會計基礎(chǔ)第十章

1、會計人員從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會計基礎(chǔ) 第十章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理第一節(jié)款項和有價證券的收付 一、現(xiàn)金和銀行存款（一）庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。1.現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、各種工資性津貼；（2）個人勞務(wù)報酬，包括如設(shè)計費、裝潢費、安置費、制圖費、化驗費、測試費、法律服務(wù)費、技術(shù)服務(wù)費、代辦服務(wù)費以及其他勞務(wù)費用等；（3）根據(jù)國家制度條例的規(guī)定，頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等方面的各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出，如退休金、撫恤金、學(xué)生助學(xué)金、職工困難生活補助等；（5）收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款，

2、如金銀、工藝品、廢舊物資等的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點以下的零星支出（超過結(jié)算起點的應(yīng)實行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算）；（8）中國人民銀行確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。凡不屬于國家現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，一律不準(zhǔn)使用現(xiàn)金結(jié)算，而必須通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！纠}·多選題】根據(jù)現(xiàn)金管理暫行規(guī)定,可以使用現(xiàn)金的是（）。A.頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)獎金B(yǎng).出差人員的差旅費 C.收購農(nóng)副產(chǎn)品的價款D.結(jié)算起點以下的零星支出正確答案ABD2.庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額是指為保證企業(yè)日常零星開支的需要，按規(guī)定允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行核定，核定的依據(jù)一般是企業(yè)35天的日常零星開

3、支需要量，邊遠地區(qū)和交通不便的企業(yè)可以依據(jù)情況多于5天，但最高不超過15天的日常零星開支量（不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差旅費等大額現(xiàn)金支出）。企業(yè)每日結(jié)存的庫存現(xiàn)金超過限額的部分應(yīng)按規(guī)定的時間及時送存銀行。3.庫存現(xiàn)金的核算“庫存現(xiàn)金”科目-資產(chǎn)類（1）提現(xiàn)的賬務(wù)處理【例10-1】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2 000元。編制會計分錄如下：正確答案借：庫存現(xiàn)金2 000貸：銀行存款2 000 注意：銀行存款付款憑證。（2）存現(xiàn)的賬務(wù)處理【例10-2】企業(yè)將庫存現(xiàn)金送存銀行5 400元。編制會計分錄如下：正確答案借：銀行存款5 400貸：庫存現(xiàn)金5 400編制庫存現(xiàn)金付款憑證。 （二）銀行存款1.銀行

4、存款概述銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金，是企業(yè)貨幣資金的重要組成部分。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。2.銀行結(jié)算方式（1）銀行匯票結(jié)算銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人款項的票據(jù)。適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易，單位和個人均可使用。（2）銀行本票結(jié)算銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。適用于在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項的單位和個人。（3）商業(yè)匯票結(jié)算商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人

5、的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限自商業(yè)匯票到期日起10日內(nèi)。（4）支票結(jié)算支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)?？煞譃檗D(zhuǎn)賬支票和現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只可以提取現(xiàn)金，不可以辦理轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。支票的提示付款期限為10天，超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。在簽發(fā)支票時內(nèi)容要齊全，大小寫金額要相符；簽發(fā)現(xiàn)金支票必須符合庫存現(xiàn)金管理的規(guī)定；不得簽發(fā)空頭支票；不得出租、出借支票。

6、（6）托收承付結(jié)算（7）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結(jié)算方式。委托收款可分為郵寄和電報劃回兩種，同城異地均可使用，不受金額起點限制。（5）匯兌結(jié)算匯兌是匯款單位委托銀行將款項支付給收款人的結(jié)算方式。分為信匯和電匯兩種，信匯費用較低，但速度較慢；電匯速度快，但費用比較高。（8）信用卡結(jié)算（9）信用證結(jié)算【例題·多選題】下列符合支票管理規(guī)定的有（）。A.現(xiàn)金支票既可以提取現(xiàn)金也可以轉(zhuǎn)賬B.提示付款期限為10天C.不得出租、出借支票D.可簽發(fā)空頭支票正確答案BC 【例題·多選題】商業(yè)匯票的適用范圍有（）。A.先發(fā)貨后收款的商品交易B.先收款后發(fā)貨的商品交

7、易C.錢貨兩清的商品交易D.雙方約定延期付款的商品交易正確答案AD 3.銀行存款的核算“銀行存款”科目【例10-3】企業(yè)從銀行取得短期借款10 000元。編制會計分錄如下：正確答案借：銀行存款10 000貸：短期借款10 000 【例10-4】企業(yè)銷售商品收到支票一張，存入銀行，貨款20 000元，增值稅3 400元。編制會計分錄如下：正確答案借：銀行存款23 400貸：主營業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400 【例10-5】企業(yè)用銀行存款償還前欠甲公司購料款58 500元。編制會計分錄如下：正確答案借：應(yīng)付賬款58 500貸：銀行存款58 500 二、交易性金融資產(chǎn)

8、交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。（一）取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認(rèn)金額。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”?！纠?0-7】某公司于2010年1月1日購入乙公司股票10 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該股票每股面值1元，每股市價10.2元（其中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元）。購入時實際支付價款102 000元。購入時該公司應(yīng)編制會計分錄如

9、下：正確答案借：交易性金融資產(chǎn)成本100 000應(yīng)收股利2 000 （0.2×10 000）貸：銀行存款102 000 （二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在計息日-計入投資收益?！纠?0-8】2010年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2009年1月1日發(fā)行，面值為1 000萬元，票面利率為5%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為1 050萬元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的債券利息50萬元）。2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元；2011年2月10日，甲公司收到債券利息50萬元。甲公司應(yīng)編制會

10、計分錄如下：正確答案（1）2010年1月8日，購入丙公司的公司債券：借：交易性金融資產(chǎn)成本1 000應(yīng)收利息 50貸：銀行存款1 050（2）2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元：借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50（3）2010年12月31日，確認(rèn)該債券的利息收入：借：應(yīng)收利息50 （1 000×5%）貸：投資收益50（4）2011年2月10日，甲公司收到債券利息：借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50 （三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益-公允價值變動損益?！纠?0-9】承【例10-8】，假定

11、2010年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為1 200萬元；2010年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為1 150萬元。甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案（1）2010年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動200貸：公允價值變動損益200（2）2010年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益：借：公允價值變動損益50貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動50 （四）出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將出售時取得的價款與其出售時賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時將已計入“公

12、允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中?！纠?0-10】承【例10-9】，假定2011年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為1 100萬元。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案借：銀行存款1 100投資收益 50貸：交易性金融資產(chǎn)成本1 000公允價值變動150同時，借：公允價值變動損益150貸：投資收益150 （五）購買和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用的賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)在購買或者處置的時候發(fā)生的交易費用，應(yīng)沖減投資收益，借記“投資收益”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?0-11】承【例10-7】，假如該公司2010年1月1日購入乙公司股票時發(fā)生相關(guān)手續(xù)費2

13、0 000元，已用銀行存款支付。正確答案借：投資收益20 000貸：銀行存款20 000 【例題·判斷題】“交易性金融資產(chǎn)”科目借方反映企業(yè)按賬面價值取得交易性金融資產(chǎn)金額以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額。（） 正確答案× 【例題·單選題】2010年3月9日，甲公司決定將生產(chǎn)經(jīng)營多余資金進行短期股票投資，當(dāng)日從二級市場買進乙公司股票150 000股，每股成交價為8元，支付印花稅1 200元，其他相關(guān)費用850元。則甲公司正確的賬務(wù)處理是（）。 A.借：交易性金融資產(chǎn)成本1 200 000 應(yīng)交稅費印花稅1 200 管理費用850 貸：銀

14、行存款1 202 050 B.借：交易性金融資產(chǎn)成本1 200 000 管理費用 2050 貸：銀行存款1 202 050 C.借：交易性金融資產(chǎn)成本1 200 000 投資收益 2050 貸：銀行存款1 202 050 D.借：短期投資股票1 200000 管理費用2050 貸：銀行存款1 202 050正確答案C 【例題·多選題】某公司于2010年6月5日從二級證券市場購買A公司股票50 000股，每股成交價為9元，6月30日該股票收盤價為1O元，公司決定繼續(xù)持有，但不超過2010年底。6月30日，下列賬務(wù)處理錯誤的是（）。 A.進行備忘登記，但不做任何賬務(wù)處理 B.借：交易性金

15、融資產(chǎn)公允價值變動50 000 貸：公允價值變動損益50 000 C.借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動50 000 貸：投資收益50000 D.借：應(yīng)收股利50 000 貸：投資收益50000 正確答案ACD 【例題·判斷題】 “公允價值變動損益”科目核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。（）正確答案× 第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 一、原材料（一）實際成本法外購原材料的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但

16、不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。1.購買“原材料”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本?！霸谕疚镔Y”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。（1）貨款已經(jīng)支付，同時材料已驗收入庫?！纠?0-17】甲企業(yè)從乙企業(yè)購入A材料一批，專用發(fā)票（指增值稅專用發(fā)票，下同）上記載的貨款為60 000元，增值稅10 200元，乙企業(yè)替甲企業(yè)代墊運雜費200元（假定運費不考慮增值稅抵扣問題，下同），全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。正確答案借：原材料A材料60 200應(yīng)交稅費應(yīng)交增

17、值稅（進項稅額） 10 200貸：銀行存款70 400 （2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。-在途物資【例10-18】某企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向丙工廠購入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到。貨款50 000元，增值稅8 500元，運費500元，全部款項已支付，材料尚未到達。正確答案借：在途物資B材料50 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）8 500貸：銀行存款59 000 【例10-19】承【例10-18】，該企業(yè)購入的B材料已收到，并驗收入庫。正確答案借：原材料B材料50 500貸：在途物資B材料50 500 （3）貨款尚未支付，材料已驗收入庫。-應(yīng)付賬款【例10-20】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方

18、式從丁公司購入C材料一批，貨款460 000元，增值稅78 200元，對方代墊運費1 800元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。正確答案該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：借：原材料C材料461 800應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）78 200貸：應(yīng)付賬款丁公司540 000 【例10-21】某企業(yè)從甲公司購入D材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價為110 000元。正確答案借：原材料D材料110 000貸：應(yīng)付賬款甲公司110 000下月初用紅字編制會計分錄沖回：借：原材料D材料-110 000貸：應(yīng)付賬款甲公司-110 000 （4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收

19、入庫?！纠?0-23】根據(jù)購銷合同，某企業(yè)為購買E材料向乙公司預(yù)付500 000元貨款的80%，共計400 000元。正確答案借：預(yù)付賬款乙公司400 000貸：銀行存款400 000 【例10-24】承【例10-23】該企業(yè)收到乙公司發(fā)運來的E材料，已驗收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款400 000元，增值稅68 000元，對方代墊運雜費2 200元，剩余款項以銀行存款支付。正確答案材料入庫時：借：原材料E材料402 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 68 000 貸：預(yù)付賬款乙公司470 200補付貨款時：借：預(yù)付賬款乙公司70 200貸：銀行存款70 200 【例題

20、3;多選題】外購存貨的成本包括（）。A.買價B.支付的增值稅C.運輸途中合理損耗D.入庫前的整理挑選費正確答案ACD 【例題·單選題】甲企業(yè)從乙企業(yè)購買A材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20 000元，增值稅為3 400元，乙企業(yè)代墊運費為500元，全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫，甲企業(yè)采用實際成本核算法，甲企業(yè)正確的會計處理分錄是（）。A. 借：原材料A材料20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 400 貸：銀行存款23 400 B. 借：原材料A材料20 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 400 貸：銀行存款23 900 C. 借：材料采購A材料 20

21、 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款23 900 D. 借：原材料A材料20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 400 管理費用500 貸：銀行存款23 900 正確答案B 2.發(fā)出（1）發(fā)出存貨的計價方法在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。個別計價法按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。先進先出法先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出（銷售或耗用），以此計算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。采用這種方

22、法，收入存貨時要逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時要按照先進先出的原則計價，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是指以月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計算存貨平均單價，據(jù)以計算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。即平時收入時按數(shù)量、單價、金額登記，但每次不確定其結(jié)存單價，而是在月末時一次計算其本期的加權(quán)平均單價。加權(quán)平均單價（月初結(jié)存存貨實際成本本月收入存貨實際成本）/（月初結(jié)存存貨數(shù)量本月收入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨實際成本本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價月末結(jié)存存貨實際成本月末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價

23、或：月末結(jié)存存貨實際成本月初結(jié)存存貨實際成本本月收入存貨實際成本本月發(fā)出存貨實際成本移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指在每次進貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，作為下次進貨前發(fā)出存貨的單位成本一種方法。移動平均法與全月一次加權(quán)平均法的計算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存貨時重新計算加權(quán)平均單價?！纠}·單選題】采用“先進先出法”計算發(fā)出存貨成本，期初庫存硬盤數(shù)量為50件，單價1 000元；本月購入硬盤100件，單價1 050元；本月領(lǐng)用硬盤100件，其領(lǐng)用總成本為（）。A.102 500B.100 000元C.105 000D.100 500元正確答

24、案A 【例題·單選題】采用全月一次加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均單價計算公式中的分子是（）。A.月初結(jié)存該種存款的實際成本 + 本月購入該種存貨的實際成本 B.月初結(jié)存該種存款的計劃成本 + 本月購入該種存貨的計劃成本 C.原結(jié)存存貨的實際成本 + 本批購入存貨的實際成本D.原結(jié)存存貨的計劃成本 + 本批購入存貨的計劃成本正確答案A （2）發(fā)出材料的賬務(wù)處理【例10-26】丁公司2010年3月1日結(jié)存B材料3 000公斤，每公斤實際成本為10元；3月5日和3月20日分別購入該材料9 000公斤和6 000公斤，每公斤實際成本分別為11元和12元；3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10

25、 500公斤和6 000公斤。正確答案采用月末一次加權(quán)平均法計算B材料的成本如下：B材料平均單位成本（3 000×10+9 000×11+6 000×12）÷（3 000+9 000+6 000）11.17（元）本月發(fā)出存貨的成本（10 500+6 000）×11.17184 305（元）月末結(jié)存存貨的成本3 000×10+9 000×11+6 000×12184 30516 695（元） 【例10-27】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料400 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料100

26、000元，車間管理部門領(lǐng)用A材料8 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用A材料5 000元，合計513 000元。正確答案借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 400 000輔助生產(chǎn)成本 100 000制造費用 8 000管理費用 5 000貸：原材料A材料 513 000 （二）計劃成本法“原材料”科目借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本?！安牧喜少彙笨颇拷璺降怯洸牧系膶嶋H成本，貸方登記入庫材料的計劃成本?！安牧铣杀静町悺笨颇亢怂悴牧蠈嶋H成本與計劃成本的差異。1.采購（1）貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫?！纠?0-12】A公司購入甲材料一批，貨款2

27、00 000元，增值稅34 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為220 000元，材料已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。A公司應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案借：材料采購甲材料200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 000貸：銀行存款234 000借：原材料甲材料220 000貸：材料采購甲材料220 000借：材料采購甲材料 20 000貸：材料成本差異甲材料20 000 （2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。-只做采購分錄（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。-采購入庫都做，但要增加負(fù)債2.發(fā)出【例10-25】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為50 000元，成本差異為超支差1 500

28、元。本月入庫材料的計劃成本為150 000元，成本差異為節(jié)約差異5 000元。根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”該企業(yè)當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料10 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料5 000元，行政管理部門領(lǐng)用原材料500元。正確答案該企業(yè)領(lǐng)用材料應(yīng)該編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本10 000輔助生產(chǎn)成本 5 000管理費用 500貸：原材料15 500材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%材料成本差異率=（1 500-5 000）/（50 000+150 000）=-1.7

29、5%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會計分錄如下：借：材料成本差異271.25貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本175輔助生產(chǎn)成本 87.5管理費用 8.75 二、庫存商品“庫存商品”科目（一）產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理【例10-28】甲公司“商品入庫匯總表”記載，該公司12月份驗收入庫A產(chǎn)品10 000臺，實際單位成本500元，計5 000 000元；B產(chǎn)品2 000臺，實際單位成本1 000元，計2 000 000元。正確答案借：庫存商品A產(chǎn)品5 000 000B產(chǎn)品2 000 000貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品5 000 000B產(chǎn)品2 000 000

30、（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理【例10-29】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品有500臺，B產(chǎn)品有1 000臺。該月A產(chǎn)品實際單位成本4 000元，B產(chǎn)品實際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案借：主營業(yè)務(wù)成本3 000 000貸：庫存商品A產(chǎn)品2 000 000B產(chǎn)品1 000 000 （三）商品流通企業(yè)1.毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法?！纠?0-30】某批發(fā)公司2010年4月初A類商品庫存60 000元，本月購進50 000元，本月銷售收

31、入121 000元，發(fā)生的銷售退回和銷售折讓為11 000元，上月該類商品的毛利率為20%，本月已銷售商品和庫存商品的成本計算如下：正確答案本月銷售凈額121 00011 000110 000（元）銷售毛利110 000×20%22 000（元）本月銷售成本110 00022 00088 000（元）庫存商品成本60 00050 00088 00022 000（元） 2.售價金額核算法售價金額核算法下，平時商品的購入、加工、收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算。期末計算進銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價，將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實際成本.【例1

32、0-31】某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進價成本總額30萬元，售價總額45萬元；本月購進商品進價成本總額40萬元，售價總額55萬元；本月銷售商品售價總額80萬元。有關(guān)計算如下：商品進銷差價率（4530）（5540）/（4555）×100%30%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價=80×30%=24（萬元）本期銷售商品的成本=80-24=56（萬元）期末結(jié)存商品的成本=30+40-56=14（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80借：商品進銷差價24貸：主營業(yè)務(wù)成本24三、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)

33、：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；第二，使用年限超過一個會計年度。（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量（二）固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟用途分類-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。2.綜合分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（3）經(jīng)營租出固定資產(chǎn)，是指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。這類固定資產(chǎn)是將使用權(quán)暫時讓渡給承租單位，所有權(quán)仍歸本企業(yè)，由企業(yè)收取租金收入，仍應(yīng)由本企業(yè)提取折舊；（4）融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃方式租入的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)。在租賃期間內(nèi)視同自有固定

34、資產(chǎn)進行管理；（5）未使用固定資產(chǎn)；（6）不需用固定資產(chǎn)；（7）土地，是指過去已經(jīng)單獨估價入賬的土地。因征用土地而支付的補償費用應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價格入賬。（三）固定資產(chǎn)的核算1.購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)的入賬價值：購入時實際支付的全部價款，包括支付的買價、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或者自制的用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）的進項稅可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。2009年1月1日以前取得的固定資產(chǎn)或者20

35、09年1月1日以后取得的除生產(chǎn)、經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）以外的固定資產(chǎn)進項稅不可以抵扣，應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本?！纠?0-32】某企業(yè)2010年12月購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，價款10 000元，支付的增值稅1 700元（符合增值稅抵扣條件），另支付運輸費500元，包裝費300元?？铐椧糟y行存款支付。正確答案該固定資產(chǎn)的入賬價值=10 000+500+300=10 800（元）借：固定資產(chǎn)10 800應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 700貸：銀行存款12 500 （2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)將購入時發(fā)生的成本和安裝過程中發(fā)生的相關(guān)支出，先通過“在建工程

36、”科目核算，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。2.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。（2）影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價，即固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用以后的金額。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響各期應(yīng)計提的折舊額。

37、（3）固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。年限平均法年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。使用這種方法計算的每期折舊額均是相等的?！纠?0-33】甲公司有一幢廠房，原價為5 000 000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：正確答案年折舊率（1-2%）/20×100%=4.9%月折舊率4.9%/12×100%=0.41%月折舊額5 000 000×0.41%20 500（元

38、） 工作量法工作量法是根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。這種方法彌補了年限平均法只重使用時間不考慮使用強度的缺點?！纠?0-34】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600 000元，預(yù)計總行駛里程為500 000公里，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。正確答案該輛汽車的月折舊額計算如下：單位里程折舊額600 000×（15%）500 0001.14（元/公里）本月折舊額4 000×1.144 560（元）其基本計算公式為：每單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量固定資產(chǎn)每期折舊額=每單位工作量折舊額×該固

39、定資產(chǎn)該期實際工作量 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式為：年折舊率2/預(yù)計使用年限×100%（年限平均法下年折舊率的兩倍）年折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷?！纠?0-35】某企業(yè)一臺機器設(shè)備的原價為1 000 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：正

40、確答案年折舊率2/5×100%40%第1年應(yīng)提的折舊額1 000 000×40%400 000（元）第2年應(yīng)提的折舊額（1 000 000400 000）×40%240 000（元）第3年應(yīng)提的折舊額（600 000240 000）×40%144 000（元）從第4年起改用年限平均法（直線法）計提折舊。第4年、第5年的年折舊額（360 000144 000）4 0002106 000（元） 年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的變動折舊率計算每年的折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)的變動折舊率是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的各

41、年數(shù)字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數(shù)作為分子求得的，該方法計算公式為：年折舊率尚可使用年限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100%年折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計殘值）×年折舊率【例10-36】承【例10-25】，假如采用年數(shù)總和法，該設(shè)備應(yīng)計提的折舊總額為996 000元（1 000 000-4 000），各年數(shù)合計為1+2+3+4+5=15。計算的個年折舊額如下表所示：年份尚可使用年數(shù)原價-凈殘值變動折舊率年折舊額=×累計折舊15996 0005/15332 000332 00024996 0004/15265 600597 60033996 0003/15199

42、200796 80042996 0002/15132 800929 60051996 0001/1566 400996 000（4）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入制造費用，并最終計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；管理部門使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入管理費用；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入銷售費用；企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本；未使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應(yīng)計入管理費用。【例10-37】某企業(yè)

43、采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2010年8月份“固定資產(chǎn)折舊計算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車間20 000元，行政管理部門6 000元，銷售部門4 000元。該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案借：制造費用20 000管理費用6 000銷售費用4 000貸：累計折舊30 000 3.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。（2）發(fā)生的清理費用等。（3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入。（4）保險賠償?shù)鹊奶幚?。?）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失

44、，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠?0-38】企業(yè)出售一建筑物，原價2 000 000元，已計提折舊300 000元，未計提減值準(zhǔn)備，用銀行存款支付清理費用10 000元，出售收入為1 900 000元，已存入銀行，營業(yè)稅率5%。應(yīng)編制會計分錄如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 1 700 000累計折舊 300 000貸：固定資產(chǎn) 2 000 000（2）支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理 10 000貸：銀行存款 10 000（3）收到出售價款：（收到賠償權(quán)就是其他應(yīng)收款、廢料就是原

45、材料）借：銀行存款 1 900 000貸：固定資產(chǎn)清理 1 900 000（4）確認(rèn)應(yīng)交納的營業(yè)稅（1 900 000×5%=95 000）：借：固定資產(chǎn)清理 95 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 95 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收益：借：固定資產(chǎn)清理 95 000貸：營業(yè)外收入 95 000第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收及預(yù)付款項 （一）應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理“應(yīng)收賬款”科目，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。1.應(yīng)收賬款的發(fā)生應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款（不公允的

46、除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等?！纠?0-41】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：正確答案借：應(yīng)收賬款 357 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000銀行存款 6 0002.應(yīng)收賬款的收回企業(yè)收回應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款減少，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（二）應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，若證明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項

47、的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。“壞賬準(zhǔn)備”科目-資產(chǎn)類貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。1.當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額的計算（1）應(yīng)收賬款余額百分比法（2）賬齡分析法（3）賒銷百分比法計算當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的基本公式如下：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按照相應(yīng)的方法計算壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)有余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的貸方余額（或加上“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額）計算出來當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備若為正數(shù)，表示應(yīng)該補提的壞賬準(zhǔn)備金額；若為負(fù)數(shù)，則表示應(yīng)該沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。2.計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄【例10-43】2010年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1 000 000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款賬面余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備，期初壞賬準(zhǔn)備余額為0。2010年末甲公司計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄如下：正確答案借：資產(chǎn)減值損失 100 000貸：壞賬準(zhǔn)備 100 0003.實際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收