企業(yè)涉稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)

1、第一張 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一節(jié)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 考試要求：熟悉各科目核算內(nèi)容及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”各專欄與“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”的核算要點(diǎn)一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目負(fù)債類科目本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。注意：（1）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險(xiǎn)保障基金、代扣代繳的個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，通過(guò)本科目核算。印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等，不在本科目核算。（2）應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，增值稅三個(gè)二級(jí)科目應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。（3）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。（一）

2、“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目（最重要）1.增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”設(shè)9個(gè)專欄應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 專欄核算內(nèi)容舉例借方1.進(jìn)項(xiàng)稅額記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額注意：退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記將原購(gòu)進(jìn)的不含稅價(jià)為3 000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。借：銀行存款3 510應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510貸：原材料3 0002.已交稅金核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額某企業(yè)每15天預(yù)繳一次增值稅，每次預(yù)繳20 000元。預(yù)繳時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）20 000貸：銀行存款20 000注意：

3、企業(yè)當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”3.減免稅款反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講5.轉(zhuǎn)出未交增值稅核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為30 000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元，月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）13 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅13 000貸方6.銷項(xiàng)稅額記錄企業(yè)銷售貨物或

4、者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額注意：退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記原銷售的不含稅價(jià)值為10000元，銷項(xiàng)稅額為1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000貸：銀行存款 11 700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700同時(shí)沖減成本7.出口退稅記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講8.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）已經(jīng)抵扣

5、進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如某機(jī)械廠將外購(gòu)鋼材100 000元用于修建廠房：借：在建工程117 000貸：原材料100 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）17 000（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其所用外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講9.轉(zhuǎn)出多交增值稅核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅（1）某企業(yè)2010年1月31日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10 000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000

6、元。月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）某企業(yè)2009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10 000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為8 000元，已交稅費(fèi)為9 000元。月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅7 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）7 0002.增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄?！纠}】2010年1月份，某小規(guī)模納稅人銷售貨物，實(shí)現(xiàn)含增值稅銷售額20 600元，適用增值稅征收率為3%。賬務(wù)處理：答疑編號(hào)1102060101：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案應(yīng)納增值稅借：銀行存款20 600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 6

7、00借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅600貸：銀行存款6003.（補(bǔ)充）一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算【例題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備（假設(shè)已作為固定資產(chǎn)使用），該設(shè)備2003年8月購(gòu)入，原價(jià)80萬(wàn)元，現(xiàn)以31.2萬(wàn)元售出。答疑編號(hào)1102060102：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)借：銀行存款312 000貸：固定資產(chǎn)清理300 000（312 0001.04）應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅12 000（312 0001.044%）繳稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅12 000貸：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助6 000銀行存款6 000（二）“未交

8、增值稅”明細(xì)科目1.核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交增值稅未交增值稅或者借：應(yīng)交增值稅未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）2.企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠}】（2003年單選）某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2003年1月8日上繳2002年12月應(yīng)納增值稅額148 000元，則正確的會(huì)計(jì)處理為（）。a.借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）148 000貸：銀行存款148 000b.借：

9、應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅148 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）148 000c.借：以前年度損益調(diào)整148 000貸：銀行存款148 000d.借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅148 000貸：銀行存款148 000答疑編號(hào)1102060103：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案d3.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。4.用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題（1）對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。（2）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

10、稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目?！纠}】某企業(yè)2009年2月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅15萬(wàn)元欠稅未補(bǔ)，若2009年2月期末留抵稅額10萬(wàn)元，3月末留抵稅額8萬(wàn)元，則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)1102060104：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案2月：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅100 0003月：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅50 000（三）“增值稅檢查調(diào)整”專門(mén)賬戶1.在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專門(mén)

11、賬戶。2.調(diào)賬過(guò)程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”替代3.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，結(jié)出本賬戶的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無(wú)余額?！纠}】1.（2003年考題）第8筆業(yè)務(wù)：5月21日，經(jīng)主管國(guó)稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10 000元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5 000元的乙材料購(gòu)入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫(kù)（不考慮滯納金和罰款）。答疑編號(hào)1102060105：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案借：在建工

12、程1 700貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整1 700借：原材料850貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整850借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整2 550貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅2 550借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅2 550貸：銀行存款2 5502.（2002年多選）以下有關(guān)增值稅檢查調(diào)整專門(mén)賬戶表述正確的有（）。a.增值稅納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專門(mén)賬戶b.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目c.凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有

13、關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目d.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”賬戶的余額，并對(duì)余額進(jìn)行處理，處理之后，“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”賬戶無(wú)余額答疑編號(hào)1102060106：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案abd專題：出口退稅政策與賬務(wù)處理（將7475，9196頁(yè)，114115頁(yè)的內(nèi)容結(jié)合）一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計(jì)算方法免、退稅免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款；退：按購(gòu)進(jìn)金額計(jì)算退還應(yīng)退稅款。應(yīng)退稅額購(gòu)進(jìn)貨物的購(gòu)進(jìn)金額退稅率二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務(wù)處理自產(chǎn)貨物的范圍（教材91頁(yè)最后一段）：1.外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)

14、商標(biāo)的產(chǎn)品；2.外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；3.收購(gòu)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；4.委托加工收回的產(chǎn)品。（一）免稅含義：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。賬務(wù)處理：1.銷售時(shí)（1）一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、來(lái)料加工：根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口銷售（進(jìn)料加工貿(mào)易出口、來(lái)料加工貿(mào)易出口）對(duì)經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額。（2）委托代理出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款等銷售費(fèi)用（代理手

15、續(xù)費(fèi)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2.收到外匯時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)結(jié)匯水單借：匯兌損益銀行存款貸：應(yīng)收外匯賬款客戶名稱（二）抵稅含義：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。1.抵稅體現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計(jì)算中當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額如果為負(fù)數(shù)，則為期末留抵稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣

16、稅額）上期留抵稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額外銷貨物應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅額對(duì)賬務(wù)處理的影響：外銷貨物所用購(gòu)進(jìn)材料的賬務(wù)處理與內(nèi)銷貨物所用材料的賬務(wù)處理一樣，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額外銷貨物不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）稅收政策：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理：借：

17、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（1）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，若以其他價(jià)格條件成交，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若以到岸價(jià)格成交，則應(yīng)按運(yùn)保傭的金額與征退稅率之差沖減“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。以到岸價(jià)格成交，成交價(jià)為10 000元，其中運(yùn)保傭?yàn)? 000元。（即離岸價(jià)格為9 000元）賬務(wù)處理過(guò)程：答疑編號(hào)1102060201：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案借：應(yīng)收外匯賬款10

18、000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）600沖減運(yùn)保傭：（與內(nèi)銷不同）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000貸：銀行存款1 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）60（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格有關(guān)。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格貨物到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅賬務(wù)處理：用紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出

19、口的銷售額和計(jì)劃分配率計(jì)算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，在進(jìn)口貿(mào)易海關(guān)核銷后申請(qǐng)開(kāi)具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明，確定進(jìn)料加工“不得抵扣稅額抵減額”。a.出口企業(yè)收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）b.收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明后，對(duì)補(bǔ)開(kāi)部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅

20、字）對(duì)多開(kāi)的部分，通過(guò)核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄?？偨Y(jié)：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（出口貨物其他成交價(jià)格運(yùn)保傭免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）（3）來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額原則上按銷售比例分?jǐn)?，轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本來(lái)料加工貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）例：某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額300萬(wàn)元，外銷銷售額700萬(wàn)元，其中來(lái)料加工銷售額200萬(wàn)元，本月共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元。來(lái)料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)200（300700）17萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本來(lái)料加工17萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17萬(wàn)（4）

21、當(dāng)期應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算（95頁(yè)）如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，如果是由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，則屬于留抵稅額，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果是由于預(yù)繳稅款形成的，則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：（教材95頁(yè)內(nèi)容不確切）借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（三）退稅含義：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。1.免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)

22、格出口貨物退稅率免抵退稅額是退稅的最高限額。在賬務(wù)處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”2.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較，哪個(gè)小按哪個(gè)退。退稅的前提：當(dāng)期期末有留抵稅額。借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額退稅的賬務(wù)處理：期末有留抵稅額借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款

23、（金額等于當(dāng)期期末留抵稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）期末無(wú)留抵稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（金額等于免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額等于免抵退稅額）（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額0賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（金額相當(dāng)于當(dāng)期免抵退稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額相當(dāng)于免抵退稅額）當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的差額留待下期繼續(xù)抵扣。出口企業(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法

24、：（1）根據(jù)批準(zhǔn)數(shù)作會(huì)計(jì)處理；（2）根據(jù)申報(bào)數(shù)作會(huì)計(jì)處理。3.收到出口退稅時(shí)的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（四）銷售退回1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品2.已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對(duì)已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整：（1）業(yè)務(wù)部門(mén)在收到對(duì)方提運(yùn)單并由儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)后，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會(huì)計(jì)分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)收外匯賬款（2）退貨貨物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理，由對(duì)方承擔(dān)的：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口

25、（原運(yùn)保傭部分）由我方承擔(dān)的，先作如下處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）銀行存款（退貨發(fā)生的一切國(guó)內(nèi)外費(fèi)用）批準(zhǔn)后借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【例題】1.某公司系增值稅一般納稅人,其生產(chǎn)的產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%,出口退稅率為11%。2009年1季度生產(chǎn)銷售情況為：答疑編號(hào)1102060301：針對(duì)該題提問(wèn)（1）采購(gòu)一批原材料，獲得增值稅專用發(fā)票，上面注明價(jià)款為1 600 000元，增值稅款為272 000元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：原材料1 600 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）272 000貸：銀行存款1 872 000（2）生產(chǎn)過(guò)程從略。

26、（3）本月內(nèi)銷不含增值稅銷售額為273411.76元?？铐?xiàng)已經(jīng)收到。借：銀行存款319 891.76貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入273 411.76應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）46 480結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。（4）本月外銷銷售額為1 436 000元（出口貨物到岸價(jià)格），其中運(yùn)保傭?yàn)?0 000元，款項(xiàng)未收。借：應(yīng)收外匯賬款1 436 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 436 000以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差，計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并將其計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本86 160貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）86 160支付運(yùn)保傭，沖減運(yùn)保傭：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10

27、000貸：銀行存款10 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）600結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本分錄略。（5）月份結(jié)束時(shí)，申報(bào)出口退稅第一，計(jì)算應(yīng)退稅額：算期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（1 436 00010 000）（17%11%）85 560（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額273 411.7617%（272 00085 560）139 960（元）即留抵稅額為139 960元由于該留抵稅額是由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額形成，而非預(yù)繳稅款形成的，因此無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理：計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離

28、岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額1 426 00011%156 860（元）當(dāng)期期末留抵稅額139 960當(dāng)期免抵退稅額156 860當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額139 960（元）。當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額156 860139 96016 900（元）第二，賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）139 960應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 16 900貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）156 860第三，收到退稅時(shí)借：銀行存款139 960貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）139 9602.（2006年考題，已經(jīng)進(jìn)行修改）某生產(chǎn)企業(yè)

29、出口貨物增值稅“免抵退”的會(huì)計(jì)核算采用按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表的申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2009年3月該企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)為：當(dāng)期免抵稅額80 000元；應(yīng)退稅額為10 000元。其中正確的會(huì)計(jì)處理為（）。a.借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）10 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）10 000b.借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款（增值稅）l0 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）80 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）90 000c.借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅l0 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）10

30、000d.借：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助l0 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）10 000答疑編號(hào)1102060302：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案b。當(dāng)期的免抵稅額為80 000元，應(yīng)退稅額是10 000元，則當(dāng)期的免抵退稅額是90 000元。（四）應(yīng)繳消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 計(jì)提時(shí)繳納時(shí)1.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）貸：銀行存款2.出售屬于固定資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅等借：固定資產(chǎn)清理等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等（五）應(yīng)繳所得稅1.

31、企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”等科目（注意教材缺少費(fèi)用兩字），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”。2.繳納的所得稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”，貸記“銀行存款”等科目。（六）應(yīng)繳土地增值稅1.房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)： （因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)銷售商品房收入確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此對(duì)應(yīng)的土地增值稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅2.非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓自有房地產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅（七）應(yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅”。

32、（八）應(yīng)繳個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅【例題單選題】（1999年單選，已經(jīng)修改）林某為c公司經(jīng)理,個(gè)人所得稅由公司代扣代繳,12月份稅款為260元,公司代扣稅款時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理（）。a.借：管理費(fèi)用260 貸：應(yīng)付職工薪酬260b.借：營(yíng)業(yè)外支出260 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅260c.借：所得稅260 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅260d.借：應(yīng)付職工薪酬260 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅260答疑編號(hào)1102060401：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案d（九）應(yīng)繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

33、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”。（十）應(yīng)繳的保險(xiǎn)保障基金借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金貸：銀行存款【例題單選題】（2008）下列涉稅會(huì)計(jì)分錄，使用不正確的是（）。a.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”b.如果企業(yè)當(dāng)月多繳了增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”c.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳的保險(xiǎn)保障基金，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳保險(xiǎn)保障基金” d.企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”答疑編號(hào)1102060402：針對(duì)該題提問(wèn)正確

34、答案b二、營(yíng)業(yè)稅金及附加損益類科目（一）本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。注意：1.房地產(chǎn)企業(yè)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納的土地增值稅也是此科目中核算。本科目不含增值稅。2.房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。（二）企業(yè)計(jì)提的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)稅費(fèi)的賬務(wù)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等注意：1.企業(yè)收到返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記銀行存款科目，貸記本科目2.企業(yè)收到返還的增值稅，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（三）期末將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。【例題單

35、選題】（2007）企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列稅費(fèi)，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算的是（）。a.房產(chǎn)稅 b.土地使用稅 c.教育費(fèi)附加 d.車船稅答疑編號(hào)1102060403：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案c答案解析房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅均在管理費(fèi)用中核算的。三、所得稅費(fèi)用損益類科目（一）核算企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。（二）應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅（三）期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)“科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。注意 “所得稅費(fèi)用”不同于“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”：（1）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”按稅

36、法確定；（2）所得稅費(fèi)用是根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)。四、遞延所得稅資產(chǎn)五、遞延所得稅負(fù)債新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。1.會(huì)計(jì)與稅法的差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異又分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成遞延所得稅負(fù)債。所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅2.一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目是“所得稅費(fèi)用”，但是與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)科目為“資本公積其他資本公積”【例題】某公司2008年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞

37、延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：（1）2008年12月對(duì)某存貨計(jì)提了10萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（2）違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款20萬(wàn)元。答疑編號(hào)1102060404：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案該公司應(yīng)納稅所得額=100+10+20=130萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=13025%=32.5萬(wàn)元違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款20萬(wàn)元屬于永久性差異。遞延所得稅資產(chǎn)=1025%=2.5萬(wàn)元遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=-2.5萬(wàn)元利潤(rùn)表中應(yīng)該確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=32.5-2.5=30萬(wàn)元賬務(wù)處理：借：所得

38、稅費(fèi)用 30萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅32.5萬(wàn) 該公司2009年利潤(rùn)總額為150萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為2.5萬(wàn)元。2009年該公司處置了2008年計(jì)提10萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨。答疑編號(hào)1102060405：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案該公司應(yīng)納稅所得額=150-10=140萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=14025%=35萬(wàn)元期末遞延所得稅資產(chǎn)為0。遞延所得稅資產(chǎn)減少2.5萬(wàn)元。遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=2.5萬(wàn)元利潤(rùn)表中應(yīng)該確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=35+2.5=37.5萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用37.

39、5萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 35萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn) 六、以前年度損益調(diào)整（重要）注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯(cuò)賬時(shí)才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。1.“以前年度損益調(diào)整”的記賬規(guī)則與“本年利潤(rùn)”的記賬規(guī)則相同借方表示以前年度利潤(rùn)減少；貸方表示以前年度利潤(rùn)增加2.通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”調(diào)賬時(shí)注意對(duì)所得稅的影響3.本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”。 4.本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額?！纠}1】某企業(yè)會(huì)計(jì)誤將購(gòu)建固定資產(chǎn)的貸款利息10萬(wàn)元，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，2009年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問(wèn)題。假設(shè)企業(yè)

40、適用的所得稅稅率為25%。錯(cuò)賬：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10萬(wàn)貸：應(yīng)付利息 10萬(wàn)答疑編號(hào)1102060406：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案調(diào)賬借：在建工程10萬(wàn)貸：以前年度損益調(diào)整10萬(wàn)借：以前年度損益調(diào)整2.5萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2.5萬(wàn)借：以前年度損益調(diào)整7.5萬(wàn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)7.5萬(wàn) 【例題2】某工業(yè)企業(yè)內(nèi)部車隊(duì)取得運(yùn)輸收入10 000元，誤計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加。次年發(fā)現(xiàn)時(shí)，補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅的賬務(wù)處理如下：假設(shè)該企業(yè)位于某市內(nèi)，城建稅稅率7%。企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。答疑編號(hào)1102060407：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案借：以前年度損益調(diào)整330貸：應(yīng)

41、交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅300（100003%）城建稅21（3007%）教育費(fèi)附加 9（3003%）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 82.5（33025%）貸：以前年度損益調(diào)整82.5借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)247.5貸：以前年度損益調(diào)整 247.5 【例題3】（2002年單選）在納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前年度少計(jì)收益多計(jì)費(fèi)用的情況時(shí)，應(yīng)在（）科目進(jìn)行反映。a.借記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”b.借記“以前年度損益調(diào)整”c.貸記“以前年度損益調(diào)整”d.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”答疑編號(hào)1102060408：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案c七、營(yíng)業(yè)外收入損益類科目核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅和直接減免的增值

42、稅。即征即退增值稅的賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助借：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助貸：本年利潤(rùn)【例題單選題】（2004年單選，修改）某軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，收到按即征即退方式返還的增值稅，該企業(yè)正確的賬務(wù)處理為（）。 a.借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入b.借：銀行存款 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)c.借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助d.借：銀行存款 貸：以前年度損益調(diào)整答疑編號(hào)1102060409：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案c八、其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款第二節(jié)工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算 一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算（掌握，非常重要）（一）供應(yīng)階段（很重要）關(guān)鍵：區(qū)分哪些進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額

43、不得抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額賬務(wù)處理具體情形舉例允許抵扣按價(jià)稅分別記賬（教材80頁(yè)2.）借：原材料（材料采購(gòu)等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實(shí)收資本（接受投資）、營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)）等（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額注意：接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其扣稅憑證符合規(guī)定的，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。80頁(yè)例6-3；81頁(yè)例6-4，6-5，例6-6【例6-5】2009年3月，a企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的注塑機(jī)一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款100000元，配套模具價(jià)款4000元，增值稅稅額分別為17000元和680元。賬務(wù)處理：借

44、：固定資產(chǎn) 100000低值易耗品4000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17680貸：營(yíng)業(yè)外收入121680（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)13%扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)；農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票82頁(yè)【例6-7】a企業(yè)為一食品加工廠，2008年11月從某家庭農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入小麥100噸，每噸600元，開(kāi)具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上收購(gòu)款總計(jì)60000元，會(huì)計(jì)處理為：借：原材料 52200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7800貸：銀行存款60000（4）支付運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額7%運(yùn)輸費(fèi)

45、用金額包括：運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。82頁(yè)例6-8取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。不準(zhǔn)抵扣按價(jià)稅合一記賬（教材80頁(yè)1.）賬務(wù)處理：借：原材料（材料采購(gòu)、在途物資、低值易耗品、包裝物等）貸：銀行存款應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實(shí)收資本（接受投資）、營(yíng)業(yè)外收入（接受捐贈(zèng)）納稅

46、人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅及其他有關(guān)事項(xiàng)的教材80頁(yè)【例6-1，經(jīng)修改】a企業(yè)2009年2月份從外地購(gòu)入原材料一批，價(jià)款1ooo00元，稅金17000元，款項(xiàng)已付，取得一張專用發(fā)票，但專用發(fā)票銷售單位欄為手寫(xiě)，并非戳記。借：原材料117000貸：銀行存款 117000（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；注意：用于不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。注意：財(cái)稅2009113號(hào)關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。82頁(yè)例6-9a企業(yè)外購(gòu)原材料一批，數(shù)量為20噸，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款為100000元，稅金17000元，款項(xiàng)已付，因管理不善入庫(kù)前造成