企業(yè)財務(wù)報表分析期末考試復(fù)習(xí)

1、第一章、 概述一、 使用者所有者或股東、債權(quán)人、管理者、政府、供應(yīng)商與顧客、競爭對手、企業(yè)雇員與公眾二、 會計原則可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性第二章、 資產(chǎn)質(zhì)量分析一、 資產(chǎn)質(zhì)量概念及特征1.資產(chǎn)的物理質(zhì)量：資產(chǎn)的質(zhì)地、性能、外形的完好程度、新舊程度等。2.資產(chǎn)的使用質(zhì)量：資產(chǎn)為特定的經(jīng)濟組織創(chuàng)造價值的質(zhì)量。特征：資產(chǎn)的增值、盈利、變現(xiàn)、被利用、結(jié)構(gòu)及與其他資產(chǎn)組合增值 質(zhì)量二、 流動資產(chǎn)的構(gòu)成一）流動資產(chǎn)(Current Asset)：一般是指主要為交易目的而持有，在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)換為貨幣，或被銷售、耗用的資產(chǎn)。包括：貨幣資金、交易性金

2、融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)和其他流動資產(chǎn)。其中、存貨質(zhì)量分析概念：存貨指在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售或加工后出售、或在生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)過程中耗用的物質(zhì)資源。以出售為最終目的。分析：1、關(guān)注存貨的周轉(zhuǎn)質(zhì)量、盈利質(zhì)量和變現(xiàn)質(zhì)量 2、從企業(yè)在存貨的購銷環(huán)節(jié)地位（結(jié)算方式）看存貨質(zhì)量 3、從存貨成本的決定機制 4、存貨的物理質(zhì)量和實效性 5、品種構(gòu)成、狀態(tài)構(gòu)成二）流動資產(chǎn)整體質(zhì)量的分析（1）關(guān)注經(jīng)營性流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)質(zhì)量、盈利質(zhì)量和變現(xiàn)質(zhì)量。（2）關(guān)注流動資產(chǎn)對流動負(fù)債的保證程度1. 考查營運資本及流動比率、速動比率2.

3、考查流動資產(chǎn)的有效性3. 考查沉淀的流動負(fù)債4. 考查流動資產(chǎn)和流動負(fù)債會計處理的恰當(dāng)性三、主要非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)：是指企業(yè)資產(chǎn)中變現(xiàn)時間在一年以上或長于一年的一個營業(yè)周期以上的那部分資產(chǎn)。一)、可供出售金融資產(chǎn)質(zhì)量分析二)、持有到期投資質(zhì)量分析三)、長期股權(quán)投資質(zhì)量分析四)、投資性房地產(chǎn)質(zhì)量分析五)、固定資產(chǎn)質(zhì)量分析六)、無形資產(chǎn)與商譽的質(zhì)量分析七)、長期待攤費用質(zhì)量分析八)、其他非流動資產(chǎn)質(zhì)量分析*比較：交易性金融資產(chǎn)：公允價值計量，公允價值變動計入利潤表持有至到期投資：到期日固定、回收金額固定。減值時應(yīng)將其賬面價值減至預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：盈利質(zhì)量考察1) 持有期間

4、收到的股利或利息（投資收益）2) 期末持有部分公允價值的變動（資本公積）3) 出售時產(chǎn)生的出售損益（投資收益）長期股權(quán)投資：成本法下，僅反映初始的投資成本，此后追加或收回投資應(yīng)相應(yīng)調(diào)整其成本。 權(quán)益法下，只要有投資利潤。不論是否分配現(xiàn)金股利，均按持股份額確認(rèn)投資收益。*固定資產(chǎn)(fixed assets)：是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。（1）被企業(yè)長期擁有并在生產(chǎn)經(jīng)營中持續(xù)發(fā)揮作用。（2）投資數(shù)額大，經(jīng)營風(fēng)險也相對較大。（3）反映企業(yè)生產(chǎn)的技術(shù)、工藝水平，直接決定了生產(chǎn)的存貨的質(zhì)量和市場競爭力，是企業(yè)獲取盈利主要的物質(zhì)基礎(chǔ)。（4）變現(xiàn)性差

5、。（5）增值性差。固定資產(chǎn)質(zhì)量分析（一）固定資產(chǎn)的取得方式對財務(wù)狀況外在表現(xiàn)的影響（二）固定資產(chǎn)規(guī)模的適當(dāng)性分析企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略、流動資產(chǎn)規(guī)模保持一定的比例關(guān)系（三）固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)及配置的合理性分析很大程度上決定了其利用效率和效益的高低。（四）固定資產(chǎn)增減變動的戰(zhàn)略透視（五）固定資產(chǎn)的利用狀況和盈利質(zhì)量分析其質(zhì)量最終的體現(xiàn)是其被利用的狀況和盈利能力。（銷售收入、銷售成本、存貨分析）（六）固定資產(chǎn)的變現(xiàn)質(zhì)量分析（七）固定資產(chǎn)與其他資產(chǎn)組合的增值質(zhì)量（八）固定資產(chǎn)的核算機制對固定資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響無形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性長期資產(chǎn)。中國的會計準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)包

6、括專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等。第三章、 資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量與所有者權(quán)益變動分析資本結(jié)構(gòu)：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表右方“負(fù)債與所有者權(quán)益”的結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量是指企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)當(dāng)前及未來經(jīng)營和發(fā)展活動相適應(yīng)的質(zhì)量。資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析：（一）企業(yè)資金成本的水平與企業(yè)資產(chǎn)報酬率的對比關(guān)系（資產(chǎn)報酬率能夠大于資本成本）（二）企業(yè)資金來源的期限結(jié)構(gòu)與企業(yè)資產(chǎn)的期限結(jié)構(gòu)的匹配性（三）企業(yè)的財務(wù)杠桿狀況與企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、未來融資要求以及未來發(fā)展的適應(yīng)性（四）企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部各項目的構(gòu)成及股東持股構(gòu)成狀況與企業(yè)未來發(fā)展的適應(yīng)性流動負(fù)債一般包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、

7、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的流動負(fù)債及其他流動負(fù)債。非流動負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債及其他非流動負(fù)債等項目?；蛴胸?fù)債：過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。債務(wù)金額多少、債權(quán)人以及付款日期的確定均取決于未來不確定事項的發(fā)生情況，這類債務(wù)就是或有負(fù)債。1. 或有負(fù)債是由過去的交易或事項產(chǎn)生的。2.

8、或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性(可能性不超過50%)?；蛴胸?fù)債的種類1. 擔(dān)保2. 未決訴訟3. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)4. 應(yīng)收賬款抵借預(yù)計負(fù)債：1. 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。2. 該義務(wù)的履行很可能（大于50%但小于或等于95%）導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。3. 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。對或有負(fù)債和預(yù)計負(fù)債的質(zhì)量分析，重點關(guān)注報表附注中的形成原因，事項內(nèi)容及估計依據(jù)。一項或有負(fù)債是否會被確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，在很大程度上依賴于主觀判斷所有者權(quán)益是指企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，即資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，一般包括企業(yè)所有者投入的資本以及留存收益等項目。 1. 實收資本 2. 資本公積 3. 盈

9、余公積 4. 未分配利潤。所有者權(quán)益質(zhì)量分析（一）關(guān)注所有者權(quán)益各構(gòu)成項目的比例及其變動趨勢1. 實收資本：企業(yè)持續(xù)經(jīng)營最穩(wěn)定的資金來源2. 資本公積(1)資本或股本溢價的信息含量：反映了投資者對企業(yè)的信心(2)其他資本公積的信息含量：企業(yè)現(xiàn)有資本的增值前景3. 盈余公積4. 未分配利潤（二）關(guān)注注冊資本中的股東持股構(gòu)成狀況包括控股性股東、重大影響股東和非重大影響股東。關(guān)注控股性股東和重大影響股東的背景、自身的經(jīng)營狀況、持股目的等，從而判斷這些股東與企業(yè)是共繁榮，還是會為自身利益的最大化而掏空企業(yè)。所有者權(quán)益變動表所包含的財務(wù)狀況信息質(zhì)量 （一） 區(qū)分“輸血性”變化和“盈利性”變化 “輸血性”

10、變化：股東入資而增加的所有者權(quán)益 “盈利性”變化：自身盈利提高而增加的所有者權(quán)益 （二）關(guān)注所有者權(quán)益內(nèi)部項目互相結(jié)轉(zhuǎn)的財務(wù)效應(yīng) 轉(zhuǎn)增股本：對企業(yè)未來的股權(quán)價值變化以及利潤分配前景產(chǎn)生影響。（三） 關(guān)注股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化與其方向性含義股權(quán)結(jié)構(gòu)變化可能導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源結(jié)構(gòu)與政策等方面發(fā)生變化。（四） 關(guān)注其他綜合收益的構(gòu)成及其貢獻(xiàn) 其他綜合收益：可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得金額（五） 注意會計核算因素的影響（六）第四章、 利潤及利潤表簡介各項目（一）收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（二）營業(yè)成本營業(yè)成本是指與營業(yè)收入相關(guān)的、已

11、經(jīng)確認(rèn)了歸屬期和歸屬對象的成本。期間費用1. ）銷售費用2. ）管理費用3. ）財務(wù)費用（三）營業(yè)稅金及附加企業(yè)日常活動應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅費，具體包括：營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅及教育費附加等相關(guān)稅費。（四）資產(chǎn)減值損失反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。（五）營業(yè)外支出指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。（七） 所有稅費用其他項目（一） 投資凈收益（二） 公允價值變動凈損益（三） 營業(yè)外收入（四） 其他綜合收益和綜合收益一、利潤形成過程的質(zhì)量分析是指對利潤表中每個構(gòu)成項目的變動趨勢、變動原因進(jìn)行分析，借以判斷利潤的整體質(zhì)量。核心利潤是企業(yè)自身核心業(yè)務(wù)創(chuàng)造的利潤，是企業(yè)盈利能力的

12、主要保障。核心利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用（即營業(yè)利潤-投資凈收益）二、利潤結(jié)構(gòu)的質(zhì)量分析（一）企業(yè)利潤自身結(jié)構(gòu)質(zhì)量1. 核心利潤應(yīng)該占主體2. 投資收益應(yīng)該是補充3. 營業(yè)外收支項目的非主體性（二）企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)與相應(yīng)的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)之間的對應(yīng)關(guān)系1. 利潤表中“同口徑核心利潤”產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力2. 利潤表中“投資收益”產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力（三）企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)與企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)之間的對應(yīng)關(guān)系分析1. 比較總資產(chǎn)中經(jīng)營資產(chǎn)、投資資產(chǎn)的比重與利潤中核心利潤、投資收益的比重。2. 比較經(jīng)營資產(chǎn)與對外投資資產(chǎn)的相對獲利能力。三、利潤結(jié)果的質(zhì)量分析利潤結(jié)果是指企業(yè)利潤各項目所對應(yīng)的

13、資產(chǎn)負(fù)債表項目。對利潤結(jié)果的質(zhì)量分析：對利潤各項目所對應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表項目的質(zhì)量分析。利潤各項目所對應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表項目主要涉及貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、存貨、長短期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、預(yù)收賬款、應(yīng)付費用等。高質(zhì)量的企業(yè)利潤表現(xiàn)為：1. 企業(yè)所依賴的主營業(yè)務(wù)具有較好的市場發(fā)展前景和持續(xù)的獲利能力；2. 利潤結(jié)構(gòu)恰當(dāng)?shù)胤从沉似髽I(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略；3. 利潤所帶來的資產(chǎn)運轉(zhuǎn)狀況良好，現(xiàn)金支付能力強；4. 利潤所帶來的凈資產(chǎn)增加能夠為企業(yè)的未來發(fā)展奠定良好的資產(chǎn)基礎(chǔ)。低質(zhì)量的企業(yè)利潤表現(xiàn)為：1. 企業(yè)所依賴的主營業(yè)務(wù)缺乏持續(xù)性，市場發(fā)展前景不看好；2. 利潤構(gòu)成中過度依賴非

14、主營業(yè)務(wù)；3. 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)不靈，不良資產(chǎn)規(guī)模較大，現(xiàn)金支付能力差；4. 利潤核算中的人為操縱的跡象嚴(yán)重。四、利潤質(zhì)量惡化的主要表現(xiàn)一、企業(yè)擴張過快，經(jīng)營風(fēng)險加大二、企業(yè)反常壓縮酌量性成本（管理層決策可改變）（反常壓縮可看做推遲發(fā)生，為了粉飾當(dāng)期利潤）三、企業(yè)變更會計政策和會計估計（很可能為了粉飾利潤）四、應(yīng)收賬款規(guī)模的不正常增加、應(yīng)收賬款平均收賬期的延長（刺激營業(yè)收入，但影響資產(chǎn)質(zhì)量）五、企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)過于緩慢六、應(yīng)付賬款規(guī)模的不正常增加、應(yīng)付賬款平均付賬期延長（企業(yè)支付能力下降）。七、企業(yè)無形資產(chǎn)和開發(fā)支出的規(guī)模不正常增加，有可能將當(dāng)期費用資本化（有可能利潤惡化，為減少該費用對利潤的進(jìn)一步?jīng)_擊，

15、將相關(guān)費用資本化）。八、企業(yè)的業(yè)績過度依賴非核心業(yè)務(wù)（可能核心利潤增長潛力被挖盡，為維持利潤水平，如非流動資產(chǎn)出售利得）九、企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備過低十、銷售費用、管理費用等項目異常降低十一、企業(yè)舉債過度（資金緊張，支付能力下降）(可能因為經(jīng)營投資難以獲得正常的現(xiàn)金流)十二、注冊會計師（會計師事務(wù)所）變更、審計報告出現(xiàn)異常十三、企業(yè)有足夠的可供分配利潤、但不進(jìn)行現(xiàn)金股利分配第五章、 現(xiàn)金流量表與現(xiàn)金流量質(zhì)量分析一、現(xiàn)金流量表及其相關(guān)概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物（以下簡稱現(xiàn)金）流入和流出的報表?，F(xiàn)金:企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的銀行存款，即企業(yè)可以隨時用于支付的貨幣資

16、金?，F(xiàn)金等價物:企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。二、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量的質(zhì)量，是指企業(yè)的現(xiàn)金流量能夠按照預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行良性循環(huán)而不會中斷的質(zhì)量。（一）現(xiàn)金流量表現(xiàn)出較強的現(xiàn)金獲取能力1. 穩(wěn)定發(fā)展階段：充足的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。2. 初創(chuàng)期或擴張期：較強的融資能力。（二）現(xiàn)金流量表現(xiàn)出較強的現(xiàn)金支付能力按時清償?shù)狡谫J款及到期的債務(wù)，保證持續(xù)支付股利，企業(yè)擴張具有充足的資金保證。（三）現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求（四）現(xiàn)金使用合理、有效，沒有不良的融資行為。（五）與同行業(yè)其他企業(yè)相比具有較短的資金循環(huán)周期資金循環(huán)周期=存貨周轉(zhuǎn)期+應(yīng)收賬款周

17、轉(zhuǎn)期+預(yù)付賬款周轉(zhuǎn)期應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期預(yù)收賬款周轉(zhuǎn)期（五） 具有適度的現(xiàn)金余額儲備現(xiàn)金流量質(zhì)量分析（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量分析1. 對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量結(jié)果的充足性分析2. 對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量過程的有效性分析3. 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營主導(dǎo)型發(fā)展戰(zhàn)略的實施效果（二）投資活動現(xiàn)金流量分析當(dāng)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零時，我們則應(yīng)關(guān)注收回投資的盈利性：1. 對外投資戰(zhàn)略的分析對外投資的現(xiàn)金流出量?處置經(jīng)營性長期資產(chǎn)的現(xiàn)金流入量3. 投資收益相對應(yīng)的現(xiàn)金流量的分析4. 投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流入量的盈利性分析（三）籌資活動現(xiàn)金流量分析1. 企業(yè)籌資活動的現(xiàn)金流量與經(jīng)營活動、投資活動現(xiàn)金需求的適應(yīng)性分析2.

18、 企業(yè)籌資動因的分析：是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)3. 企業(yè)不良融資行為分析4. 企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析現(xiàn)金流量的生命周期特征分析一、導(dǎo)入期二、成長期三、成熟期四、衰退期第六章、合并報表及其質(zhì)量分析一、合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表是以整個企業(yè)集團為單位，以組成企業(yè)集團的母公司和子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，在抵消了個別財務(wù)報表中集團內(nèi)部交易和重復(fù)項目的金額后編制的、體現(xiàn)企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。1. 合并財務(wù)報表與匯總財務(wù)報表2. 合并財務(wù)報表與個別報表二、企業(yè)集團1. 母公司集團中的核心企業(yè)持有其他成員企業(yè)的股權(quán)并處于控制地位。2. 子公司集團中的其他企業(yè)處于被控制地位。三、合并范

19、圍母公司應(yīng)該將其控制的全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍：1. 母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。2. 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但母公司能夠控制被投資單位（詳見第154頁）。四、所有權(quán)理論、母公司理論與實體理論當(dāng)控股母公司持有其子公司非100%股權(quán)時，在合并財務(wù)報表中出現(xiàn)了是否合并以及如何合并子公司少數(shù)股權(quán)。所有權(quán)理論：母公司只收購了控股性股權(quán)部分，因此，只需要合并母公司購買所有權(quán)部分的資產(chǎn)和負(fù)債，少數(shù)股權(quán)對應(yīng)的部分不予合并。母公司理論：母公司雖然沒有100%地持有子公司的股權(quán)，但母公司已經(jīng)達(dá)到了控制子公司整體資源的目的，因此，少數(shù)股權(quán)擁有的那部分資產(chǎn)

20、和負(fù)債也應(yīng)該合并進(jìn)來。但因為母公司沒有實質(zhì)收購少數(shù)股權(quán)，為此，少數(shù)股權(quán)應(yīng)該按其賬面價值合并。實體理論：少數(shù)股權(quán)擁有的那部分資產(chǎn)和負(fù)債也應(yīng)該合并進(jìn)來，并使用公允價值合并。五、少數(shù)股權(quán)控股股東：取得公司控制權(quán)的股東少數(shù)股東：掌握非控制權(quán)股份的股東六、成本法與權(quán)益法1. 母公司報表成本法計算投資收益2. 合并報表權(quán)益法計算投資收益成本法：投資方的長期股權(quán)投資只記錄初始的投資成本，而投資收益反映的是從控股子公司已經(jīng)宣布的現(xiàn)金股利中應(yīng)得到的份額。權(quán)益法：投資方的長期股權(quán)投資記錄的是投資方在受資方的所有者權(quán)益中享有的權(quán)益份額，投資收益反映的是投資方在受資方的調(diào)整后的利潤中享有的份額。合并報表編制原理：合并

21、資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵消母公司與子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司編制的報表從合并財務(wù)報表的編制原理看合并財務(wù)報表的特征（一）母公司投資項目和投資收益的替代和還原（二）內(nèi)部交易的剔除和抵消（三）只有會計主體，不存在法律主體（四）合并報表的正確性僅體現(xiàn)邏輯關(guān)系的正確性1. 合并報告:“表之表”，不存在“憑證賬簿報表”的程序2. 母公司報表: 企業(yè)的財務(wù)與賬簿、憑證以及實物等“有驗證性”的對應(yīng)關(guān)系。（五）可大致推斷子公司狀況合并財務(wù)報表包含的財務(wù)狀況質(zhì)量信息的分析（一）通過比較合并資產(chǎn)負(fù)債表和母公司資產(chǎn)負(fù)債表可以了解集團的經(jīng)營戰(zhàn)略和資源的規(guī)

22、模及分布狀況。（二）通過比較合并利潤表和母子公司利潤表可以了解母子公司基本獲利能力和費用發(fā)生的特點及相對效率。（三）通過比較相關(guān)資產(chǎn)的相對利用效率來揭示企業(yè)集團內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)。（第160頁表6-1）（四）通過比較合并現(xiàn)金流量表和母公司現(xiàn)金流量表來判斷母、子公司的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況和資本運作狀況。（五）通過比較合并財務(wù)報表與母公司報表可以揭示集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易的程度。（第161頁表6-2）（六）通過比較合并財務(wù)報表與母公司報表，可以了解集團的資金管理模式。（參見現(xiàn)金分布模式）（七）利用合并報表了解集團的擴張戰(zhàn)略及其實現(xiàn)方式。第七章、財務(wù)報告其他信息對財務(wù)質(zhì)量分析的影響第一節(jié) 財務(wù)報表附注的基本內(nèi)容

23、一、主要會計政策二、會計政策和會計估計的變更情況、變更原因以及變更對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響三、非常項目的說明四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露五、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的披露六、報表重要項目的明細(xì)資料七、或有項目會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原值、計量和報告中所采用的原值、計量基礎(chǔ)和會計處理方法。中國目前需要披露的會計政策項目主要有1. 合并政策；2. 外幣政策；3. 收入的確認(rèn)；4. 存貨的計價；5. 長期股權(quán)投資的核算；6. 壞賬損失的核算；7. 借款費用的處理；8. 其他（三）會計政策變更的含義及條件會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行

24、為。符合下列條件之一的，應(yīng)改變原采用的會計政策：1. 法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求的變更；2. 由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變使得會計政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。（四）會計政策變更在財務(wù)報表附注中的披露1. 會計政策變更的內(nèi)容和理由2. 會計政策變更的影響數(shù)3. 累積影響數(shù)不能合理確定的理由二、會計估計變更（一）會計估計的含義及其具體內(nèi)容會計估計，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。（二）會計估計變更的含義及其原因會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的

25、賬面價值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。會計估計變更的原因：企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，需要對會計估計進(jìn)行修訂。三、前期差錯更正（一）前期差錯的含義及其具體內(nèi)容前期差錯是指會計人員因為多種原因，發(fā)生過失性或者錯誤性的會計行為，沒有運用或錯誤運用能夠取得的可靠信息，導(dǎo)致在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量、記錄等方面出現(xiàn)錯誤。一、與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的概念1. 直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)。2. 合營企業(yè)：指兩個或多個企業(yè)直接共同控制某一企業(yè)，使共同控制方與被共同控制企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。3. 聯(lián)

26、營企業(yè)：指某一企業(yè)對另一企業(yè)具有重大影響，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。4. 主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。5. 受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。二、關(guān)聯(lián)方交易1. 購買或銷售商品2. 購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)3. 提供或接受勞務(wù)4. 代理5. 租賃6. 提供資金7. 擔(dān)保8. 管理合同9. 研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移10. 許可協(xié)議11. 關(guān)鍵管理人員報酬一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的含義及其種類資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。財務(wù)報告批準(zhǔn)日是指董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

27、，一般分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項。（一）調(diào)整事項(會計處理)調(diào)整事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計的事項。（二）非調(diào)整事項(會計披露)非調(diào)整事項是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項。非調(diào)整事項在資產(chǎn)負(fù)債表日之前是不存在的，并不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況。一、企業(yè)報表審計的委托人及審計目標(biāo)企業(yè)報表審計的委托人：企業(yè)的所有者或股東審計目標(biāo)：對被審計企業(yè)的財務(wù)報表是否恰當(dāng)?shù)胤从沉素攧?wù)狀況和經(jīng)營成果等發(fā)表意見，形成審計報告。第八章 企業(yè)財務(wù)報表綜合分析方法第一節(jié) 比率分析法的基本原理（一）清償能力比率(liquidity ratio)清償能力

28、比率是反映企業(yè)用現(xiàn)有資產(chǎn)償還短期債務(wù)的能力的比率。速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)總額-存貨流動比率反映企業(yè)用可在短期內(nèi)變現(xiàn)的流動資產(chǎn)償還到期流動負(fù)債的能力，理想水平：2：1。速動比率反映企業(yè)用立即可變現(xiàn)的流動資產(chǎn)償還到期流動負(fù)債的能力，理想水平：1：1。分析：一般情況下，兩個比率越高，企業(yè)短期償債能力越強，債權(quán)人的權(quán)益越有保障。過高說明企業(yè)流動（速動）資產(chǎn)占用較多，會降低資金的使用效率和企業(yè)的獲利能力。（二）長期償債能力比率(solvency ratio)長期償債能力比率是用來評價企業(yè)長期償債能力和進(jìn)一步舉借債務(wù)的融資能力的指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債率表明債權(quán)人提供資金在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重，以及企業(yè)資產(chǎn)對債權(quán)人

29、權(quán)益的保障程度。債權(quán)人：越低越好；股東：全部資本利潤率高于借款利息率，負(fù)債比率越高越好，否則反之；經(jīng)營者：權(quán)衡（高則籌資困難，低則喪失財務(wù)杠桿利益）。（二） 盈利能力比率企業(yè)報表的使用者最關(guān)心的通常是企業(yè)賺取利潤的能力，如果企業(yè)有足夠的利潤就可以償還債務(wù)、支付股利和進(jìn)行投資等。（四）活力比率(activity ratio)活力比率主要反映企業(yè)不同的資產(chǎn)項目的周轉(zhuǎn)率或變現(xiàn)率。（六） 現(xiàn)金流量比率四、因素分析法是指通過分析影響財務(wù)指標(biāo)的各項因素并計算其對指標(biāo)的影響程度，來說明本期實際數(shù)與計劃數(shù)或基期數(shù)相比較，財務(wù)指標(biāo)變動或差異的主要原因的一種分析方法。因素分析法適用于多種因素構(gòu)成的綜合性指標(biāo)的分析

30、，如成本、利潤、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)等方面的指標(biāo)。1. 差額分析法如果各項因素與某項指標(biāo)的關(guān)系為加或減的關(guān)系時，可采用差額分析法。差額分析法例如，企業(yè)凈利潤主要由三個因素影響：凈利潤=營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈額所得稅費用，在分析去年和今年的凈利潤變化時可以分別算出今年凈利潤的變化，以及三個影響因素與去年比較時不同的變化，這樣就可以了解今年凈利潤增加或減少是主要由三個因素中的哪個因素引起的2. 連環(huán)替代法如果各項因素間是乘除關(guān)系，可采用連環(huán)替代法。由于原材料費用是由產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價三個因素的乘積構(gòu)成的，因此可以將材料費用總額這一總指標(biāo)分解為三個因素，然后逐個分析它們對材料費用總額的影響程度

31、和影響絕對額。 計劃指標(biāo)： 10 00085400 000（元） 第一次替代： 11 00085440 000（元） 第二次替代： 11 00075385 000（元） 第三次替代： 11 00076462 000（元） （分別換第一二三個數(shù)，其他倆數(shù)和上一個式子一樣）材料費用實際超支額462 000400 00062000（元）由于產(chǎn)量增加而增加的材料費用44000040000040000（元）由于單耗降低而節(jié)約的材料費用38500044000055000（元）由于價格提高而增加的材料費用46200038500077000（元）全部因素變動對材料費用的影響額40000（-55000）7700062000（元）比率分析法的局限性一、財務(wù)報表自身的局限性（一）財務(wù)報表信息并未完全反映企業(yè)可以利用的經(jīng)濟資源（二）歷史成本計量屬性限制了會計信息的決策相關(guān)性（三）企業(yè)會計政策運用上的差異及其變更，使得相關(guān)期間的會計信息缺乏可比性（四）企業(yè)對