第5章4材料采購業(yè)務(wù)

1、第五章 第三節(jié)復(fù)習(xí)1.計提財務(wù)部門所使用的辦公設(shè)備折舊時，應(yīng)編制的會計分錄是（）。A、借記“財務(wù)費用”科目貸記“累計折舊”科目B、借記“生產(chǎn)成本”科目貸記“固定資產(chǎn)”科目C、借記“管理費用”科目貸記“累計折舊”科目D、借記“制造費用”科目貸記“固定資產(chǎn)”科目【答案】C2.下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認為其他業(yè)務(wù)收入的有（）。A、對外銷售材料收入B、出售專利所有權(quán)收入C、處置固定資產(chǎn)凈收益D、轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)收入【答案】A3.某企業(yè)2009年6月1日購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備原值200000，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值率5%，采用直線法計提折舊。6月30日，該企業(yè)計提6月設(shè)備折舊應(yīng)編制的會計分錄為（）。A、借：

2、管理費用 3167貸：累計折舊3167B、借：財務(wù)費用 3167貸：累計折舊3167C、借：制造費用 3167貸：累計折舊3167D、不做任何分錄【答案】D4.計提固定資產(chǎn)折舊涉及的會計賬戶可能有（）A、累計折舊 B、固定資產(chǎn) C、財務(wù)費用 D、其他業(yè)務(wù)成本【答案】ACD5.下列應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的費用有（）A、買價 B、運雜費 C、可抵扣進項稅額 D、其他合理支出【答案】ABD6.某一般納稅人企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備的買價為50000元，增值稅額為8500元，支付的含稅運輸費為1110元，支付的安裝費為4200元，則固定資產(chǎn)的價值為（）A、50000 B、5

3、8500 C、55130 D、55200【答案】D【解析】除了可抵扣進項稅額外，其他都應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本7.下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊，說法正確的有（）。A、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)可以繼續(xù)計提折舊B、提前報廢的固定資產(chǎn)可以在報廢當(dāng)期將剩余折舊一次性計提完畢C、已到達預(yù)定可使用狀態(tài)但未使用的固定資產(chǎn)可以不計提折舊D、單獨計價入賬的土地不計提折舊E.本月新增的固定資產(chǎn)，本月不計提折舊F.本月報廢的固定資產(chǎn)，本月不計提折舊【答案】CDE第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、材料的采購成本材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸

4、屬于采購成本的費用。在實務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤。二、賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對材料采購業(yè)務(wù)進行會計核算：1.在途物資核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。在途物資已驗收入庫材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際采購成本購入材料、商品等物資的買價和采購費用(采購實際成本)借方貸方期末在途材料、商品等物資的采購成本明細核算：可按供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。2.“原材料”賬戶“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包

5、括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記。貸方借方原材料已驗收入庫材料的成本發(fā)出材料的成本庫存材料的成本明細核算：可按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。3.應(yīng)付賬款負債用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款尚未支付的款項月末暫估入賬的應(yīng)付款項償還的應(yīng)付賬款沖銷上月暫估的應(yīng)付款項借方貸方尚未支付的應(yīng)付賬款期末預(yù)付賬款余額明細核算：可按債權(quán)人進行明細核算。【例題計算分析題】購買材料50000，償還30000

6、貸方借方應(yīng)付賬款300005000020000尚欠20000【例題計算分析題】購買材料50000，款未付，償還60000（50000為還欠款，10000為多付的下一批貨定金）。貸方借方應(yīng)付賬款600005000010000預(yù)付賬款同樣道理：應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款也可以相互通用。4.預(yù)付賬款資產(chǎn)核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”的借方。預(yù)付賬款企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項預(yù)付的款項借方貸方企業(yè)預(yù)付的款項企業(yè)尚需補付的款項明細核算：可按供貨單位進行明細核算應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付四角戀：貸方預(yù)付賬款借方貸方應(yīng)付賬款借方預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)收、應(yīng)

7、付、預(yù)收、預(yù)付四角戀：預(yù)付賬款應(yīng)付賬款資產(chǎn)負債貸方應(yīng)收賬款借方貸方預(yù)收賬款借方預(yù)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收賬款注意：(1)應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款是資產(chǎn)類賬戶，預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款是負債類賬戶。(2)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款可以相互通用，如企業(yè)不設(shè)置預(yù)收賬款，在預(yù)收款項時可以記在應(yīng)收賬款的貸方。(3)應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款可以相互通用，如企業(yè)不設(shè)置預(yù)付賬款，在預(yù)付款項時可以記在應(yīng)付賬款的借方。5.應(yīng)付票據(jù)負債核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。貸方借方應(yīng)付票據(jù)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額明細核算：可按債

8、權(quán)人進行明細核算。6.應(yīng)交稅費負債“應(yīng)交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。應(yīng)交稅費應(yīng)交未交稅費的增加額實際繳納的各種稅費借方貸方企業(yè)尚未交納的稅費企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費明細核算：可按應(yīng)交的稅費項目進行明細核算。注意：關(guān)于增值稅1.概念：對銷售貨物或提供勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。2.納稅人：在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人；分為一般

9、納稅人和小規(guī)模納稅人。3.稅率：一般納稅人17%，低稅率13%，小規(guī)模納稅人3%（營改增的相關(guān)內(nèi)容在財經(jīng)法規(guī)中詳細介紹，本課程不再累述）4.類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。增值稅基本流程（一般納稅人）：增值稅基本流程（一般納稅人）：廠家批發(fā)商零售商500500×17%100015001500×17%1000×17%一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額付價款：1000付稅：170總付款：1170華生公司買賣收價款：1500收稅：255總收款：1755差額：85交稅，

10、500利潤注意：增值稅是價外稅，計稅基礎(chǔ)不含稅，如價格中包含增值稅，則應(yīng)先折算成不含稅的價格。貸方借方應(yīng)交增值稅（一般納稅人）進項稅額上交本期增值稅銷項稅額期末多交或尚未抵扣的增值稅企業(yè)尚未交納的增值稅明細核算：可按進項稅額、銷項稅額等進行明細核算含稅價=不含稅價+增值稅增值稅=不含稅價×增值稅稅率含稅價與不含稅價的轉(zhuǎn)換：含稅價=不含稅價+不含稅價×增值稅稅率 =不含稅價（1+增值稅稅率）不含稅價=含稅價÷（1+增值稅稅率） 不含稅價1 含稅價1+稅率【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額10萬元，已知增值稅稅率為17%，則甲公

11、司本月增值稅銷項稅額為（）元。A、14675 B、17000C、17145 D、17170【答案】B【解析】甲公司本月增值稅銷項稅額=100000×17%=17000元?！纠}單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月銷售產(chǎn)品一批，取得含稅銷售額117萬元，已知增值稅稅率為17%，則甲公司本月增值稅銷項稅額為（）元。A、146750 B、170000C、171450 D、171700【答案】B【解析】不含稅售價=含稅售價/（1+稅率）=117/（1+17%）=100萬元。銷項稅額=100×17%=17萬元或：銷項稅額=117-100=17萬元【例題計算分析題】甲公司為增值稅一般

12、納稅人，本月購買原材料一批，支付價款及增值稅共585000，另支付運費2000，增值稅220，雜費500元，已知增值稅稅率為17%，則甲公司本月增值稅進項稅額為（）元，原材料成本為（）元?！敬鸢浮坎牧线M項稅=585000÷（1+17%）×17%=85000運費進項稅=2000×11%=220進項稅額=85000+220=85220原材料成本=500000+2000+500=502500三、賬務(wù)處理材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。(一)實際成本法核算的賬務(wù)處理實際成本法下，一般通過“原材料”和”在途物資”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時

13、，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：1.材料已驗收入庫（1）如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。（2）如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（3）如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會計分錄。（1）材料驗收

14、入庫、款已付原材料銀行存款支付貨款及運雜費 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 借：原材料 （價格+運雜費） 應(yīng)交稅費-增（進）（價格×17%+運費11%） 貸：銀行存款【例題計算分析題】 2010年4月16日，甲公司從乙公司購入A材料5000千克20元，增值稅率17%，材料已驗收入庫，開出轉(zhuǎn)賬支票支付款項?！敬鸢浮拷瑁涸牧?100000 （5000×20） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000 貸：銀行存款 117000【例題計算分析題】 2010年4月16日，甲公司從乙公司購入A材料5000千克20元，增值稅率17%，并支付運雜費1000，材料已驗收入庫，開出轉(zhuǎn)賬

15、支票支付款項?！敬鸢浮拷瑁涸牧?101000 （5000×20+1000） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000（ 100000×17% ） 貸：銀行存款 118000 注意:1.材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。2.原材料成本不包括：（1）非正常損耗 （2）采購入庫后發(fā)生的費用，如倉儲費、挑選整理費等（3）采購員的差旅費（4）可抵扣的進項稅額【例題多選題】下列應(yīng)計入一般納稅人企業(yè)采購原材料成本的項目有（）A、運輸途中發(fā)生的運雜費B、采購員的差旅費C、支付的進項稅額

16、D、入庫前的挑選整理費【答案】AD（2）材料驗收入庫、款未付應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 購買材料支付貨款銀行存款購買材料借：原材料 應(yīng)交稅費-增（進） 貸：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)支付貨款借：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款【例題計算分析題】 2010年4月16日，甲公司從乙公司購入A材料5000千克20元，增值稅率17%，并支付運費1000，增值稅110，雜費500，材料已驗收入庫，開出商業(yè)承兌匯票支付款項?！敬鸢浮拷瑁涸牧?101430 （5000×20+1000+500） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）17110 貸：應(yīng)付票據(jù)118500 注意：支票

17、銀行存款 商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票應(yīng)付票據(jù) 銀行匯票、銀行本票其他貨幣資金 （3）材料已入庫，發(fā)票賬單未到（暫估入賬）月末暫估借：原材料 貸：應(yīng)付賬款下月初做相反分錄借：應(yīng)付賬款 貸：原材料發(fā)票賬單到了借：原材料 應(yīng)交稅費-增（進） 貸：銀行存款應(yīng)付賬款原材料 月末暫估下月初做相反分錄 銀行存款原材料 發(fā)票賬單到了應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 【例題計算分析題】 2009年9月15日，長江公司購買黃浦江公司甲材料一批，材料已經(jīng)驗收入庫，但月末發(fā)票尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30000。10月15日收到該發(fā)票，載明貨款20000，增值稅3400，以銀行存款支付全部款項。9.15

18、9.3010.110.15不處理暫估沖回正常記賬【答案】（1）9月15日，發(fā)票未到不做任何處理。（2）9月30日（月末）發(fā)票仍未到，應(yīng)暫估入賬！借：原材料 30000 貸：應(yīng)付賬款 30000（3）10月1日（下月初）做相反分錄借：應(yīng)付賬款 30000 貸：原材料 30000 （4）10月15日收到發(fā)票借：原材料 20000 應(yīng)交稅費-增（進）3400 貸：銀行存款 23400（4）預(yù)付款購買（不論是否入庫）預(yù)付賬款 銀行存款預(yù)付定金原材料/在途物資應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 收到貨補付剩余款項銀行存款預(yù)付賬款35100100002510025100應(yīng)付賬款預(yù)付購貨款借：預(yù)付賬款 100

19、00 貸：銀行存款 10000 收到材料借：原材料 30000 應(yīng)交稅費-增（進） 5100應(yīng)付賬款25100預(yù)付賬款 10000 貸：預(yù)付賬款 35100補付剩余款項借：預(yù)付賬款 25100應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 25100【例題計算分析題】1.2009年8月15日，長江公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付通達公司采購甲材料款20000.2.2009年8月20日，長江公司收到通達公司發(fā)來的甲材料，發(fā)票標明的價款為50000，增值稅率17%，甲材料已驗收入庫，余款未付. 3.2009年8月31日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票補付通達公司剩余貨款.1.8月15日，預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款-通達公司 20000 貸：銀行存

20、款 20000 2.8月20日，收到材料借：原材料-甲材料 50000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500 貸：預(yù)付賬款-通達公司 585003.8月31日，補付剩余款項借：預(yù)付賬款-通達公司 38500 貸：銀行存款 38500預(yù)付賬款200005850038500385002.材料尚未驗收入庫如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進

21、項稅額)”科目。注意：收到增值稅專用發(fā)票才能抵扣進項稅額，收到普通發(fā)票不允許抵扣。應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款等購買支付運雜費 原材料在途物資驗收入庫（1）購入借：在途物資 應(yīng)交稅費-增（進） 貸：銀行存款等（2）支付運雜費借：在途物資 應(yīng)交稅費-增（進）運費11% 貸：銀行存款（3）驗收入庫借：原材料 貸：在途物資（+）借：在途物資（ + ） 應(yīng)交稅費-增（進） 貸：銀行存款等買價17%+運費11%【例題計算分析題】 （1）2010年4月16日，甲公司從乙公司購入A材料5000千克20元，增值稅率17%，材料尚在運輸途中，開出商業(yè)承兌匯票支付款項?！敬鸢浮拷瑁涸谕疚镔Y-A材料 1

22、00000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000 貸：應(yīng)付票據(jù) 117000應(yīng)付票據(jù)在途物資-A100000117000（2）2010年4月20日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述運雜費3000元，其中運費2000元，按照稅法規(guī)定，運費的7%為允許抵扣的進項稅額?！敬鸢浮拷瑁涸谕疚镔Y-A材料 2860 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）140 貸：銀行存款 3000在途物資-A100000應(yīng)付票據(jù)1170002860（3）2010年4月30日，上述A材料到達企業(yè)并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫A材料采購成本?！敬鸢浮拷瑁涸牧?A材料 102860 貸：在途物資-A材料 102860應(yīng)付票據(jù)在途物資-A117

23、0001000002860102860102860（4）2010年8月15日，商業(yè)承兌匯票到期，甲公司用銀行存款支付匯票款?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)付票據(jù) 117000 貸：銀行存款 117000應(yīng)付票據(jù)117000117000【例題計算分析題】 1.2009年8月15日，長江公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付通達公司采購甲材料款10000。2.2009年8月20日，長江公司收到通達公司發(fā)來的甲材料，發(fā)票標明的價款為30000，增值稅率17%，甲材料已驗收入庫，余款未付. 3.2009年8月31日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票補付通達公司剩余貨款25100.【例題計算分析題】 1.2010年8月15日，長江公司以銀行轉(zhuǎn)賬支

24、票預(yù)付三合公司采購甲材料款100000。2. 2010年8月20日，長江公司收到三合公司發(fā)來的甲材料，發(fā)票標明的價款為300000，增值稅率17%，甲材料尚未驗收入庫，余款未付。3.用銀行存款支付甲材料運雜費共3000元，其中運費2000，取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票。4.本月末，上述材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)甲材料采購成本并用銀行存款補付三合公司剩余款項。補充（一）：購買多種材料的賬務(wù)處理1.運雜費的分攤外購材料采購成本主要包括：材料買價、采購費用（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、入庫挑選整理費用和其他稅費）對于不能直接歸屬于某一種材料的采購費用要按照一定的標準在幾種材料之間按照購入材料買價、重量或體

25、積進行分攤。例：同時購買甲乙兩種材料，運雜費同時發(fā)生，需要將運雜費按照一定標準分攤到甲乙材料成本中。運雜費甲材料成本=甲材料買價+乙材料成本=乙材料買價+【例題計算分析題】 09年3月10日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付購買甲乙材料運雜費3000，計算甲乙材料負擔(dān)的運雜費，企業(yè)規(guī)定按重量分攤采購費用，其中甲材料300KG，乙材料200KG。【答案】分配率=總費用/總標準=3000/（300+200）=6甲材料分攤運雜費=甲材料分攤標準×分配率=300×6=1800乙材料分攤運雜費=乙材料分攤標準×分配率=200×6=12002.賬務(wù)處理【例題計算分析題】 （

26、1）09年3月5日，長江公司購入甲乙兩種材料，甲材料價款30000，乙材料價款20000，增值稅率17%，材料未到，款項以商業(yè)承兌匯票付訖?！敬鸢浮拷瑁涸谕疚镔Y-甲材料 30000 -乙材料 20000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58500（2）09年3月10日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述甲乙材料運雜費3000，企業(yè)規(guī)定按買價分配采購費用?！敬鸢浮糠峙渎?3000/（30000+20000）=6%甲材料分攤運雜費=30000×6%=1800乙材料分攤運雜費=20000×6%=1200借：在途物資-甲材料 1800 -乙材料 1200 貸：銀行

27、存款 3000（3）月末甲乙材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫材料采購成本【答案】借：原材料-甲材料 31800 -乙材料 21200 貸：在途物資-甲材料 31800 -乙材料 21200【例題單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。A、27 B、29C、29.25 D、31.25【答案】A 【解析】該批材料的采購成本=25+2=27（萬元）注意：包裝物押金屬于未來收回的款項，應(yīng)計入其他應(yīng)收款！【例題單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上

28、標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元、材料運費1萬元（取得專用發(fā)票）。該筆業(yè)務(wù)計算的增值稅進項稅額合計為（）萬元。A、4.25 B、4.36C、4.32 D、5.32【答案】C 【解析】增值稅=4.25+1×11%=4.36（萬元）補充（二）關(guān)于合理損耗注意：關(guān)于合理損耗，也應(yīng)計入材料成本。買衣服100件50元路上丟了99件衣服總成本=5000請問剩余1件賣多少錢才不虧本？結(jié)論：剩余一件賣5000不虧本，也就是說剩余一件衣服的成本就是5000，因為合理損耗的成本需要由沒有損耗的材料來承擔(dān)【例題多選題】下列應(yīng)計入一般納稅人原材料采購成本

29、的有（）A、支付的材料買價B、支付的進項稅額C、運輸途中的合理損耗D、支付給運輸部門的運雜費【答案】ACD 【解析】如果是計算題，注意合理損耗已經(jīng)包含在價格內(nèi)，所以如果出現(xiàn)運輸途中合理損耗，不需要加或減。【例題單選題】A企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。A企業(yè)購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為58.5元，發(fā)生運雜費2000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為（）元。A、30000 B、32000C、32200 D、32700【答案】C 【解析】甲材料不含稅單價=58.5/（1+17%）=50甲材料總成本=50×600+2000+200=

30、32200甲材料單位成本=32200/590補充（三）：小規(guī)模納稅人材料采購業(yè)務(wù)增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人采用稅款抵扣制度;應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額小規(guī)模納稅人不實行稅款抵扣制度，購進貨物支付的進項稅額計入外購材料成本，不計入進項稅額?！纠}計算分析題】某一般納稅人購入甲材料價款30000，增值稅率17%，材料未到，款項以商業(yè)承兌匯票付訖。借：在途物資-甲材料 30000 應(yīng)交稅費-增（進）5100 貸：應(yīng)付票據(jù) 35100如該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則分錄為：借：在途物資-甲材料 35100 貸：應(yīng)付票據(jù) 35100注意：小規(guī)模納稅人購入的原材料成本包括進項稅額。【

31、例題單選題】企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元、材料運費1萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。A、27 B、32.36C、29 D、27.93【答案】B 【解析】采購成本=25+4.25+2+1+1×11%=32.36（萬元）實際成本法采購材料總結(jié)：應(yīng)收和預(yù)收、應(yīng)付與預(yù)付、應(yīng)交增值稅賬戶結(jié)構(gòu)除增值稅外，其他都應(yīng)計入材料成本，運雜費分攤原材料成本款已付款未付材料已入庫注意材料成本與進項稅額的計算賬單未到預(yù)付款購貨賬務(wù)處理材料未入庫(二)計劃成本法核算的賬務(wù)處理計劃成本法下，一般通

32、過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。1.賬戶結(jié)構(gòu)（1）材料采購資產(chǎn)類核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的實際采購成本。（2）材料成本差異資產(chǎn)類核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。材料采購發(fā)出材料的計劃成本材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異購入材料的實際成本材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異借方貸方在途材料的實際采購成本明細核算：可按供應(yīng)單位和材料品種進行明細核算。貸方借方材料成本差異入庫材料形成的超支差異轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異入庫材料形成的節(jié)約差異轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異企業(yè)庫存材料等的實際成本

33、大于計劃成本的差異明細核算：分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進行明細核算。2.計劃成本法處理原則（1）逛街前“老公我看中一件衣服，大概2899”“給你4000，不夠再說”（2）回來了“老公買衣服花了2899，吃飯花了101，美容花了699，理發(fā)301”“你個敗家媳婦”“媳婦不敗家，掙錢給誰花”“”老婆商場等 2899老公 4000實際成本計劃成本超支差異1101 2899 4000 1101超支差異：實際成本大于計劃成本的差額節(jié)約差異：實際成本小于計劃成本的差額實際成本法：在途物資生產(chǎn)成本等原材料發(fā)出購入入庫實際實際實際實際實際計劃成本法：原材料（計劃）生產(chǎn)成本等（實際）材料采購

34、（實際）入庫實際購入發(fā)出實際計劃材料成本差異超支差節(jié)約差實際計劃實際大于計劃實際小于計劃貸方借方材料采購購入材料的實際成本材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異發(fā)出材料的計劃成本材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異在途材料的實際采購成本明細核算：可按供應(yīng)單位和材料品種進行明細核算。材料成本差異入庫材料形成的節(jié)約差異轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異入庫材料形成的超支差異轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異借方貸方企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異【例題單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為135萬元，計劃成本為150萬元，當(dāng)月應(yīng)計入材料成本差異的金額為（

35、）A、0 B、貸方15萬 C、借方15萬 D、貸方150萬【答案】B 【解析】計劃成本大于實際成本為節(jié)約差異，材料成本差異=135-150=-15萬元，故應(yīng)為貸方15萬元。注意：材料成本差異=實際成本-計劃成本結(jié)果為正數(shù)，則為超支差在借方；結(jié)果為負數(shù)，則為節(jié)約差在貸方！【例題單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為95萬元，計劃成本為85萬元，當(dāng)月應(yīng)計入材料成本差異的金額為（）A、0 B、貸方10萬C、借方10萬 D、貸方85萬【答案】C 【解析】計劃成本小于實際成本為超支差異，材料成本差異=95-85=10萬元，故應(yīng)為借方10萬元。3.賬務(wù)處理（1）發(fā)票賬單已到（不管

36、是否入庫）原材料（計劃）材料采購（實際）驗收入庫購入銀行存款等應(yīng)交稅費-增（進）材料成本差異超支節(jié)約款未付計入應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)購入（同實際成本法）借：材料采購 應(yīng)交稅費-增（進） 貸：銀行存款等驗收入庫超支：借：原材料（計劃成本） 材料成本差異（差額） 貸：材料采購（實際成本）節(jié)約：借：原材料（計劃成本） 貸：材料采購（實際成本） 材料成本差異（差額）【例題計算分析題】某一般納稅人企業(yè)材料采用計劃成本核算。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為100萬元，增值稅率17%，該批材料計劃成本為85萬元，該批材料已驗收入庫，款項未付?！敬鸢浮坑媱澇杀?85萬 實際成本=100萬材料成本差異=100-85=15

37、萬，為超支（1）購入時借：材料采購 100 應(yīng)交稅費-增（進）17 貸：應(yīng)付賬款 117（2）驗收入庫時借：原材料 85 材料成本差異 15 貸：材料采購 100【例題計算分析題】某一般納稅人企業(yè)材料采用計劃成本核算。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為100萬元，增值稅率17%，另支付材料運雜費2萬元，該批材料計劃成本為85萬元，該批材料已驗收入庫，款項已全部支付?！敬鸢浮坑媱澇杀?85萬 實際成本=100+2=102萬材料成本差異=102-85=17萬，為超支（1）購入時借：材料采購 102 應(yīng)交稅費-增（進）17 貸：銀行存款 117（2）驗收入庫時借：原材料 85 材料成本差異 17 貸：材料

38、采購 102【例題計算分析題】某一般納稅人企業(yè)材料采用計劃成本核算。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為100萬元，增值稅率17%，另支付材料運費2.22萬元（含稅），該批材料計劃成本為85萬元，該批材料已驗收入庫，款項已全部支付?！敬鸢浮坑媱澇杀?85萬 實際成本=100+2=102萬材料成本差異=102-85=17萬，為超支。（1）購入時借：材料采購 102 應(yīng)交稅費-增（進）17.22 貸：銀行存款119.22（2）驗收入庫時借：原材料 85 材料成本差異 17 貸：材料采購 102【例題計算分析題】某一般納稅人企業(yè)材料采用計劃成本核算。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為100萬元，增值稅率17%，另

39、支付材料運費2.22萬元（含稅），該批材料計劃成本為120萬元，該批材料已驗收入庫，款項已全部支付?！敬鸢浮坑媱澇杀?120萬 實際成本=100+2=102萬材料成本差異=102-120=-18萬，為節(jié)約。（1）購入時借：材料采購 102 應(yīng)交稅費-增（進）17.22 貸：銀行存款 119.22（2）驗收入庫時借：原材料 120 貸：材料采購 102 材料成本差異 18【例題計算分析題】某一般納稅人企業(yè)材料采用計劃成本核算。當(dāng)月購入甲材料一批，實際成本為100萬元，計劃成本112萬元，乙材料一批，實際成本200萬，計劃成本180萬元，增值稅率17%，該批材料已驗收入庫，款項已全部支付。【答案】甲材料