上公司會(huì)計(jì)信息失真原因分析及治理對(duì)策

1、上市公司會(huì)計(jì)信息失真原因分 析及治理對(duì)策作者:日期:個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途上市公司會(huì)計(jì)信息失真原因分析及治理對(duì)策姓名：陶剛林個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途摘 要上市公司對(duì)外披露各種財(cái)會(huì)信息,是上市公司對(duì)社會(huì)公眾樹(shù)立自身形象,介入 社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必要方式,也是滿足社會(huì)各界對(duì)上市公司的信息需要的手段.公 開(kāi)披露信息,不僅是上市公司組建的保證,也是上市公司外部推動(dòng)力的形成因素； 它就如同聯(lián)系公司與外界各治理機(jī)構(gòu),與投資者、潛在投資者的中介,在上市公 司組建、運(yùn)行中發(fā)揮著重要作用；也正是這種作用給上市公司注入了活力,促使 公司不斷的開(kāi)展.上市公司信息披露制度由于其對(duì)證券市場(chǎng)的巨大影響,受到人們 的廣泛關(guān)注

2、.我國(guó)證券市場(chǎng)開(kāi)展的十多年,也是上市公司信息披露從不標(biāo)準(zhǔn)到逐步完善的 十多年.上市公司信息披露從始至今取得了可喜的成績(jī),形成了一套比擬完善的制 度體系.上市公司信息披露制度是證券市場(chǎng)賴以存在和開(kāi)展的基石,是證券法律 制度的核心內(nèi)容.然而,由于我國(guó)的證券市場(chǎng)起步較晚,信息披露的相關(guān)法律、 法規(guī)并非盡善盡美,上市公司在信息披露方面呈現(xiàn)的諸多問(wèn)題,如披露虛假信息、 審計(jì)監(jiān)督不力已嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益,危害證券市場(chǎng)的健康開(kāi)展.因此,標(biāo)準(zhǔn) 與完善上市公司的信息披露已成當(dāng)務(wù)之急.近年來(lái),有關(guān)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的著述日益增多,但針對(duì)上市公司的會(huì)計(jì) 信息披露問(wèn)題而提出相應(yīng)的改良舉措的討論卻不多見(jiàn),本文試圖從

3、這個(gè)角度對(duì)上 市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題展開(kāi)較為全面的討論.全文共三局部 ：第一局部,主要從會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息披露入手,闡述會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息披 露的必要性.第二局部是全文的重點(diǎn),分析了我國(guó)證券市場(chǎng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的 問(wèn)題、局限性以及形成的原因.這一局部是在第一局部的根底上,對(duì)我國(guó)上市公 司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題和原因進(jìn)行了分析.存在的問(wèn)題如下：第一,會(huì)計(jì)制 度本身缺陷而影響會(huì)計(jì)信息披露.第二,會(huì)計(jì)信息披露不全面、不充分.第三, 會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí).第四,會(huì)計(jì)信息披露的公開(kāi)程度不夠.第五,會(huì)計(jì)信息披露的 時(shí)效性差.第六,會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)性差.第七,或有事項(xiàng)反映缺乏.接著對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信

4、息披露問(wèn)題的原因進(jìn)行了分析.第一,上市公司信息披露法律法規(guī) 不完善.第二,行業(yè)監(jiān)管制度的不完善.第三,上市公司操作不標(biāo)準(zhǔn).第四,會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員素質(zhì)不高.個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途第三局部討論了完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策 .主要從四個(gè)方面來(lái) 研究.第一,法律標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面.第二,行業(yè)制度建設(shè)方面.第三,上市公司自身建 設(shè)方面.第四,會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)方面.關(guān)鍵詞：上市公司會(huì)計(jì)信息披露證券市場(chǎng)個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途ABSTRACTPublic list companies releasing some kinds of financial information is a necessary

5、 manner to build up good image of their own and to expand the economic activities, it is also a measure to meet all requirements of Plc' estbUtishmudhe factor ofPlc ' exterior forcet is just looked as the media which P lc use to connected with all departments of management and investors, and

6、 potential investors, it has great effect on the establishment and running this kind of effect input energy to Plc and promote Plc developing. Because of great effect on stock market, information publishing rules be widely concerned by people本文為互聯(lián)網(wǎng)收集,請(qǐng)勿用作商業(yè)用途個(gè)人收集整理 ,勿做商業(yè)用途Development of stock market

7、 in our country for over ten years is also the development of information disclosure of listed companies from not regulation to perfection for over ten years.Information disclosure of listed companies have gainedgreat achievements and formed relatively perfect system. The system information disclosu

8、re is the cornerstone on which stock market rely for existence and development. It is core content of stork law system= However, laws and regulations which are relevant to information disclosure are not very perfect for the beginning of stock market of our country was a little late. Information disc

9、losure of listed companies have taken on many problems, such as disclosing false information、auditing and supervising not effectively and so on. These problems have harmed investors benefits seriously and jeopardized good development of stock market. So, regulate and perfect information disclosure i

10、s the most importment個(gè)人收集整理,勿做商業(yè)用途文檔為個(gè)人收集整理,來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)The number of the works on the disclosure of accounting information of listed companies has become increasingly large in recent years. However, there are not many discussing through which measures of improvement are put forward in the light of the acc

11、ounting issues of the listed companies. This thesis intends to discuss the issue of accounting information of listed companies from this angle, which will be of certain realistic significance.The full text amounts to three parts： First part ,Proceed with accounting information and accounting disclos

12、ure of information mainly, explain the necessity of accounting information and accounting disclosure of information個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途Second part is a focal point of the full text, Have analysed accountant ' s information announcing existing problem , limitation and reason formed of listed company of s

13、ecurity market of our country. This part is on the basis of first part. To the listed company of our country Accountant' s informatcinganxisiting problemand reason have been analysed The following question exists.Third part discussed consummate the countermeasure of our country listed companies

14、' information disclosureKey words Listed Company The Disclosure of Accounting Informationsecurities market個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途10、會(huì)計(jì)信息及其披露概述一會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求101會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵及其特征 102 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求 11二上市公司會(huì)計(jì)信息披露概述 121會(huì)計(jì)信息披露白內(nèi)容及形式 122上市公司會(huì)計(jì)信息披露的必要性 13我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀、問(wèn)題及原因分析 16一我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及其存在問(wèn)題 161會(huì)計(jì)制度本身缺陷而影響會(huì)計(jì)信息披露 172會(huì)

15、計(jì)信息披露不全面、不充分 173會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)174會(huì)計(jì)信息披露的公開(kāi)程度不夠 185會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性差 186會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)性差 197或有事項(xiàng)反映缺乏19二原因分析191上市公司信息披露法律法規(guī)不完善 202行業(yè)監(jiān)管不完善213上市公司操作不標(biāo)準(zhǔn)214會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員素質(zhì)不高 22完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露體系的對(duì)策 24一法律標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面241統(tǒng)一和完善會(huì)計(jì)信息披露的立法娜東 242建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系 248個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途3強(qiáng)化業(yè)務(wù)檢查,加大執(zhí)法力度 254開(kāi)展和完善會(huì)計(jì)制度規(guī)定25二完善會(huì)計(jì)信息披露體系建設(shè) 261增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管262增強(qiáng)對(duì)中

16、介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督 263建立并完善會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)體系 26三上市公司自身建設(shè)方面 271落實(shí)獨(dú)立董事制度,充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)作用 272建立公司內(nèi)部運(yùn)行限制體系 273對(duì)公司治理層實(shí)行市場(chǎng)化鼓勵(lì)與約束 27四會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)方面28參考文獻(xiàn)30個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途一、會(huì)計(jì)信息及其披露概述(一)會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量要求1會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵及其特征(1)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)信息的一局部,是由會(huì)計(jì)手段反映出來(lái)的企業(yè)各種資產(chǎn)變化 的情況和資料,以及引起這種變化原因的總稱.在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)信息在企業(yè)中具有舉足輕重的作用,是企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)決策的重要根底和依據(jù).現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容非常豐富,而根據(jù)會(huì)計(jì)內(nèi)

17、容分類,可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信 息內(nèi)容、本錢會(huì)計(jì)信息內(nèi)容和治理會(huì)計(jì)信息內(nèi)容.(2)會(huì)計(jì)信息的特征會(huì)計(jì)信息是客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在的一般形式,也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的概括,它直接反映于資金運(yùn)行、資金取得、產(chǎn)品本錢歸類和核算、產(chǎn)品銷售、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、 投資者權(quán)益等會(huì)計(jì)事項(xiàng)運(yùn)動(dòng)的諸多方面. 會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息最重要的組成 局部,據(jù)有關(guān)資料和專家估計(jì),會(huì)計(jì)信息約占企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的70%.會(huì)計(jì)信息是企業(yè)最普及的信息系統(tǒng),企業(yè)的職工、治理人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),都不同程度的運(yùn) 用著會(huì)計(jì)信息.其特征為：第一、會(huì)計(jì)信息是客觀的.會(huì)計(jì)信息來(lái)自企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng), 是客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的反映和表現(xiàn).它不依賴于人們的主觀意志而存在,但又不能離開(kāi)企

18、業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 這個(gè)主體.會(huì)計(jì)人員取得會(huì)計(jì)信息,應(yīng)尊重客觀事實(shí),遵守各種財(cái)會(huì)制度和紀(jì)律, 不能憑直觀想象任意編造信息.第二、會(huì)計(jì)信息是可以識(shí)別的.由于客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是可以熟悉的, 因此反映 客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息也是可以識(shí)別的.不同的會(huì)計(jì)信息有不同的識(shí)別方法 ,如財(cái) 務(wù)信息和本錢信息的識(shí)別方法就不同.第三、會(huì)計(jì)信息是可以傳遞的.傳遞會(huì)計(jì)信息的工具叫“載體,會(huì)計(jì)信息“載體很多,有語(yǔ)言文字,數(shù)字,電磁波等.會(huì)計(jì)報(bào)表是最普遍的會(huì)計(jì)信息“載 體.第四、會(huì)計(jì)信息是有時(shí)效的.反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)常發(fā)生變化的.10個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在開(kāi)展過(guò)程中,到一定階段時(shí)發(fā)出會(huì)計(jì)信息,人們熟悉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在該階 段

19、的特征是有效的,過(guò)時(shí)的信息是無(wú)效的.第五、會(huì)計(jì)信息具有內(nèi)部性.會(huì)計(jì)信息主要是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部 ,雖然有的信 息涉及到外部,但其主體仍是本企業(yè).本企業(yè)財(cái)務(wù)信息,除按法律規(guī)定必須公開(kāi)外 一般都是保密的.第六、會(huì)計(jì)信息具有敏感性.會(huì)計(jì)信息具有較高的敏感性.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng),只要有所作為,或者治理上有漏洞,馬上就能在會(huì)計(jì)信息上顯示出來(lái).可 以說(shuō),會(huì)計(jì)信息是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的“熒光屏,“晴雨表.2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指會(huì)計(jì)信息的有用性.如何標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,取決于會(huì)計(jì) 信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求.由于會(huì)計(jì)信息幫助企業(yè)內(nèi)部和外部的使用者真 實(shí)、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者作出

20、正確的經(jīng)營(yíng)決策, 增強(qiáng)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理,提升經(jīng)濟(jì)效益提供有力的保證；也為企業(yè)的債權(quán)人和投 資者確定其權(quán)益能否得到補(bǔ)償,是否繼續(xù)向企業(yè)投資提供了依據(jù)；還為國(guó)家經(jīng)濟(jì) 治理部門和宏觀調(diào)控部門據(jù)以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和獲得制定宏觀調(diào)控 政策和法規(guī)的必要資料.本文試從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)標(biāo)準(zhǔn)、 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)信息使用者標(biāo)準(zhǔn)三方面比擬分析會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求, 如下表1所示:從上面的表1可以看出,我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)的 準(zhǔn)那么制定的,二者有相同點(diǎn),如相關(guān)性、重要性和可比性,也有不同點(diǎn),我國(guó)將會(huì) 計(jì)準(zhǔn)那么細(xì)分,又得到如及時(shí)性原那么和明晰性原那么等,這樣就可以使得上

21、市公司會(huì) 計(jì)信息必須依據(jù)如此多的準(zhǔn)那么披露,同樣進(jìn)一步保證上市公司披露的會(huì)計(jì)信息的 真實(shí)性、準(zhǔn)確性.我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者人數(shù)眾多,各個(gè)使用者需要了解的會(huì)計(jì)信 息不相同,所以,他們的立場(chǎng)和觀測(cè)點(diǎn)就不同,對(duì)不同的信息使用者制定不同的 約束機(jī)制,保證會(huì)計(jì)信息的披露真實(shí)、可靠.11個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途表1三方主體對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的比擬分析國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息使用者標(biāo)準(zhǔn)可理解性：指會(huì)計(jì)信息是便 于使用者理解的客觀性：指會(huì)計(jì)信息以實(shí)際 發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)股東：了解財(cái)產(chǎn)狀況、 盈利水平、現(xiàn)金流動(dòng) 等信息相關(guān)性：指會(huì)計(jì)資料必須與 使用者決策需要相關(guān)相關(guān)性：會(huì)計(jì)信息滿足需

22、求 者的需要債權(quán)人：了解償債能 力、債務(wù)結(jié)構(gòu)等信息重要性：資料省略或過(guò)失的 特定環(huán)境中判斷相同或差 錯(cuò)的大小重要性：對(duì)于重要業(yè)務(wù)要單 獨(dú)反映政府1FB門：了解經(jīng)營(yíng) 業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況、納 稅等信息可靠性：指如實(shí)反映,并能 使使用者作依據(jù)一貫性：會(huì)計(jì)處理方法前后 各期一致企業(yè)治理者和職工代 表大會(huì)：了解公司的 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況可比性：指會(huì)計(jì)信息可以比 較可比性：會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一 致,相互可比明晰性：會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào) 表清楚明了及時(shí)性：會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行二上市公司會(huì)計(jì)信息披露概述1會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容及形式會(huì)計(jì)信息披露,指以財(cái)務(wù)報(bào)告及其他報(bào)告手段作為載體, 將一定時(shí)期的會(huì)計(jì) 信息及與其相關(guān)的信息向會(huì)計(jì)信息

23、使用者進(jìn)行的報(bào)告、解釋或說(shuō)明. “會(huì)計(jì)信息 披露"、"會(huì)計(jì)信息揭示及“會(huì)計(jì)信息公開(kāi)均為同一涵義.上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的標(biāo)準(zhǔn)化是通過(guò)為各種類型信息披露指定標(biāo)準(zhǔn) 化內(nèi)容和格式的要求實(shí)現(xiàn)的,其意義在于保證披露內(nèi)容最低限度的充分性、準(zhǔn)確 性和完整性的時(shí)候,以統(tǒng)一且標(biāo)準(zhǔn)的披露形式使信息之間具有可比性.綜觀世界各國(guó)上市公司信息披露的文件,雖然在招股說(shuō)明書、上市公告書、定期報(bào)告、臨 時(shí)報(bào)告中,會(huì)計(jì)信息都是主要內(nèi)容,出于投資者與治理的需要,同時(shí)披露非會(huì)計(jì)信息也是非常必要的.基于這樣的考慮,筆者認(rèn)為信息披露的內(nèi)容和形式可用下12個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途表來(lái)概括.表2上市公司信息披露的內(nèi)容

24、和形式會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)表注釋補(bǔ)充報(bào)表其他有關(guān)會(huì)計(jì)信息其他有關(guān)信息主表：主要會(huì)計(jì)政策關(guān)聯(lián)企業(yè)明財(cái)務(wù)分析指標(biāo)；董事會(huì)報(bào)告；資產(chǎn)負(fù)債表；及艾更；細(xì)表；財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)；監(jiān)事會(huì)報(bào)告；利潤(rùn)及分配表；分地區(qū)、分行長(zhǎng)期投資明會(huì)計(jì)信息的其他說(shuō)明審計(jì)報(bào)告；現(xiàn)金流量表;業(yè)資料；細(xì)表；重大事件披露附表：或后事項(xiàng)；固定資產(chǎn)明股東權(quán)益增減變資產(chǎn)負(fù)債表細(xì)表動(dòng)表日后事項(xiàng)2上市公司會(huì)計(jì)信息披露的必要性(1)有助于政府宏觀調(diào)控政府宏觀調(diào)控及有關(guān)政策的制定必須建立在一系列的會(huì)計(jì)信息根底之上.上市公司會(huì)計(jì)信息披露,可以使得政府了解各個(gè)公司的社會(huì)奉獻(xiàn)和存在的缺乏方面 從而便于政府進(jìn)行宏觀調(diào)控和做出宏觀決策.止匕外,行業(yè)協(xié)會(huì)有時(shí)也根據(jù)本行業(yè) 公司的

25、會(huì)計(jì)信息來(lái)了解情況,協(xié)調(diào)政策,統(tǒng)一步調(diào),從而保證本行業(yè)的健康開(kāi)展. 另外,對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)有著重要的影響,公司會(huì)計(jì)信息在相當(dāng)大的程度上是整個(gè)國(guó)民 經(jīng)濟(jì)有關(guān)信息的根底,因此自然影響著宏觀經(jīng)濟(jì).尤其是,會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信 息系統(tǒng)在生成信息的過(guò)程中,由于對(duì)會(huì)計(jì)政策,主要是指對(duì)會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和 會(huì)計(jì)方法所作的選擇,更能表達(dá)其作用.(2)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督的功能會(huì)計(jì)信息在形成過(guò)程中,實(shí)施了監(jiān)督職能,對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的奉獻(xiàn)是非 常明顯的.首先,監(jiān)督職能對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)具有保證作用.一般來(lái)講,監(jiān)督職能是財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)在形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中,利用自己的便利條件和專門方法,對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的合理性、合法

26、性、有效性所作的檢查和審核.顯然,這對(duì) 于保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的實(shí)施,保證良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)和社會(huì)資13個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途產(chǎn)的平安與完整,都將產(chǎn)生良好的和積極的效果. 其次,監(jiān)督職能對(duì)維護(hù)良好的 社會(huì)風(fēng)氣帶來(lái)有益的影響.由于有效的監(jiān)督職能可以限制雇員中弄虛作假、虛報(bào) 冒領(lǐng)行為,還可以遏制貪污賄賂、大吃大喝等腐敗現(xiàn)象.(3)有助于國(guó)際交流會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),通常被稱為國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言.國(guó)際間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信 息的協(xié)調(diào)是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流合作的重要根底. 既然國(guó)際經(jīng)濟(jì)間的交流包含了會(huì)計(jì)信 息的交流,這就要求各國(guó)間的會(huì)計(jì)信息是可以溝通的. 事實(shí)上,各國(guó)以及許多國(guó) 際組織在各國(guó)間會(huì)計(jì)信息的協(xié)調(diào)和

27、可比上己經(jīng)做了許多工作,正是這種努力,使國(guó)際交流不斷增強(qiáng).實(shí)踐證實(shí),沒(méi)有協(xié)調(diào)和可比的會(huì)計(jì)信息,國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)交流 是很難全面實(shí)現(xiàn)的.特別是在國(guó)際資本市場(chǎng)和跨國(guó)公司方面 ,協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)處理和 會(huì)計(jì)信息功不可沒(méi).(4)有助于投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策上市公司會(huì)計(jì)信息披露在微觀方面最主要的作用就是有助于投資者進(jìn)行經(jīng) 濟(jì)決策.上市公司會(huì)計(jì)信息披露主要是向投資者披露上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、先進(jìn)流量變動(dòng)及其他重要的會(huì)計(jì)信息.證券市場(chǎng)投資者依據(jù)獲取的上市公 司會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析研究,同時(shí)考慮必要的企業(yè)外部環(huán)境開(kāi)展變化, 預(yù)計(jì)該上市 公司未來(lái)的盈利水平和風(fēng)險(xiǎn)程度,并且和同行業(yè)的其他上市公司進(jìn)行比照,從而 做出理性經(jīng)濟(jì)

28、決策.因此,上市公司會(huì)計(jì)信息披露是投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的根底 和依據(jù).(5)有效地參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理,有利于公司目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)無(wú)論我們公司的目標(biāo)解釋為利潤(rùn)最大化還是股東財(cái)富最大化,都離不開(kāi)科學(xué)治理,而現(xiàn)代公司治理的一個(gè)重要方面就是會(huì)計(jì)的參與.一方面,治理離不開(kāi)會(huì) 計(jì)信息.由于公司過(guò)去一定時(shí)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終都通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)予以反映.相應(yīng)地,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息是治理當(dāng)局評(píng)價(jià)過(guò)去的成績(jī)與缺乏的根本依據(jù). 而治理會(huì)計(jì)又可以提供關(guān)于未來(lái)的會(huì)計(jì)信息, 以便經(jīng)營(yíng)治理者對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 做出預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃.,另一方面,會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程中,會(huì)計(jì)還發(fā)揮監(jiān)督、 分析等職能,使得會(huì)計(jì)工作可以對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法

29、性、合理性和有效性以 及是否符合治理者要求實(shí)施監(jiān)督,從而也在事實(shí)上參與了治理工作.(6)有利于維護(hù)企業(yè)利益,保證投資者的合法權(quán)益14個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定,會(huì)計(jì)必須遵循幾條根本原那么 .在確定損益的過(guò) 程中,由于堅(jiān)持資本維護(hù)的政策,科學(xué)地應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么、配比性原那么和謹(jǐn) 慎性原那么,將利潤(rùn)建立在資本保值和資本維護(hù)的根底之上.因此,能使投資者的 原有投資得到保護(hù),公司的后續(xù)生存和開(kāi)展水平得到保證.特別是由于固定資產(chǎn) 折舊方法、壞帳準(zhǔn)備金制度等運(yùn)用,以及通貨膨脹會(huì)計(jì)體系的建立,會(huì)計(jì)在生成 信息的過(guò)程中對(duì)公司和投資者的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行保護(hù)的水平大大增強(qiáng)了.15個(gè)人收集整

30、理勿做商業(yè)用途二我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀、問(wèn)題及原因分析一我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及其存在問(wèn)題幾年來(lái),我國(guó)政府在標(biāo)準(zhǔn)上市公司的行為和嚴(yán)格上市公司會(huì)計(jì)信息披露方面 做了許多工作.制定了一系列的法規(guī)和法令,預(yù)防不正當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)行為和保護(hù)廣闊 報(bào)告使用者的利益,使我國(guó)證券市場(chǎng)走上了正常開(kāi)展的軌道.上市公司會(huì)計(jì)信息 披露在質(zhì)量上有所提升.但股票市場(chǎng)在中國(guó)畢竟是一種新生事物,人們對(duì)股票市 場(chǎng)的理解還不夠深刻,許多股民將股市僅作為一個(gè)投機(jī)性市場(chǎng)而非作為投資市 場(chǎng).許多人妄想通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄潍@得暴利. 為了保證廣闊投資者的利益,我國(guó) 需要進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)督和治理,特別要增強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的

31、管 理.近幾年來(lái),由于上市公司會(huì)計(jì)信息披露不嚴(yán)肅問(wèn)題導(dǎo)致了許多不正當(dāng)?shù)慕?易事件,同時(shí)也存在不少問(wèn)題.例如,2001年9月,中國(guó)證監(jiān)會(huì)經(jīng)過(guò)調(diào)查查明,鴻 昌股份公司上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段,虛增利潤(rùn)1908 萬(wàn)元,并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料；上市后三年采取虛提返利、費(fèi)用掛賬、 無(wú)依據(jù)沖減本錢及費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段,累計(jì)虛增利潤(rùn)14390萬(wàn)元；以及股 本金不實(shí)、上市公告書重大遺漏、年報(bào)信息披露有虛假記載、誤導(dǎo)性成熟和重大 遺漏等違規(guī)事實(shí).由于以上問(wèn)題證監(jiān)會(huì)決定對(duì)明陽(yáng)鴻昌股份及有關(guān)中介 機(jī)構(gòu)違反證券法規(guī)的行為做出行政處分.由此可以看出,鴻昌股份,利用 披露虛假的信息,欺

32、騙國(guó)家和廣闊的投資者,雖然在最初幾年獲得了形式上的利 潤(rùn),但在不長(zhǎng)的開(kāi)展過(guò)程中就暴露了很多嚴(yán)重問(wèn)題,最終不得不破產(chǎn)重組,接受 處分.在這個(gè)案例中可以看到,會(huì)計(jì)信息最終提供應(yīng)廣闊的股民,并作為其進(jìn)行投資的依據(jù)和參考.所以,如鴻昌股份所為,受害者是廣闊的股民.通過(guò)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)信息披露模式介紹和結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)的具體表達(dá),筆者認(rèn)為我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在以下幾方面的問(wèn)題：16個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途1會(huì)計(jì)制度本身缺陷而影響會(huì)計(jì)信息披露我國(guó)會(huì)計(jì)制度經(jīng)過(guò)多年的開(kāi)展,逐步到達(dá)完善和成熟.但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中 會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)十分復(fù)雜,而且變化多端,有些會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可能隨著時(shí)間的推 移而變得不相適應(yīng).因此,對(duì)于新

33、出現(xiàn)的某些交易事項(xiàng)實(shí)務(wù), 可能無(wú)法適應(yīng)相關(guān) 的會(huì)計(jì)制度.在信息披露條件下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么存在以下缺陷：第一,確定貨幣計(jì)價(jià) 原那么的缺陷；第二,遵循歷史本錢原那么的缺陷；第三 ,現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算組織程序的 缺陷；第四,規(guī)定定期報(bào)表制度的缺陷；第五,會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的可選擇性 導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息只有相對(duì)的真實(shí)性.2會(huì)計(jì)信息披露不全面、不充分我國(guó)規(guī)定上市公司發(fā)行股票之前要在指定的公開(kāi)報(bào)刊上發(fā)布招股說(shuō)明書和 上市公告書,上市之后要定期發(fā)布中期報(bào)告和年度報(bào)告, 對(duì)上市公司在運(yùn)行過(guò)程 中發(fā)生的對(duì)公司有重大影響的事項(xiàng)要發(fā)布臨時(shí)報(bào)告和其他報(bào)告.從上述各項(xiàng)報(bào)告的具體內(nèi)容可以看出,我國(guó)的?證券法?等法律以及其他的條例和細(xì)那么

34、都對(duì)上市 公司所提供的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容作了詳細(xì)的規(guī)定, 根據(jù)規(guī)定所提供的信息根本上能 夠滿足報(bào)告使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要. 但從實(shí)際操作過(guò)程看,目前許多上市公 司以自我利益為中央,采取避重就輕,報(bào)喜不報(bào)憂的手段,對(duì)影響公司贏利或發(fā) 展的有關(guān)信息陳述不充分或根本不披露.而所謂充分披露是指公司應(yīng)不偏不倚 地、真實(shí)地反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和會(huì)計(jì)政策等方面的信息. 但凡 使用者需要的信息無(wú)論是財(cái)務(wù)方面,還是非財(cái)務(wù)方面 ,無(wú)論是有利的信息,還是 不利的信息,都應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示出來(lái).充分披露是會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)基 本原那么.3會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是指上市

35、公司所提供的會(huì)計(jì)信息 值得使用者相信,并以此做出的決策是準(zhǔn)確的.我國(guó)上市公司所提供的會(huì)計(jì)信息 大多是真實(shí)可靠,經(jīng)得起驗(yàn)證的,但有的上市公司提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量值得懷 疑.根據(jù)證監(jiān)會(huì)一份總結(jié)報(bào)告披露,許多上市公司所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,常常17個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途存在著誤導(dǎo)、虛假和重大遺漏情況.有的上市公司在?財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表?中,對(duì) 資金的運(yùn)用去向表達(dá)得模糊其辭,有的公司在公布年度報(bào)告時(shí),僅公布簡(jiǎn)要報(bào)告 和審計(jì)報(bào)告.還有的公司從上市之日起,會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量就存在問(wèn)題.許多公司 在招股說(shuō)明書和上市公告書中對(duì)公司的前景描繪的無(wú)限美好,對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù) 測(cè)時(shí),每項(xiàng)指標(biāo)都令人振奮,但上市不到半年,中期報(bào)

36、告中每股盈余僅幾厘錢, 甚至為負(fù)數(shù).會(huì)計(jì)信息失真是當(dāng)前企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息存在的普遍問(wèn)題,其原因 有主觀,也有客觀.這里指的是主觀原因,即局部上市公司因經(jīng)營(yíng)不善,效益不 佳,人為粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,呈報(bào)虛假信息,騙取股東和潛在投資者信任. 表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的虛假陳述；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真.這些問(wèn)題出現(xiàn)后,人們不能不對(duì)股份制改造產(chǎn)生疑心.如幾年前出現(xiàn)的“銀廣夏、“鴻昌股份、“ ST« 王等,這些就是很典型的例子,“銀廣夏虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億元,一年內(nèi)股 價(jià)上漲440%.此外,該公司還存在隱瞞下屬公司的設(shè)立、關(guān)停情況,虛假披露配 股資金使用情況及對(duì)外投資情況等違規(guī)事實(shí).“ STK王也是在公司

37、運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中披露虛假的財(cái)會(huì)信息,最終導(dǎo)致企業(yè)虧損,面臨倒閉,但公司的治理人員并沒(méi) 有如實(shí)披露其公司信息,致使廣闊的股民遭受損失.本文為互聯(lián)網(wǎng)收集,請(qǐng)勿用作商業(yè)用途個(gè)人收集整理,勿做商業(yè)用途4會(huì)計(jì)信息披露的公開(kāi)程度不夠信息公開(kāi)是標(biāo)準(zhǔn)證券市場(chǎng),預(yù)防市場(chǎng)投機(jī)和欺詐行為的重要舉措. 我國(guó)公布 的許多法規(guī)和法令都強(qiáng)調(diào)上市公司會(huì)計(jì)信息應(yīng)該公開(kāi).但實(shí)際上,某些投機(jī)者利 用事先得知的內(nèi)幕信息,進(jìn)行證券市場(chǎng)的投機(jī)炒作以獲取暴利, 擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩 序.內(nèi)幕信息的存在是我國(guó)證券市場(chǎng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的公開(kāi)程度不夠的一 個(gè)典型例子.某些投資者利用一些內(nèi)幕信息進(jìn)行市場(chǎng)操縱,對(duì)于一般的投資者來(lái) 說(shuō)是不公平的,內(nèi)幕信息擾

38、亂了市場(chǎng),更增加了市場(chǎng)的投機(jī)性 ,證監(jiān)會(huì)應(yīng)積極采 取舉措,預(yù)防上市公司信息的泄漏.5會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性差根據(jù)及時(shí)性原那么,上市公司應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后及時(shí)將信息傳遞到有關(guān)使 用者手中.這樣,信息使用者就在很短的時(shí)間內(nèi)得到有用的信息,來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決18個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途策.因此,在公司每年經(jīng)營(yíng)年度結(jié)束,中期的報(bào)告和重大事件發(fā)生之后,上市公司 應(yīng)及時(shí)將年度報(bào)告,中期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告盡快地傳遞到使用者手中.我國(guó)有關(guān)證 券立法中規(guī)定年度報(bào)告公布為每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的 120日內(nèi)公布,對(duì)重大事件 報(bào)告一般于事件發(fā)生后在規(guī)定的日期內(nèi)公布. 這種規(guī)定本身就對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào) 表的完成和公布時(shí)間放得太寬,不

39、便于報(bào)告使用者根據(jù)上年度報(bào)告及對(duì)下年度的 投資活動(dòng)做出準(zhǔn)確的決策.所以,報(bào)告到達(dá)使用者手中,已經(jīng)過(guò)了交易和經(jīng)營(yíng)時(shí) 期,這就無(wú)法滿足及時(shí)性要求.甚至有許多上市公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳或者其他 原因往往過(guò)了規(guī)定的最后報(bào)告日期還未正式公布 .6會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)性差相關(guān)是指與投資者決策相關(guān).目前上市公司披露的會(huì)計(jì)信息相關(guān)度不高,不 能滿足投資者決策需要.主要表現(xiàn)在披露的會(huì)計(jì)信息以過(guò)去、現(xiàn)在的事實(shí)信息為 主,缺少未來(lái)預(yù)測(cè)信息、分析解釋信息,重視報(bào)表信息披露,無(wú)視其他內(nèi)容豐富、 靈活的會(huì)計(jì)信息.這種狀況的產(chǎn)生一方面與政府治理部門缺少對(duì)相關(guān)信息的標(biāo)準(zhǔn) 有關(guān),另一方面那么與上市公司素質(zhì)有關(guān).7或有事項(xiàng)反映缺乏或

40、有事項(xiàng)是指在會(huì)計(jì)報(bào)告日不能確定的事項(xiàng), 它分為兩類：一類是可以用估 計(jì)的數(shù)字表達(dá)的事項(xiàng),如壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等,這種或有事項(xiàng)需要在報(bào)表 中反映出來(lái).另一類是不能用數(shù)量表示的或有事項(xiàng),如重大訴訟事項(xiàng),雖然它不能 用數(shù)字表達(dá)對(duì)公司的直接影響,但是某些不利或有利因素一旦發(fā)生之后,可能對(duì)公司產(chǎn)生重大損失或收益,在會(huì)計(jì)報(bào)表中沒(méi)有揭示 .或有事項(xiàng)揭示的不充分,影 響廣闊報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策.二原因分析通過(guò)對(duì)上市公司信息披露存在問(wèn)題的研究,結(jié)合我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求, 可以找出導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的原因.19個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途1上市公司信息披露法律法規(guī)不完善信息披露制度的法律標(biāo)準(zhǔn),是指信息

41、披露到達(dá)法定要求所應(yīng)具備的要件.它 是衡量信息披露制度的一個(gè)根本尺度,依據(jù)這一尺度進(jìn)行披露,披露義務(wù)人的行 為有效；違反或?yàn)榈竭_(dá)這一法律標(biāo)準(zhǔn),披露義務(wù)人的行為就歸于失效 .目前,對(duì)信 息披露的法律標(biāo)準(zhǔn)尚無(wú)統(tǒng)一的定論,有的學(xué)者認(rèn)為包括效力和倫理兩個(gè)要件,但 有的學(xué)者認(rèn)為可以歸納為形式上的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)上的標(biāo)準(zhǔn).這樣,最終造成信息披 露法律標(biāo)準(zhǔn)不完善.信息披露的法律標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)從信息披露的時(shí)間、 信息的質(zhì)量和數(shù) 量上去把握,三者涵蓋了 對(duì)信息披露行為在形式、內(nèi)容和范圍上的要求,代表 著信息披露標(biāo)準(zhǔn)的外在要求、程度上的要求和廣度上的要求,構(gòu)成信息披露標(biāo)準(zhǔn) 較為完整的體系.我國(guó)應(yīng)從實(shí)際出發(fā),依據(jù)以上的特征,完善

42、各種法律標(biāo)準(zhǔn),增強(qiáng) 信息披露制度的立法、執(zhí)法工作,保證證券市場(chǎng)健康運(yùn)行開(kāi)展.(1)披露制度的不標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)對(duì)上市公司信息披露的法律標(biāo)準(zhǔn)已在上述論述.從中我們可以看出,關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的法律存在著多層次, 出自多部門的狀況.目前,我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì) 信息的有關(guān)法規(guī)制度很多,涉及到的治理部門也很多.例如,財(cái)政部主要通過(guò)?企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?來(lái)對(duì)信息披露做出規(guī)定；而證監(jiān)會(huì)主要通過(guò)?證 券法?和?內(nèi)容和格式準(zhǔn)那么?來(lái)對(duì)披露內(nèi)容做出規(guī)定；各地區(qū)還有一些地區(qū)性的 關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的財(cái)務(wù)規(guī)定.每個(gè)法規(guī)都有自己的特點(diǎn),每個(gè)法規(guī)都要服從, 因此上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)難以面面俱到.因此影響到會(huì)計(jì)信息披露的

43、真實(shí) 性及協(xié)調(diào)統(tǒng)一性,使得上市公司在選擇相關(guān)法規(guī)制度披露會(huì)計(jì)信息時(shí)陷入左右為 難的境界.因此,要統(tǒng)一上市公司的會(huì)計(jì)信息問(wèn)題, 首先要統(tǒng)一信息披露的準(zhǔn)那么 問(wèn)題.要以一個(gè)根本法規(guī)為主,解除上市公司的多種束縛,從立法方面保證會(huì)計(jì)信 息的質(zhì)量.(2)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的不完善我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)會(huì)制度還存在許多不完善之處.首先,我國(guó)財(cái)會(huì)制度制定時(shí)的 前瞻性不夠,從而導(dǎo)致不能適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展而做出相應(yīng)補(bǔ)充和修改,使得某些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的出現(xiàn)不能夠依據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)處理.其次,有些會(huì)計(jì)處理方法的選擇缺乏科學(xué)的依據(jù).如外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法只準(zhǔn)采用現(xiàn)行匯 率法,而不準(zhǔn)采用依據(jù)報(bào)表工程原有計(jì)量根底來(lái)選擇

44、折算匯率的時(shí)態(tài)法.再次,20個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途某些會(huì)計(jì)規(guī)定不夠詳細(xì)具體,可操作性差.所有以上這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不完善 之處,均需要得到改良.由于得不到改良,那么依據(jù)這些不完善的會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn) 而得來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量自然就值得疑心. 因此,會(huì)計(jì)制度的不完善是造成 會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高的一個(gè)重要因素.2行業(yè)監(jiān)管不完善對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管的機(jī)構(gòu)主要包括財(cái)政部、政監(jiān)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)等.總的來(lái)說(shuō),這些監(jiān)管對(duì)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管力度是不夠的. 有的上市公司 在蒙受巨額虧損時(shí)并不是及時(shí)地對(duì)外披露,而是違背有關(guān)證券市場(chǎng)規(guī)定隱瞞信 息,但證監(jiān)會(huì)有時(shí)也不能及時(shí)做出反映并進(jìn)行處理 .現(xiàn)行證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)各

45、級(jí)部門職能不清楚,責(zé)任權(quán)限缺乏嚴(yán)格的規(guī)定,有權(quán)無(wú)責(zé),監(jiān)管者隨意性大,標(biāo)準(zhǔn)性差,沒(méi)有一套嚴(yán)密有效的舉措來(lái)保證履行其職能.證監(jiān) 會(huì)的政策和規(guī)定公開(kāi)度差,自身信息公開(kāi)義務(wù)履行不力.執(zhí)法的深度和廣度不夠,監(jiān)管機(jī)構(gòu)在追查力度上追查案件沒(méi)有日?；? 而是 視市場(chǎng)情形時(shí)松時(shí)緊,追查案件不夠及時(shí),有不少案件是經(jīng)群眾舉報(bào)或在新聞媒 體披露后才開(kāi)始調(diào)查的.市場(chǎng)人士對(duì)于像銀廣夏、東方電子、藍(lán)田股份、天大大 財(cái)?shù)鹊取翱?jī)優(yōu)公司的疑問(wèn)早就開(kāi)始,但并沒(méi)有見(jiàn)到監(jiān)管的動(dòng)靜.執(zhí)法方式不當(dāng), 每次查處都是以“壓市和“救市的姿態(tài)出現(xiàn).以至于有的公司行為越來(lái)越大 膽.雖然群眾舉報(bào)與輿論監(jiān)督也是發(fā)現(xiàn)不實(shí)線索的重要途徑,但市場(chǎng)通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)控

46、系統(tǒng)和證監(jiān)會(huì)拉網(wǎng)式的主動(dòng)稽查發(fā)現(xiàn)不實(shí)線索才是查處案件的根本手段,否 那么,難以保證查處工作的及時(shí)性和全面性.3上市公司操作不標(biāo)準(zhǔn)就客觀而言,上市公司是證券市場(chǎng)信息的最大來(lái)源, 就違反信息披露制度的 行為而言,上市公司是最大的策源地.在公司形象和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與其切身利益不存 在非常緊密關(guān)系的情況下,如果上市公司高級(jí)治理人員或大股東缺乏對(duì)投資者負(fù) 責(zé)的精神和自覺(jué)接受監(jiān)管的意識(shí),就難以預(yù)防其不實(shí)行為,甚至為謀取個(gè)人私利 而從事不法行為.而我國(guó)不少上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在較大的問(wèn)題, 難以發(fā)揮 監(jiān)督與制約作用.21個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露不標(biāo)準(zhǔn)、 質(zhì)量達(dá)不到要求,這與上市公司內(nèi)部管

47、 理者對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的重要性熟悉缺乏有直接關(guān)系.有的公司由于各種各樣的原因?qū)е陆?jīng)營(yíng)狀況不佳,公司治理人員為了維護(hù)自己的形象和利益,置投資者利益于不顧,而要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)報(bào)表形成過(guò)程中采用不當(dāng)?shù)姆椒?有意粉飾財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)表,而在現(xiàn)有會(huì)計(jì)治理體制下,會(huì)計(jì)人員只是受聘于公司治理人員, 一般 都要服從上級(jí)治理人員的意志.因此,在會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中,會(huì)計(jì)人員只是會(huì) 計(jì)信息披露的執(zhí)行人,真正起決定作用的還是公司的高級(jí)治理人員.這樣就會(huì)使會(huì)計(jì)信息在披露過(guò)程中失真,甚至嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.4會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員素質(zhì)不高(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)必須遵循的行為準(zhǔn)那么.自

48、從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么正式公布實(shí)施,該準(zhǔn)那么就對(duì)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系, 提升注冊(cè)會(huì) 計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量,促使我國(guó)獨(dú)立審計(jì)事業(yè)盡快標(biāo)準(zhǔn)化、 制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的軌道具有 重要作用.但從目前情況看,已經(jīng)公布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么,以及其他注冊(cè) 會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),離預(yù)定的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)目標(biāo)還有一定差距.就現(xiàn)有的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系來(lái)說(shuō),還不能對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)做出較為全面的標(biāo)準(zhǔn),因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量也難以得到充分保證.審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的不完善,導(dǎo)致 了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的低下,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)對(duì)于保證上市公司會(huì)計(jì) 信息披露的真實(shí)性、可靠性具有非常重要的作用,審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的低下必然引起 這種保證程

49、度的降低,從而應(yīng)該為上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高負(fù)責(zé).(2)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提升我國(guó)號(hào)稱有千萬(wàn)以上會(huì)計(jì)人員,但大局部會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低, 這其中 包括一些上市公司的會(huì)計(jì)人員.由于會(huì)計(jì)信息大局部是由會(huì)計(jì)人員依據(jù)有關(guān)制 度、政策而制作的,因此會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的上下成為決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上下的 一個(gè)重要因素.就我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)來(lái)看, 還有待于進(jìn)一步提升.在實(shí) 際工作中,有的會(huì)計(jì)人員只是生搬硬套有關(guān)會(huì)計(jì)制度的處理方法,而缺乏形成這 些會(huì)計(jì)處理方法理論依據(jù)的熟悉和了解,一旦碰到會(huì)計(jì)制度上沒(méi)有的有關(guān)的會(huì)計(jì) 處理方法就不知所措,甚至有的會(huì)計(jì)人員對(duì)我國(guó)的根本會(huì)計(jì)處理方法都沒(méi)有完全22個(gè)人收集整理勿做

50、商業(yè)用途掌握.除了以上幾點(diǎn)外,還有其他的因素,都對(duì)會(huì)計(jì)信息披露具有很大的影響,所 以,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量在如此多的因素影響下,如果想如實(shí)公布,必須增強(qiáng)監(jiān)管, 促使會(huì)計(jì)信息披露體系的完善.23個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途三完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露體系的對(duì)策為了提升上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,保證擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息使用者的利益,針對(duì) 上述存在的問(wèn)題,結(jié)合我國(guó)的具體情況,筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)解決我國(guó) 上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題.一法律標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面1統(tǒng)一和完善會(huì)計(jì)信息披露的立法規(guī)定我國(guó)立法應(yīng)盡快在責(zé)任上進(jìn)行完善,對(duì)成心與過(guò)失或無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任予以明確,并規(guī)定相應(yīng)的處分舉措,建立合理而切合實(shí)際的不實(shí)民事責(zé)任的歸責(zé)

51、體系,使有關(guān)的法律法規(guī)真正發(fā)揮作用,切實(shí)保護(hù)投資者的合法利益.希望在?會(huì)計(jì)法?、?證 券法?、?公司法?、?刑法?、?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?再次修訂時(shí),能處理好這些問(wèn)題,從多個(gè)層面進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn).迅速改善會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀,力求使得會(huì)計(jì)信息披露在質(zhì)和量?jī)煞矫娑继嵘? 是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度建設(shè)應(yīng)該到達(dá)的目標(biāo).因此 ,統(tǒng)一和完善會(huì)計(jì) 信息披露內(nèi)容規(guī)定勢(shì)在必行.從我國(guó)現(xiàn)有的情況來(lái)看 ,第一,證監(jiān)會(huì)與財(cái)政部在 披露內(nèi)容規(guī)定的制定上應(yīng)增強(qiáng)配合.證監(jiān)會(huì)可以負(fù)責(zé)帶頭成立信息披露內(nèi)容與格 式準(zhǔn)那么指定小組,成員應(yīng)該包括數(shù)個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么指定小組的成員,便于直接協(xié)調(diào) , 保證證監(jiān)會(huì)制定的披露內(nèi)容規(guī)定與財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那

52、么中有關(guān)披露內(nèi)容規(guī)定 相接軌,這樣做有助于預(yù)防雙方以后由于分權(quán)不均而導(dǎo)致披露實(shí)務(wù)的混亂現(xiàn)象,還可以有助于雙方增強(qiáng)信息交流,互相借鑒研究成果,以預(yù)防重復(fù)進(jìn)行類似制訂 工作后造成人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi).第二,在上述雙方取得協(xié)調(diào)的根底上,對(duì)存在缺陷的披露做出補(bǔ)充.第三,明確相關(guān)披露要求,修訂需要的披露條件.2建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系不完善,是造成上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高的24個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途一個(gè)重要因素,因此,我國(guó)應(yīng)該加快建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系.制定 和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系,是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量,以幫助會(huì)計(jì)報(bào) 表使用人確立對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可

53、信程度.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定得越嚴(yán)密,執(zhí)行得越嚴(yán)格,注 冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量就越高,會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的利益就越有保證.3強(qiáng)化業(yè)務(wù)檢查,加大執(zhí)法力度隨著?證券法?的實(shí)施,和?上市公司檢查制度實(shí)施方法?的正式出臺(tái),證 監(jiān)會(huì)應(yīng)組織法規(guī)的貫徹落實(shí)實(shí)施, 適時(shí)地組建檢查小組,深入公司實(shí)地,實(shí)施嚴(yán) 格檢查.除上述主動(dòng)性業(yè)務(wù)檢查外,中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等有關(guān)部 門、機(jī)構(gòu)還應(yīng)增強(qiáng)對(duì)涉及會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問(wèn)題的投訴和舉報(bào)的調(diào)查、處理工作,真正做到一一落實(shí),及時(shí)查清.在上述業(yè)務(wù)檢查及調(diào)查的根底上,針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息披露違法行為,證監(jiān)會(huì)應(yīng)在其職權(quán)范圍內(nèi),對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人予以嚴(yán)厲懲辦, 對(duì)構(gòu)成犯罪的,應(yīng)果斷移送司法機(jī)關(guān)追究

54、刑事責(zé)任 .總之,各有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)強(qiáng) 化執(zhí)法意識(shí),加大執(zhí)法力度,嚴(yán)厲打擊各種會(huì)計(jì)信息披露違法行為,真正做到有 法必依,違法必究,執(zhí)法必嚴(yán),公正執(zhí)法,鐵面無(wú)私,維護(hù)股票市場(chǎng)開(kāi)展的正常 秩序.4開(kāi)展和完善會(huì)計(jì)制度規(guī)定我國(guó)的會(huì)計(jì)核算制度就目前來(lái)看,主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度, 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)已經(jīng)公布了根本準(zhǔn)那么和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么,并提供了詳盡的操作指南.會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的公布和實(shí)施對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)核算 ,提升會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量具有重要的作用.這些會(huì)計(jì)核算制度發(fā)揮了重要作用,為我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā) 展做出了很大的奉獻(xiàn),但畢竟還存在許多的缺乏之處. 例如,會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì) 量缺乏可靠性,會(huì)計(jì)核

55、算制度缺乏統(tǒng)一性、可操作性,未對(duì)某些新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出 處理規(guī)定等等.針對(duì)以上會(huì)計(jì)核算制度的缺乏之處,20221月份我國(guó)新?企業(yè)會(huì) 計(jì)制度?公布實(shí)施,新會(huì)計(jì)制度的公布表達(dá)了統(tǒng)一性原那么、可靠性原那么、國(guó)際化 原那么及中國(guó)特色原那么,大大提升了會(huì)計(jì)信息的可靠性.雖然新?企業(yè)會(huì)計(jì)制度? 的規(guī)定有著諸多的優(yōu)點(diǎn),但是要從真正意義上建立和健全國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制 度,需要一定的時(shí)間,來(lái)實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo),除了國(guó)家有關(guān)部門的努力外,還需要企25個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途業(yè)會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及有關(guān)各方面都以開(kāi)拓進(jìn)去的精神, 積極參與,并且 嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定,為完善我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系,提升我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì) 信息

56、質(zhì)量做出應(yīng)有的奉獻(xiàn).二完善會(huì)計(jì)信息披露體系建設(shè)1增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管我國(guó)為了對(duì)財(cái)會(huì)工作進(jìn)行監(jiān)管,建立有專業(yè)監(jiān)督機(jī)制,這些專業(yè)監(jiān)督按性質(zhì) 可以分為財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、銀行監(jiān)督、工商監(jiān)督、物價(jià)監(jiān)督及審計(jì)監(jiān)督等.這些監(jiān)督在保證上市公司會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性方面發(fā)揮著重要的作用.但從近年來(lái)看到,由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,局部利益的驅(qū)動(dòng),這些專業(yè)監(jiān)督在一定程度上有 所弱化,因此必須完善專業(yè)機(jī)制,做到以下幾點(diǎn)：第一,明確各專業(yè)監(jiān)督的責(zé)任, 做到責(zé)任清楚、分工合理、各司其職、相互合作.第二,提升專業(yè)監(jiān)督者本身的 素質(zhì),建立一支思想好、業(yè)務(wù)熟、技術(shù)精的專業(yè)監(jiān)督隊(duì)伍.第三,建立一套監(jiān)督責(zé) 任制度和違法違紀(jì)的懲治制度,強(qiáng)化

57、對(duì)專業(yè)監(jiān)督的再監(jiān)督,使專業(yè)監(jiān)督制度化、 系統(tǒng)化、日?；?yán)格高效.2增強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)自身要本著對(duì)廣闊投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度, 不斷提升自己的職業(yè)道德素 質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平,作為中介機(jī)構(gòu)的主管部門要真正擔(dān)負(fù)起約束中介機(jī)構(gòu)行為的責(zé) 任.證券公司的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平很大程度上決定著公司上市過(guò)程中的信 息質(zhì)量,所以對(duì)證券公司承銷工程要實(shí)行跟蹤檢查制度.3建立并完善會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)體系要使上市公司的信息批露到達(dá)真實(shí)、 充分、及時(shí)的要求,就必須建立一套有 效的信息披露標(biāo)準(zhǔn)化體系.就我國(guó)目前情況而言,會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)體系大致 包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、會(huì)計(jì)信息披露制度、審計(jì)制度及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī).在這一標(biāo)準(zhǔn) 體系中,會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是核心.會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是標(biāo)準(zhǔn)上市公司會(huì)計(jì)信息事務(wù)的指南,它規(guī)26個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途定了會(huì)計(jì)信息披露的根本內(nèi)容,明確了會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量要求, 也是注冊(cè)會(huì) 計(jì)師執(zhí)業(yè)的依據(jù)和職業(yè)保證.衛(wèi)士會(huì)計(jì)信息的生成、披露更加標(biāo)準(zhǔn)、恰當(dāng).應(yīng)適 時(shí)的修改、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度.(三)上市公司自身建設(shè)方面上市公司