者能 夠迅速了解決策行為是否完善， 企業(yè)資源是否得到充分利用， 以便及 時調(diào)整決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計能預(yù)防和控制企業(yè)風(fēng)險， 調(diào)整內(nèi)部公司治理中的部分沖突和矛盾， 增進公司治理效率。 風(fēng)險管 理是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計承擔(dān)的重要職能。 風(fēng)險滲透到企業(yè)受托責(zé)任 的整個履行過程，風(fēng)險

9、管理成為受托責(zé)任內(nèi)容的一部分。內(nèi)部審計應(yīng)圍繞企業(yè)風(fēng)險展開審計，在決定如何開展審計時，一個 主要決定因素是風(fēng)險。 中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則第 1101 號內(nèi)部審計基本 準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部審計應(yīng)以風(fēng)險為基礎(chǔ)組織實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。 企業(yè)要 做好全面風(fēng)險管理， 一般要在企業(yè)內(nèi)構(gòu)建三道防線： 第一道防線為業(yè) 務(wù)部門及職能部門 ; 第二道防線為風(fēng)險管理部門和財務(wù)部門 ; 第三道 防線為內(nèi)部審計職能部門。 財會部門和內(nèi)部審計部門的職責(zé)是對企業(yè) 整個業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督和控制， 管理會計應(yīng)該是企業(yè)風(fēng)險管理的第二 道防線，而內(nèi)部審計部門作為企業(yè)全面風(fēng)險管理的最后一道防線， 有 責(zé)任和義務(wù)參與企業(yè)全面風(fēng)險管理。內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管

10、理中的作用是不可或缺的，以獨立、客觀的 態(tài)度對內(nèi)部組織進行評價和監(jiān)督， 以保證企業(yè)管理的需要， 控制和化 解各種風(fēng)險，提高風(fēng)險防范意識。同時，風(fēng)險管理的加強能夠使內(nèi)部 審計更加明確自身參與企業(yè)風(fēng)險防范的重要性和必要性， 實現(xiàn)企業(yè)的 經(jīng)濟效益。如平安銀行（原深圳發(fā)展銀行 ）樹立以風(fēng)險意識、責(zé)任意識 和問題意識為核心，監(jiān)督、 評價為手段，實現(xiàn)銀行價值增值的審計理 念，使銀行的收益與盈利能力大為改善。內(nèi)部審計要想有效發(fā)揮風(fēng)險管理的功能，在風(fēng)險評估中會涉及企業(yè) 橫、縱向?qū)哟紊系臉I(yè)務(wù)，這其中當(dāng)然也離不開管理會計的協(xié)助。風(fēng)險 管理需要科學(xué)的工具和數(shù)據(jù)進行決策，而不能依靠經(jīng)驗的決策方法， 這需要借助管理會計

11、的方法、 信息對其進行補充。 而管理會計基本功 能的實現(xiàn)， 更需要風(fēng)險管理這項功能的支持。 各系統(tǒng)要素之間只有相 互協(xié)作、相互聯(lián)系和支持， 才能充分發(fā)揮管理會計的功能作用，因此 將管理會計的風(fēng)險管理功能與內(nèi)部審計基本功能進行整合， 是內(nèi)部審 計實現(xiàn)其功能的前提。（ 三） 樹立基于輔助價值鏈的服務(wù)導(dǎo)向的管理理念根據(jù)波特的價值鏈理論，企業(yè)價值增加的活動分為基本活動和支持 性活動：基本活動涉及企業(yè)銷售、 制造等活動 ; 支持性活動涉及會計、 審計等活動?；净顒雍椭С中曰顒訕?gòu)成了企業(yè)的價值鏈。1. 內(nèi)部審計和管理會計作為輔助價值鏈相輔相成 內(nèi)部審計工作屬于在企業(yè)價值鏈形成過程中的一項必要的支持性活

12、動，不僅能夠幫助企業(yè)增加利潤， 同時還能夠幫助其他部門提高其工 作效率。管理會計通過全面預(yù)算、經(jīng)濟增加值等管理會計工具建設(shè)價 值創(chuàng)造型管理會計體系， 把管理會計嵌入單位自身管理和發(fā)展中， 增 強實施管理會計的內(nèi)動力，可以說是內(nèi)部控制的手段之一。企業(yè)內(nèi)部審計以價值增值為目的，在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治 理三大領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮作用幫助企業(yè)增加價值。 內(nèi)部審計關(guān)注并維護內(nèi)部 控制與風(fēng)險管理體系的持續(xù)優(yōu)化。 內(nèi)部審計作為一種輔助價值鏈以管 理會計提供的財務(wù)信息作為載體， 對管理會計實行再控制和監(jiān)督， 推 動企業(yè)風(fēng)險管理和價值創(chuàng)造的穩(wěn)定性和可持續(xù)發(fā)展。2. 樹立服務(wù)導(dǎo)向的管理理念 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是監(jiān)督主導(dǎo)型

13、，主要是對被審計部門進行監(jiān)督，被 審計人員往往充滿懈怠情緒，積極性不高。與其不同的是，價值增值 型內(nèi)部審計是服務(wù)主導(dǎo)型， 倡導(dǎo)的是服務(wù)， 要求審計人員積極幫助解 決出現(xiàn)的問題， 積極提供服務(wù)。 如陜西榮華集團將內(nèi)部審計定位于三 個服務(wù)：為提高經(jīng)濟效益服務(wù)、為加強企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)、為領(lǐng)導(dǎo)戰(zhàn) 略決策服務(wù)，寓服務(wù)于監(jiān)督之中。管理會計主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理需要，將會計與業(yè)務(wù)相融合，能 夠為企業(yè)加強管理、 提高經(jīng)濟效益提供有力支持， 使會計服務(wù)適應(yīng)企 業(yè)發(fā)展需要， 實現(xiàn)企業(yè)價值增值。 如廣東省機場集團管理公司利用管 理會計服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理需要，對預(yù)算管理、業(yè)績評價、成本管理進 行創(chuàng)新，提升集團管理水平，

14、為企業(yè)決策提供服務(wù)，發(fā)揮管理會計的 作用。內(nèi)部審計和管理會計均屬于企業(yè)的支持性活動， 都屬于輔助價值鏈， 為企業(yè)各部門和管理層服務(wù)， 為企業(yè)的管理服務(wù)， 它們之間也應(yīng)該互 為服務(wù)。（ 四） 根據(jù)企業(yè)管理需要，提高管理會計與內(nèi)部審計的信息適配度1. 結(jié)合企業(yè)發(fā)展所處階段，提高管理會計提供的財務(wù)信息與內(nèi)部審 計的適配度現(xiàn)代管理會計沿著效率效益價值鏈優(yōu)化的軌跡發(fā)展，而這個發(fā)展軌 跡基本上是圍繞著價值增值這個主題而展開的 ） 。內(nèi)部審計按照企業(yè)發(fā)展所處的周期，也是一個循序漸進的過程：內(nèi) 部審計的職能針對業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部審計關(guān)注對未來公司治 理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制進行評估和完善內(nèi)部審計提升公司效率

15、和資 金積累改善運營效果內(nèi)部審計影響企業(yè)的戰(zhàn)略創(chuàng)造未來價值。 如浙江 廣廈集團內(nèi)部審計的發(fā)展過程： 第一次創(chuàng)業(yè)即公司資本積累階段， 關(guān) 注的是業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督和評價 ; 第二次創(chuàng)業(yè)即資本擴張過程，關(guān)注的 是投資決策的監(jiān)督和評價 ; 第三次創(chuàng)業(yè)提升企業(yè)管理水平，關(guān)注的是 內(nèi)部控制、 風(fēng)險管理和價值增值。 內(nèi)部審計也是沿著效率效益價值鏈 優(yōu)化的過程發(fā)展的。內(nèi)部審計和管理會計互為基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其所處的發(fā)展階段， 采用與其適配的管理會計提供的財務(wù)信息。 如企業(yè)的內(nèi)部審計職能針 對業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)系統(tǒng)， 應(yīng)該采用適宜的評價指標(biāo)體系和激勵措施如 平衡計分卡 ; 企業(yè)通過流程優(yōu)化，提升公司效率和資金積累改善運營 效果時應(yīng)考慮作業(yè)成本、量本利分析、全面預(yù)算等管理會計的信息 ; 內(nèi)部審計影響企業(yè)的戰(zhàn)略創(chuàng)造未來價值時與戰(zhàn)略管理會計如風(fēng)險管 理工具、EVA 等結(jié)合。如果管理會計提供的財務(wù)信息不適應(yīng)企業(yè)所處 的階段需要，要么財務(wù)信息滯后、要么財務(wù)信息超前，會造成內(nèi)部審 計依賴的信息載體沒有可靠的基石。2. 內(nèi)部審計增值目標(biāo)實現(xiàn)的考核指標(biāo)數(shù)據(jù)需要管理會計提供 內(nèi)部審計增值通過審計成本的降低以及提供的內(nèi)部審計建議來改善 企業(yè)的運營， 內(nèi)部審計成為企業(yè)的利潤中心。 評價內(nèi)部審計是否實現(xiàn)