探索公允價(jià)值的運(yùn)用問(wèn)題

1、探究公允價(jià)值的運(yùn)用問(wèn)題一、公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化縱觀近現(xiàn)代會(huì)計(jì)進(jìn)展的歷史,我們不難覺(jué)察,每次金融危機(jī)和財(cái)務(wù)丑聞都會(huì)引起社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)理論、 方法、 程序的猛烈不滿(mǎn)和質(zhì)疑,導(dǎo)致監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)嚴(yán)格監(jiān)管,促使會(huì)計(jì)界不斷探究新的會(huì)計(jì)理論,制定更完善的監(jiān)把握度或準(zhǔn)那么,以滿(mǎn)足社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息及其監(jiān)管的需要.隨著新興低耗高效的高科技產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代金融產(chǎn)業(yè)的進(jìn)展,會(huì)計(jì)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境更趨簡(jiǎn)單化.而基于歷史本錢(qián)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)計(jì)量和報(bào)告創(chuàng)新金融工具以及無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)顯得力不從心,從而招致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界和投資者的猛烈不滿(mǎn),公允價(jià)值理論應(yīng)運(yùn)而生.最早由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬會(huì)計(jì)爭(zhēng)辯部主任 MooniteMoon

2、ite 在?會(huì)計(jì)爭(zhēng)辯公告第 1 1 號(hào)?ARSNo.1ARSNo.1 中提出公允價(jià)值的概念葛家渴,20212021.自 2020 世紀(jì) 8080 年月以來(lái),公允價(jià)值的應(yīng)用范圍已漸漸從僅限于某些金融工具擴(kuò)大到大局部金融工具、投資性房地產(chǎn)甚至無(wú)形資產(chǎn)朱丹,20212021.以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以決策有用為目標(biāo)的公允價(jià)值的產(chǎn)生為會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而改革指明白方向.二、經(jīng)濟(jì)環(huán)境簡(jiǎn)單化導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用患病逆境公允價(jià)值消滅伊始,即由于它能夠全面、準(zhǔn)時(shí)、精確地為投資者供給決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而倍受會(huì)計(jì)界和投資人好評(píng)和追捧,但由于其內(nèi)在的缺陷,同時(shí)也受到金融企業(yè)、 審慎監(jiān)管部門(mén)和獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的抵觸.這一切

3、,除了公允價(jià)值計(jì)量本身所存在的一些不確定性、不明晰性之外,更重要的是由于 2 20 0 世紀(jì)末期以來(lái)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益簡(jiǎn)單化.簡(jiǎn)單的環(huán)境下新事物層出不窮,在肯定程度上影響到人們觀看問(wèn)題的視角和態(tài)度.這種差異更多地那么是基于各種不同職業(yè)和不同利益集團(tuán)所處的地位方面.一金融企業(yè)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的質(zhì)疑公允價(jià)值的產(chǎn)生始于金融工具的大量消滅和計(jì)量要求,因此,金融企業(yè)是公允價(jià)值應(yīng)用的急先鋒,然而,鑒于公允價(jià)值計(jì)量對(duì)金融穩(wěn)定的影響,金融企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用始終存有肯定疑慮甚至抵觸.這是由于：1 1.公允價(jià)值應(yīng)用加劇銀行收益和資本的波動(dòng)公允價(jià)值的應(yīng)用使銀行與資本市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境更緊密地聯(lián)系起來(lái),這就意味著資本

4、市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的任何變化都會(huì)對(duì)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響,并通過(guò)公允價(jià)值在銀行財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出來(lái),從而加劇銀行收益和資本的波動(dòng)性.另外,當(dāng)前公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用具有肯定不對(duì)稱(chēng)性,即局部金融工具接受公允價(jià)值,而局部金融工具仍接受歷史本錢(qián)攤余本錢(qián).這種混合計(jì)量模式與當(dāng)今商業(yè)銀行的具體投資組合政策是不相適應(yīng)的.由于銀行是接受有機(jī)整體的方式來(lái)治理其投資組合,而并不是接受完全隔離的方式對(duì)其交易工程和銀行工程進(jìn)行治理,并且在具體實(shí)務(wù)中,銀行通常會(huì)接受交易賬戶(hù)來(lái)對(duì)其銀行賬戶(hù)中的利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期保值,所以混合公允價(jià)值模式的這種不對(duì)稱(chēng)性會(huì)引起銀行收益及其資本的不必要的人為波動(dòng).2 2.公允價(jià)值的順周期效

5、應(yīng)加劇宏觀經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的波動(dòng)在市場(chǎng)非理性變化時(shí),投資者追高殺跌的非理性投資心情會(huì)被激發(fā),當(dāng)市場(chǎng)非2正常性富強(qiáng)時(shí),投資者非理性的追漲會(huì)不斷推高資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,使資產(chǎn)市價(jià)脫離其真實(shí)價(jià)值而被高估,而以公允價(jià)值為根底編報(bào)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告被虛假改善,由此提升公司融資力量,銀行因此增加對(duì)公司貸款的沖動(dòng),而銀行信貸規(guī)模的擴(kuò)大,又會(huì)進(jìn)一步推高市場(chǎng)的虛假富強(qiáng)程度和資產(chǎn)泡沫,助長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)的非理性富強(qiáng).當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策轉(zhuǎn)向 比如基準(zhǔn)利率提升、 存款預(yù)備金上升或經(jīng)濟(jì)步入衰退周期,資產(chǎn)價(jià)格會(huì)非理性地下跌,而以市場(chǎng)價(jià)格為根底的公允價(jià)值計(jì)量必定會(huì)導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)狀況惡化,致使公司融資力量下降,銀行放貸更加謹(jǐn)慎,預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的增加又會(huì)推高資金

6、的市場(chǎng)利率,公司融資本錢(qián)進(jìn)一步提升,致使在群體效應(yīng)下,市場(chǎng)恐慌心情加重,資產(chǎn)價(jià)格螺旋式下跌,經(jīng)濟(jì)衰退加速由此產(chǎn)生的多米諾骨牌效應(yīng)更加劇金融的不穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的動(dòng)亂.公允價(jià)值的不當(dāng)應(yīng)用對(duì) 2022021 1 年美國(guó)次貸危機(jī)所引起的金融危機(jī)的全面爆發(fā)和集中起了推波助瀾的作用,對(duì)此即是明證.二公允價(jià)值加大了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管難度公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施在影響銀行會(huì)計(jì)資本的同時(shí),往往也會(huì)影響銀行的監(jiān)管資本,使得會(huì)計(jì)資本與監(jiān)管資本在性質(zhì)和數(shù)量上產(chǎn)生新的不全都,并引起商業(yè)銀行資本充分率的波動(dòng),從而增加金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)銀行的審慎資本監(jiān)管難度.接受公允價(jià)值計(jì)量股票期權(quán)和股份支付等權(quán)益工具可能影響銀行會(huì)計(jì)資本的變化；而交易性金

7、融工具和可供出售金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)損益也會(huì)引起會(huì)計(jì)資本的變化,使銀行違反資本監(jiān)管要求的可能性增大,從而導(dǎo)致銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行過(guò)多的管制干預(yù)以及誘發(fā)商業(yè)銀行做出旨在削減管制干預(yù)的不正值行為.其次,允許金融工具依據(jù)公允價(jià)值計(jì)量納入表內(nèi)核算,對(duì)具備公開(kāi)成熟市場(chǎng)條件的金融工具可參照市場(chǎng)價(jià)格估量其公允價(jià)值,由于信息相對(duì)充分,監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管難度和本錢(qián)相對(duì)較小.但對(duì)缺乏相應(yīng)市場(chǎng)條件的金融工具允許金融機(jī)構(gòu)自建模型進(jìn)行估值,由于銀行治理層風(fēng)險(xiǎn)偏好不同、建立模型的假設(shè)條件不同,對(duì)占有信息的理解不同,必定會(huì)導(dǎo)致其建立模型的結(jié)構(gòu)不全都和參數(shù)應(yīng)用不盡相同,從而使其對(duì)公允價(jià)值的估值帶有肯定的主觀性,這不僅影響到公允

8、價(jià)值的牢靠性和相關(guān)性,也在肯定程度上加大了監(jiān)管者的監(jiān)管難度.并且監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求金融機(jī)構(gòu)在接受公允價(jià)值計(jì)量金融工具時(shí)必需披露確實(shí)的理由、事實(shí)或依據(jù),但是金融機(jī)構(gòu)供給這些理由、 事實(shí)和依據(jù)時(shí)會(huì)存在大量的主觀分析和判定,并且在不同的時(shí)點(diǎn)會(huì)發(fā)生較大的變化.因此,銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)很難判定和評(píng)價(jià)上市銀行的真實(shí)業(yè)績(jī)和銀行資本狀況.三公允價(jià)值加大了獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)從事獨(dú)立審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言,不斷拓展的公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用增加了財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的困難和風(fēng)險(xiǎn).這是由于傳統(tǒng)審計(jì)基于有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證的客觀證據(jù)的事實(shí)推斷,而公允價(jià)值是報(bào)告主體依據(jù)市場(chǎng)變化和將來(lái)現(xiàn)金流量所建立的估值模型的主觀推斷的結(jié)果.這就意味著審計(jì)師在

9、公允價(jià)值計(jì)量和披露審計(jì)方面面臨極大的挑戰(zhàn),要求審計(jì)師對(duì)主體公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程中所使用的參數(shù)、 假設(shè)和方法進(jìn)行全面的評(píng)估,據(jù)此對(duì)主體公允價(jià)值計(jì)量和披露符合準(zhǔn)那么的程度作出合理推斷,同時(shí),還必需了解主體在公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程中可能發(fā)生的偏差和自己審計(jì)過(guò)程中的誤差于永生,20212021.這對(duì)不具備評(píng)估專(zhuān)業(yè)學(xué)問(wèn)的審計(jì)師而言,相比傳統(tǒng)基于歷史本錢(qián)的審計(jì),公允價(jià)值計(jì)量審計(jì)的困難和風(fēng)險(xiǎn)是顯而易見(jiàn)的.這也是大多數(shù)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的可審計(jì)性表示擔(dān)憂的根本緣由.公允價(jià)值的適用范圍越是擴(kuò)大,審計(jì)執(zhí)業(yè)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大.在審計(jì)機(jī)構(gòu)尚未對(duì)此做好充分的觀念和技術(shù)方法上的預(yù)備之前,肯定程度的擔(dān)憂和抵觸在所難免.

10、三、基于環(huán)境變化的公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量方式在2 20 0世紀(jì)環(huán)境變化之中應(yīng)運(yùn)而生,因其能照實(shí)反映經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響,更好地為投資者供給決策有用信息,所以代表了會(huì)計(jì)計(jì)量將來(lái)進(jìn)展和變革的根本方向.從根本上來(lái)講,不管在應(yīng)用中遇到多大的困難或阻礙,或者由于一些特定緣由在實(shí)際應(yīng)用的某些階段發(fā)生肯定的倒退或曲折,但其應(yīng)用不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)卻是不行能從根本上轉(zhuǎn)變的.客觀上來(lái)講,公允價(jià)值計(jì)量作為一種新的觀念和技術(shù)方法,與其他技術(shù)方法一樣,在其產(chǎn)生和應(yīng)用的初始階段,必定是不完善和不完善的,必定存在一些技術(shù)上的缺乏有待改良,這是一種客觀的必定.因此,必需理性分析不同市場(chǎng)環(huán)境下公允價(jià)值的

11、適用性,審慎看待公允價(jià)值的優(yōu)缺點(diǎn),在更好地為投資者供給決策有用信息的根底上,通過(guò)協(xié)調(diào)利益相關(guān)各方的關(guān)系,更好地發(fā)揮公允價(jià)值計(jì)量作用.一 發(fā)揮政府對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)和監(jiān)管作用 2020 世紀(jì) 8080 年月后,西方主要興旺國(guó)家大力推行私有化改革,力主通過(guò)取消管制和其他形式的政府干預(yù)來(lái)提升國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本的自由流淌,激發(fā)企業(yè)家精神,鼓舞金融創(chuàng)新,促進(jìn)金融市場(chǎng)全球化.強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)可以通過(guò)看不見(jiàn)的手的調(diào)整自動(dòng)恢復(fù)平衡,不需要政府任何形式的干預(yù).但事實(shí)證實(shí),完全依靠市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)自我平衡和標(biāo)準(zhǔn)有序進(jìn)展是不現(xiàn)實(shí)的,政府作為宏觀經(jīng)濟(jì)的治理者適當(dāng)對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行干預(yù)是必要的.美國(guó)次貸危機(jī)發(fā)生在最崇尚自由主義的美國(guó),是用場(chǎng)失靈的又一次

12、集中表現(xiàn),次級(jí)抵押衍生品市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制失靈而無(wú)法通過(guò)看不見(jiàn)的手到達(dá)均衡并釀成危機(jī),不得不依靠政府干預(yù)及應(yīng)急治理手段的運(yùn)用.因此,政府及相關(guān)監(jiān)管部門(mén)必需增強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管,特殊是對(duì)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、 對(duì)沖基金、 跨國(guó)金融機(jī)構(gòu)等方面的監(jiān)管,嚴(yán)格把握金融衍生工具不斷翻新,切實(shí)把握人為地制造那些純粹是投機(jī)、冒險(xiǎn)的衍生產(chǎn)品葛家渴,20212021.在公開(kāi)活潑且標(biāo)準(zhǔn)有序的市場(chǎng)環(huán)境中,公允價(jià)值才能更好地為投資者供應(yīng)牢靠且相關(guān)的決策會(huì)計(jì)信息. 二 完善公允價(jià)值根底設(shè)施雖然外界對(duì)公允價(jià)值質(zhì)疑聲不斷,但公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的推廣和使用已成大勢(shì)所趨,不行逆轉(zhuǎn).對(duì)于有成熟市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值,市場(chǎng)已為其搭建了估值的牢靠根底

13、,在市場(chǎng)處于正常運(yùn)行狀態(tài)下,市場(chǎng)價(jià)值完全可以視同為資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值.但在市場(chǎng)背離正常運(yùn)行軌道消滅較大波動(dòng)時(shí),就需要對(duì)非正常市場(chǎng)條件下的資產(chǎn)和負(fù)債做合理的估值而不是完全以市場(chǎng)價(jià)格作為資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值.對(duì)于缺乏公開(kāi)市場(chǎng)的資產(chǎn)和負(fù)債,那么必需運(yùn)用相應(yīng)的模型進(jìn)行合理的估值.這就要求企業(yè)和相應(yīng)機(jī)構(gòu)必需具備完善的公允價(jià)值估值設(shè)施,包括完整資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)格變動(dòng)的數(shù)據(jù)庫(kù)；標(biāo)準(zhǔn)牢靠的風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)金流的估值模型；接受科學(xué)合理的估值程序；培育把握專(zhuān)業(yè)學(xué)問(wèn)并具有相應(yīng)閱歷的估值專(zhuān)才.然而,目前具備這樣條件的主要是興旺國(guó)家的大型銀行,大多數(shù)非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他企業(yè)的估值根底設(shè)施還很不完善,新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家問(wèn)題那么更加突

14、出.因此,要充分發(fā)揮公允價(jià)值會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì),當(dāng)務(wù)之急是建設(shè)完整牢靠的市場(chǎng)變化信息庫(kù),確定標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)估值模型,制定科學(xué)合理的估值程序,培育專(zhuān)家型的估值人才隊(duì)伍.三增強(qiáng)內(nèi)部把握制度建設(shè)公允價(jià)值無(wú)論對(duì)金融機(jī)構(gòu)還是其他企業(yè)的內(nèi)部把握制度改良都是一個(gè)新的挑戰(zhàn),因此應(yīng)當(dāng)適應(yīng)環(huán)境的變化完善公司治理結(jié)構(gòu),有必要設(shè)立由專(zhuān)家組成的公允價(jià)值協(xié)調(diào)監(jiān)督機(jī)構(gòu),直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),并與內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)協(xié)同,對(duì)公允價(jià)值的形成、應(yīng)用及后果做出客觀評(píng)價(jià),以保證其客觀公正,同時(shí)預(yù)防、防治治理層利用公允價(jià)值操作利潤(rùn),危害股東及其他利益相關(guān)者的利益,保證公允價(jià)值計(jì)量和披露的有效實(shí)施.其次,要建立完善的公允價(jià)值計(jì)量的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制.公允價(jià)

15、值是基于當(dāng)前市場(chǎng),同時(shí)面對(duì)將來(lái)的計(jì)量屬性.在缺乏當(dāng)前活潑的公開(kāi)市場(chǎng)時(shí),資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值就必需接受現(xiàn)值估值的方法.而折現(xiàn)就意味著對(duì)將來(lái)現(xiàn)金流和折現(xiàn)率要作出合理的估量,因此,要對(duì)影響將來(lái)現(xiàn)金流和折現(xiàn)率的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)作出合理猜想,既是對(duì)存在公開(kāi)活潑市場(chǎng)的資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值確實(shí)定,也必需充分了解市場(chǎng)不正常波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn).建立公允價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和預(yù)警機(jī)制對(duì)完善公允價(jià)值計(jì)量體系,預(yù)防風(fēng)險(xiǎn),保證公允價(jià)值的客觀公正有著重要作用.另外,應(yīng)明確企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)、公允價(jià)值計(jì)量模型的驗(yàn)證部門(mén)和具體進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)部門(mén)的分工,各部門(mén)既相對(duì)獨(dú)立又相互牽制.同時(shí),還要完善公允價(jià)值計(jì)量所依據(jù)的信息獵取、 分析的信息系統(tǒng),

16、建立符合公允價(jià)值計(jì)量需要的信息數(shù)據(jù)庫(kù).對(duì)數(shù)據(jù)的獵取、修正、輸入輸出加以監(jiān)督和把握,以保證公允價(jià)值計(jì)量依據(jù)的信息的真實(shí)牢靠,實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果的公正性和相關(guān)性； 還要對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的相關(guān)內(nèi)部把握持續(xù)監(jiān)督和不定期特地評(píng)價(jià),準(zhǔn)時(shí)覺(jué)察公允價(jià)值計(jì)量中存在的重大缺陷和重大風(fēng)險(xiǎn),并予以準(zhǔn)時(shí)訂正.四重視會(huì)計(jì)界和評(píng)估界的合作在公允價(jià)值計(jì)量中,二、三級(jí)計(jì)量不同程度地介入了主體的估量和推斷,而會(huì)計(jì)要素中如土地、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及無(wú)公開(kāi)市場(chǎng)交易的金融工具等公允價(jià)值的確定需要具備很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)學(xué)問(wèn),這一要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了會(huì)計(jì)人員的學(xué)問(wèn)和力量范圍,所以在確定這些資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí),需要借助外部評(píng)估人員的效勞,由評(píng)估人

17、員供給專(zhuān)業(yè)的評(píng)估結(jié)果.同時(shí)由于會(huì)計(jì)信息不僅要為治理層供給效勞,更主要是為投資者、債權(quán)人、監(jiān)管方供給效勞,對(duì)于專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、簡(jiǎn)單程度高的公允價(jià)值確定,完全依據(jù)治理層的估量和推斷,必定受主體的利益取向的影響,從而降低估價(jià)結(jié)果的市場(chǎng)性,破壞計(jì)量的公允性.因此,獨(dú)立、 合格的專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)值成為牢靠公允價(jià)值的重要依據(jù).財(cái)務(wù)報(bào)告的外部使用者更情愿和期望看到獨(dú)立專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的估值結(jié)果.從注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的角度看,被審計(jì)單位治理層要對(duì)作出的公允價(jià)值計(jì)量和披露負(fù)責(zé),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獵取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和行業(yè)狀況以及實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,評(píng)價(jià)以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)