推薦成本費(fèi)用分析——產(chǎn)品成本分析

1、成本費(fèi)用分析產(chǎn)品成本分析由于種種原因，企業(yè)的實(shí)際成本會與其目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本不符，兩者之 間的差額稱為成本差異。 為了消除偏差， 就要對產(chǎn)品成本的預(yù)算完成情況進(jìn)行分 析，即分析實(shí)際產(chǎn)量下產(chǎn)品實(shí)際成本總額與該產(chǎn)量下的成本標(biāo)準(zhǔn)水平的差異大小 及產(chǎn)生該差異的具體原因，以便采取措施加以糾正。在進(jìn)行產(chǎn)品成本分析時，首先要分析由于耗用水平、價格、生產(chǎn)能力變 動而造成的成本差異； 然后再分析引起這三個因素變動的原因， 就可找到產(chǎn)生成 本差異的具體原因和對策。（1）變動成本差異的分析 直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用都屬于變動成本，其成本差異分析 的基本方法相同。 由于它們的實(shí)際成本高低取決于實(shí)際用量和實(shí)際價格，

2、標(biāo)準(zhǔn)成 本的高低取決于標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格， 所以其成本差異可以歸結(jié)為價格脫離標(biāo)準(zhǔn) 造成的價格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的數(shù)量差異兩類。 其中：價格差異集中表現(xiàn) 了各生產(chǎn)投入要素 （如材料、 人工、機(jī)器等）的實(shí)際價格與預(yù)算價格之間的差異； 數(shù)量差異集中反映各種投入要素的利用率情況。有關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系如下圖： 直接材料成本差異分析直接材料成本差異是實(shí)際產(chǎn)量下的直接材料實(shí)際總成本與標(biāo)準(zhǔn)總成本之 間的差額，它可分解為材料單價差異 （簡稱價差）和材料耗用量差異 （簡稱量差）， 其計算公式為：直接材料成本差異=直接材料實(shí)際耗用量X實(shí)際價格-直接材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量X標(biāo)準(zhǔn)價格材料耗用量差異=標(biāo)準(zhǔn)單價X（實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際

3、耗用量-實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn) 耗用量）材料單價差異=（實(shí)際單價-標(biāo)準(zhǔn)單價）X實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際耗用量由于某些產(chǎn)品耗用的直接材料之間具有一定的替代作用，如生產(chǎn)調(diào)和油 的企業(yè)，在保證油的口味不發(fā)生改變的前提下， 其單位產(chǎn)品中的花生油和菜子油 的比例可適當(dāng)調(diào)整， 如增加價格較低的菜子油的比例， 降低單位產(chǎn)品的直接材料 成本。這種由于調(diào)整不同價格可替換直接材料引起的直接材料成本降低稱為直接 材料結(jié)構(gòu)差異。 在這種情況下， 材料總的利用率實(shí)際受利用低價材料的利用程序 和每種材料利用效率綜合影響， 因此直接材料耗用量差異可進(jìn)一步分解為結(jié)構(gòu)差 異和產(chǎn)出差異。直接材料結(jié)構(gòu)差異=刀（各直接材料實(shí)際總用量X各自實(shí)際比重）X

4、標(biāo)準(zhǔn) 價格-刀（各直接材料實(shí)際總用量X各自預(yù)算比重）X標(biāo)準(zhǔn)價格直接材料產(chǎn)出差異=刀（各直接材料實(shí)際總用量X各自預(yù)算比重）X標(biāo)準(zhǔn) 價格-刀（各直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量X標(biāo)準(zhǔn)價格 直接人工成本差異分析直接人工成本差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下，直接人工實(shí)際總成本與其標(biāo)準(zhǔn)總 成本的差額，它可分解為人工效率差異（即工時耗用量差異）和工資率差異（即 工資分配率差異）和工資率差異（即工資分配率差異）。其計算公式為：直接人工成本差異=實(shí)際直接人工成本-實(shí)際產(chǎn)量下直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品實(shí)際工時X實(shí)際工資率-實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn) 工時X標(biāo)準(zhǔn)工資率工資率差異=實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品實(shí)際工時X （實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）

5、人工效率差異=（單位產(chǎn)品實(shí)際工時-單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時）X實(shí)際產(chǎn)量X 標(biāo)準(zhǔn)工資率與多種可替代直接材料存在結(jié)構(gòu)差異一樣，在同一崗位可選擇使用不同 工資級別（實(shí)際體現(xiàn)為不同熟練程度） 的人工的情況下， 企業(yè)也會因所用人工比 例與預(yù)算比例有差異而改變成本。 因此，直接人工效率的高低也是利用低價人工 的程度和每種人工勞動生產(chǎn)率高低綜合作用的結(jié)果。 這種由于直接人工結(jié)構(gòu)發(fā)生 改變而產(chǎn)生的差異稱為直接人工的結(jié)構(gòu)差異。 同樣，直接人工效率差異可以進(jìn)一 步分解為直接人工結(jié)構(gòu)差異和直接人工產(chǎn)出差異。直接人工結(jié)構(gòu)差異=刀（各直接人工實(shí)際總工時X各自實(shí)際工時比重）X標(biāo)準(zhǔn)價格-刀（各直接人工實(shí)際總工時X各自預(yù)算工時比重）

6、X標(biāo)準(zhǔn)價格直接人工產(chǎn)出差異=刀（各直接人工實(shí)際總工時X各自預(yù)算工時比重）X 標(biāo)準(zhǔn)價格-刀（各直接人工預(yù)算工時X標(biāo)準(zhǔn)價格） 變動制造費(fèi)用差異分析 變動制造費(fèi)用差異是指實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際變動制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造 費(fèi)用之間的差額， 它也可分解成價格差異和數(shù)量差異兩部分。 價差是指變動制造 費(fèi)用的實(shí)際小時分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)， 按實(shí)際工時計算的金額， 反映耗費(fèi)水平的高低， 故稱為耗費(fèi)差異或分配率差異。 最差是指實(shí)際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時， 按標(biāo)準(zhǔn)的小時 費(fèi)用率計算確定的金額， 反映工作效率變化引起的費(fèi)用節(jié)約或超支， 故稱為變動 制造費(fèi)用效率差異。其計算公式為：變動制造費(fèi)用差異=實(shí)際變動制造費(fèi)用額-實(shí)際產(chǎn)量下變動制

7、造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用額=實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品實(shí)際工時X變動制造費(fèi)用實(shí)際小時費(fèi)用率-實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時X標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率變動制造費(fèi)用分配率差異=實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品實(shí)際工時X （變動制造費(fèi)用實(shí)際小時費(fèi)用率-變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率）變動制造費(fèi)用效率差異=（單位產(chǎn)品實(shí)際工時-單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時）X實(shí) 際產(chǎn)量X變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率（ 2）固定制造費(fèi)用差異分析固定制造費(fèi)用差異是指實(shí)際固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造 費(fèi)用之間的差額。固定制造費(fèi)用差異可分解為開支差異和能量差異。開支差異，又稱為耗費(fèi)差異預(yù)算差異，是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與 固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額。 固定費(fèi)用與變動費(fèi)用不同

8、， 不因業(yè)務(wù)量而變， 故差異分析有別于變動費(fèi)用。 在考核時不考慮業(yè)務(wù)量的變動， 以原來的預(yù)算數(shù)作 為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際數(shù)超過預(yù)算數(shù)即視為耗費(fèi)過多。 能量差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算與 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差額， 或者說是實(shí)際業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)工時與生產(chǎn)能量的差 額用標(biāo)準(zhǔn)分配率計算的金額。它反映未能充分使用現(xiàn)有生產(chǎn)能量而造成的損失。 其計算公式為：固定制造費(fèi)用差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品實(shí)際工時X固定制造費(fèi)用小時費(fèi)用率-實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時X固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率開支差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用總額-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額能量差異=標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量X單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時X固定制造

9、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率-實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時X固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率在一定時期內(nèi)，企業(yè)生產(chǎn)能力沒有被充分利用以及勞動生產(chǎn)率的改變，而導(dǎo)致固定制造費(fèi)用產(chǎn)生能量差異。 因此固定制造費(fèi)用能量差異還可進(jìn)一步分解 為兩部分： 一部分是實(shí)際工時未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的閑置能量差異， 又稱為生 產(chǎn)能力利用差異； 另一部分是實(shí)際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異。 生產(chǎn)能 力利用差異可體現(xiàn)現(xiàn)有生產(chǎn)能力是否充分利用； 效率差異則可體現(xiàn)單位產(chǎn)品的生 產(chǎn)效率是否改變。其計算公式為：能量差異 =生產(chǎn)能力利用差異 +效率差異生產(chǎn)能力利用差異=標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額-標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率和實(shí)際工時下的固定制造費(fèi)用=標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量X單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時X固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率-實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品實(shí)際工時X固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率效率差異=標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率和實(shí)際工時下的固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品實(shí)際工時X固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率-實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時X固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率（3）產(chǎn)品成本差異分析應(yīng)注意的問題將產(chǎn)品實(shí)際成本與實(shí)際產(chǎn)量下成本標(biāo)準(zhǔn)額差異的分解比較，只能判斷產(chǎn) 品中變動生產(chǎn)成本的價格因