如何審計企業(yè)虛假財務(wù)報表

1、如何審計企業(yè)虛假財務(wù)報表如何審計企業(yè)虛假財務(wù)報表目前，有的企業(yè)為了應(yīng)對各種檢查，往往弄虛作假，搞 兩套賬或多套會計報表，嚴重違反了會計準則和會計制度， 擾亂了經(jīng)濟秩序，損害了企業(yè)信譽。對此，我們?nèi)绾螌徲嬈?業(yè)虛假財務(wù)報表，筆者談點粗淺看法，供作參考。一、企業(yè)財務(wù)報表作假動機與主要手法在社會信用秩序較差的環(huán)境下，企業(yè)財務(wù)報表作假幾乎 是一個普遍的現(xiàn)象，尤其是民營企業(yè)更為嚴重。如何識別企 業(yè)報表的真假是一個嚴峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)財務(wù)報表作假的主要動機之一是逃稅，這種作假的 主要手段是少計收入、少算利潤，帳外有帳、帳外無帳。之 二是為了對外宣傳、樹立形象、對外融資與合作，這種作假 的主要手段是虛增資產(chǎn)、虛

2、增收入、少計成本等。根據(jù)企業(yè)作假的性質(zhì)，可以簡單區(qū)分為三種作假：一是根據(jù)會計準則，在可以變通的范圍內(nèi)，作一些變通，但不是 離實際很遠；二是做出基本的假象，編造一些憑證，為作假準備了一些依據(jù)，表面看是合理的；三是根本沒有依據(jù)，賬務(wù)混亂。從企業(yè)虛假財務(wù)報表程度上可以區(qū)分為，個別科目不規(guī)范、個別方面不實、嚴重不實等，報表虛假的主要內(nèi)容有：1 虛增利潤，如通過應(yīng)收賬款虛增收入；根本未發(fā)生的收入，假造合同或簽署假合同增加利潤； 未發(fā)生的投資收益，營業(yè)外收入等；2 虛減成本，如加大存貨，將成本減少；少計成本或延遲計入成本，該計提的折舊不計提；3 虛減利潤，主要是將已發(fā)生的銷售不計入收入，而將可比的成本仍然

3、計入成本；發(fā)生的現(xiàn)金收入不入賬，成本照記；4 虛增資產(chǎn)，如虛增往來款；對土地、房產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行不可靠的評估，虛增資產(chǎn)和權(quán)益；5 虛假重組，虛假投資，借款不入帳；6 不遵循基本的會計原則，胡亂記帳。如帳表不符、帳帳不符、帳實不符等。二、對企業(yè)財務(wù)報表的基本認識與理解企業(yè)財務(wù)報表是一個有機的整體，各個報表之間是有機 聯(lián)系的，具有比較明確的勾稽關(guān)系。企業(yè)如果只是在一個方 面作假，通過分析是可以發(fā)現(xiàn)的。這是不高明的作假。即使 是這樣，也需要我們對財務(wù)報表之間的關(guān)系有比較清晰的認 識和了解，同時也需要對有關(guān)行業(yè)特點有一定的了解。否則 可能就無從下手。如果作假者明白上述道理，其作假就會充分考慮到這些 關(guān)

4、系，就會進一步作假。這時僅靠分析財務(wù)報表就很難發(fā)現(xiàn) 企業(yè)的真實情況，至多可以發(fā)現(xiàn)一些疑點或重點。這就需要 進一步進行審計核實，才能找到比較可靠的證據(jù)，才能掌握 企業(yè)的真實情況。財務(wù)報表是企業(yè)一個階段經(jīng)營活動的結(jié)果，應(yīng)與企業(yè)的 經(jīng)營活動密切相關(guān)。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營活動方面的資料與 財務(wù)報表之間有明顯的差異，說明財務(wù)報表虛假的可能性較 大。企業(yè)的經(jīng)營活動很多，如擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，新建生產(chǎn) 設(shè)施，進行對外投資，進行新產(chǎn)品開發(fā)，增資擴股，加大廣告宣傳，增加融資等等，在了解企業(yè)內(nèi)部工作總結(jié)和工作計 劃的基礎(chǔ)上，企業(yè)的主要經(jīng)營活動應(yīng)該有一個把握，將之與 企業(yè)的財務(wù)報表進行對比，是可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)問題的。1、企

5、業(yè)財務(wù)報表及各科目的認識各項資產(chǎn)的理解資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)等。流動資產(chǎn)一般是指企業(yè)可以或準備在一年內(nèi)或者超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為貨幣、或被銷售或被耗用的資產(chǎn)。首先是貨幣資金。這個科目最易理解，貨幣資金包括庫存現(xiàn)金和銀行存款。短期投資，一般包括短期股票投資、短期債券投資、短 期其他投資。短期投資要求有較高的流動性和安全性，有一 定的盈利性。短期投資應(yīng)按照市價與成本孰低的原則計提跌價準備。企業(yè)進行短期投資一般有三種情況：一是有閑置的 資金，努力運用，增加收入；二是挪用信貸資金，進行投機; 三是被迫進行的，如抵債、關(guān)系投資等。對短期投資的形成 要關(guān)注。要注

6、意是否有把長期投資放在短期投資科目內(nèi)，故 意提高短期償債能力。應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品提供勞務(wù)等而收到 的商業(yè)匯票，包括我們承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。我國目前 主要是我們承兌匯票，應(yīng)收票據(jù)是未到期和未貼現(xiàn)的。要搞 清是我們承兌匯票還是商業(yè)承兌匯票，我們承兌匯票的風(fēng)險較小，流動性較高，而商業(yè)承兌匯票的風(fēng)險較大。應(yīng)收股利、應(yīng)收利息，應(yīng)收股利是企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng) 收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他單位的利潤；應(yīng)收利息是指企業(yè) 因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息；應(yīng)收利息只核算購入的分期付 息，至U期還本的債券的應(yīng)收利息。至U期還本付息的長期債券 應(yīng)收的利息，在長期債權(quán)投資科目核算。應(yīng)收帳款是指因銷售商品、產(chǎn)品或提

7、供勞務(wù)而形成的債各項負債的理解流動負債是指將在一年內(nèi)或者超過一年的一個經(jīng)營周 期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、 預(yù)收帳款、應(yīng)付工資、福利費、股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付 款、預(yù)提費用、一年內(nèi)到期的長期負債和其他流動負債等。所有者權(quán)益的理解是指資產(chǎn)扣除負債后由所有者應(yīng)享的剩余利益。即一個 會計主體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經(jīng)濟利益 資源的凈額。所謂凈資產(chǎn)，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去 全部負債后的余額，這可以通過對會計恒等式的變形來表示，即：資產(chǎn)一負債=所有者權(quán)益。損益表的認識簡言之，損益表的“損”是指成本費用及其所有支出，“益”是指的全部收入，當(dāng)收入項目大于支出時為

8、利潤（即益），反之為虧損（即損）?，F(xiàn)金流量表的認識現(xiàn)金流量對于衡量企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，是否有足夠的現(xiàn)金償還債務(wù)以及資產(chǎn)的變現(xiàn)能力等具有重要作用，但很多小企業(yè)沒有編制現(xiàn)金流量表。2、財務(wù)報表間關(guān)系的認識財務(wù)報表間的基本關(guān)系A(chǔ) 資產(chǎn)總計 = 各項資產(chǎn)之和。B 資產(chǎn) = 負債 + 權(quán)益。C 主營業(yè)務(wù)收入 -折扣與折讓 = 主營業(yè)務(wù)收入凈額。D 主營業(yè)務(wù)收入凈額 -主營業(yè)務(wù)成本 - 主營業(yè)務(wù)稅金及附 加= 主營業(yè)務(wù)利潤。E主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財 務(wù)費用 = 營業(yè)利潤。F 利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 投資收益 + 補貼收入 + 營業(yè)外收 入-營業(yè)外支出。G利潤總額-所得稅-

9、少數(shù)股東損益=凈利潤H 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 = 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 + 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 + 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量額 + 匯率變動對現(xiàn)金的影響。期間變化資產(chǎn)負債表中，期初各項資產(chǎn)與期末各項資產(chǎn)之間的變化應(yīng)是企業(yè)各項經(jīng)營活動的邏輯化的結(jié)果，而且應(yīng)與有關(guān)收入負債權(quán)益有比較合理的關(guān)系。A 權(quán)益的變化權(quán)益是企業(yè)償還貸款的重要基礎(chǔ)，企業(yè)在爭取貸款時， 故意把權(quán)益增大的可能性很大，我們必須高度關(guān)心。權(quán)益增 長的基本原因有以下幾個：如增資擴股，評估資產(chǎn)增加資本 公積、未分配利潤等。未分配利潤將資產(chǎn)負債表與利潤表聯(lián) 系起來。搞清企業(yè)的權(quán)益是否屬實，可以從這個角度進行入 手進行分析。B

10、 總資產(chǎn)的變化總資產(chǎn)增加的原因：一是權(quán)益的增加；二是通過增加借 款，增加拖欠款，從而使資產(chǎn)能夠增加；三是虛增往來款從 而虛增固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)收帳款等。C 應(yīng)收帳款的變化應(yīng)收帳款是企業(yè)的重要資產(chǎn)，而且可以反映企業(yè)的經(jīng)營 是否正常，也與銷售收入的真實性有密切關(guān)系，因此對該項 資產(chǎn)的變動必須引起高度重視。D 銷售收入工業(yè)企業(yè)的銷售收入主要取決于產(chǎn)量，這與企業(yè)的生產(chǎn) 能力有關(guān)系、與生產(chǎn)能力的利用有關(guān)系、與企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有 關(guān)系、與新產(chǎn)品的開發(fā)有關(guān)系、也與產(chǎn)品的價格有關(guān)系。銷 售收入與存貨、應(yīng)收帳款、固定資產(chǎn)等有密切的關(guān)系。銷售 收入的變化也與這些因素有密切關(guān)系。流量與存量的關(guān)系 資產(chǎn)負債表內(nèi)的各科

11、目記載的是存量。存量是某個時點 上的數(shù)據(jù)，在這個時點上它是多少。隨著時間的變化，存量 會發(fā)生變化， 如存貨， 在某個時點上是 600 萬元但可能過不 了一天，存貨就發(fā)生了變化，如變?yōu)?900 萬元。各項資產(chǎn)都 有這個特性，只不過有些變化較慢，如固定資產(chǎn)，如果不新 增固定資產(chǎn)，其原值不變，但折舊在計提，固定資產(chǎn)凈值在 變化，但變化幅度較小。流量是指在一個時期內(nèi)發(fā)生的財務(wù)指標，如銷售收入， 它是一周、一個月、半年或一年內(nèi)累計的，在某個時點上無 法計算。幾個重點關(guān)系的認識A 銷售收入與稅金關(guān)系我們都知道，大部分企業(yè)都要交納增值稅或交納營業(yè)稅，在企業(yè)經(jīng)營方式?jīng)]有明顯改變的情況下，企業(yè)交納的稅款與銷售收

12、入之間是有一定的比例關(guān)系的，因而可以從這個角度來分析企業(yè)的銷售收入是否虛增。B 利潤與所得稅的關(guān)系企業(yè)應(yīng)交納所得稅，除了享受所得稅優(yōu)惠政策外，企業(yè) 應(yīng)依法交納的所得稅，當(dāng)然，對外參股投資收益是不交所得 稅的。因此，根據(jù)我國的稅法，所得稅與利潤總額及稅后利 潤之間有一定的比例關(guān)系，如有的企業(yè)一邊上報利潤多少多 少，但企業(yè)所得稅為零，因而可以通過對所得稅與利潤總額 及稅后利潤之間的關(guān)系簡單判斷企業(yè)有無虛假的利潤。C 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量與銷售收入應(yīng)收帳款的關(guān)系正常情況下，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量應(yīng)接近于銷售收入應(yīng)收帳款的增加額，如果出入很大，可以再看預(yù)付帳款是否增加很多。出入仍較大，就應(yīng)引起高

13、度關(guān)注值得我們懷疑應(yīng)繼續(xù)搞清原因。D 固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)的增加是企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模的重要方式，也是 我們衡量企業(yè)實力和進行財產(chǎn)抵押的主要資產(chǎn)。固定資產(chǎn)增 加的主要原因有：通過企業(yè)自身進行建設(shè)形成的，如去年為 在建工程，今年轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；通過買進而增加固定資產(chǎn)； 通過資產(chǎn)評估增加固定資產(chǎn)；通過實物資產(chǎn)入股增加固定資 產(chǎn)等等。固定資產(chǎn)的增加應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營計劃相關(guān)，如擴大 生產(chǎn)規(guī)模、增加經(jīng)營領(lǐng)域、改進辦公條件等。如果沒有明顯 的相關(guān)計劃，固定資產(chǎn)的增加就可能是虛假的，或者是沒有 盈利性的。 三、分析財務(wù)報表重點、疑點基本方法 我們希望看到企業(yè)的真實情況，但并不需要對所有的帳 目進行審查。因此，我們

14、希望了解清楚的方面作出重點的分 析就可以了。而且通過重點分析，可以比較容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)財 務(wù)報表是否存在重大的虛假方面。1、重點分析法重點分析就是根據(jù)每個企業(yè)的特點，把握住我們希望了解的重點。重點分析，就是抓住主要矛盾對于財務(wù)報表中影響最大的科目進行重點追蹤和關(guān)注。一般的原則是，占企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模比重較大的科目是重點，如其他應(yīng)收帳款占比較大，固定資產(chǎn)占比較大等。重點分析法只是提示我們應(yīng)關(guān)注的焦點，并不能解決財務(wù)報表的真實性問題。關(guān)于收入利潤， 一般來講， 對于正常經(jīng)營的工業(yè)企業(yè)來講， 財務(wù)分析的重點是企業(yè)的銷售和盈利。因為只有正常的經(jīng)營 才是還貸的根本保證。在這方面，我們可以根據(jù)以下基本關(guān) 系進行分析

15、，企業(yè)的產(chǎn)品價格基本是隨行就市的，產(chǎn)品價格 的波動是正常的，但一般來講波動不會太大；企業(yè)的產(chǎn)量受制于企業(yè)的生產(chǎn)能力、市場的容量、企業(yè)的競爭力，因此，對于企業(yè)的銷售收入，我們可以根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)能力進行基本的分析，判斷其真實性。收入的不真實有兩種可能，一是虛增收入，一種是虛減收入，一般來講，在向我們報送的報表中，企業(yè)虛增收入的可能性較大。從企業(yè)的生產(chǎn)能力可以 分析出企業(yè)的最大收入，作為判斷企業(yè)是否虛增收入的一個 標準。這其實是一個常識， 如果出現(xiàn)明顯的違背常識的情況， 就應(yīng)作為一個疑點和重點。關(guān)于負債，主要的問題是有無漏記重大的債務(wù)如我們借款等。2、期間對比法 主要是找出年度間變化較大的科目，作為

16、審計調(diào)查和分 析的重點與疑點。 如應(yīng)收帳款、 其他應(yīng)收帳款是否增長迅速，在建工程、固定資產(chǎn)是否有明顯變化，無形資產(chǎn)的變化，短 期投資與長期投資的變化等。通過比率變化也可以看出一些 問題。對于負債方， 也要進行對比， 如權(quán)益是否發(fā)生重大變化，應(yīng)付帳款是否明顯增加等。對于利潤表，也應(yīng)進行類似的分 析。如銷售收入、管理費用、營業(yè)外收入等。3、行業(yè)對比法從行業(yè)來看，可以參考的指標主要有：銷售成本率，銷售利潤率，應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，總資產(chǎn)報酬率，凈資產(chǎn)收益率，流動比率，速動比率等 指標。通過行業(yè)對比，發(fā)現(xiàn)特異的指標，如銷售利潤率過高，就要分析原因，如是否有虛減成本，虛增收入的情

17、況。四、現(xiàn)場審計調(diào)查核對財務(wù)報表的主要方法1、做好宣傳溝通工作，要求企業(yè)提供真實財務(wù)報表。首先應(yīng)與企業(yè)做好宣傳溝通工作，同時還要求企業(yè)法人和財會人員作出承諾。如果企業(yè)不能提供真實的報表，告知他們屬嚴重違反了會計準則和會計制度行為，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞 重大的真實情況，企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任。通過說明這一觀點，以此來促使企業(yè)提供僅可能真實的財務(wù)報表。2、現(xiàn)場審計調(diào)查核對財務(wù)報表。主要科目的核查分為 三類，一是通過現(xiàn)場可以觀測的，二是需要現(xiàn)場查看并索取 憑證的，三是主要通過憑證驗證和抽樣審計調(diào)查的。我們可 以首先抓住重點和重大疑點，進行相關(guān)科目的核查。對于銷 售收入，如果發(fā)現(xiàn)增加較大，就應(yīng)作為重點。銷售收入的核 查可以通過審查銷售合同、收入明細帳、一段時期的出貨單 或送貨單和銀行對帳單來核查，一般來說企業(yè)內(nèi)部出貨單都 有嚴格的編號，我們核查時一定要注意送貨單的編號的連貫 性，以防企業(yè)提供虛假的出貨單。 對于疑點， 要一查到底， ， 通過它來對企業(yè)財務(wù)報表是否存在虛假、虛假的程度、性質(zhì) 作出區(qū)分，進而對償債能力作出判斷。對于固定資產(chǎn)、在建 工程、土地等無形資產(chǎn)，可以通過實地查看來粗估，如有疑 問可以要求企業(yè)提供相關(guān)的所有權(quán)憑證來核實。對于應(yīng)收帳 款、其他應(yīng)收款，可以查看明細帳，然后通過抽查的方式進 行核實，如向企業(yè)要有關(guān)客戶的電話，直接了解情況。對于 其他應(yīng)收款，也可以通過類似