2019年會計制度設計形成性考核冊答案考試專用版

1、會計制度設計形成性考核冊參考答案作業(yè)1、1、搜索查詢題：我國2006年頒布了哪些會計準 則與審計準則,簡要概括說明其中一項會計準則與一 項審計準則答: 2006年2月15日財政部令第33號，公布了 企業(yè)會計準則-基本準則；同日，財政部財會 20063號印發(fā)了企業(yè)會計準則第 1號一一存貨 等38項具體準則；也是同日，財會20064號印發(fā)了 中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則等48項具體準則女如: 企業(yè)會計準則第1號一一存貨存貨是指 企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處 在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程 中耗用的材料、物料等。從存貨的定義可以看出，存貨最基本的特征是，企業(yè) 持有

2、存貨的最終的目的是為了出售，不論是用于直接 出售，還是需經(jīng)過進一步加工后才能對外出售。存貨 的這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動 資產(chǎn)。企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是為了自用而不 是出售。比如，某機床廠生產(chǎn)的機床，主要是為了對 外出售，應作為企業(yè)的存貨，但是，如果該企業(yè)將其 中的某一臺機床留作自用，則該臺機床應作為企業(yè)的 固定資產(chǎn)而不是存貨。存貨包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商 品以及周轉(zhuǎn)材料如包裝物和低值易耗品等。包裝物和 低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料，具有固定資產(chǎn)的某些特征， 比如企業(yè)可使用的期限可能超過一年，但考慮到我國 多年實務處理的習慣以及重要性的要求，存貨準則仍 然將這類資產(chǎn)作

3、為存貨核算。女如: 中國注冊會計師審計準則第 1101號一一財 務報表審計的目標和一般原則（以下簡稱本準則）第 一章（第一條至第三條），主要說明本準則的制定目的 和適用范圍，以及被審計單位管理層、治理層和注冊 會計師各自對財務報表的責任。2企業(yè)會計制度設計的目的是什么？約束有哪些？如 何確定企業(yè)會計制度設計的程序和方法？答：會計制度設計是為制定企業(yè)會計制度所進行 的一系列工作過程的總稱其目的是對企業(yè)的會計核 算工作制定可供操作約束和指引，是企業(yè)內(nèi)部控制的 一項組成內(nèi)容.在設計企業(yè)會計制度時最重要的約束是國家頒 布的會計法，企業(yè)會計準則，和企業(yè)財務會計工作的實 際情況。確定企業(yè)會計制度設計的程序

4、和方法：會計制度 設計程序既要滿足會計制度設計范圍的總體要求與 具體要求，又須顧及會計制度設計方式。會計制度設 計通常是由指定的機構(gòu)以特有的組織方式來完成的。 指定機構(gòu)的人員必須具備相應的能力，比如豐富的現(xiàn) 代企業(yè)管理理論知識與實踐經(jīng)驗、堅實的會計理論知 識儲備與實務操作能力等。3. 企業(yè)會計實務有時會出現(xiàn)與對外財務報告設 計初衷相違的現(xiàn)象有哪些？出現(xiàn)這些相違現(xiàn)象的原因 有哪些？談談你對這些現(xiàn)象的思考和對企業(yè)對外財務 報告設計的反思?（10分）答：對外財務報告設計初衷是為更好地向其使用 者提供以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事 項，按照相關(guān)會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此 基礎(chǔ)上編制財

5、務報告的相關(guān)信息，這些信息應當有助 于財務報告的使用者獲得對其決策有用、準確的信 息，但事實上企業(yè)會計實務有時會出現(xiàn)與對外財務報 告設計初衷相違的現(xiàn)象，最常見的是財務報表未能真 實地反映其財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況以及 所有者變動情況，有的更為嚴重的所提供的財務報表 虛假、不真實而是經(jīng)過企業(yè)管理當局粉飾后的財務報 土口。產(chǎn)生原因包括：相關(guān)者間的利益不同，內(nèi)部人利 用其自身的控制地位，扭曲初期設計流程，編制虛假 公司業(yè)績報告，以滿足內(nèi)部人的利益取向。對這些現(xiàn)象的思考和對企業(yè)對外財務報告設計 的反思包括：強化對內(nèi)部人的道德約束，加強外部法 律監(jiān)管力度，加大懲戒力度；在內(nèi)部還應加強對企業(yè) 內(nèi)部

6、流程設計運行的自我評價，以實現(xiàn)初期的設計目 標等。4. 在我國財政部未要求編制現(xiàn)金流量表之前， 曾經(jīng)出現(xiàn)過一些企業(yè)資產(chǎn)負債表和利潤表表上信息 均佳的企業(yè)，最后企業(yè)卻因現(xiàn)金流停滯而導致破產(chǎn)， 你認為原因何在？現(xiàn)金流量表的設計應包括哪些內(nèi)容 現(xiàn)金流量表的設計和其他主表設計有何聯(lián)系和區(qū)別?（10分）答：（1）原因在于大量現(xiàn)金外流，資金無法周轉(zhuǎn)； 長期無現(xiàn)金流入，企業(yè)經(jīng)營停滯。（2） 現(xiàn)金流量表的設計應包括的內(nèi)容：現(xiàn)金流 量表總體結(jié)構(gòu)設計、現(xiàn)金流量表內(nèi)項目列報設計、現(xiàn) 金流量表附注設計。（3）現(xiàn)金流量表是對資產(chǎn)負債表與利潤表的有 益補充，與這兩張表相結(jié)合會產(chǎn)生增量信息，其聯(lián)系 與區(qū)別主要是：資產(chǎn)負債表

7、的資產(chǎn)要素與負債要素 是以流動性大小作為列報的依據(jù)，但這僅僅是一種財 務狀況類會計要素具體構(gòu)成項目的排列標準，而現(xiàn)金 流量表則衡量了企業(yè)流動性最強的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價 物資產(chǎn)的變化結(jié)果及原因，有助于評價企業(yè)支付能 力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。利潤表主要是按照凈利 潤的形成過程分層次進行了列報，但不能清楚反映利 潤的質(zhì)量，即利潤流入與現(xiàn)金流量間的對應關(guān)系。 現(xiàn)金流量表是以經(jīng)營活動、投資活動與籌資活動將企 業(yè)全部現(xiàn)金流量進行劃分，這無疑在一定程度上修正 了資產(chǎn)負債表與利潤表完全以會計要素為主體的企 業(yè)經(jīng)營活動劃分的不足。5. 在我國財政部2006年頒布的新企業(yè)會計準 則中，所有者權(quán)益變動表被列為第四大主表

8、，該報 表由原來的副表變成一大主表，有人戲稱所有者權(quán)益 變動表的地位提升了。你認為原因何在 ？并說明所有 者權(quán)益變動表的設計和其他主表設計有何聯(lián)系和區(qū)別？（10分）答：所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的 各組成部分當期的增減變動情況的報表。該表不僅包 括所有者權(quán)益總量增減變動，還包括所有者權(quán)益增減 變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是直接計入所有者權(quán)益 的利得和損失。也就是說所有者權(quán)益變動表的設計原 則是充分披露所有者權(quán)益增減變動結(jié)果及其根源。所有者權(quán)益變動表的涵義已經(jīng)在一定程度上體 現(xiàn)了企業(yè)綜合收益概念，所謂綜合收益是指企業(yè)在某 一期間與所有者之外的其他方面進行交易或發(fā)生其 他事項所引起的凈資產(chǎn)

9、變動。綜合收益包括凈利潤和 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失兩部分，其中，前 者是企業(yè)已實現(xiàn)并已確認的收益，后者是企業(yè)未實現(xiàn) 但根據(jù)會計準則的規(guī)定已確認的收益。用公式表示如 下：綜合收益=凈利潤+直接計入所有者權(quán)益的利 得和損失凈利潤=收入一費用+直接計入當期損益的利 得和損失在所有者權(quán)益變動表中，凈利潤和直接計入所有 者權(quán)益的利得和損失均單列項目反映，所有者權(quán)益變動表在內(nèi)容上應包括所有者權(quán)益 具體構(gòu)成項目的變動結(jié)果及增減變動產(chǎn)生的根源，因 此其采用了矩陣的形式列報。一方面是列示導致所有 者權(quán)益變動的交易或事項，是按所有者權(quán)益變動的來 源對一定時期所有者權(quán)益變動情況進行全面反映；另 一方面是按照

10、所有者權(quán)益各具體組成部分及其總額 列示交易或事項對所有者權(quán)益的影響。根據(jù)財務報表 列報準則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較所有者權(quán)益變動 表，因此，所有者權(quán)益變動表就各具體構(gòu)成項目分為 “本年金額”和“上年金額”分別填列。所有者權(quán)益變動表應當反映構(gòu)成所有者權(quán)益的 各組成部分當期的增減變動情況。當期損益、直接計 入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者（或股東, 下同）的資本交易導致的所有者權(quán)益的變動，應當分 別列示。第三十條所有者權(quán)益變動表至少應當單獨列 示反映下列信息的項目：（一）凈利潤；（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及 其總額；（三）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（四）所有者投入資

11、本和向所有者分配利潤等；（五）按照規(guī)定提取的盈余公積；（六）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、 未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。6、分析企業(yè)設計財務報表附注的原因 ？說明財務 報表附注的設計內(nèi)容?（10分）答：附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表 和所有者權(quán)益變動表等報表中所列示項目的文字描 述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的 說明等，其原因是有些交易和事項并不能完全符合會 計要素的確認與計量的特征，相關(guān)信息無法列入表 內(nèi)，但同時這些信息又對報表的使用人非常有用。附 注披露的基本要求包括三個方面：其一是定量與定性 信息相結(jié)合，以實現(xiàn)從質(zhì)和量兩個方面對企業(yè)經(jīng)濟事 項完

12、整進行反映，從而滿足信息使用者的決策需求。 其二是按照一定的結(jié)構(gòu)進行系統(tǒng)合理的排列和分類， 順序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地實 現(xiàn)財務報表的可比性。其三是與財務報表等報表中列 示的項目相互參照，以有助于使用者相關(guān)聯(lián)使用信息 從而從整體上更好地理解財務報表。表外附注信息披露方式的基本原理并沒有脫離 賬戶體系，這也保證了財務會計語言的一致性與可比 性（財務會計信息真實性的追溯證明）。同時這也表 明財務會計信息披露的基本理論框架的核心還在于 賬戶體系，即使現(xiàn)今會計信息披露的內(nèi)容看似越來越 多，但并沒有脫離其本原。企業(yè)會計準則第30號財務報表列報應用指南列舉了企業(yè)財務報表附注應當按順序披露

13、的 主要內(nèi)容與方式，包括：企業(yè)的基本情況；財務報表 的編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會計準則的聲明；重要會計政 策和會計估計；會計政策和會計估計變更以及差錯更 正的說明；報表重要項目的說明；或有事項；資產(chǎn)負 債表日后事項及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等內(nèi)容。二、制度設計題（40分）資料：在江蘇蘇州有一家制藥廠，已從事制藥生 產(chǎn)多年，在蘇州有制藥生產(chǎn)車間和相應的管理部門， 為開拓市場擴大銷售，公司 2011年開始在上海設有 銷售部。要求：如果你是該公司的會計制度總設計者，你 如何總體設計公司會計制度呢 ？ 會計組織機構(gòu)設置的 形式有哪些？如何選擇？會計工作崗位職責與人員配 備需要注意哪些方面的問題呢 ？企業(yè)會計制度包

14、括了兩部分內(nèi)容：第一部分是國 家統(tǒng)一規(guī)定的法律、法令等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)的 嚴格遵從性；第二部分是企業(yè)結(jié)合自身情況自行制定 的內(nèi)部辦法、規(guī)章等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)會計制度 的可設計性。當然在設計企業(yè)會計制度時，對上述二 部分內(nèi)容均需在遵循實質(zhì)重于形式的原則基礎(chǔ)上的 有效執(zhí)行，因而企業(yè)會計制度設計就是將規(guī)范企業(yè)會 計活動的各項內(nèi)容有機地制度化并使之得到有效執(zhí) 行的過程。對該公司的會計制度設計也包括上述兩個 部分，一是遵循法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，二是在成 本效益前提下，設計相關(guān)會計制度為企業(yè)的經(jīng)營管理 提供更多的信息資源。企業(yè)會計組織機構(gòu)設置形式是與企業(yè)的管理模 式相匹配的，因為企業(yè)會計工作的核

15、心就是真實地反 映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動，會計組織機構(gòu)設置包括小型企 業(yè)會計組織機構(gòu)、大中型企業(yè)會計組織機構(gòu)、集團企 業(yè)會計組織機構(gòu)與內(nèi)部核算制會計組織機構(gòu)四類形 式。該公司的會計組織機構(gòu)的設置應與公司的規(guī)模 和管理上具體要求的不同，設置相應原會計組織機 構(gòu)。當然如果上述公司規(guī)模不大，也可采用創(chuàng)新會計 組織方式，如會計外包與財務共享服務中心這兩種較 為成熟會計組織機構(gòu)設置方式。對上海銷售部可利用 網(wǎng)絡會計信息化制度設計，結(jié)合金融服務網(wǎng)絡，設置 與該銷售部規(guī)模相適應的會計機構(gòu)與人員會計工作崗位劃分及職責確定則是完成工作流 程的基礎(chǔ)。是每個會計崗位及相應會計人員的一種會 計工作責任制度。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

16、對會計工作 崗位設置提出了基本原則與示范性要求：一是會計工 作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，應當符 合內(nèi)部牽制的要求；會計工作崗位的設置由各單位根 據(jù)會計業(yè)務需要確定。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第 28條明確了企業(yè)應 當結(jié)合風險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預 防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應的控 制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话?包括：不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、會計系 統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和 績效考評控制等。在會計人員控制方面如出納人員不得兼管稽核、 會計檔案和收入、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作； 二是會計人員的工作崗位應當有計劃

17、的進行輪換，以 促進會計人員全面熟悉業(yè)務，提高綜合工作能力，以 便于各崗位會計工作人員相互配合、協(xié)調(diào)工作；如果 該公司是國有企業(yè)其任用會計人員應當實行回避制 度。單位領(lǐng)導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機 構(gòu)負責人、會計主管人員。會計機構(gòu)負責人、會計主 管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出 納工作。會計法第三十六條各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的 需要，設置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設置會計人 員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委 托經(jīng)批準設立從事會計代理記帳業(yè)務的中介機構(gòu)代 理記帳。會計基礎(chǔ)規(guī)范第六條 各單位應當根據(jù)會計業(yè) 務的需要設置會計機構(gòu)；不具備單獨設置會計機構(gòu)條 件的，應當

18、在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員。設置會計機構(gòu)，應當配備會計機構(gòu)負責人；在有 關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員，應當在專職會計人員中 指定會計主管人員。作業(yè)2一、分析說明題1. 自制原始憑證如何設計？答：在設計具體格式時應考慮如下因素：格式大 小；內(nèi)部位置安排；聯(lián)數(shù)；版式2. 你認為企業(yè)應如何設計無形資產(chǎn)業(yè)務內(nèi)部控 制？答：設計適當?shù)臒o形資產(chǎn)業(yè)務內(nèi)部控制，其要點 包括以下幾項：（1）取得無形資產(chǎn)與組織驗收，確定 權(quán)屬關(guān)系；（2）使用與保全；（3 ）技術(shù)升級、更新?lián)Q 代；（4）無形資產(chǎn)處置3. 你認為企業(yè)應如何設計固定資產(chǎn)業(yè)務內(nèi)部控 制？答：固定資產(chǎn)業(yè)務內(nèi)部控制設計要點：（1）取得 與驗收；（2）使用；（3

19、）維護；（4）改造；（5）清查;（6）處置二、制度設計題（一）案例資料 在幾年前，發(fā)生過一起典型的出納員貪污、挪用公款 案。這是一個國有小企業(yè)，財會部門設置有財務經(jīng)理、 會計、出納三個崗位。其中出納員是一個從職業(yè)高中 畢業(yè)沒多久的年輕女孩。在前后不到一年的時 間里共八次以此手段挪用公款近 120萬元。直到男朋 友攜款外逃后，年輕女孩才如夢方醒，只能投案自首。要求：1.說明該企業(yè)貨幣資金崗位分工控制中 存在的問題。2 .指出應如何完善。答：此案違反了崗位責任控制制度如下規(guī)定 : 出 納人員不得同時負責總分類帳的登記 和保管 . 貨幣 資金的收付和控制貨幣資金收支的 專用印章不得有 一人兼管 出納

20、人員應與貨幣資金的稽核人員 , 會 計 檔案保管人員相分離 . 出納人員應與負責現(xiàn)金的清 查盤點人員 和負責與銀行對帳的人員相分離 .1 、問題是出納人員缺乏必要的工作經(jīng)驗， 且不 符合不相融職務相分離的內(nèi)部控制原則，按內(nèi)部控制 執(zhí)行與審批應分離，但出納與在銀行預留的法人代表 印章、財務章均為出納人員 ,這為其貪污行為提供了條 件；核算與復核應分離，但出納除了負責現(xiàn)金、銀行 存款日記賬核算外，還取回銀行對賬單并負責與銀行 對賬 ,達不到通過復核查找舞弊的結(jié)果。 同時這為其制 作虛假銀行對賬單，并以此制作虛假的銀行存款余額 調(diào)節(jié)表，貪污公款提供了前提條件2、原則是配備合格的會計包括出納人員； 不

21、相 融職務相分離。如可以由財務經(jīng)理負責企業(yè)在銀行預 留的法人代表印章、財務章保管，由其對相關(guān)的支出 票據(jù)進行審批，由會計人員到銀行取對賬單，并由會 計人員與出納人員兩人共同進行現(xiàn)金和銀行存款的 對賬工作 .（二）案例資料w 公司是醫(yī)藥制品公司， 對生產(chǎn)所需的原材料 除考慮價格因素外，還要注重質(zhì)量要求 w 公司原材 料采購主要是通過招投標方式進行的。采購部 門。財務部門根據(jù)用款計劃籌備資金付款。要求： 分析該企業(yè)存貨采購控制中存在的問題 并提出完善對策。答：依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 7 號采購 業(yè)務及資產(chǎn)類會計制度設計要求，公司存的采購環(huán)節(jié) 的內(nèi)部控制存在以下問題應當關(guān)注采購計劃安排不合理，市

22、場變化趨勢預 測不準確，造成庫存短缺或積壓，可能導致企業(yè)生產(chǎn) 停滯或資源浪費； 供應商選擇不當， 采購方式不合理， 招投標或定價機制不科學，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導 致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；采購驗 收不規(guī)范，付款審核不嚴，可能導致采購物資、資金 損失或信用受損等方面的風險。存在問題：1. 公司采用招標形式進行采購是比較好的，但 采購部門從建立的供應商檔案中進行選取，可能因信 息不充分，優(yōu)良的供應商被排除在外；2. 公司檢驗部門的檢驗，解決的是材料樣本的 質(zhì)量問題，而采購部門據(jù)此確定質(zhì)優(yōu)價廉供應商，依 據(jù)不足；3. 采購部門與供應商簽訂購買合同沒有使用部 門的請購單或用料申請和材料

23、計劃，易造成多余采 購；4. 購買的原材料到達后再經(jīng)檢驗部門進行抽檢 的做法不妥，除在質(zhì)量無法得到保證，在數(shù)量上也可 能存在誤差；5. 采購部門制訂用款計劃，財務部門根據(jù)用款 計劃籌備資金付款，該行動應在年初進行，而不是材 料采購之后， 。完善措施： 大宗采購在網(wǎng)絡和媒介上發(fā)布招標公告 材料的性價比判斷應吸收成本核算人員和材料使用 部門參與采購部門的采購應依據(jù)年度采購計劃、生產(chǎn)計劃 和生產(chǎn)部門的請購單為依據(jù)，并商財務部門進行經(jīng)濟 批量采購測算。材料到貨的驗收應是完整的，以便對采購材料的 數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等與合同核對，對與合同不符的材 料拒收并索賠，采購部門應提出用款計劃申請報財務部門，以便 財

24、務部門做出資金預算，時間應為年初或上年末，而 不是依據(jù)采購部門制訂的計劃，以防因資金安排不當 造成違約。采購后評估等環(huán)節(jié)的職責和審批權(quán)限，按照規(guī)定 的審批權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務，建立價格監(jiān)督機 制，定期檢查和評價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有 效控制措施，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。（三）案例資料： （20 分）A 公司銷售業(yè)務的內(nèi)部控制： 銷售部門的業(yè)務 人員在了解客戶的基本情況后， 。輸入電腦系統(tǒng) 存檔。如是現(xiàn)銷客戶。 。銷售合同一份轉(zhuǎn)交營業(yè)管 理部門。營業(yè)管理部門的人員將電腦系統(tǒng)中制作的銷貨 通知單送交。 。返回財會部門作為銷售收入或應 收賬款之依據(jù)。要求： 請指出 A 公司銷售業(yè)務

25、的內(nèi)部控制中的 優(yōu)點和存在的問題。答：可依據(jù)教材第八章第二節(jié) P192 等內(nèi)容并參 考以下提示思考回答。銷售業(yè)務內(nèi)部控制制度應當強化對銷售業(yè)務流 程中關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風險控制，并采取相應 的控制措施，這些方面包括：權(quán)責分配和職責分工 應當明確，機構(gòu)設置和人員配備應當科學合理；組 織銷售與發(fā)出商品流程應當科學嚴密，銷售政策和信 用管理應當科學合理，對客戶的信用考察應當全面充 分，銷售合同的簽訂、 審批程序和發(fā)貨程序應當明確； 銷售收入的確認條件、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法、應收 賬款的催收管理、往來款項的定期核對、壞賬準備的 計提依據(jù)、壞賬核銷的審批程序、銷售退回的條件與 驗收程序、與銷售有關(guān)的憑

26、證記錄管理等應當明確。 總體上看，銷售業(yè)務流程主要涉及銷售部門、 信用管理部門、倉庫部門與會計部門，因此銷售業(yè)務 內(nèi)部控制的基礎(chǔ)就是明確這些部門和相應崗位的職 能與責任，確保銷售業(yè)務流程各環(huán)節(jié)不相容崗位相互 分離、制約和監(jiān)督。銷售業(yè)務歸口管理與不相容崗位 相互分離構(gòu)成了企業(yè)銷售業(yè)務內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)工 作。優(yōu)點: 公司建立銷售業(yè)務的授權(quán)和審核批準制 度，并由獨立于銷售部門的信用管理部門審核。銷售 除業(yè)務人員的初步審核外，還需由信用管制部門對顧 客的信用情況審核，并在審核通過后，再由銷售部門 經(jīng)理審核批準簽訂銷售合同，業(yè)務助理人員將客戶資 料輸入電腦系統(tǒng)存檔。相關(guān)程序是比較完整嚴密，各 崗位責任比

27、較明確。公司財務部門銷售核算憑證流轉(zhuǎn)比較嚴密。缺點：1.對現(xiàn)銷客戶。 當收到客戶訂貨單及繳款時，將客戶之繳款填寫繳款單送交財會部門出 納員。出納員在收款后，將繳款單的一聯(lián)交財會部門 負責收款的會計進行電腦系統(tǒng)繳款確認。應補充對相 關(guān)票據(jù)的審核機制，以防票據(jù)欺詐，并且應該設立最 終確認后才能進行發(fā)貨的控制機制。2. 營業(yè)管理部門的人員將電腦系統(tǒng)中制作的銷 貨通知單送交儲運部門 （營業(yè)管理部門、 儲運部門工作 由一人領(lǐng)導 ）。儲運部門依據(jù)銷貨通知單標明的品種、 數(shù)量進行備貨并生成一式四聯(lián)的送貨單送交財會部 門。由于營業(yè)管理部門、儲運部門工作由一人領(lǐng)導， 兩者間缺乏制約機制，可能使得信用審核等失控，

28、財 務部門也無法對應收賬款實行有效控制，可能帶來壞 賬風險。3. 沒有指定專門人員就銷售價格、信用政策、 發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判；4. 沒有對特殊交易事項做出約定（四 ）案例資料： （30 分） 某化工廠使用一種主要原材料， 經(jīng)過四個車間 連續(xù)生產(chǎn)大量甲產(chǎn)品。由于主要原材料含有各種化學 元素，在第一車間加工， 。除第一車間使用少 量的輔助材料外，其他車間都不使用輔助材料。要求： 試為該廠設計一項既簡化核算，又有利 于加強成本管理的成本管理制度。著重對以下內(nèi)容作 出設計依據(jù)。1、該產(chǎn)品采用何種成本計算方法 ?成本計算對象是 什么 ?應該設置哪些成本項目 ?2、在第一及第三車間發(fā)生

29、的生產(chǎn)費用 （包括應負擔 以前工序發(fā)生的費用 ），如何在各種產(chǎn)品之間進 行分配。3、各車間的在產(chǎn)品成本如何計算 ?4、為各車間設計出產(chǎn)品成本計算單。答： 1、（可依據(jù)教材第五章第三節(jié) P133 等內(nèi)容 并參考以下提示思考回答） 應當采用分步法計算產(chǎn)品成本。分步法可以視 同于品種法的多次使用，即生產(chǎn)步驟的加工對象被視 為品種并為之歸集生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用按加工步驟歸 集并匯總計算產(chǎn)品成本，因此，需要將各步驟費用按 一定方式進行結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)方式可采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行 結(jié)轉(zhuǎn)，分步法就分成了逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分 步法兩種。成本計算對象是各車間生產(chǎn)步驟，生產(chǎn)的成本 項目分為原材料、燃動力費、工資及制造費

30、用四個成 本項目，由于輔助材料用量少、價值低，可以不單獨 進行成本項目核算。在分步法可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本計算方 式，這樣可以分析成本項目構(gòu)成比重。根據(jù)其在第一 車間、第二間沒有產(chǎn)品出售，而在第三車間和第四車 間有產(chǎn)品對外銷售的情況，可對第一、第二生間車間 采用平行結(jié)轉(zhuǎn)，則第三車間轉(zhuǎn)入第四車間時采用逐步 結(jié)轉(zhuǎn)。2、（可依據(jù)教材第五章第三節(jié)內(nèi)容并參考以下 提示思考回答）第一及第二生產(chǎn)車間的生產(chǎn)乙種產(chǎn)品因產(chǎn)量不 大，售價也不高，可以不單獨核算其單位成本，采用 平行結(jié)轉(zhuǎn)方式直接進行結(jié)轉(zhuǎn)，并可輔助內(nèi)部價格對責 任單位進行考核。這樣第一及第二車間發(fā)生的生產(chǎn)費 用可以不進行生產(chǎn)費用的分配，直接作為在產(chǎn)

31、品（下 一車間的材料）按相關(guān)的成本項目直接轉(zhuǎn)至下一個生 產(chǎn)步驟（車間） ；第三車間發(fā)生的生產(chǎn)費用與第一車間就不同 了，由于其產(chǎn)成品（狹義）生產(chǎn)量且對外有銷售，因 此在會計核算要求獨立核算丙產(chǎn)品成本，因各車間每 月都有半成品和在產(chǎn)品的結(jié)存且結(jié)存量不均衡。各車 間都耗用大量的電力費、工資和制造費用，生產(chǎn)費用 在完工與在產(chǎn)品間分配時，應當考慮全部成本項目。 本車間采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，不再按平行項目結(jié)轉(zhuǎn)。3、根據(jù)各車間其在產(chǎn)品數(shù)量不穩(wěn)定的特 點，各成本項目支出均較大，應考慮采用約當產(chǎn)量法 分別核算原材料、燃動力、工資及制造費用的在產(chǎn)品 約當產(chǎn)量，完成后，在第三車間與第四車間分別進行 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品成本

32、與在產(chǎn)品成本分配，并核算 各自的單位產(chǎn)品成本4、結(jié)合成本會計中的分步法中平行結(jié)轉(zhuǎn)表格進行設計作業(yè) 3一、分析說明題 （40 分） 1說明長期借款會計核算制度的設汁要點?（10 分）答：（1）企業(yè)會計部門或資金管理部門制定具 體長期借款計劃； （2）企業(yè)應設置記錄長期借款負債 業(yè)務的會計憑證和賬簿，按照國家統(tǒng)一會計準則和制 度，正確核算資金取得、本息償還等相關(guān)情況；（ 3）定期根據(jù)有關(guān)金融機構(gòu)的貸款對賬單核對長期借款 的余額；（4）資產(chǎn)負債表日應按照攤余成本和實際利 率計算長期借款利息費用，按照國家統(tǒng)一會計準則和 制度，正確進行借款費用資本化或費用化的確認； （5） 將于資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)償還

33、的長期借款轉(zhuǎn)為 “一 年內(nèi)到期的非流動負債 ”項目。 2所有者權(quán)益業(yè)務內(nèi)部控制制度設計要點包括哪 些?（10分）答：可依據(jù)教材第七章第一節(jié) P166 等內(nèi)容并參 考以下提示思考回答。所有者權(quán)益是投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。 一般來講， 它的變動次數(shù)應該較少， 特別是實收資本。 因為企業(yè)一旦設立，其資本一般不得任意抽減，即使 是留存收益， 通常每年也只發(fā)生一次， 如果發(fā)生變動， 一般金額都較大，若發(fā)生漏記、錯記或反映不恰當?shù)?現(xiàn)象，將影響該企業(yè)會計報表的公允性。這也體現(xiàn)出 所有者權(quán)益相對穩(wěn)定的特點。所有者權(quán)益業(yè)務內(nèi)部控 制制度設計要點包括：（1）權(quán)益資本籌資有嚴格的程序和法律約束， 同時還受到債

34、權(quán)人權(quán)益保護的制約，因此，所有者權(quán) 益業(yè)務內(nèi)部控制的核心確保其合法合規(guī)。（2）盡管所有者權(quán)益業(yè)務體現(xiàn)了較強的穩(wěn)定 性，但涉及面廣且復雜，包括了投資協(xié)議、合同和企 業(yè)章程條款，利潤分配決議與分配方案，會計處理程 序等方方面面，因此，所有者權(quán)益業(yè)務內(nèi)部控制要與 資產(chǎn)類及負債類業(yè)務的內(nèi)部控制制度進行對接。（3）各類所有者權(quán)益業(yè)務應建立科學合理的授 權(quán)審批與決策控制制度，以實現(xiàn)各類所有者權(quán)益業(yè)務 在各個環(huán)節(jié)上都符合法律法規(guī)規(guī)定。（ 4）所有者權(quán)益業(yè)務作為企業(yè)籌資的重要來 源，應當建立崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職 責與權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 主要涉及到所有者權(quán)益業(yè)務計劃的編制與

35、審批、所有 者權(quán)益業(yè)務方案的編寫與審批、所有者權(quán)益業(yè)務方案 的執(zhí)行與資產(chǎn)取得、股息的計提與支付與所有者權(quán)益 業(yè)務的恰當分類、準確記錄。（5）需要董事會或股東大會決策程序并由相關(guān) 監(jiān)管機構(gòu)或部門（單位）審批的股權(quán)籌資，要履行必 要的審批程序，并對審批過程進行完整的書面記錄。 3說明收入與費用業(yè)務會計制度設計的目標?（10 分）答：可依據(jù)教材第 8章第一節(jié) P188 的相關(guān)內(nèi)容 并參考以下提示思考回答。收入與費用要素在通過一系列收入類會計賬戶 與成本費用類賬戶的總分類核算的基礎(chǔ)上，借助 “本 年利潤 ”賬戶而影響企業(yè)所有者權(quán)益的增加變化。（1） 各項收入的確認應當遵循規(guī)定的標準，杜 絕虛列或者隱瞞

36、收入、推遲或提前確認收入；（2）各項費用、 成本的確認應當符合規(guī)定， 杜 絕隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，以及 虛列、多列、不列或者少列費用、成本；（3） 利潤應該由收入減去費用后的凈額、直接 計入當期利潤的利得和損失等構(gòu)成，杜絕隨意調(diào)整利 潤的計算、分配方法，以及編造虛假利潤。 4試說明對企業(yè)期間費用控制進行制度設計應注意 的問題 ?（10 分）答：可依據(jù)教材第 8章第三節(jié) P203 等相關(guān)內(nèi)容 并參考以下提示思考回答。（1）制定嚴格的預算標準。 企業(yè)要為期間費用 總量建立嚴格的費用預算制度，使其盡量達到最優(yōu)水 平。對于具體費用項目的預算編制、執(zhí)行與考核等應 該選擇差異化的方法，比

37、如固定預算、彈性預算、滾 動預算或零基預算等。（2）對費用預算進行分解。 企業(yè)應當根據(jù)費用 預算、定額和支出標準，分解費用指標，落實費用責 任主體，保證費用預算的有效實施。（3）建立嚴格的授權(quán)批準制度。 企業(yè)應明確審 批人對費用業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任 和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理費用業(yè)務的職責范 圍和工作要求。（4）企業(yè)應當根據(jù)費用預算和支出標準的性 質(zhì)，按照授權(quán)批準制度所規(guī)定的權(quán)限，對費用支出申 請進行審批。財會部門會同相關(guān)部門對費用開支項目 和標準進行復核。（5）對于未列入預算的費用項目， 如確實需要 支出，應當按照規(guī)定程序申請追加預算；已列入預算 但超過開支標準的費用項目

38、，應由相關(guān)部門提出申 請，報上級授權(quán)部門審批。（6）會計部門或人員在辦理費用支出業(yè)務時， 應當根據(jù)經(jīng)批準的費用支出申請，對發(fā)票、結(jié)算憑證 等相關(guān)憑據(jù)的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行 嚴格審核。（7） 企業(yè)應當建立費用支出內(nèi)部報告制度，實 時監(jiān)控費用的支出情況，發(fā)現(xiàn)問題應及時上報有關(guān)部 門。（8）企業(yè)應當建立費用考核制度， 對相應的費 用責任主體進行考核和獎懲。通過費用考核促進各責 任中心合理控制各種耗費，實行費用責任追究制度。（ 9）企業(yè)應當加強對費用的監(jiān)督檢查， 明確監(jiān) 督檢查人員職責權(quán)限，定期和不定期地開展檢查工 作。比如費用授權(quán)批準制度、費用核算制度等的執(zhí)行 情況等。二、制度設計題

39、（60 分 ）（一）資料： （20 分 ） 某企業(yè)的工資核算崗位職責規(guī)范如下： 第一：負責辦理公司員工工資入卡工作。 。 第二：負責公司全部的工資報銷單據(jù)的保管工 作。第三：會同人力資源部門辦理職工住房公積金 匯繳，。及時辦理。第四：住房公積金資料保管。要求： 結(jié)合本案例分析應付職工薪酬會計核算 制度的設計要點。答： 應付職工薪酬會計核算制度的設計要點 包括：（ 1）以種類齊全、 內(nèi)容完整、 手續(xù)齊備的原始 記錄和憑證作為職工薪酬計量的依據(jù)，以確保應付職 工薪酬提取和支出依據(jù)的合規(guī)性；（ 2）合理安排應付職工薪酬的總賬與明細賬的 設置和登記工作，通常應付職工薪酬總賬由會計部門 進行，而應付職工

40、薪酬明細賬則由各職能部門、處室 管理，并以員工個體為單位設置；（ 3）應付職工薪酬明細賬與應付職工薪酬總賬 要定期進行核對，同時會計部門應該指導應付職工薪 酬明細賬的設置和登記工作，做好輔導和監(jiān)督；（4）應付職工薪酬的分配應符合配比性與權(quán)責發(fā)生 制原則，通常要以其薪酬發(fā)生的地點和崗位進行分 配；（ 5）恰當?shù)膽堵毠ば匠甑呢攧請蟊砹袌蠹霸?附注中披露與職工薪酬有關(guān)的信息。以該企業(yè)為例，該企業(yè)的工資核算崗位職責包 括：（1）負責辦理公司員工工資入卡工作，涉及： 每月第 5 個工作日前根據(jù)人力資源部門提供的工資發(fā) 放明細表按照銀行規(guī)定格式進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，同時打印 工資匯總表并交人力資源部主管審核簽字

41、后，交由出 納將公司工資文件送銀行完成工資入卡工作；負責 員工工資卡號和身份證號的登記工作，負責催促無卡 的職工及時辦理工資卡。 （ 2）負責公司全部的工資報 銷單據(jù)的保管工作。 （3）會同人力資源部門辦理職工 住房公積金匯繳，正確計算應繳住房公積金總額并建 立職工住房公積金臺賬，按時將住房公積金上繳并及 時辦理調(diào)出、調(diào)入、離退休職工住房公積金的建立、 封存、提取工作。對需要提取住房公積金的職工，按 照有關(guān)規(guī)定認真審核，及時辦理。 （ 4）住房公積金資 料保管。（二）資料： （20 分）某公司于 2006年 10月 8日創(chuàng)立并營業(yè)， 是由 甲、乙、丙三企業(yè)共同投資組建的獨立法人，注冊資 本為

42、l00 萬元人民幣，其中。 。通過查閱該公司賬目發(fā)現(xiàn) 2006年 10月 28日 的一張銀行付款憑證所附原始憑證記載了匯入丁公 司 l0 萬元，用途為 “代甲方歸還借款 ”。該公司 主管財務副經(jīng)理是原甲方會計科副科長。要求：結(jié)合本案例進行企業(yè)實收資本業(yè)務會計 制度設計。答： 本案中的存在的問題如下 2006 年 10 月 28 日，公司“代甲方歸還借款 ”并附有現(xiàn)任會計的簽名 和蓋章，系抽逃資本的行為，違反了公司法的基本原 則；會計人員單方認為利用利潤分配中抵扣充實實收 資本的行為也是錯的，前者屬于甲的投資行，后面屬 于公司分配問題，受不同會計設計制約。至于公司主 管財務副經(jīng)理是原甲方會計科副

43、科長，如屬雙方兼 職，則違背內(nèi)部控制原則。如為單方則是典型的內(nèi)部 人控制。綜上實收資本的會計核算業(yè)務應包括如下內(nèi) 容：實收資本的直接來源主要包括：企業(yè)接受投 資者投入的資本；股東大會批準的利潤分配方案中 分配的股票股利；可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換 權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票；以權(quán)益結(jié)算的 股份支付換取職工或其他方提供服務的；資本公積 轉(zhuǎn)增資本；重組債務轉(zhuǎn)為資本。實收資本減少主要 包括：企業(yè)按法定程序經(jīng)批準減少注冊資本；企 業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投 資者投資；中外合作經(jīng)營清算。企業(yè)應按照國家統(tǒng)一的會計準則，應通過相 應的賬戶對自有資本籌資業(yè)務進行準確會計核算與 賬務處

44、理。實收資本業(yè)務會計制度設計要點包括：（ 1 ）企業(yè)應設置 “實收資本 ”賬戶核算投資者 投入的實收資本，股份有限公司應將本科目改為 “股 本”科目。本科目可按投資者進行明細核算，杜絕將 國家投資記入其他投資主體賬戶、通過假驗資虛列實 收資本、注冊完畢抽逃資本以及虛假評估虛列實收資 本等現(xiàn)象的發(fā)生。（2）企業(yè)股票按面值發(fā)行時的發(fā)行費用應作 為開辦費處理，溢價發(fā)行的溢價收入和扣除發(fā)行費用 的余額應全部記入 “資本公積 ”賬戶，同時，也要正確 劃分權(quán)益性資本與借入資金間的界限。（ 3）企業(yè)應在確保實收資本發(fā)生增減變化合 法與合理的基礎(chǔ)上進行相應的賬務處理，比如投資者 以實物投資，該實物應該附有原始

45、發(fā)票、驗資證明及 財產(chǎn)所有權(quán)證明等原始單據(jù)。（ 5）實收資本在資產(chǎn)負債表上恰當?shù)亓惺荆?同時在所有者權(quán)益變動表中準確反映出年末金額與 年初金額相比發(fā)生變化的原因。由于所有者是企業(yè)法律意義上的所有者，其對 企業(yè)的初始投資通常不能隨意抽回，由此所有者權(quán)益 類報表項目的列報標準就是按照其與企業(yè)主體的持 久性程度來排列，這也意味著企業(yè)資產(chǎn)的穩(wěn)定程度， 是企業(yè)持續(xù)增長的基礎(chǔ)。（三）資料： （20 分） 甲公司對從事銷售與收款業(yè)務方面規(guī)定： 按 市場營銷管理制度要求制定相應的銷售政策， 。 考核營銷費用。要求： 結(jié)合甲公司情況設計企業(yè)銷售業(yè)務會 計核算制度。 待完善 答： 會計部門應充分利用記賬、核對、崗

46、位 職責落實和相互分離、檔案管理、工作交接程序等會 計控制方法，確保企業(yè)會計信息真實、準確、完整。 企業(yè)銷售業(yè)務會計核算制度設計的要點包括：（ 1 ）會計部門應嚴格遵循發(fā)票管理規(guī)定， 依據(jù) 經(jīng)審核的計量單、出庫單、貨款結(jié)算單、銷售通知單 等單據(jù)開具銷售發(fā)票。會計部門應與相關(guān)部門月末核 對當月銷售數(shù)量，保證各部門銷售數(shù)量的一致性。（ 2）在對銷售報表等原始憑證審核銷售價格、 數(shù)量等的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度確認 銷售收入，登記入賬。由于采用遞延方式的合同價款 具有融資性質(zhì)，應當按照應收合同價款的公允價值確 定收入金額。（ 3）會計部門應按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記并評估每一客戶應收

47、賬款余額增減變動情況 和信用額度使用情況，并督促銷售部門加緊催收應收 賬款。（ 4）按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定對應收賬款可 能的壞賬部分計提壞賬準備，并按照權(quán)限范圍和審批 程序進行審批。對實際壞賬損失應在履行規(guī)定審批程 序后做出會計處理。企業(yè)核銷的壞賬應當進行備查登 記，做到賬銷案存。 已核銷壞賬收回時應當及時入賬， 防止形成賬外款。（ 5）企業(yè)應明確應收票據(jù)受理范圍和管理措 施，加強對應收票據(jù)合法性、真實性審查；由專人保 管應收票據(jù)，即將到期時要及時向付款人提示付款； 取得和貼現(xiàn)應收票據(jù)必須經(jīng)過保管票據(jù)以外的主管 人員的書面批準；已貼現(xiàn)但仍承擔收款風險的票據(jù)應 當在備查簿中登記，以便日后追蹤管

48、理；制定逾期票 據(jù)沖銷管理程序和逾期票據(jù)追索監(jiān)控制度。（ 6）應定期抽查、核對銷售業(yè)務記錄、銷售收款 會計記錄、商品出庫記錄和庫存商品實物記錄；以函 證等方式定期與往來客戶核對應收賬款、應收票據(jù)、 預收賬款等往來款項。作業(yè) 4 分析說明題1 闡述責任會計制度設計的意義 ?分析說明是否 所有公司制企業(yè)都有必要設計責任會計制度。答： 責任會計制度是對企業(yè)內(nèi)部責任中心的業(yè) 務活動進行規(guī)劃與控制，并建立一套職責履行情況的 評價與考核機制的內(nèi)部會計制度。責任會計制度核心 是利用會計信息對分權(quán)單位的責任業(yè)績進行計量、控 制與考核。責任會計制度適應于現(xiàn)代企業(yè)的分權(quán)管理模式， 分權(quán)管理模式的主要特征是為企業(yè)內(nèi)

49、部組織機構(gòu)配 置相應的決策職能，使決策點盡可能靠近需進行決策 的地點做出，這樣就在確保職責完整性的同時充分調(diào) 動各職責部門的主觀能動性，科學合理的授權(quán)本身就 是一種內(nèi)在激勵機制。當然，這需要配之以相應的約 束機制。以上說明所有公司制企業(yè)都有必要設計責任 會計制度。2說明企業(yè)責任中心如何確立 ?企業(yè)責任中心的制度 設計包括哪些方面 ?概括說明企業(yè)責任中心的制度實 施要點。 （10 分）答：企業(yè)責任中心如何確立： 一是以內(nèi)部控制 的職責劃分來確定責任主體，這樣容易實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部 控制制度與責任會計制度間的對接，但這無疑限制了 責任會計職能的發(fā)揮。二是在企業(yè)內(nèi)部重新設定經(jīng)濟 責任中心，并以之為會計核算

50、對象。三是以企業(yè)原有 組織架構(gòu)的各部門為中心的核算。實踐中企業(yè)通常不 會對原有組織做根本性調(diào)整，而是以它們在企業(yè)整體 活動中的定位來決定的，即包括了成本中心、收入中 心、利潤中心與投資中心等。企業(yè)責任中心的制度設計包括 企業(yè)責任預算編制的設計。 各責任主體間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格與結(jié) 算制度的設計。 責任中心業(yè)務憑證、 表格與責任報告 的設計。 責任會計賬簿體系的設計。 責任中心責任目標實現(xiàn)程度評價與 考核的設計。（3）概括說明企業(yè)責任中心的制度實施要點。 設計責任中心首要的考慮因素就是它們在企業(yè)經(jīng)營 管理中的職能定位，企業(yè)內(nèi)部的分工機制使得各職能 部門都有自身的業(yè)務范圍，企業(yè)授權(quán)也是按照它們的 業(yè)務

51、范圍進行的，從這個角度看，責任中心實際上也 是在強化各職能部門的業(yè)務專業(yè)化問題。這樣，一般 意義上的責任中心就包括了成本費用中心、收入中 心、利潤中心和投資中心四類。3你認為內(nèi)部結(jié)算制度設計是否必要，并說明理由。 （10分）答：可依據(jù)教材第 9 章第三節(jié) P228 等相關(guān)內(nèi) 容并參考以下提示思考回答。企業(yè)原有組織被劃分各類責任中心后，建立內(nèi) 部結(jié)算制度設計是必要的。各責任中心間的業(yè)務活動 關(guān)系便具有了交易性，也就需要為之設計內(nèi)部結(jié)算制 度，以便分清各責任中心的經(jīng)濟責任，明確各責任中 心的業(yè)績，為考核提供依據(jù)。內(nèi)部結(jié)算制度是指企業(yè)各責任中心間按內(nèi)部轉(zhuǎn) 移價格清償相互提供產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)

52、 債務關(guān)系而進行的安排。設計企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算制度涉及內(nèi)部結(jié)算方式、 內(nèi)部結(jié)算價格與內(nèi)部結(jié)算機構(gòu)三部分內(nèi)容。4簡述責任會計核算與報告設計的內(nèi)涵 ?說明責任會 計核算與報告設計與一般財務會計核算與報告設計 的聯(lián)系與區(qū)別 ?（10 分）答：可依據(jù)教材第 9 章第四節(jié) P232 等相關(guān)內(nèi) 容并參考以下提示思考回答。（1）財務會計的主要特征是以會計要素為手段對 企業(yè)主體進行總括價值描述，而責任會計則是在重新 設定會計核算對象并以責任預算作為考核標準的會 計信息加工。責任會計制度雖然屬于管理會計范疇， 但與財務會計制度又有著內(nèi)在邏輯關(guān)系。因此，設計 責任會計核算模式必然有兩種基本思路可供選擇：一 是完全借助

53、于財務會計核算體系；另一個是獨立于財 務會計核算體系而建立自身的核算方式。前者就是通 常所說的單軌制責任會計核算模式，后者是雙軌制責 任會計核算模式。企業(yè)各責任中心在將其發(fā)生的成本、收入以及 各責任中心之間相互結(jié)算或轉(zhuǎn)賬的經(jīng)濟業(yè)務記入各 自責任會計賬戶后，要定期據(jù)以編制責任會計報告， 從而對各責任中心的實際績效與責任預算進行評價 與考核。由此，責任會計報告可定義為系統(tǒng)而全面地 反映企業(yè)內(nèi)部各責任中心責任預算完成情況的總括 性文件，又稱為業(yè)績報告或績效報告。（2）從核算角度看，責任會計也是一種分類核算 方式，只是這種分類可能要對原有的企業(yè)組織架構(gòu)進 行改變，就是將原先的組織架構(gòu)在遵循分級分層、權(quán)

54、 責利結(jié)合、責任可控及目標一致等原則的基礎(chǔ)上，以 投資中心、利潤中心、成本中心、費用中心、收入中 心等預算責任中心的形式出現(xiàn)，實現(xiàn)預算管理貫穿于 企業(yè)整個組織體系。通常意義的財務會計核算包括兩 個基本特點：其一是以業(yè)務流程的具體業(yè)務活動作為 核算對象；其二是各部門的會計信息質(zhì)量是依靠一系 列的監(jiān)控制度來實現(xiàn)的。顯然，這種核算忽視了各部 門資源配置的經(jīng)濟效益責任，責任會計體系則有助于 這種責任的實現(xiàn)。5會計信息化是對傳統(tǒng)手工會計核算方式的完全替 代，因此與傳統(tǒng)手工會計核算方式相適應的內(nèi)部控 制、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范不能適應會計信息化的要求， 因此需要重新設計傳統(tǒng)手工會計核算方式下會計科 目、會計憑證與會計賬簿等內(nèi)容。 你認同這種說法嗎