會計核算指引手冊

1、會計核算指引手冊XXXXt限公司會計核算指引手冊試彳XXXXt限公司2021年1月28日第一章總那么第一條 為標準XXXa限公司以下簡稱公司總部、分公司、及各全資、控 股、參股公司的會計核算,保證會計信息的真實、完整,使其具有可比性和可集成 性,根據?中華人民共和國會計法?、企業(yè)會計制度、國家有關法律法規(guī)以及公司 章程的規(guī)定,并結合實際情況,制定本指引手冊.第二條 本指引手冊適用于公司總部、分公司、.各全資、控股公司應遵照執(zhí) 行,參股公司可以比照執(zhí)行.第三條本指引手冊中各項核算規(guī)定,分公司、及各全資、控股、參股公司可 依據自身業(yè)務開展的特點進行充實,充實的制度報經公司總部審批后執(zhí)行.第四條 公

2、司總部、分公司、及各全資、控股、參股公司的財務人員填制會計 憑證、登記會計賬薄,根據?中華人民共和國會計法?、?會計根底工作標準?、 ?會計電算化工作標準?、?會計電算化治理指引手冊?的規(guī)定執(zhí)行.第五條 會計核算應當以公司發(fā)生的各項交易或事項為對象,記錄和反映公司 本身的各項生產經營活動.第六條會計核算應當以公司持續(xù)、正常的生產經營活動為前提.第七條 會計核算期間分為年度、半年度、季度和月度,起訖日期采用公歷日 期.第八條 會計核算以人民幣為記賬本位幣,會計記賬采用借貸記賬法.第九條各項資產在取得時根據實際本錢計量.第十條會計核算,應當遵循以下根本原那么：1客觀性原那么,即要求以實際發(fā)生的交易

3、或事項為依據,如實反映公司的財務 狀況、經營成果和現金流量.2相關性原那么,即要求提供的會計信息應當能夠反映公司的財務狀況、經營成 果和現金流量,以滿足會計信息使用者的需要.3 一貫性原那么,即要求會計核算方法前后各期應當保持一致,不得隨意變更.4可比性原那么,即要求會計核算應當根據規(guī)定的會計處理方法進行,會計指標 應當口徑一致,相互可比.5及時性原那么,即要求會計核算應當及時進行,不得提前或延后.6明晰性原那么,即要求會計核算和編制的財務會計報告應當活晰明了,便于理 解和應用.7權責發(fā)生制原那么,即要求但凡當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的 費用,不管款項是否收付,都應當作為當期的收入

4、和費用 ；但凡不屆于當期的收入 和費用,即使款項已在當期收付,也不應當作為當期的收入和費用.8配比性原那么,即要求在會計核算時,收入與其本錢、費用應當相互配比,同 一會計期間內的各項收入和與其相關的本錢、費用,應當在該會計期間內確認.9歷史本錢原那么,即要求各項資產在取得時應當根據實際本錢計量,如果發(fā)生 后續(xù)本錢支出,應當根據本指引手冊規(guī)定增加原資產賬面價值或計入當期費用.除 法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一規(guī)定的會計制度另有規(guī)定者外,一律不得自行調整其賬 面價值.10劃分收益性支出和資本性支出原那么,即要求凡支出的效益僅及于本年度或 一個營業(yè)周期的,應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度或

5、幾個 營業(yè)周期的,應當作為資本性支出.11謹慎性原那么,即要求不得多計資產或收益、少計負債或費用.12重要性原那么,即要求在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程 度,采用不同的核算方式.對資產、負債、損益等有重大影響,并進而影響財務會 計報告使用者據以作出合理判斷的重要會計事項,必須根據規(guī)定的會計方法和程序進行處理,并在 財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項,在不影響會計信息 真實性和不至于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下,可適當簡化處 理.13實質重于形式的原那么,即要求根據交易或事項的經濟實質進行會計核算, 而不應當僅僅根據它們的法律形式作為會計核算的依據

6、.第十一條公司總部、分公司、各全資、控股及執(zhí)行本指引手冊的參股公司 應嚴格根據本指引手冊規(guī)定設置和使用會計科目.本手冊規(guī)定的一級、二級會計科 目,一般不做修改,對于各運營板塊根據實際情況確需增加的,應上報XXX歡司總部審批后增加；三級、四級明細會計科目在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下, 各運營板塊可以根據需要自行設定.本指引手冊統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號,不得隨 意變更.第二章資產1001現金一、本科目核算公司的庫存現金.二、財務人員應嚴格根據國家有關現金治理的規(guī)定收支現金,超過庫存現金限 額的局部應當及時交存銀行,并嚴格根據本制度規(guī)定核算現金的各項收支業(yè)務.一現金收入應于當日送存開戶銀行.當日送

7、存有困難的,由開戶銀行確定送 存時間.二支付現金,可以從公司庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提取,不得從 現金收入中直接支付坐支.因特殊情況需要坐支現金的,應當事先報經開戶銀行 審查批準,由開戶銀行核定坐支范圍和限額,并定期向銀行報送坐支金額和使用情 況.三、現金收支的主要賬務處理如下:一從銀行提取現金,根據審核無誤的付款憑證開具支票,提取現金,借記本 科目,貸記“銀行存款科目；將現金存入銀行,根據銀行退回的進賬單,借記“銀行存款科目,貸記本科目.二支付職工出差等所需的現金,按支出憑證所記載的金額,借記“其它應收 款科目,貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款項并結算時,按實際收 回的現金

8、,借記本科目,按應報銷的金額,借記“治理費用等科目,按實際借出 的現金,貸記“其它應收款科目.三其他原因收到的現金,借記本科目,貸記有關科目；支出現金,借記有關 科目,貸記本科目.四、設置“現金日記賬,出納人員根據記賬憑證,每日終了,計算當日的現 金收入、支出的合計數和結余數,并將結余數與實際庫存現金核對,做到賬實相 符.五、結算現金收支、財產活查等發(fā)現的有待查明原因的現金短缺或溢余,應通過“待處理財產損溢科目核算：屆于現金短缺,應按實際短缺的金額,借記“待 處理財產損溢一待處理流動資產損溢科目,貸記本科目；屆于現金溢余,按實際溢余的金額,借記本科目,貸記“待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢

9、科目.待查明原因后作如下處理：一如為現金短缺,屆于應由責任人賠償的局部,借記“其他應收款一應收現 金短缺款XX個人或“現金等科目,貸記“待處理財產損溢一待處理流動資產損溢科目；屆于應由保險公司賠償的局部,借記“其他應收款一應收保險賠款科目,貸記“待處理財產損溢一待處理流動資產損溢科目；屆于無法查明的其他原因,根據治理權限,經批準后處理,借記“治理費用一其它科目,貸記“待處理財產損溢一待處理流動資產損溢科目.二如為現金溢余,屆于應支付給有關人員或單位的,應借記“待處理財產損溢一待處理流動資產損溢科目,貸記“其他應付款一應付現金溢余XX個人或單位或“現金科目；屆于無法查明原因的現金溢余,根據治理權

10、限,經批準 后,借記“待處理財產損溢一待處理流動資產損溢科目,貸記“營業(yè)外收入一其 他收入科目.六、本科目期末借方余額,反映公司實際持有的庫存現金.1002銀行存款一、本科目核算公司存入銀行的各種存款.如有存入其他金融機構的存款,也 在本科目核算.公司的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、保 證金存款等在“其他貨幣資金科目核算,不在本科目核算.二、財務人員應嚴格根據國家和公司的有關支付結算方法,正確地進行銀行存 款收支業(yè)務的結算,并根據本指引手冊規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務.三、將款項存入銀行或其他金融機構,借記本科目,貸記“現金等科目 ；提 取和支出存款時,借記“現金等科目,

11、貸記本科目.四、銀行存款記賬憑證的填制日期和依據：一采用支票方式.公司收到支票時,應在收到支票的當日填制進賬單連同支 票送交銀行,根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯和有關的原始憑證編制記賬憑證 ; 公司對外付出支票時,應根據審核無誤付款憑證填制支票,支票存根作為原始憑證 附在記賬憑證后.二以現金存入銀行,應根據銀行蓋章退回的交款回單及時編制記賬憑證.向 銀行提取現金,根據審核無誤的提現申請開具支票,提取現金.三采用銀行匯票方式.公司收到銀行匯票時,應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行,根據銀行退回的進賬單和有關的原始憑證編制記賬憑證.公司對外付 款時,應在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后,根據“銀行匯票申

12、請書存根聯編制記賬憑證.如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時,應根據銀行的多余款 收賬通知編制記賬憑證.四采用商業(yè)匯票方式.其中:1公司收到商業(yè)承兌匯票時,將要到期的商業(yè) 承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證,一并送交銀行辦理轉賬,根據銀行 的收賬通知,據以編制記賬憑證；公司對外付款,在收到銀行的付款通知時編制記 賬憑證.2公司收到銀行承兌匯票時,將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃 或電劃委托記賬憑證,一并送交銀行辦理轉賬,根據銀行的收賬通知,據以編制記 賬憑證.公司對外付款,在收到銀行的付款通知時編制記賬憑證.公司將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現時,應按規(guī)定填制貼現憑證,連同匯

13、 票一并送交銀行,根據銀行的收賬通知,據以編制記賬憑證.五發(fā)生的存款利息,根據銀行通知及時編制記賬憑證.五、按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等,分別設置“銀行存款日記 賬,由出納人員根據記賬憑證,每日終了應結出余額.“銀行存款日記賬定期 與“銀行對賬單核對,至少每月核對一次,并編制銀行存款余額調節(jié)表,賬面余 額與銀行對賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因,及時進行處理.六、發(fā)生外幣業(yè)務時,應采用業(yè)務發(fā)生時的匯率將有關外幣金額折合為人民幣 記賬.七、公司財務人員應增強對銀行存款的治理,并定期對銀行存款進行檢查.八、本科目期末借方余額,反映公司實際存在銀行或其他金融機構的款項.1009其他貨幣

14、資金一、本科目核算公司的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金.二、銀行本票存款,是指為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項.編制記賬憑 證時,借記本科目,貸記“銀行存款科目,再根據審核無誤的付款憑證向銀行提 交“銀行本票申請書,并將款項交存銀行,取得銀行本票后,將銀行蓋章退回的 申請書存根聯作為記賬憑證的附件.公司使用銀行本票后,根據發(fā)票賬單等有關憑證,借記“材料物資、“庫存商品、“應交稅金一應交增值稅 進項稅額等 科目,貸記本科目.因本票超過付款期等原因而要求退款時,應當填制進賬單 一 式兩聯,連同本票一并送交銀行,根據銀行蓋章退回的進賬單第

15、一聯,借記“銀行存款科目,貸記本科目.三、銀行匯票存款,是指公司為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項.公司在 填送“銀行匯票申請書并將款項交存銀行,取得銀行匯票后,根據銀行蓋章退回 的申請書存根聯,借記本科目,貸記“銀行存款科目.公司使用銀行匯票后,根據發(fā)票賬單等有關憑證,借記“材料物資、“庫存商品、“應交稅金？?應交增值稅進項稅額等科目,貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而 退回款項,根據開戶行轉來的銀行匯票第四聯多余款收賬通知,借記“銀行存 款科目,貸記本科目.四、 信用卡存款,是指為取得信用卡根據規(guī)定存入銀行的款項信用卡開戶名 稱應為單位,不得使用個人姓名.編制記賬憑證時,借記

16、本科目,貸記“銀行存 款科目,再根據審核無誤的付款憑證按規(guī)定填制申請表,連同支票和有關資料一 并送交發(fā)卡銀行,將銀行蓋章退回的進賬單第一聯作為記賬憑證的附件.用信用卡 購物或支付有關費用,借記有關科目,貸記本科目.信用卡在使用過程中,需要向其賬戶續(xù)存資金的,借記本科目,貸記“銀行存 款科目.五、保證金存款,包括信用證保證金存款和銀行承兌匯票保證金存款.1. 信用證保證金存款是指為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金.公司向銀行 申請開立信用證,應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合 同.編制記賬憑證時,借記本科目,貸記“銀行存款科目,再根據審核無誤的付 款憑證向銀行交納保證金,將

17、銀行蓋章退回的進賬單第一聯作為記賬憑證的附件. 根據開證行交來的信用證來單通知書及有關單據列明的金額,借記“材料物資、“庫存商品、應交稅金一應交增值稅進項稅額等科目,貸記本科目和“銀行 存款科目.2. 銀行承兌匯票保證金存款是指為取得銀行承兌匯票按規(guī)定存入銀行的保證 金.公司申請開具銀行承兌匯票時,向銀行存入的保證金,借記本科目,貸記“銀 行存款科目.六、本科目應設置“外埠存款、“銀行匯票、“銀行本票、“信用 卡、“保證金存款、“存出投資款等明細科目,并按銀行匯票或本票、信用 證的收款公司等設置明細賬.“信用卡明細科目中按開出信用卡的銀行和信用卡 種類設置明細賬.七、公司財務人員應增強其他貨幣

18、資金的治理,及時辦理結算,對于逾期尚未 辦理結算的銀行匯票、銀行本票等,應按規(guī)定及時轉回,借記“銀行存款科目, 貸記本科目.公司財務人員應嚴格根據本制度規(guī)定核算其他貨幣資金的各項收支業(yè) 務.八、本科目期末借方余額,反映公司實際持有的其他貨幣資金1101短期投資、本科B核算公司持有的能隨時變現且持有時間不準備超過一年的債券投 資、股票投資、基金投資、委托貸款等.二、本科目應當根據類別設置二級科目：“債券投資、“股票投資、“基 金投資、“委托貸款進行明細核算.在各二級明細科目下分別設置三級科目進 行明細核算.三、短期投資的主要賬務處理一購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的,根據實際支付的價款

19、,借記本科目XX股票、債券、基金,貸記“銀行存款等科目.如實際支付的價 款中包含已宣告但尚未領取的現金股利,或已到付息期但尚未領取的債券利息,應 單獨核算,根據實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利,或已到付息期 但尚未領取的債券利息后的金額,借記本科目XX股票、債券、基金,按應領取 的現金股利、利息等,借記“應收股利、“應收利息科目,按實際支付的價 款,貸記“銀行存款等科目.委托貸款根據實際貸出金額借記本科目,貸記“銀行存款等科目.二購入的各種股票、債券、基金在持有期間,被投資單位宣揭發(fā)放的現金股 利或在期末按債券票面利率計算債券利息時,借記“應收利息或“應收股利科 目,貸記“投資收益

20、科目.收到現金股利或債券利息時,借記“銀行存款科目,貸記“應 收利息或“應收股利科目.三出售股票、債券、基金或到期收回債券本息,按實際收到的金額,借記“銀行存款科目,按出售或收回短期投資的本錢,貸記本科目XX股票、債券、基金,按其差額,借記或貸記“投資收益科目.收回委托貸款時,根據實際收到的本息合計金額,借記“銀行存款科目,貸 款本金貸記本科目,貸款利息貸記“投資收益科目.四、本科目期末借方余額,反映公司持有的各種股票、債券、基金等短期投資 的本錢,及委托貸款的貸款本金金額.1102短期投資跌價準備1111應收票據一、本科目核算因銷售商品、提供倉儲、裝卸、管道運輸效勞等而應收的商業(yè) 匯票,包括

21、銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票.二、 公司財務人員應在收到商業(yè)匯票時,按應收票據的票面價值入賬；帶息應 收票據,應在月末計提利息,計提的利息增加應收票據的賬面余額.三、應收票據的主要賬務處理如下:一因銷售商品、提供倉儲、裝卸、管道運輸效勞等而收到的商業(yè)匯票,按應 收票據的面值,借記本科目,按實現的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務收入等科目, 按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應交稅金 ？?應交增值稅銷項稅額科目.二收到應收票據以抵償應收賬款時,按應收票據面值,借記本科目,貸記 “應收賬款科目.如為帶息應收票據,應于月末時,按應收票據的票面價值和確定的利率計提利 息,計提的利息增加應收票據的賬面余額,借記本

22、科目,貸記“財務費用科目.三公司持未到期的應收票據向銀行貼現,應根據銀行蓋章退回的貼現憑證第 四聯收賬通知,按實際收到的金額即減去貼現息后的凈額,借記“銀行存款科 目,按貼現息局部,借記“財務費用科目,按應收票據的票面余額,貸記本科目.如為帶息應收票據,按實際收到的金額,借記“銀行存款科目,按應收票據 的賬面余額,貸記本科目,按其差額,借記或貸記“財務費用科目.四公司將持有的應收票據背書轉讓時,按應計入取得物資本錢的價值,借記“材料物資、“庫存商品等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應交稅金？?應交增值稅進項稅額科目,按應收票據的賬面余額,貸記本科目,如有 差額,借記或貸記“銀行存款等科

23、目.五應收票據到期,應分別情況處理：1. 收回應收票據,按實際收到的金額,借記“銀行存款科目,按應收票據的賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記“財務費用科目 末計提利息局部.2. 因付款人無力支付票款,收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、本 付票款通知書或拒絕付款證實等,按應收票據的賬面余額,借記“應收賬款科 目,貸記本科目.3. 到期不能收回的帶息應收票據,轉入“應收賬款科目核算后,期末不再計 提利息,其所包含的利息,在有關備查簿中進行登記,待實際收到時再沖減收到當 期的財務費用.四、公司應當設置“應收票據備查簿,逐筆登記每一應收票據的種類、號數 和出票日期、票面金額、票面利率、交易合

24、同號和付款人、承兌人、背書人的姓名 或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、未計提的利 息,以及收款日期和收回金額、退票情況等資料,應收票據到期結活票款或退票 后,應當在備查簿內逐筆注銷.五、本科目期末借方余額,反映公司持有的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息.1121應收股利一、本科目核算因股權投資而應收取的現金股利及利潤.二、購入股票,如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利,按實 際本錢即實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利 ,借記“短期投 資、“長期股權投資科目,按應領取的現金股利,借記本科目,按實際支付的 價款,貸記“銀行存款科目；收到發(fā)放的現金股利,借

25、記“銀行存款科目,貸 記本科目.三、對外長期股權投資應分得的現金股利或利潤,應于被投資單位宣揭發(fā)放現 金股利或分派利潤時,借記本科目,貸記“投資收益等科目.收到的現金股利或 利潤,借記“銀行存款科目,貸記本科目.四、本科目應按被投資單位設置明細賬,進行明細核算.五、本科目期末借方余額,反映公司尚未收回的現金股利或利潤.1122應收利息1131應收賬款一、本科目核算因銷售商品、提供倉儲、裝卸、管道運輸效勞等,應向購貨單 位或接受效勞單位收取的款項.其他不屆于應收賬款核算范圍的代收手續(xù)費、銷售 行為不在本科目核算.二、公司發(fā)生應收賬款時,按應收金額,借記本科目,按實現的營業(yè)收入,貸 記“主營業(yè)務收

26、入等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應交稅金一應 交增值稅銷項稅額科目；收回應收賬款時,借記“銀行存款等科目,貸記本科目.三、財務人員應定期對應收賬款進行全面檢查,并合理計提壞賬準備.對于不能收回的應收賬款應當查明原因,追究責任.對確實無法收回的,必須根據公司有 關規(guī)定,經批準后作為壞賬損失,沖銷提取的壞賬準備.經批準作為壞賬損失的應 收賬款,借記“壞賬準備科目,貸記本科目.已確認并轉銷的壞賬損失,如果以 后乂收回,按實際收回的金額,借記本科目,貸記“壞賬準備科目；同時借記“銀行存款科目,貸記本科目.四、本科目應按購貨單位或接受效勞的單位設置明細賬,進行明細核算.五、本科目期末借方余額

27、,反映公司尚未收回的應收賬款.1133其他應收款一、本科目核算除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫 付款項,包括周轉金、各種押金、借款、賠款、罰款、應收的代理港雜費、應向職 工收取的各種墊付款項,以及單位之間非業(yè)務往來款等.二、 公司發(fā)生各種其他應收款項時,借記本科目,貸記有關科目；收回各種款 項時,借記有關科目,貸記本科目.三、財務人員應定期對其他應收款進行檢查,預計其可能發(fā)生的壞賬損失,并 計提壞賬準備.公司對于不能收回的其他應收款應當查明原因,追究責任.對確實 無法收回的,根據治理權限,經批準后作為壞賬損失,沖銷提取的壞賬準備.經批準作為壞賬的其他應收款,借記“壞賬準備

28、科目,貸記本科目.已確認并轉銷的壞賬損失,如果以后乂收回,按實際收回的金額,借記本科目,貸記“壞賬準備科目;同時借記“銀行存款科目,貸記本科目.五、本科目應按其他應收款的工程分類,并按不同的債務人設置明細賬,進行 明細核算.六、本科目期末借方余額,反映公司尚未收回的其他應收款.1141壞賬準備一、本科目核算公司提取的壞賬準備.二、公司應當每年對應收款項、其它應收款進行全面檢查,預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬,計提壞賬準備.公司采用備抵法核算壞賬損失.三、計提壞賬準備實行個別確認法.在確定壞賬準備的計提比例時,應當根據以往的經驗、債務公司的實際財務狀 況和現金流量的情況,以及其他相關信息合理地估

29、計.除有確鑿證據說明該項應收 款項不能收回,或收回的可能性不大外如債務公司撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重缺乏、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等,以及應收款項逾期3年以上,以下各種情況一般不能全額計提壞賬準備一當年發(fā)生的應收款項.二方案對應收款項進行重組.三與關聯方發(fā)生的應收款項.四其他已逾期,但無確鑿證據證實不能收回的應收款項.提取壞賬準備時,借記“治理費用？?計提的壞賬準備科目,貸記本科目.本 期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的,應按其差額提??；應提數小于賬面余額的 差額,借記本科目,貸記“治理費用？?計提的壞賬準備科目.四、本科目期末貸方余額,反映公司已提取的壞賬

30、準備.1151預付賬款一、本科目核算公司根據購貨合同規(guī)定預付給供給商的款項,包括預付貨款、 預付工程款、預付大型設備款等.二、公司預付的款項,借記本科目,貸記“銀行存款科目.收到所購貨物或 進行工程結算時,根據發(fā)票賬單等列明應計入購入物資本錢的金額及工程結算金 額,借記“庫存商品、“在建工程等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借 記“應交稅金一應交增值稅進項稅額科目,按應付金額,貸記本科目.補付的 款項,借記本科目,貸記“銀行存款科目；退回多付的款項或全額退回預付款 項,借記“銀行存款科目,貸記本科目.三、公司應當每年末對預付賬款進行全面檢查.四、本科目應按供給商設置明細賬,進行明細核算.五、

31、本科目期末借方余額,反映公司實際預付的款項.1161應收補貼款一、本科目核算應收的各項補貼款.二、本科目應按應收補貼款的工程設置明細賬,進行明細核算.三、本科目期末借方余額,反映公司尚未收到的補貼款.1201材料物資一、本科目核算公司日常購入用于能耗的的燃料油及用于修理、修配的石棉墊、化學品、安監(jiān)材料、零星工程材料等物資的采購本錢.公司購入的在建工程所 需要的材料、機器設備等,在“工程物資科目核算,不在本科目核算.本科目在各二級明細科目下分別設置三級科目進行明細核算.二、公司購入物資的采購本錢由以下各項組成 ：一買價.二運雜費包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等,不包括按規(guī)定根據運 輸費的一定

32、比例計算的可抵扣的增值稅額.三運輸途中的合理損耗.四入庫前的挑選整理費用包括挑選整理中發(fā)生的人工費支出和必要的損耗,并減去回收的下腳廢料價值.五購入物資負擔的稅金如關稅等和其他費用.購入物資不能取得增值稅專 用發(fā)票的,其增值稅進項稅額,計入所購物資的本錢.三、材料物資的主要賬務處理如下:一根據發(fā)票賬單支付物資價款和運雜費時,按應計入材料采購本錢的金額及 專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記本科目,按實際支付的價款,貸記“銀行存 款、“現金、“應付賬款等科目.二 材料物資已經收到,但尚未辦理結算手續(xù)的,可暫不作會計分錄；待辦理 結算手續(xù)后,再按應計入材料采購本錢的金額及專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記

33、本科目,按實際支付或應付的金額,貸記“銀行存款、“現金、“應付票 據、“應付賬款等科目.三收到已經預付貨款的物資后,按應計入材料采購本錢的金額及專用發(fā)票上 注明的增值稅額,借記本科目,按發(fā)票賬單上注明的應付金額,貸記“預付賬款 科目.四應向供給公司、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他應沖減材料采購成 本的賠償款項,應根據有關的索賠憑證,借記“應收賬款或“其他應收款科 目,貸記本科目.因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗,先記入“待處理財產損溢科目,查明原因后再作處理.五月度終了,對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證,應根據銷貨方提供的增值稅等票據復印件、或者材料采購入庫驗收單等原始單據進

34、行暫估入賬,借記本科 目,貸記“應付賬款等科目.在下月月初按原額紅字沖回暫估分錄.收到增值 稅發(fā)票原件進行賬務處理時,借記本科目,貸記“應付賬款等科目.四、購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票時,按購入材料物資按應支付的金額, 借記本科目,貸記“銀行存款、“應付賬款、“應付票據等科目.五、本科目應按材料物資的大類設置明細賬,進行明細核算.六、本科目的期末余額為在庫的材料物資,及已經收到發(fā)票賬單付款或已開出 銀行匯票,但物資尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資.1202物資采購1211原材料1221包裝物1231低值易耗品一、本科目核算公司庫存的低值易耗品的實際本錢.低值易耗品是指不能作為固定資產的各種用

35、具、物品,根據使用狀態(tài),分為 “在庫低值易耗品和“在用低值易耗品.二、對低值易耗品采用一次攤銷法.低值易耗品在領用時將其全部價值攤入有關的本錢費用.二、購入并已驗收入庫的低值易耗品,借記“低值易耗品在庫低值易耗品科目,貸記“現金、“銀行存款等科目；領用時,借記“低值易耗品一一在用低值易耗品科目,貸記“低值易耗品一一在庫低值易耗品科目;同時進行低值易耗品的攤銷,借記有關本錢費用科目,貸記“低值易耗品一一低值易耗品攤 銷科目.四、在用低值易耗品,以及使用部門退回倉庫的低值易耗品,財務人員應當加 強實物治理,并在備查簿上進行登記.五、本科目應按低值易耗品的保管部門、類別、品種規(guī)格進行數量和金額的明細

36、核算.六、本科目期末借方余額,反映公司庫存未用低值易耗品的實際本錢.七、每年末對在庫及領用的低值易耗品進行盤點.1232材料本錢差異1241自制半成品1243庫存商品一、本科目核算公司庫存的各種商品的實際本錢.包括存放在外庫的燃料油、柴油、石腦油、汽油等.二、公司購入庫存商品的采購本錢由以下各項組成一買價.二運輸途中的合理損耗.三購入商品負擔的稅金如關稅等和其他費用.購入商品不能取得增值稅專 用發(fā)票的,其增值稅進項稅額,計入所購物資的本錢三、庫存商品的相關會計核算一購入的商品驗收入庫后,按商品進價及相關采購本錢,借記本科目,貸記 “銀行存款等科目.二銷售商品結轉本錢時,借記“主營業(yè)務本錢科目,

37、貸記本科目.三低標號汽油進行調油操作時,將參加的添加劑本錢 或外加工本錢及低標 號汽油本錢合計金額借記“庫存商品一一X X #汽油高標號汽油明細科目,貸 記“庫存商品一一XX #汽油低標號汽油、“銀行存款等明細科目.四月度終了,對于尚未收到發(fā)票賬單的庫存商品,應根據采購入庫驗收單等原始單據進行暫估入賬,借記本科目,貸記“應付賬款等科目.在下月月初按原額紅字沖回暫估分錄.收到增值稅發(fā)票原件進行賬務處理時,借記本科目、“應 交稅金一應交增值稅進項稅額貸記“應付賬款等科目.三、銷售商品按加權平均法結轉發(fā)出商品的本錢四、活查盤點中發(fā)現的庫存商品盤盈,借記本科目,貸記“待處理財產損溢 科目；活查盤點中發(fā)

38、現的庫存商品盤虧和毀損,借記“待處理財產損溢科目,貸 記本科目,并按規(guī)定結轉不能抵扣的增值稅進項稅額,借記“待處理財產損溢科 目,貸記“應交稅金一應交增值稅進項稅額轉出科目.五、本科目應按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬.六、本科目期末借方余額,反映公司各種庫存商品的實際本錢.1244商品進銷差價1251委托加工物資1261委托代銷商品1271受托代銷商品1281存貨跌價準備1291分期收款發(fā)出商品1301待攤費用一、 本科目核算已經支出,但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以內包括,年的各項費用,如代維費、消防效勞費、財產保險費、參謀費、碼頭管架 占用費、網絡效勞費等.超過1年以上攤

39、銷的其他費用,應當在“長期待攤費 用科目核算,不在本科目核算.二、預付代維費、消防效勞費、財產保險費、參謀費、碼頭管架占用費、網絡效勞費等費用時,借記本科目,貸記“銀行存款等科目 ；攤銷時,應借記“治理 費用等科目,貸記本科目.三、本科目應按費用種類設置明細賬,進行明細核算.四、本科目期末借方余額,反映公司各種已支出但尚未攤銷的金額.1401長期股權投資一、本科目核算公司打算長期持有的股票及采用本錢法和權益法核算的長期股權投資.二、公司對外進行的長期股權投資,應當根據不同情況,分別采用本錢法或權益法核算.三、 本科目設置以下二級明細科目：“股票投資、“其他長期股權投資進行明細核算.四、長期股權

40、投資初始投資本錢按以下原那么確定 ：一直接投資取得的長期股權投資,根據實際出資金額作為長期股權投資的初 始投資本錢,并根據出資比例確定采用本錢法或權益法核算.二以支付現金取得的長期股票投資,應當根據實際支付的購置價款及與取得 長期股權投資直接相關的手續(xù)費、傭金、稅金及其他必要支出,作為長期股票投資的初始投資本錢,實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利,按實際支 付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利后的差額,作為初始投資本錢.五、長期股權投資本錢法核算的賬務處理.一采用本錢法核算時,除追加或收回投資外,長期股權投資的賬面價值一般 應當保持不變.二股權持有期內應于被投資單位宣揭發(fā)放現金股

41、利或利潤時確認投資收 益.公司按被投資單位宣揭發(fā)放的現金股利或利潤中屆于應享有的局部,借記“應 收股利科目,貸記“投資收益科目或本科目.實際收到現金股利或利潤,借記“銀行存款科目,貸記“應收股利科目.六、長期股權投資權益法核算的賬務處理.采用權益法核算時,投資最初以初始投資本錢計量,以后根據投資單位享有被 投資單位所有者權益份額的變動,對投資的賬面價值進行調整.七、本科目應按被投資單位進行明細核算.八、本科目期末借方余額,反映公司持有的長期股票投資及長期股權投資的價 值.1402長期債權投資1421長期投資減值準備1431委托貸款1501固定資產一、本科目核算公司固定資產的原價.固定資產是指為

42、提供勞務、出租或經營 治理而持有的,使用年限超過一年的有形資產.二、公司應根據相關規(guī)定,增強對固定資產的治理與核算.未作為固定資產管 理的工具、器具等,作為低值易耗品核算三、固定資產應按其取得時的本錢作為入賬的價值,取得時的本錢包括買價、運輸和保險費、交納的契稅、車輛購置稅等相關費用及為使固定資產到達預定可使用狀態(tài)前所必要的支出.固定資產取得時的本錢應當根據具體情況分別確定：一購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產,按實際支付的買價、包 裝費、運輸費、安裝費、交納的有關稅金等,作為入賬價值.二自行建造的固定資產,按建造該項資產到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全 部支出,作為入賬價值.工程完工結

43、轉固定資產后所發(fā)生的平安評價與環(huán)保評價費 等零星費用計入當期治理費用.三投資者投入的固定資產,按投資各方確認的價值及支付的相關稅費,作為 入賬價值.四融資租入的固定資產,應當單設明細科目進行核算.公司應在租賃開始日,按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值,借記本科目,按最低租賃付款額,貸記“長期應付款？?應付融資租賃款科目,按其差額,借記“未確認融資費用科目.如果融資租賃資產占企業(yè)資產總額比例等于或小于 30%勺,在租賃開始日,可 按最低租賃付款額,作為固定資產的入賬價值.租賃期滿,如合同規(guī)定將設備所有權轉歸承租企業(yè),應進行轉賬,將固定資產 從“融資租入

44、固定資產明細科目轉入有關明細科目.五在原有固定資產的根底上進行改建、擴建的,按原固定資產的賬面價值, 加上由于改建、擴建而使該項資產到達預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減除改建、 擴建過程中發(fā)生的變價收入和被替換局部的賬面價值,作為入賬價值.六接受捐贈的固定資產,應按以下規(guī)定確定其入賬價值 ：1捐贈方提供了有關憑據的,按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費,作 為入賬價值2捐贈方沒有提供有關憑據的,按如下順序確定其入賬價值：1同類或類似固定資產存在活潑市場的,按同類或類似固定資產的市場價格 估計的金額,加上應支付的相關稅費,作為入賬價值.2同類或類似固定資產不存在活潑市場的,按該接受捐贈的固定資產

45、的預計 未來現金流量現值作為入賬價值.七經批準無償調入的固定資產,按調出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、 安裝費等相關費用,作為入賬價值.八購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件,與所購置的計算機硬件一 并作為固定資產治理.九已到達預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產,可先按估計 價值記賬,提取折舊.待確定實際價值后,再進行調整固定資產原值,不需調整已 計提的折舊.四、固定資產增加的賬務處理如下:一購入不需要安裝的固定資產,借記本科目,貸記“銀行存款等科目 ；購 入需要安裝的固定資產,先記入“在建工程科目,安裝完畢交付使用時再轉入本 科目.二自行建造完成的固定資廣,借記本科目,貸記

46、“在建工程科目.三投資者投入的固定資產,按投資各方確認的價值,借記本科目,貸記“實 收資本科目.四如果融資租賃資產占公司資產總額比例等于或小于 30%勺,在租賃開始日,按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值,借記本科目,貸記“長期應付 款？?應付融資租賃款科目.五接受捐贈的固定資產,按確定的入賬價值,借記本科目,按未來應交的所 得稅,貸記“遞延稅款科目,按確定的入賬價值減去未來應交所得稅后的余額, 貸記“資本公積科目,按應支付的相關稅費,貸記“銀行存款等科目.六盤盈的固定資產,按同類或類似固定資產的市場價格,減去按該項資產的 新舊程度估計的價值損耗后的余額,借記本科目,貸記“待處理財產損溢科目

47、.五、固定資產減少的賬務處理.一投資轉出的固定資產,按轉出固定資產的賬面價值加上應支付的相關稅 費,借記“長期股權投資科目,按投出固定資產已提折舊,借記“累計折舊科 目,按投出固定資產的賬面原價,貸記本科目,按應支付的相關稅費,貸記“銀行 存款、“應交稅費等科目.二捐贈轉出的固定資產.應按固定資產凈值,借記“固定資產活理科目, 按該項固定資產已提的折舊,借記“累計折舊科目,按固定資產的賬面原價,貸 記本科目；按捐贈轉出的固定資產應支付的相關稅費,借記“固定資產活理科目,貸記“銀行存款等科目；按“固定資產活理科目的余額,借記“營業(yè)外支 出一捐贈支出科目,貸記“固定資產活理科目.三盤虧的固定資產,

48、按其賬面價值,借記“待處理財產損溢科目,按已提 折舊,借記“累計折舊科目,按固定資產原價,貸記本科目.四出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產,按減少的固定資產賬面價值, 借記“固資產活理科目,按已提折舊,借記“累計折舊科目,按固定資產原 價,貸記本科目.六、固定資產后續(xù)支出的賬務處理.資產后續(xù)支出是為了提升資產利用效率,維護資產使用效能,保持或延長資產 經濟壽命,強化資產環(huán)保性能或平安性能,對現有資產進行的維護、修理或者改良、改造、更新、擴建.分為資本化支出和費用化支出.資產后續(xù)支出如果使可能 流入公司的經濟利益超過了原先的估計,如延長了資產的使用壽命,或者使產品質 量實質性提升,或者使產品本

49、錢實質性降低,那么應資本化,計入資產賬面價值；否那么應費用化,確認為費用.七、公司應當設置“固定資產登記簿和“固定資產卡片,按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算.臨時租入的固定資產,應當另設備查簿進行登記,不在本科賬目核算.八、本科目期末借方余額,反映公司期末固定資產的賬面原價.九、每年應至少對固定資產進行全面盤點一次.1502累計折舊一、本科目核算公司固定資產的累計折舊.二、固定資產折舊方法可以采用年限平均法等,折舊年限可參考稅法的相關規(guī) 定.折舊方法一經確定,不得隨意變更.如需變更,仍然應當根據上述程序,經公 司總部批準后報送有關各方備案.三、除以下情況外,應對所有的固定資產

50、計提折舊：一房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產；二以經營租賃方式租入的固定資產；三已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產；四按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地.已到達預定可使用狀態(tài)的固定資產,如果尚未辦理竣工決算的,應按估計價值 暫估入賬,并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后,再根據實際本錢調整原來的暫 估價值,不需調整原已計提的折舊額.四、公司因更新改造等原因而調整固定資產價值的,應當根據調整后價值,預 計尚可使用年限和凈殘值計提折舊.對于接受捐贈舊的固定資產,公司應當根據確 定的固定資產入賬價值、預計尚可使用年限、預計凈殘值計提折舊.融資租入的固定資產,應當采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政

51、策.能夠 合理確定租期屆滿時將會取得租賃資產所有權的,應當在租賃資產尚可使用年限內 計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的,應當在租賃期 與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊.五、公司應按月提取折舊,當月增加的固定資產,當月不提折舊,從下月起計 提折舊；當月減少的固定資產,當月照提折舊,從下月起不提折舊.固定資產提足 折舊后,不管能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊；提前報廢的固定資產,也不再補提 折舊.六、公司按月計提的固定資產折舊,借記“治理費用、“營運本錢等科 目,貸記本科目.七、本科目期末貸方余額,反映公司提取的固定資產折舊累計數.1505固定資產減值準備160

52、1工程物資一、本科目核算公司為基建工程、改造工程和大修理工程準備的各種工程物資 的實際本錢.公司購入不需要安裝的設備,應當在“固定資產科目核算,不在本 科目核算.三、公司購入為工程準備的物資,應按實際本錢和專用發(fā)票上注明的增值稅 額,借記本科目,貸記“銀行存款、“應付賬款、“應付票據等科目.四、 工程領用工程物資,借記“在建工程科目,貸記本科目；工程完工后對 領出的剩余工程物資應當辦理退庫手續(xù),并作相反的會計分錄.五、工程完工后剩余的工程物資,如轉作本公司材料物資的,借記“材料物資科目,按轉入存貨的剩余工程物資的賬面余額,貸記本科目；如工程完工后剩余的工程物資對外出售的,貸記本科目,并確認收入

53、及結轉相應的本錢.六、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資,減去保險公司、過失人賠償局部后,工程工程尚未完工的,計入或沖減所建工程工程的本錢 ；工程已經完工的,計 入營業(yè)外收支.七、本科目期末借方余額,反映公司為工程購入但尚未領用的專用材料的實際 本錢.1603在建工程一、本科目核算公司進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出,包括需要安裝設備的價值.公司根據工程概算購入不需要安裝的固定資產、為生產準備的工具器具、購入的無形資產及發(fā)生的不屆于工程支出的其他費用等,不在本科目核算.二、本科目的賬務處理如下:一發(fā)包的基建工程,應于按合同規(guī)定向承包企業(yè)預付工程款、備料款時,按實際

54、支付的價款,借記本科目,貸記“銀行存款科目；將需要安裝設備交付承包企業(yè)進行安裝時,應按設備的本錢,借記本科目,貸記“工程物資科目 ；與承包 企業(yè)辦理工程價款結算時,補付的工程款,借記本科目,貸記“銀行存款、“應 付賬款等科目.二基建工程發(fā)生的工程治理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費等,借記本科目,貸記“銀行存款等科目；基建工程應負擔的稅金,借記本科目,貸記“銀行存款等科目.如為非正常原因造成的報廢或毀損,或在建工程工程全部報廢或毀損,應將其 凈損失直接計入當期營業(yè)外支出工程物資在建設期間發(fā)生的盤虧、報廢及毀損,其處置損失,報經批準后,借 記本科目,貸記“工程物資科目；盤盈的

55、工程物資或處置收益,作相反的會計分 錄.四基建工程完工后應當進行活理,已領出的剩余材料應當辦理退庫手續(xù),借 記“工程物資科目,貸記本科目.五基建工程完工交付使用時,應當計算各項交付使用固定資產的本錢,編制 交付使用固定資產明細表.三、本科目的期末借方余額,反映尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出.1605在建工程減值準備1701固定資產活理一、本科目核算因出售、報廢和毀損等原因轉入活理的固定資產價值及其在活 理過程中所發(fā)生的活理費用和活理收入等.二、出售、報廢和毀損的固定資產轉入活理時,按固定資產賬面價值,借記本 科目,按已提折舊,借記“累計折舊科目,按固定資產原價,貸記“固定資產 科目.活理過程中發(fā)生的費用以及應交的稅金,借記本科目,貸記“銀行存款、“應交稅金？?應交營業(yè)稅等科目；收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收 入等,借記“銀行存款、“原材料等科目,貸記本科目；應當由保險公司或過失人賠償的損失,借記“其他應收款等