國有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)面臨的問題及對(duì)策

1、國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)面臨的問題及其對(duì)策一、面臨的問題（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告重視不夠。長期以來， 國有企業(yè)一直實(shí)行財(cái)政決算審批制度， 現(xiàn)在改由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審 計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告， 有些國有企業(yè)不理解， 不習(xí)慣注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)； 有些國有企 業(yè)僅僅為了應(yīng)付上報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表及營業(yè)執(zhí)照年審需要， 在報(bào)表已經(jīng)報(bào)出后， 再請(qǐng)注 冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。加之一些企業(yè)負(fù)責(zé)人將注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)表審計(jì)與政府審計(jì)混為一 體，所以也不愿委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告。（二）審計(jì)時(shí)間與上報(bào)匯總報(bào)表時(shí)間相沖突， 加之一些國有企業(yè)行業(yè)的特殊 性，加大了審計(jì)的難度。國有大中型企業(yè)分支機(jī)構(gòu)較多， 組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜， 會(huì)計(jì)報(bào)表層層

2、匯總， 而給注 冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的時(shí)間極為有限。 1999 年財(cái)政部規(guī)定，國務(wù)院各部委等部門 1999 年度匯總會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于 2000年4月 20日前上報(bào)，同時(shí)規(guī)定凡各級(jí)財(cái)政部門規(guī)定 需要由中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的國有企業(yè)（單位） ，上報(bào)報(bào)表時(shí)應(yīng)附中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告。 事實(shí)上，按照這樣的要求， 時(shí)間非常緊張。 如國務(wù)院某部規(guī)定所屬的工程總公司 等施工單位應(yīng)于 3月 20日前將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告隨匯總會(huì)計(jì)報(bào)表一并上報(bào)部 財(cái)務(wù)司；而工程總公司又規(guī)定下屬各工程局應(yīng)于 3 月 2 日前將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告隨匯總會(huì)計(jì)報(bào)表一并上報(bào)工程總公司財(cái)務(wù)部； 而工程局又要求所屬的各工程處 在 2 月 10 日前將本單位 1999

3、年匯總會(huì)計(jì)報(bào)表上報(bào)工程局財(cái)務(wù)處， 這樣層層時(shí)間 提前，加之施工點(diǎn)分散，交通不便，按照現(xiàn)行審計(jì)程序的規(guī)定，一般抽查面又要 達(dá)到總資產(chǎn) 50、收入的 60以上，時(shí)間緊張程度可想而知。鑒于這種情況， 規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般不愿意接受委托， 如果勉強(qiáng)接受委托， 也只能出具保 留意見、 否定意見或拒絕發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。 為此， 有些大型國有企業(yè)不得不 轉(zhuǎn)向規(guī)模小、制度不健全、 沒有取得大型國有企業(yè)審計(jì)資格的小所審計(jì)， 而它們 又無法保證審計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)， 缺乏必要的監(jiān)督和制約機(jī)制， 也 導(dǎo)致審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。按照法律規(guī)定，有限責(zé)任事務(wù)所注冊(cè)資金一般為 30 萬

4、元人民幣，所以事務(wù) 所承擔(dān)的責(zé)任僅以 30 萬元為限，由于風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任不匹配，使得部分會(huì)計(jì)師事務(wù) 所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師不顧執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及自身?xiàng)l件的限制， 為追求經(jīng)濟(jì)利益而盲目承攬 業(yè)務(wù)。它們?nèi)狈︼L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)， 內(nèi)部監(jiān)督和制約機(jī)制又不健全， 審計(jì)范圍 偏小，未能對(duì)應(yīng)收賬款作必要函證或缺少替代程序， 審計(jì)工作底稿不規(guī)范， 勾稽 關(guān)系不明確，結(jié)果導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。（四）企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，一些財(cái)會(huì)人員素質(zhì)偏低， 同樣增加審計(jì)難度。按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位應(yīng)積極主動(dòng)配合審計(jì)人 員，真實(shí)、全面、完整地向注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料及審 計(jì)工作所需要的其他相

5、關(guān)資料， 并承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任。 企業(yè)雖然同會(huì)計(jì)師事務(wù) 所簽訂了管理當(dāng)局承諾書 ，但在執(zhí)行時(shí)，有些國有企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，財(cái) 務(wù)管理不健全；有的賬表、表表不符；有的少數(shù)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)較差，不按規(guī)定進(jìn) 行會(huì)計(jì)處理；有的故意違反國家財(cái)經(jīng)制度， 隱瞞真實(shí)情況； 更有甚者將由企業(yè)提 供的簡單審計(jì)工作底稿復(fù)雜化， 浪費(fèi)審計(jì)時(shí)間； 有的企業(yè)隨意選擇報(bào)表合并范圍 等辦法操縱會(huì)計(jì)信息等。這些都同樣增加了審計(jì)的難度。二、建議及改進(jìn)措施（一）明確委托審計(jì)主體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第 16 條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師 事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同” ；國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)暫行辦法第

6、 3 條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)自主委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)” ，以上兩條并未規(guī)定委托審計(jì)主體。由于國有企業(yè)投資 者代表沒有真正就位， 國有企業(yè)在委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)， 委托者即是 經(jīng)營者。可想而知， 國有企業(yè)經(jīng)營者委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)， 在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需 要政績的情況下， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能對(duì)經(jīng)營者的經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績作出客觀、 公正 的評(píng)價(jià)嗎？筆者認(rèn)為， 要解決這一問題必須對(duì) 國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì) 師審計(jì)暫行辦法 進(jìn)行補(bǔ)充。 第一， 明確委托審計(jì)主體即有權(quán)委托國有企業(yè)審計(jì) 業(yè)務(wù)的具體部門，如有限責(zé)任公司規(guī)定應(yīng)由董事會(huì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)， 國有企業(yè)可規(guī)定由

7、投資主體委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。 第二，明確規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得接受無權(quán)委托人委托審計(jì)業(yè)務(wù)， 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所越權(quán)、 超范圍 承接委托業(yè)務(wù)， 應(yīng)追究其會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。 這樣才能真正從源頭上防止企業(yè)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法違規(guī)行為的發(fā)生。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理安排委托執(zhí)業(yè)時(shí)間。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有較多客戶情況下， 可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員不能按時(shí)完成審 計(jì)業(yè)務(wù)的情況。 為解決好這個(gè)問題， 筆者建議： 委托方與受托方應(yīng)在相互信任的 基礎(chǔ)上，相對(duì)拉長年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)時(shí)間。 具體做法有二： 一是在期中就要求 出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所負(fù)責(zé)審計(jì)的企業(yè)實(shí)施符合性測試， 待年度審計(jì) 時(shí)

8、只是在此基礎(chǔ)上通過抽取一定量樣本予以補(bǔ)充。 一般而言， 國有企業(yè)可以要求 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在期中對(duì)除現(xiàn)金盤點(diǎn)、 銀行存款的函證以外的如存貨的監(jiān)盤、 往來 賬項(xiàng)的函證實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試， 盡量減少年度的工作量， 在整個(gè)年度結(jié)束后， 再進(jìn) 行綜合，發(fā)表審計(jì)意見。 二是要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年度結(jié)束前 2 個(gè)月，對(duì)工作量 大、耗時(shí)長的審計(jì)項(xiàng)目，如內(nèi)部控制調(diào)查和測試，存貨的盤點(diǎn)等先進(jìn)行審計(jì)，然 后等報(bào)表編完后再對(duì)報(bào)表形成過程進(jìn)行審計(jì)。 這樣做，既可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)提供充足的時(shí)間， 使之充分關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表的形成過程， 也可以減輕 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙時(shí)人手不夠的問題。（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部監(jiān)管，

9、 加大處罰力度， 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職 業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平。新會(huì)計(jì)法第 21條明確規(guī)定：“財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督” 。財(cái)政部及財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處應(yīng)依據(jù)法律規(guī)定，會(huì)同各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常監(jiān)管，依法對(duì)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查和不定期抽查，擴(kuò)大抽查會(huì)計(jì)師事務(wù)所 及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的檢查面，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)處理，并加大處罰的力度。特別應(yīng) 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育及年審工作， 杜絕后續(xù)教育由別人代學(xué)、代考的現(xiàn)象發(fā) 生，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平。（四）提供企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)成果，減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作量，節(jié)省寶 貴時(shí)間。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)自我約束機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，大量事實(shí)證明，凡是內(nèi)部審計(jì)開展好的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出的違紀(jì)違規(guī)問題就少。 所以內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)要開展資