《籌資業(yè)務(wù)的核算》ppt課件

1、會(huì)計(jì)學(xué) 籌資業(yè)務(wù)的核算籌資業(yè)務(wù)的核算 一、一、 投入資本和資本公積投入資本和資本公積 投入資本 1、投入資本概述 定義：教材見P201。?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?：企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。 我國實(shí)行的是注冊資本制度，要求投入資本實(shí)收資本與注冊資本一致。但：可一次籌集，也可分次籌集外資。分次籌集時(shí)最后一次投入必須在營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起6個(gè)月之內(nèi)，因此可以在某一特定時(shí)間內(nèi)不相等； 企業(yè)程序過程中，實(shí)收資本增減超過20%時(shí)應(yīng)申請變更工商登記。 2、投入資本的形式和計(jì)價(jià)原那么 貨幣資金投資：按實(shí)際收到數(shù)溢價(jià)部分作資本公積；外幣合同有約定的按約定匯率折合，無合同

2、約定匯率的按收到投資當(dāng)日的匯率折合，匯率差額作為資本公積 實(shí)物和無形資產(chǎn)投資：按投資各方確認(rèn)的價(jià)值評估價(jià)、協(xié)議價(jià) 發(fā)行股票：按股票面值，溢價(jià)部分作資本公積 3、主要核算帳戶 “實(shí)收資本股本 借 經(jīng)法定程序減少 貸 收到投資 破產(chǎn)清算帳務(wù)處理 資本公積轉(zhuǎn)增 盈余公積轉(zhuǎn)增 余額：投入資本實(shí)有數(shù)4、主要業(yè)務(wù)核算 貨幣資金： P202例1 固定資產(chǎn) 存貨 無形資產(chǎn) 發(fā)行股票 借：銀行存款 貸：股本 資 本 公積 資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本公積 1、 資本公積概述：資本公積是指企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營過程中，因資本股本溢價(jià)、承受捐贈(zèng)、法定資產(chǎn)重估增值、外幣資本折算差額等原因此形成的所有者權(quán)益。 2、核算帳戶 資本公

3、積3、主要業(yè)務(wù)的核算 承受捐贈(zèng) 教材P206 貨幣實(shí)物 評估增值 溢投 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本/資本公積 外商投資企業(yè)外商以外幣投資，產(chǎn)生折合損益 產(chǎn)生折合凈收益：借：銀行存款 貸：實(shí)收資本/資本公積 產(chǎn)生折合凈損失：借：銀行存款 資本公積 貸：實(shí)收資本 轉(zhuǎn)增資本股本二、二、 借款和發(fā)行債券借款和發(fā)行債券借款 借款的種類：按借款期限分為短期借款和長期借款；按借款對象分為銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、其它單位或個(gè)人有借款合同、有利息約定。 1、短期借款教材P158 概述： 短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。 短期借款的核算帳戶： 對本金的借入、歸還通過“短期借款帳戶； 對利息通過“財(cái)務(wù)

4、費(fèi)用帳戶，根據(jù)支付利息的方式通常還需使用“預(yù)提費(fèi)用帳戶。主要業(yè)務(wù)的核算 借入教材P159 按月計(jì)提利息教材P159 按季結(jié)息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用本月 預(yù) 提 費(fèi)用前兩月預(yù)提數(shù) 貸：銀行存款本季實(shí)付數(shù) 還款 借：短期借款 貸：銀行存款 或 借：短期借/ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款2、長期借款教材P180 概述： 長期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。 長期借款的核算帳戶： 長期借款的本金和應(yīng)付利息均在“長期借款帳戶內(nèi)核算 長期借款的利息費(fèi)用除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的以外，其它均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的利息費(fèi)用，在所購建的固定資產(chǎn)“到達(dá)

5、預(yù)定可使用狀態(tài)前予以資本化，在“到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后那么作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 原制度借款費(fèi)用資本化的有關(guān)規(guī)定是根據(jù)開工決算或交付使用前后來作為劃分標(biāo)志，新制度改為到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前后，并對“到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的含義作理解釋。 “到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)是指固定資產(chǎn)已到達(dá)購置方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在以下情況之一之一時(shí)，可認(rèn)為所購建的固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)： 固定資產(chǎn)的實(shí)體建造包括安裝工作已經(jīng)全部完成或者本質(zhì)上已經(jīng)全部完成； 已經(jīng)過試消費(fèi)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果說明資產(chǎn)可以正常運(yùn)行或者可以穩(wěn)定地消費(fèi)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果說明可以正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)； 該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少

6、或者幾乎不再發(fā)生； 所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)到達(dá)設(shè)計(jì)或合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或根本相符，即使有極個(gè)別地方與設(shè)計(jì)或合同要求不相符，也缺乏以影響其正常使用。 主要業(yè)務(wù)核算 借入 借：銀行存款 貸：長期借款 計(jì)息 到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前 借：在建工程 貸：長期借款 到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長期借款 還本付息 借：長期借款 貸：銀行存款 發(fā)行債券是企業(yè)籌措資金的一種重要方式。企業(yè)發(fā)行的債券按其時(shí)間長短分為短期債券和長期債券。 1、短期債券 短期債券是指企業(yè)發(fā)行的期限在一年以內(nèi)的各種債券。 短期債券的核算：教材P159 2、長期債券教材P181 概述：長期債券是指企業(yè)發(fā)行的期限在一年

7、以上的各種債券。 發(fā)行價(jià)格：面值、溢價(jià)、折價(jià)發(fā)行發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格=面值面值+每期票面利息每期票面利息-每期市場利息每期市場利息* *年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù) 溢、折價(jià)的攤銷一般采用直線法計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程等帳戶。 核算帳戶： “應(yīng)付債券下設(shè)四個(gè)明細(xì)帳戶 面值、溢價(jià)、折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息 帳務(wù)處理舉例說明p184 3、長期應(yīng)付款 包括應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、應(yīng)付融資租賃款包括應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、應(yīng)付融資租賃款 融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)： 1 1當(dāng)租賃資產(chǎn)大于等于企業(yè)資產(chǎn)總額的當(dāng)租賃資產(chǎn)大于等于企業(yè)資產(chǎn)總額的30%30%；按；按租賃開場日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)租賃開場日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值相當(dāng)于買價(jià)部值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值相當(dāng)于買價(jià)部分，還應(yīng)包括資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)用等；最低租賃付分，還應(yīng)包括資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)用等；最低租賃付款額作為款額作為長期應(yīng)付款，二者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。長期應(yīng)付款，二者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。即即 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期