年終獎(jiǎng)發(fā)放的六大節(jié)稅途徑

1、年終獎(jiǎng)發(fā)放的六大節(jié)稅途徑發(fā)布時(shí)間： 2015-12-22 08:26:26   作者：劉天永   來(lái)源： 華稅   我要評(píng)論(0) 摘要：  臨近年底，正值企業(yè)或計(jì)提或發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)候，老板愁發(fā)多少年終獎(jiǎng)、如何讓發(fā)出的年終獎(jiǎng)發(fā)揮最大激勵(lì)作用？員工也在“盤(pán)算”拿到多少年終獎(jiǎng)、如何能夠合法降低個(gè)人所得稅？將拿到手的獎(jiǎng)金最大化？華稅律師結(jié)合我國(guó)出臺(tái)的稅收政策，分析討論年終獎(jiǎng)的具體籌劃節(jié)稅途徑，以期對(duì)企業(yè)和員工有所幫助。 有關(guān)年終獎(jiǎng)稅收政策，除了個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例之外，還包括國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的

2、通知（國(guó)稅發(fā)20059號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知 （國(guó)稅發(fā)2009121號(hào)）等相關(guān)政策，企業(yè)在充分了解政策的同時(shí)，可以積極進(jìn)行節(jié)稅籌劃。 一、回避“臨界點(diǎn)” 個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理是實(shí)行超額累進(jìn)稅率計(jì)稅，納稅人的應(yīng)稅所得額超過(guò)某一級(jí)數(shù)時(shí)，超過(guò)部分就要按高一檔的稅率計(jì)稅。在年終獎(jiǎng)適用工資薪金所得稅率時(shí)，存在一個(gè)“臨界點(diǎn)”，在此“臨界點(diǎn)”附近會(huì)出現(xiàn)多發(fā)一元但會(huì)少拿好幾千的現(xiàn)象，使得落到員工手中的實(shí)惠大大降低。有關(guān)“臨界點(diǎn)”的匯總?cè)缦卤硭荆?#160;臨界點(diǎn)（元）1800054000108000420000660000960000稅率（%）3102

3、0253035納稅額540529521045103995195245330495若多發(fā)1元1800154001108001420001660001960001稅率（%）102025303545納稅額1695.110245.225995.25123245.3225495.35418495.45多發(fā)1元的凈損失1154.14950.24950.2519250.330250.3588000.45 建議企業(yè)應(yīng)避開(kāi)“臨界點(diǎn)”，或以實(shí)發(fā)年終獎(jiǎng)的數(shù)額倒推稅前應(yīng)計(jì)提的年終獎(jiǎng)數(shù)額，避免觸碰“臨界點(diǎn)”加重納稅負(fù)擔(dān)。 二、設(shè)置“雙薪”還是“年終獎(jiǎng)” 根據(jù)國(guó)稅發(fā)2009121號(hào)，已經(jīng)停止

4、“雙薪”所得按月薪單獨(dú)計(jì)稅的辦法。目前，企業(yè)薪酬結(jié)構(gòu)中，如果仍然包括“雙薪制”的工資薪金所得，而且“雙薪制”的工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金在同一個(gè)月份內(nèi)發(fā)放的，可以將“雙薪制”工資與全年一次性獎(jiǎng)金合并，統(tǒng)一按照國(guó)稅發(fā)20059號(hào)文計(jì)算個(gè)人所得稅。如果“雙薪制”的工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金不在同一個(gè)月份內(nèi)發(fā)放，“雙薪制”的工資薪金應(yīng)與所在月份工資收入合并后，計(jì)算個(gè)人所得稅；不再執(zhí)行全年一次性獎(jiǎng)金政策。由于在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，“一次性年終獎(jiǎng)”的計(jì)稅方法只允許采用一次。 所以，對(duì)于年終既有“雙薪”又有“年終獎(jiǎng)”的公司而言，需要考慮以下兩個(gè)問(wèn)題：（1）是否保留“雙薪制”；（2）如果保

5、留的話，二者分配比例多少為佳，如何發(fā)放。華稅律師認(rèn)為，這取決于員工第十三個(gè)月薪水的大小和年終獎(jiǎng)的大小，具體取決于第十三月薪水在兩種情況下最終適用稅率的高低，如果第十三月薪水和當(dāng)月薪水合并后適用的最終稅率小于同年終獎(jiǎng)合并適用的稅率，則應(yīng)分開(kāi)分月發(fā)放，這樣雙薪承擔(dān)的稅負(fù)就較少，反之亦然，但是，這其中需要同時(shí)考慮到“臨界點(diǎn)”的問(wèn)題，綜合權(quán)衡。 三、采用不同的年終獎(jiǎng)發(fā)放方式 根據(jù)國(guó)稅發(fā)20059號(hào)第三條，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次 例：李先生每月工資為4500元，李先生當(dāng)年的獎(jiǎng)金預(yù)計(jì)有36000元，下表為年終獎(jiǎng)發(fā)放方式不同導(dǎo)致的稅負(fù)差異：&

6、#160;序號(hào)發(fā)放方式全年應(yīng)納個(gè)人所得稅1獎(jiǎng)金按月發(fā)放，每月發(fā)放3000元3540元2年中7月份發(fā)放一次半年獎(jiǎng)10000元，年末再發(fā)放一次全年獎(jiǎng)26000元4570元3年終一次性發(fā)放36000元3855元4年中7月份發(fā)放一次半年獎(jiǎng)12000元，年末再發(fā)放一次全年獎(jiǎng)24000元4870元5獎(jiǎng)金發(fā)放分成兩部分，一部分為月獎(jiǎng)，每月2000元，另一部分為年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金12000元2700元6一部分為月獎(jiǎng)，每月1000元，另一部分為年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金24000元3435元 通過(guò)上述分析來(lái)看，獎(jiǎng)金按月發(fā)放的方式稅負(fù)最重，而年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放兩種方式的稅負(fù)則較輕。企業(yè)應(yīng)合理分配

7、獎(jiǎng)金，盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。 四、研發(fā)人員年終獎(jiǎng)可作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 （1）2015年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）規(guī)定：在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。 （2）2016年度及以后年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅2015119號(hào)）規(guī)定：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)

8、保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用允許加計(jì)扣除。 也就是說(shuō)，在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的年終獎(jiǎng)算加計(jì)扣除范圍。 五、殘疾人員年終獎(jiǎng)可加計(jì)扣除 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200970號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）第二條規(guī)定，實(shí)施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，

9、是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)雇傭的殘疾人員的年終獎(jiǎng)可在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除，其年終獎(jiǎng)可加計(jì)扣除。 六、殘疾人年終獎(jiǎng)所得享受個(gè)人所得稅的減免 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確殘疾人所得征免個(gè)人所得稅范圍的批復(fù)（國(guó)稅函199

10、9329號(hào)）規(guī)定，根據(jù)個(gè)人所得稅法第五條第一項(xiàng)和個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)可減征個(gè)人所得稅的殘疾、孤老人員和烈屬的所得僅限于勞動(dòng)所得，具體所得項(xiàng)目為：工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得。 各個(gè)地方的減征個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)不一樣，如根據(jù)關(guān)于殘疾、孤老人員和烈屬的所得減征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（京財(cái)稅2006947號(hào)）第一條第一項(xiàng)規(guī)定：“個(gè)人取得的工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得，按應(yīng)納稅額減征50的個(gè)人所得稅”。 即殘疾人員可以享受減征個(gè)人所得稅的政策，但各地的標(biāo)準(zhǔn)不一樣，企業(yè)可根據(jù)當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)讓所雇傭的殘疾人享受到稅收優(yōu)惠。 結(jié)語(yǔ)： 企業(yè)在籌劃年終獎(jiǎng)的節(jié)稅途徑上除上述比較明確的六種之外