2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)試題：非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

1、2018 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)章節(jié)試題：非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量單項(xiàng)選擇題1、甲公司為增值稅一般納稅人，20X 2年1月25日以其擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術(shù)的成本為 80 萬元，累計(jì)攤銷為15 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量; 換入商品的賬面成本為72 萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為100 萬元，增值稅額為 17 萬元，甲公司將其作為存貨; 甲公司另收到乙公司支付的30 萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為() 。A.0B.22 萬元C.65 萬元D.82 萬元【答案】 D【解析】該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換出

2、資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與收到的補(bǔ)價(jià)為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的損益，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=(100+30+17)-(80-15)=82( 萬元 ) 。2、甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與 A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價(jià) 10萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為140萬元，累計(jì)折舊為25 萬元，公允價(jià)值為130 萬元 ;A 公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為 300 萬元，累計(jì)折舊為175 萬元，公允價(jià)值為140 萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為() 。A.0B.5 萬元C.10 萬元D

3、.15 萬元【答案】 D【解析】甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益=130-(140-25)=15( 萬元 )。3、20X 8年2月，甲公司以其持有的5000股內(nèi)公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18 萬元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為5 萬元，在交換日的公允價(jià)值為 28 萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25 萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20 萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25 萬元。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。甲公司和乙公司均

4、為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列第(1) 題至第 (2) 題。(1) 甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是() 萬元。A.20.00B.24.25C.25.00D.29.25【答案】 C【解析】甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=28+1.25-4.25=25( 萬元 )。(2) 下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是() 。A. 換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)算繳納增值稅B.換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)C.換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量D.換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)

5、轉(zhuǎn)銷售成本【答案】 A【解析】乙公司持有股票的目的是獲取差價(jià)，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項(xiàng)B 不正確 ; 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)C不正確；換出設(shè)備需要按照公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置損益，選項(xiàng)D 不正確。4、甲公司以一批庫存商品換入乙公司一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，該批庫存商品的賬面余額為80 萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備10 萬元，公允價(jià)值為100 萬元，增值稅稅率為 17%，消費(fèi)稅率為5%。乙公司設(shè)備的原價(jià)為100 萬元，已提折舊5 萬元，公允價(jià)值 90 萬元，增值稅率為17%，該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同，而

6、且甲、乙雙方均保持換入資產(chǎn)的原使用狀態(tài)。經(jīng)雙方協(xié)議，由甲公司收取乙公司銀行存款8 萬元?；卮鹣铝? 個(gè)問題。(1) 甲公司換入設(shè)備及乙公司換入庫存商品的入賬價(jià)值分別是() 萬元。A.93.7 ， 96.3B.109， 96.3C.92， 117D.117， 113.3【答案】 A【解析】甲公司換入設(shè)備的入賬成本 =100+10OX 17%-8-90X 17%=93.7(萬 元)；乙公司換入庫存商品的入賬成本 =90+90X 17%+8-100X 17%=96.3(萬元)(2) 甲、乙公司就此業(yè)務(wù)分別確定損益為() 。A.25 萬元，-20.3萬元B.25 萬元，-5 萬元C.8 萬元， -5

7、萬元D.25 萬元，-7.5 萬元【答案】 B【解析】甲公司換出庫存商品的損益 =100-(80-10)-100 X5%=25萬元)；乙公司換出設(shè)備的損益=90-(100-5)=-5( 萬元 ) 。計(jì)算題1、甲公司有關(guān)資料如下：(1) 經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的10輛貨運(yùn)車、5 輛轎車和15 輛客運(yùn)汽車。甲公司辦公樓的賬面原價(jià)為2250000元，在交換日的累計(jì)折舊為450000 元，公允價(jià)值為1600000元 ; 機(jī)器設(shè)備系由甲公司于20X9年購入，賬面原價(jià)為1800000元，在交換日的累計(jì)折舊為900000元，公允

8、價(jià)值為1200000元 ; 庫存商品賬面余額為4500000元，市場(chǎng)價(jià)格為5250000元。乙公司的貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車均系2X10年初購入，貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為2250000元，在交換日的累計(jì)折舊為750000元，公允價(jià)值為2250000元 ; 轎車的賬面原價(jià)為3000000元，在交換日累計(jì)折舊為1350000元，公允價(jià)值為2500000元 ; 客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為4500000元，在交換日的累計(jì)折舊為 1200000元，公允價(jià)值為3600000元。假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備; 甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理; 乙公司換入甲公司的辦公樓、

9、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照5%繳納營業(yè)稅，計(jì)稅價(jià)格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的623000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)300000元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額323000元。(2) 甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，將其生產(chǎn)廠房連同專利技術(shù)與丁公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資( 采用成本法核算 ) 進(jìn)行交換。甲公司換出

10、生產(chǎn)廠房的賬面原價(jià)為2000000元，已提折舊1250000元 ; 專利技術(shù)賬面原價(jià)為750000元，已攤銷金額為375000元。丁公司在建工程截止到交換日的成本為875000元，對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資成本為250000元。甲公司的廠房公允價(jià)值難以取得，專利技術(shù)市場(chǎng)上并不多見，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。丁公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，丁公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、丁公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，因此項(xiàng)交易甲公司和丁公司分別需要繳納營業(yè)稅56250 元和43750元。要求：1、根據(jù)資料(1) ，

11、分別編制甲公司和乙公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。要求：2、根據(jù)資料(2) ，分別編制甲公司和丁公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。【答案】1、貨幣性資產(chǎn)占價(jià)值較高一方資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，即623000+ 8350000=7.46%<25%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)換出辦公樓的營業(yè)稅稅額=1600000X 5%=80000優(yōu))換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=1200000X 17%=204000優(yōu))換出庫存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額=5250000X 17%=892500處)換入貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額二(2250000+2500000+3600000)X 17%=1419500處)(3)

12、 計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1600000+1200000+5250000=8050000元 ( )換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1600000+1200000+5250000+(623000-323000)=2250000+2500000+3600000=8350000元( )(4) 會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理2700000累計(jì)折舊1350000貸：固定資產(chǎn)辦公樓 2250000機(jī)器設(shè)備 1800000借：固定資產(chǎn)清理80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 80000(5) 換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)=8050000+300000+0=8350

13、000元( )換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：貨運(yùn)車的成本=8350000X (2250000 8350000X 100%)=2250000優(yōu))轎車的成本=8350000X (2500000 8350000X 100%)=2500000(t£)客運(yùn)汽車的成本=8350000X (3600000 8350000X 100%)=3600000優(yōu))借：固定資產(chǎn)貨運(yùn)車 2250000轎車 2500000客運(yùn)汽車 3600000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 )1419500貸：固定資產(chǎn)清理2780000主營業(yè)務(wù)收入5250000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 )1096500銀行存款623000營業(yè)

14、外收入20000(倒擠 )借：主營業(yè)務(wù)成本4500000貸：庫存商品4500000營業(yè)外收入20000元 =換出辦公樓和設(shè)備的公允價(jià)值2800000(1600000+1200000)元賬面價(jià)值2700000(2250000450000)+(1800000-900000) 元的營業(yè)稅80000 元。乙公司的賬務(wù)處理如下：(1)換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1200000X 17%=204000優(yōu))換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5250000X 17%=892500處)(2) 計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2250000+2500000+3600000=8350000元 ( )

15、換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1600000+1200000+5250000=8050000元 ( )(3) 換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值- 收取的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=8350000-300000+0=8050000(元 )(4) 計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本辦公樓的成本=8050000X (1600000 8050000X 100%)=1600000(t£)機(jī)器設(shè)備的成本=8050000X (1200000 8050000X 100%)=1200000(t£)原材料的成本=8050000X (5250000 8050000X 100%)=5250000優(yōu))(5) 會(huì)計(jì)分錄借

16、：固定資產(chǎn)清理6450000累計(jì)折舊3300000貸：固定資產(chǎn)貨運(yùn)車 2250000轎車3000000客運(yùn)汽車 4500000借：固定資產(chǎn)辦公樓 1600000機(jī)器設(shè)備 1200000原材料 5250000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 )1096500銀行存款623000貸：固定資產(chǎn)清理6450000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 )1419500營業(yè)外收入1900000(倒擠)營業(yè)外收入1900000元 =換出貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的公允價(jià)值8350000(2250000+2500000+3600000)元賬面價(jià)值6450000(2250000750000)+(3000000-1350

17、000)+(4500000-1200000) 元。【答案】2、交換不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換入資產(chǎn)的總成本。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 確定換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=(2000000-1250000)+(750000-375000)=1125000(元 )(2) 確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本在建工程成本=1125000X (875000 1125000X 100%)=875000(X)長期股權(quán)投資成本=1125000X (250000 1125000X 100%)=250000優(yōu))(3) 會(huì)計(jì)分

18、錄：借：固定資產(chǎn)清理750000累計(jì)折舊1250000貸：固定資產(chǎn)廠房 2000000(2014 注會(huì)教材)借：在建工程XX工程 931250長期股權(quán)投資250000累計(jì)攤銷375000貸：固定資產(chǎn)清理750000無形資產(chǎn)專利技術(shù) 750000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 56250(2014 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材)借：在建工程XX工程 875000長期股權(quán)投資250000累計(jì)攤銷375000營業(yè)外支出56250貸：固定資產(chǎn)清理750000無形資產(chǎn)借借專利技術(shù) 750000應(yīng)交稅費(fèi)借借應(yīng)交營業(yè)稅 56250丁公司的賬務(wù)處理如下：(1) 確定換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=875000+250000=1125000(元 )(2) 確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本廠房成本=1125000X (750000 1125000X 100%)=750000優(yōu))專利技術(shù)成本=1125000X (375000 1