2017年電大會計制度設計形成性考核答案(供參考)

1、會計制度設計形成性考核冊參考答案作業(yè) 1一、答： 2006 年 2 月 15 日財政部令第33 號，公布了企業(yè)會計準則- 基本準則； 同日，財政部財會 20063號印發(fā)了企業(yè)會計準則第1 號存貨 等 38 項具體準則；也是同日，財會 20064號印發(fā)了中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則等48 項具體準則如：企業(yè)會計準則第1 號 存貨存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。從存貨的定義可以看出，存貨最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，不論是用于直接出售， 還是需經(jīng)過進一步加工后才能對外出售。存貨的這一特

2、征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)。企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是為了自用而不是出售。比如，某機床廠生產(chǎn)的機床，主要是為了對外出售，應作為企業(yè)的存貨，但是，如果該企業(yè)將其中的某一臺機床留作自用，則該臺機床應作為企業(yè)的固定資產(chǎn)而不是存貨。存貨包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉材料如包裝物和低值易耗品等。包裝物和低值易耗品等周轉材料，具有固定資產(chǎn)的某些特征，比如企業(yè)可使用的期限可能超過一年，但考慮到我國多年實務處理的習慣以及重要性的要求，存貨準則仍然將這類資產(chǎn)作為存貨核算。如：中國注冊會計師審計準則第1101 號 財務報表審計的目標和一般原則(以下簡稱本準則 )第一章 (第一條至

3、第三條 )，主要說明本準則的制定目的和適用范圍，以及被審計單位管理層、治理層和注冊會計師各自對財務報表的責任。2答：會計制度設計是為制定企業(yè)會計制度所進行的一系列工作過程的總稱.其目的是對企業(yè)的會計核算工作制定可供操作約束和指引,是企業(yè)內(nèi)部控制的一項組成內(nèi)容.在設計企業(yè)會計制度時最重要的約束是國家頒布的會計法,企業(yè)會計準則,和企業(yè)財務會計工作的實際情況。確定企業(yè)會計制度設計的程序和方法：會計制度設計程序既要滿足會計制度設計范圍的總體要求與具體要求， 又須顧及會計制度設計方式。會計制度設計通常是由指定的機構以特有的組織方式來完成的。指定機構的人員必須具備相應的能力，比如豐富的現(xiàn)代企業(yè)管理理論知識

4、與實踐經(jīng)驗、堅實的會計理論知識儲備與實務操作能力等。3答：對外財務報告設計初衷是為更好地向其使用者提供以持續(xù)經(jīng)營為基礎，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照相關會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報告的相關信息，這些信息應當有助于財務報告的使用者獲得對其決策有用、準確的信息， 但事實上企業(yè)會計實務有時會出現(xiàn)與對外財務報告設計初衷相違的現(xiàn)象，最常見的是財務報表未能真實地反映其財務狀況、經(jīng)營成果、1現(xiàn)金流量情況以及所有者變動情況，有的更為嚴重的所提供的財務報表虛假、不真實而是經(jīng)過企業(yè)管理當局粉飾后的財務報告。產(chǎn)生原因包括：相關者間的利益不同，內(nèi)部人利用其自身的控制地位，扭曲初期設計流程，編制

5、虛假公司業(yè)績報告，以滿足內(nèi)部人的利益取向。對這些現(xiàn)象的思考和對企業(yè)對外財務報告設計的反思包括：強化對內(nèi)部人的道德約束，加強外部法律監(jiān)管力度，加大懲戒力度；在內(nèi)部還應加強對企業(yè)內(nèi)部流程設計運行的自我評價，以實現(xiàn)初期的設計目標等。4答：（ 1）原因在于大量現(xiàn)金外流，資金無法周轉；長期無現(xiàn)金流入，企業(yè)經(jīng)營停滯。（ 2）現(xiàn)金流量表的設計應包括的內(nèi)容：現(xiàn)金流量表總體結構設計、現(xiàn)金流量表內(nèi)項目列報設計、現(xiàn)金流量表附注設計。（ 3）現(xiàn)金流量表是對資產(chǎn)負債表與利潤表的有益補充，與這兩張表相結合會產(chǎn)生增量信息，其聯(lián)系與區(qū)別主要是：資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)要素與負債要素是以流動性大小作為列報的依據(jù)，但這僅僅是一種財務狀況

6、類會計要素具體構成項目的排列標準，而現(xiàn)金流量表則衡量了企業(yè)流動性最強的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物資產(chǎn)的變化結果及原因，有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉能力。利潤表主要是按照凈利潤的形成過程分層次進行了列報，但不能清楚反映利潤的質量，即利潤流入與現(xiàn)金流量間的對應關系。現(xiàn)金流量表是以經(jīng)營活動、投資活動與籌資活動將企業(yè)全部現(xiàn)金流量進行劃分，這無疑在一定程度上修正了資產(chǎn)負債表與利潤表完全以會計要素為主體的企業(yè)經(jīng)營活動劃分的不足。5答：所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。該表不僅包括所有者權益總量增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是直接計入所有者權

7、益的利得和損失。也就是說所有者權益變動表的設計原則是充分披露所有者權益增減變動結果及其根源。所有者權益變動表的涵義已經(jīng)在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益概念，所謂綜合收益是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進行交易或發(fā)生其他事項所引起的凈資產(chǎn)變動。綜合收益包括凈利潤和直接計入所有者權益的利得和損失兩部分，其中，前者是企業(yè)已實現(xiàn)并已確認的收益，后者是企業(yè)未實現(xiàn)但根據(jù)會計準則的規(guī)定已確認的收益。用公式表示如下：綜合收益凈利潤直接計入所有者權益的利得和損失凈利潤收入費用直接計入當期損益的利得和損失在所有者權益變動表中，凈利潤和直接計入所有者權益的利得和損失均單列項目反映，所有者權益變動表在內(nèi)容上應包

8、括所有者權益具體構成項目的變動結果及增減變動產(chǎn)生的根源，因此其采用了矩陣的形式列報。一方面是列示導致所有者權益變動的交易或事項，是按所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益變動情況進行全面反映；另一方面是按照所有者權益各具體組成部分2及其總額列示交易或事項對所有者權益的影響。根據(jù)財務報表列報準則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較所有者權益變動表，因此，所有者權益變動表就各具體構成項目分為“本年金額”和“上年金額”分別填列。所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。當期損益、 直接計入所有者權益的利得和損失、以及與所有者( 或股東，下同 ) 的資本交易導致的所有者權益的變動，應

9、當分別列示。第三十條所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：( 一) 凈利潤；( 二 ) 直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；( 三 ) 會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；( 四 ) 所有者投入資本和向所有者分配利潤等；( 五 ) 按照規(guī)定提取的盈余公積；( 六 ) 實收資本 ( 或股本 ) 、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。6、答：附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中所列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等，其原因是有些交易和事項并不能完全符合會計要素的確認與計量的特征， 相關信息無

10、法列入表內(nèi)， 但同時這些信息又對報表的使用人非常有用。附注披露的基本要求包括三個方面：其一是定量與定性信息相結合，以實現(xiàn)從質和量兩個方面對企業(yè)經(jīng)濟事項完整進行反映， 從而滿足信息使用者的決策需求。 其二是按照一定的結構進行系統(tǒng)合理的排列和分類，順序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地實現(xiàn)財務報表的可比性。其三是與財務報表等報表中列示的項目相互參照， 以有助于使用者相關聯(lián)使用信息從而從整體上更好地理解財務報表。表外附注信息披露方式的基本原理并沒有脫離賬戶體系， 這也保證了財務會計語言的一致性與可比性（財務會計信息真實性的追溯證明） 。同時這也表明財務會計信息披露的基本理論框架的核心還在于賬戶

11、體系，即使現(xiàn)今會計信息披露的內(nèi)容看似越來越多，但并沒有脫離其本原。企業(yè)會計準則第 30 號財務報表列報應用指南列舉了企業(yè)財務報表附注應當按順序披露的主要內(nèi)容與方式，包括：企業(yè)的基本情況；財務報表的編制基礎；遵循企業(yè)會計準則的聲明；重要會計政策和會計估計；會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；報表重要項目的說明；或有事項；資產(chǎn)負債表日后事項及關聯(lián)方關系及其交易等內(nèi)容。二、制度設計題(40 分 )資料：在江蘇蘇州有一家制藥廠，已從事制藥生產(chǎn)多年，在蘇州有制藥生產(chǎn)車間和相應的管理部門，為3開拓市場擴大銷售，公司2011 年開始在上海設有銷售部。要求：如果你是該公司的會計制度總設計者，你如何總體設

12、計公司會計制度呢?會計組織機構設置的形式有哪些?如何選擇 ?會計工作崗位職責與人員配備需要注意哪些方面的問題呢?企業(yè)會計制度包括了兩部分內(nèi)容：第一部分是國家統(tǒng)一規(guī)定的法律、法令等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)的嚴格遵從性；第二部分是企業(yè)結合自身情況自行制定的內(nèi)部辦法、規(guī)章等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)會計制度的可設計性。當然在設計企業(yè)會計制度時，對上述二部分內(nèi)容均需在遵循實質重于形式的原則基礎上的有效執(zhí)行， 因而企業(yè)會計制度設計就是將規(guī)范企業(yè)會計活動的各項內(nèi)容有機地制度化并使之得到有效執(zhí)行的過程。對該公司的會計制度設計也包括上述兩個部分，一是遵循法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，二是在成本效益前提下，設計相關會計制度為企

13、業(yè)的經(jīng)營管理提供更多的信息資源。企業(yè)會計組織機構設置形式是與企業(yè)的管理模式相匹配的，因為企業(yè)會計工作的核心就是真實地反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動，會計組織機構設置包括小型企業(yè)會計組織機構、大中型企業(yè)會計組織機構、集團企業(yè)會計組織機構與內(nèi)部核算制會計組織機構四類形式。該公司的會計組織機構的設置應與公司的規(guī)模和管理上具體要求的不同，設置相應原會計組織機構。當然如果上述公司規(guī)模不大，也可采用創(chuàng)新會計組織方式，如會計外包與財務共享服務中心這兩種較為成熟會計組織機構設置方式。對上海銷售部可利用網(wǎng)絡會計信息化制度設計，結合金融服務網(wǎng)絡，設置與該銷售部規(guī)模相適應的會計機構與人員會計工作崗位劃分及職責確定則是完成工作

14、流程的基礎。是每個會計崗位及相應會計人員的一種會計工作責任制度。 會計基礎工作規(guī)范對會計工作崗位設置提出了基本原則與示范性要求：一是會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，應當符合內(nèi)部牽制的要求；會計工作崗位的設置由各單位根據(jù)會計業(yè)務需要確定。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第 28 條明確了企業(yè)應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑辗蛛x控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。在會計人員控制方面如出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費

15、用、債權債務賬目的登記工作；二是會計人員的工作崗位應當有計劃的進行輪換，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務，提高綜合工作能力，以便于各崗位會計工作人員相互配合、協(xié)調(diào)工作；如果該公司是國有企業(yè)其任用會計人員應當實行回避制度。單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。會計法第三十六條各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記帳業(yè)務的中介4機構代理記帳。會計基礎規(guī)范第六條各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要設置會計機構；

16、不具備單獨設置會計機構條件的，應當在有關機構中配備專職會計人員。設置會計機構，應當配備會計機構負責人；在有關機構中配備專職會計人員，應當在專職會計人員中指定會計主管人員。作業(yè) 2一、分析說明題1. 答：在設計具體格式時應考慮如下因素：格式大小；內(nèi)部位置安排；聯(lián)數(shù)；版式2. 答：設計適當?shù)臒o形資產(chǎn)業(yè)務內(nèi)部控制， 其要點包括以下幾項： （ 1）取得無形資產(chǎn)與組織驗收，確定權屬關系； （ 2）使用與保全； （ 3）技術升級、更新?lián)Q代； （ 4）無形資產(chǎn)處置3. 答：固定資產(chǎn)業(yè)務內(nèi)部控制設計要點： （1）取得與驗收；（ 2）使用；（ 3）維護；（ 4）改造；（ 5）清查；（ 6）處置二、制度設計題（一

17、）案例資料答：此案違反了崗位責任控制制度如下規(guī)定:出納人員不得同時負責總分類帳的登記和保管 .貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得有一人兼管出納人員應與貨幣資金的稽核人員 , 會 計檔案保管人員相分離.出納人員應與負責現(xiàn)金的清查盤點人員和負責與銀行對帳的人員相分離 .1、問題是出納人員缺乏必要的工作經(jīng)驗，且不符合不相融職務相分離的內(nèi)部控制原則，按內(nèi)部控制執(zhí)行與審批應分離，但出納與在銀行預留的法人代表印章、財務章均為出納人員,這為其貪污行為提供了條件；核算與復核應分離，但出納除了負責現(xiàn)金、銀行存款日記賬核算外，還取回銀行對賬單并負責與銀行對賬,達不到通過復核查找舞弊的結果。同時這為其制

18、作虛假銀行對賬單，并以此制作虛假的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，貪污公款提供了前提條件2、原則是配備合格的會計包括出納人員；不相融職務相分離。如可以由財務經(jīng)理負責企業(yè)在銀行預留的法人代表印章、財務章保管， 由其對相關的支出票據(jù)進行審批，由會計人員到銀行取對賬單，并由會計人員與出納人員兩人共同進行現(xiàn)金和銀行存款的對賬工作.（二）案例資料答：依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第7 號 采購業(yè)務及資產(chǎn)類會計制度設計要求，公司存的采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制存在以下問題應當關注采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，可能導致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費；供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權

19、審批不規(guī)范，可能導致采購物資質次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，可能導致5采購物資、資金損失或信用受損等方面的風險。問題：1.公司采用招標形式進行采購是比較好的，但采購部門從建立的供應商檔案中進行選取，可能因信息不充分，優(yōu)良的供應商被排除在外；2.公司檢驗部門的檢驗，解決的是材料樣本的質量問題，而采購部門據(jù)此確定質優(yōu)價廉供應商，依據(jù)不足；3.采購部門與供應商簽訂購買合同沒有使用部門的請購單或用料申請和材料計劃，易造成多余采購；4.購買的原材料到達后再經(jīng)檢驗部門進行抽檢的做法不妥，除在質量無法得到保證，在數(shù)量上也可能存在誤差；5.采購部門制訂用款計劃，財務部門根據(jù)用款計劃

20、籌備資金付款，該行動應在年初進行，而不是材料采購之后， 。完善措施：大宗采購在網(wǎng)絡和媒介上發(fā)布招標公告材料的性價比判斷應吸收成本核算人員和材料使用部門參與采購部門的采購應依據(jù)年度采購計劃、生產(chǎn)計劃和生產(chǎn)部門的請購單為依據(jù)，并商財務部門進行經(jīng)濟批量采購測算。材料到貨的驗收應是完整的，以便對采購材料的數(shù)量、質量、規(guī)格等與合同核對，對與合同不符的材料拒收并索賠，采購部門應提出用款計劃申請報財務部門，以便財務部門做出資金預算，時間應為年初或上年末，而不是依據(jù)采購部門制訂的計劃，以防因資金安排不當造成違約。采購后評估等環(huán)節(jié)的職責和審批權限，按照規(guī)定的審批權限和程序辦理采購業(yè)務，建立價格監(jiān)督機制，定期檢查

21、和評價采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。(三 )案例資料： (20 分 )答：可依據(jù)教材第八章第二節(jié)P192 等內(nèi)容并參考以下提示思考回答。銷售業(yè)務內(nèi)部控制制度應當強化對銷售業(yè)務流程中關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的風險控制，并采取相應的控制措施，這些方面包括：權責分配和職責分工應當明確，機構設置和人員配備應當科學合理；組織銷售與發(fā)出商品流程應當科學嚴密，銷售政策和信用管理應當科學合理，對客戶的信用考察應當全面充分，銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨程序應當明確；銷售收入的確認條件、銷售成本的結轉方法、應收賬款的催收管理、往來款項的定期核對、壞賬準備的計提依據(jù)、壞賬核

22、銷的審批程序、銷售退回的條件與驗收程序、與銷售有關的憑證記錄管理等應當明確。總體上看，銷售業(yè)務流程主要涉及銷售部門、信用管理部門、倉庫部門與會計部門，因此銷售業(yè)務內(nèi)部控制的基礎就是明確這些部門和相應崗位的職能與責任，確保銷售業(yè)務流程各環(huán)節(jié)不相容崗位相互分離、 制約和監(jiān)督。 銷售業(yè)務歸口管理與不相容崗位相互分離構成了企業(yè)銷售業(yè)務內(nèi)部控制制度6基礎工作。優(yōu)點 :公司建立銷售業(yè)務的授權和審核批準制度， 并由獨立于銷售部門的信用管理部門審核。 銷售除業(yè)務人員的初步審核外，還需由信用管制部門對顧客的信用情況審核，并在審核通過后，再由銷售部門經(jīng)理審核批準簽訂銷售合同， 業(yè)務助理人員將客戶資料輸入電腦系統(tǒng)存

23、檔。 相關程序是比較完整嚴密，各崗位責任比較明確。公司財務部門銷售核算憑證流轉比較嚴密。缺點：1.對現(xiàn)銷客戶。當收到客戶訂貨單及繳款時，將客戶之繳款填寫繳款單送交財會部門出納員。出納員在收款后， 將繳款單的一聯(lián)交財會部門負責收款的會計進行電腦系統(tǒng)繳款確認。應補充對相關票據(jù)的審核機制，以防票據(jù)欺詐，并且應該設立最終確認后才能進行發(fā)貨的控制機制。2.營業(yè)管理部門的人員將電腦系統(tǒng)中制作的銷貨通知單送交儲運部門(營業(yè)管理部門、 儲運部門工作由一人領導)。儲運部門依據(jù)銷貨通知單標明的品種、數(shù)量進行備貨并生成一式四聯(lián)的送貨單送交財會部門。由于營業(yè)管理部門、儲運部門工作由一人領導，兩者間缺乏制約機制，可能使

24、得信用審核等失控，財務部門也無法對應收賬款實行有效控制，可能帶來壞賬風險。3.沒有指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判；4.沒有對特殊交易事項做出約定(四 )案例資料： (30 分 )答： 1、（可依據(jù)教材第五章第三節(jié)P133 等內(nèi)容并參考以下提示思考回答）應當采用分步法計算產(chǎn)品成本。 分步法可以視同于品種法的多次使用， 即生產(chǎn)步驟的加工對象被視為品種并為之歸集生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用按加工步驟歸集并匯總計算產(chǎn)品成本，因此，需要將各步驟費用按一定方式進行結轉。結轉方式可采用逐步結轉和平行結轉，分步法就分成了逐步結轉分步法和平行結轉分步法兩種。成本計算對象是是各車間

25、生產(chǎn)步驟，生產(chǎn)的成本項目分為原材料、燃動力費、工資及制造費用四個成本項目，由于輔助材料用量少、價值低，可以不單獨進行成本項目核算。在分步法可以采用平行結轉的產(chǎn)品成本計算方式，這樣可以分析成本項目構成比重。根據(jù)其在第一車間、第二間沒有產(chǎn)品出售，而在第三車間和第四車間有產(chǎn)品對外銷售的情況，可對第一、第二生間車間采用平行結轉，則第三車間轉入第四車間時采用逐步結轉。2、（可依據(jù)教材第五章第三節(jié)內(nèi)容并參考以下提示思考回答）第一及第二生產(chǎn)車間的生產(chǎn)乙種產(chǎn)品因產(chǎn)量不大，售價也不高，可以不單獨核算單位其成本，采用平行結轉方式直接進行結轉，并可輔助內(nèi)部價格對責任單位進行考核。這樣第一及第二車間發(fā)生的生產(chǎn)費用可以

26、不進行生產(chǎn)費用的分配，直接作為在產(chǎn)品（下一車間的材料）按相關的成本項目直接轉至一下一個生產(chǎn)步驟（車間）；第三車間發(fā)生的生產(chǎn)費用與第一車間就不同了，由于其產(chǎn)成品（狹義）生產(chǎn)量且對外有銷售，因此在會計核算要求獨立核算丙產(chǎn)品成本，因各車間每月都有半成品和在產(chǎn)品的結存且結存量不均衡。7各車間都耗用大量的電力費、工資和制造費用，生產(chǎn)費用在完工與在產(chǎn)品間分配時，應當考慮全部成本項目。本車間采用綜合結轉法，不再按平行項目結轉。3、（可依據(jù)教材第五章第三節(jié)內(nèi)容并參考以下提示思考回答）根據(jù)各車間其在產(chǎn)品數(shù)量不穩(wěn)定的特點，各成本項目支出均較大，應考慮采用約當產(chǎn)量法分別核算原材料、燃動力、工資及制造費用的在產(chǎn)品約當

27、產(chǎn)量，完成后，在第三車間與第四車間分別進行生產(chǎn)費有在完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本分配，并核算各自的單位產(chǎn)品成本4、（可依據(jù)教材第五章第三節(jié)內(nèi)容并參考以下提示思考回答）結合成本會計中的分步法中平行結轉表格進行設計作業(yè) 3一、分析說明題(40 分 )1 答：（ 1）企業(yè)會計部門或資金管理部門制定具體長期借款計劃；（ 2）企業(yè)應設置記錄長期借款負債業(yè)務的會計憑證和賬簿，按照國家統(tǒng)一會計準則和制度，正確核算資金取得、本息償還等相關情況；（ 3）定期根據(jù)有關金融機構的貸款對賬單核對長期借款的余額；（ 4）資產(chǎn)負債表日應按照攤余成本和實際利率計算長期借款利息費用，按照國家統(tǒng)一會計準則和制度，正確進行借款費用資

28、本化或費用化的確認；（ 5）將于資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)償還的長期借款轉為“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目。2 答：可依據(jù)教材第七章第一節(jié)P166 等內(nèi)容并參考以下提示思考回答。所有者權益是投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。一般來講，它的變動次數(shù)應該較少，特別是實收資本。因為企業(yè)一旦設立，其資本一般不得任意抽減，即使是留存收益，通常每年也只發(fā)生一次，如果發(fā)生變動，一般金額都較大，若發(fā)生漏記、錯記或反映不恰當?shù)痊F(xiàn)象，將影響該企業(yè)會計報表的公允性。這也體現(xiàn)出所有者權益相對穩(wěn)定的特點。所有者權益業(yè)務內(nèi)部控制制度設計要點包括：（ 1）權益資本籌資有嚴格的程序和法律約束，同時還受到債權人權益保護的制約，因此，所有者

29、權益業(yè)務內(nèi)部控制的核心確保其合法合規(guī)。（ 2）盡管所有者權益業(yè)務體現(xiàn)了較強的穩(wěn)定性，但涉及面廣且復雜，包括了投資協(xié)議、合同和企業(yè)章程條款，利潤分配決議與分配方案，會計處理程序等方方面面，因此，所有者權益業(yè)務內(nèi)部控制要與資產(chǎn)類及負債類業(yè)務的內(nèi)部控制制度進行對接。（ 3）各類所有者權益業(yè)務應建立科學合理的授權審批與決策控制制度，以實現(xiàn)各類所有者權益業(yè)務在各個環(huán)節(jié)上都符合法律法規(guī)規(guī)定。（ 4）所有者權益業(yè)務作為企業(yè)籌資的重要來源，應當建立崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責與權限， 確保不相容崗位相互分離、 制約和監(jiān)督。 主要涉及到所有者權益業(yè)務計劃的編制與審批、所有者權益業(yè)務方案的編寫與審批、 所

30、有者權益業(yè)務方案的執(zhí)行與資產(chǎn)取得、 股息的計提與支付與所有者權益業(yè)務的恰當分類、準確記錄。（ 5）需要董事會或股東大會決策程序并由相關監(jiān)管機構或部門（單位）審批的股權籌資，要履行必要的審批程序，并對審批過程進行完整的書面記錄。3 答：可依據(jù)教材第8 章第一節(jié)P188 的相關內(nèi)容并參考以下提示思考回答。收入與費用要素在通過一系列收入類會計賬戶與成本費用類賬戶的總分類核算的基礎上，借助“本年利潤 ”賬戶而影響企業(yè)所有者權益的增加變化。8（ 1）各項收入的確認應當遵循規(guī)定的標準，杜絕虛列或者隱瞞收入、推遲或提前確認收入；（ 2）各項費用、成本的確認應當符合規(guī)定，杜絕隨意改變費用、成本的確認標準或計量

31、方法，以及虛列、多列、不列或者少列費用、成本；（ 3）利潤應該由收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等構成，杜絕隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，以及編造虛假利潤。4 答：可依據(jù)教材第8 章第三節(jié)P203 等相關內(nèi)容并參考以下提示思考回答。（ 1）制定嚴格的預算標準。企業(yè)要為期間費用總量建立嚴格的費用預算制度，使其盡量達到最優(yōu)水平。對于具體費用項目的預算編制、執(zhí)行與考核等應該選擇差異化的方法，比如固定預算、彈性預算、滾動預算或零基預算等。（ 2）對費用預算進行分解。企業(yè)應當根據(jù)費用預算、定額和支出標準，分解費用指標，落實費用責任主體，保證費用預算的有效實施。（ 3）建立嚴格的授權批準

32、制度。企業(yè)應明確審批人對費用業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理費用業(yè)務的職責范圍和工作要求。（ 4）企業(yè)應當根據(jù)費用預算和支出標準的性質，按照授權批準制度所規(guī)定的權限，對費用支出申請進行審批。財會部門會同相關部門對費用開支項目和標準進行復核。（ 5）對于未列入預算的費用項目，如確實需要支出，應當按照規(guī)定程序申請追加預算；已列入預算但超過開支標準的費用項目，應由相關部門提出申請，報上級授權部門審批。（ 6）會計部門或人員在辦理費用支出業(yè)務時，應當根據(jù)經(jīng)批準的費用支出申請，對發(fā)票、結算憑證等相關憑據(jù)的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。（ 7）企業(yè)應當建立費

33、用支出內(nèi)部報告制度，實時監(jiān)控費用的支出情況，發(fā)現(xiàn)問題應及時上報有關部門。（ 8）企業(yè)應當建立費用考核制度，對相應的費用責任主體進行考核和獎懲。通過費用考核促進各責任中心合理控制各種耗費，實行費用責任追究制度。（ 9）企業(yè)應當加強對費用的監(jiān)督檢查，明確監(jiān)督檢查人員職責權限，定期和不定期地開展檢查工作。比如費用授權批準制度、費用核算制度等的執(zhí)行情況等。二、制度設計題(60 分 )(一 )資料： (20 分 )答：可依據(jù)教材第六章第二節(jié)P153 等相關內(nèi)容并參考以下提示思考回答。應付職工薪酬會計核算制度的設計要點包括：（ 1）以種類齊全、內(nèi)容完整、手續(xù)齊備的原始記錄和憑證作為職工薪酬計量的依據(jù)，以確

34、保應付職工薪酬提取和支出依據(jù)的合規(guī)性；（ 2）合理安排應付職工薪酬的總賬與明細賬的設置和登記工作，通常應付職工薪酬總賬由會計部門進行，而應付職工薪酬明細賬則由各職能部門、處室管理，并以員工個體為單位設置；（ 3）應付職工薪酬明細賬與應付職工薪酬總賬要定期進行核對，同時會計部門應該指導應付職工薪酬明細賬的設置和登記工作，做好輔導和監(jiān)督；9（ 4）應付職工薪酬的分配應符合配比性與權責發(fā)生制原則，通常要以其薪酬發(fā)生的地點和崗位進行分配；（ 5）恰當?shù)膽堵毠ば匠甑呢攧請蟊砹袌蠹霸诟阶⒅信杜c職工薪酬有關的信息。以該企業(yè)為例，該企業(yè)的工資核算崗位職責包括：（ 1）負責辦理公司員工工資入卡工作，涉及：每

35、月第5 個工作日前根據(jù)人力資源部門提供的工資發(fā)放明細表按照銀行規(guī)定格式進行數(shù)據(jù)轉換，同時打印工資匯總表并交人力資源部主管審核簽字后，交由出納將公司工資文件送銀行完成工資入卡工作；負責員工工資卡號和身份證號的登記工作，負責催促無卡的職工及時辦理工資卡。（ 2）負責公司全部的工資報銷單據(jù)的保管工作。 （3）會同人力資源部門辦理職工住房公積金匯繳，正確計算應繳住房公積金總額并建立職工住房公積金臺賬，按時將住房公積金上繳并及時辦理調(diào)出、調(diào)入、離退休職工住房公積金的建立、封存、提取工作。對需要提取住房公積金的職工，按照有關規(guī)定認真審核，及時辦理。（4）住房公積金資料保管。(二 )資料： (20 分 )答

36、：可依據(jù)教材第七章第二節(jié)P169 等相關內(nèi)容并參考以下提示思考回答。本案中的存在的問題如下 2006 年 10 月 28 日，公司 “代甲方歸還借款 ”并附有現(xiàn)任會計的簽名和蓋章，系抽逃資本的行為，違反了公司法的基本原則；會計人員單方認為利用利潤分配中抵扣充實實收資本的行為也是錯的，前者屬于甲的投資行，后面屬于公司分配問題，受不同會計設計制約。至于公司主管財務副經(jīng)理是原甲方會計科副科長，如屬雙方兼職，則違背內(nèi)部控制原則。如為單方則是典型的內(nèi)部人控制。綜上實收資本的會計核算業(yè)務應包括如下內(nèi)容：實收資本的直接來源主要包括： 企業(yè)接受投資者投入的資本； 股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利；可

37、轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票；以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的；資本公積轉增資本；重組債務轉為資本。實收資本減少主要包括：企業(yè)按法定程序經(jīng)批準減少注冊資本；企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者投資；中外合作經(jīng)營清算。企業(yè)應按照國家統(tǒng)一的會計準則， 應通過相應的賬戶對自有資本籌資業(yè)務進行準確會計核算與賬務處理。實收資本業(yè)務會計制度設計要點包括：（ 1）企業(yè)應設置 “實收資本 ”賬戶核算投資者投入的實收資本， 股份有限公司應將本科目改為 “股本 ”科目。本科目可按投資者進行明細核算，杜絕將國家投資記入其他投資主體賬戶、通過假驗資虛列實收資本

38、、注冊完畢抽逃資本以及虛假評估虛列實收資本等現(xiàn)象的發(fā)生。（ 2）企業(yè)股票按面值發(fā)行時的發(fā)行費用應作為開辦費處理， 溢價發(fā)行的溢價收入和扣除發(fā)行費用的余額應全部記入 “資本公積 ”賬戶，同時，也要正確劃分權益性資本與借入資金間的界限。（ 3）企業(yè)應在確保實收資本發(fā)生增減變化合法與合理的基礎上進行相應的賬務處理，比如投資者以實物投資，該實物應該附有原始發(fā)票、驗資證明及財產(chǎn)所有權證明等原始單據(jù)。（ 5）實收資本在資產(chǎn)負債表上恰當?shù)亓惺荆?同時在所有者權益變動表中準確反映出年末金額與年初金額相比發(fā)生變化的原因。10由于所有者是企業(yè)法律意義上的所有者，其對企業(yè)的初始投資通常不能隨意抽回，由此所有者權益類

39、報表項目的列報標準就是按照其與企業(yè)主體的持久性程度來排列，這也意味著企業(yè)資產(chǎn)的穩(wěn)定程度，是企業(yè)持續(xù)增長的基礎。(三 )資料： (20 分 )答：可依據(jù)教材第8 章第 2 節(jié) P193 等相關內(nèi)容并參考以下提示思考回答。會計部門應充分利用記賬、核對、崗位職責落實和相互分離、檔案管理、工作交接程序等會計控制方法，確保企業(yè)會計信息真實、準確、完整。企業(yè)銷售業(yè)務會計核算制度設計的要點包括：（ 1）會計部門應嚴格遵循發(fā)票管理規(guī)定，依據(jù)經(jīng)審核的計量單、出庫單、貨款結算單、銷售通知單等單據(jù)開具銷售發(fā)票。 會計部門應與相關部門月末核對當月銷售數(shù)量， 保證各部門銷售數(shù)量的一致性。（ 2）在對銷售報表等原始憑證審

40、核銷售價格、數(shù)量等的基礎上，根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度確認銷售收入，登記入賬。由于采用遞延方式的合同價款具有融資性質，應當按照應收合同價款的公允價值確定收入金額。（ 3）會計部門應按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記并評估每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況，并督促銷售部門加緊催收應收賬款。（ 4）按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定對應收賬款可能的壞賬部分計提壞賬準備，并按照權限范圍和審批程序進行審批。對實際壞賬損失應在履行規(guī)定審批程序后做出會計處理。企業(yè)核銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已核銷壞賬收回時應當及時入賬，防止形成賬外款。（ 5）企業(yè)應明確應收票據(jù)受理范圍和管理措施，加強對

41、應收票據(jù)合法性、真實性審查；由專人保管應收票據(jù)， 即將到期時要及時向付款人提示付款； 取得和貼現(xiàn)應收票據(jù)必須經(jīng)過保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準；已貼現(xiàn)但仍承擔收款風險的票據(jù)應當在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；制定逾期票據(jù)沖銷管理程序和逾期票據(jù)追索監(jiān)控制度。（ 6）應定期抽查、核對銷售業(yè)務記錄、銷售收款會計記錄、商品出庫記錄和庫存商品實物記錄；以函證等方式定期與往來客戶核對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項。作業(yè) 4一、分析說明題1答：責任會計制度是對企業(yè)內(nèi)部責任中心的業(yè)務活動進行規(guī)劃與控制，并建立一套職責履行情況的評價與考核機制的內(nèi)部會計制度。責任會計制度核心是利用會計信息對分權單位的

42、責任業(yè)績進行計量、控制與考核。責任會計制度適應于現(xiàn)代企業(yè)的分權管理模式，分權管理模式的主要特征是為企業(yè)內(nèi)部組織機構配置相應的決策職能，使決策點盡可能靠近需進行決策的地點做出，這樣就在確保職責完整性的同時充分調(diào)動各職責部門的主觀能動性，科學合理的授權本身就是一種內(nèi)在激勵機制。當然，這需要配之11以相應的約束機制。以上說明所有公司制企業(yè)都有必要設計責任會計制度。2 答：企業(yè)責任中心如何確立：一是以內(nèi)部控制的職責劃分來確定責任主體，這樣容易實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度與責任會計制度間的對接，但這無疑限制了責任會計職能的發(fā)揮。二是在企業(yè)內(nèi)部重新設定經(jīng)濟責任中心，并以之為會計核算對象。三是以企業(yè)原有組織架構的各

43、部門為中心的核算。實踐中企業(yè)通常不會對原有組織做根本性調(diào)整，而是以它們在企業(yè)整體活動中的定位來決定的，即包括了成本中心、收入中心、利潤中心與投資中心等。企業(yè)責任中心的制度設計包括企業(yè)責任預算編制的設計。各責任主體間的內(nèi)部轉移價格與結算制度的設計。責任中心業(yè)務憑證、表格與責任報告的設計。責任會計賬簿體系的設計。責任中心責任目標實現(xiàn)程度評價與考核的設計。（ 3）概括說明企業(yè)責任中心的制度實施要點。設計責任中心首要的考慮因素就是它們在企業(yè)經(jīng)營管理中的職能定位，企業(yè)內(nèi)部的分工機制使得各職能部門都有自身的業(yè)務范圍，企業(yè)授權也是按照它們的業(yè)務范圍進行的，從這個角度看，責任中心實際上也是在強化各職能部門的業(yè)

44、務專業(yè)化問題。這樣，一般意義上的責任中心就包括了成本費用中心、收入中心、利潤中心和投資中心四類。3 答：可依據(jù)教材第9 章第三節(jié)P228 等相關內(nèi)容并參考以下提示思考回答。企業(yè)原有組織被劃分各類責任中心后，建立內(nèi)部結算制度設計是必要的。各責任中心間的業(yè)務活動關系便具有了交易性，也就需要為之設計內(nèi)部結算制度，以便分清各責任中心的經(jīng)濟責任，明確各責任中心的業(yè)績，為考核提供依據(jù)。內(nèi)部結算制度是指企業(yè)各責任中心間按內(nèi)部轉移價格清償相互提供產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的內(nèi)部債權債務關系而進行的安排。設計企業(yè)的內(nèi)部結算制度涉及內(nèi)部結算方式、內(nèi)部結算價格與內(nèi)部結算機構三部分內(nèi)容。4 答：可依據(jù)教材第9 章第四節(jié)P232

45、 等相關內(nèi)容并參考以下提示思考回答。（ 1）財務會計的主要特征是以會計要素為手段對企業(yè)主體進行總括價值描述，而責任會計則是在重新設定會計核算對象并以責任預算作為考核標準的會計信息加工。責任會計制度雖然屬于管理會計范疇，但與財務會計制度又有著內(nèi)在邏輯關系。因此，設計責任會計核算模式必然有兩種基本思路可供選擇： 一是完全借助于財務會計核算體系；另一個是獨立于財務會計核算體系而建立自身的核算方式。前者就是通常所說的單軌制責任會計核算模式，后者是雙軌制責任會計核算模式。企業(yè)各責任中心在將其發(fā)生的成本、收入以及各責任中心之間相互結算或轉賬的經(jīng)濟業(yè)務記入各自責任會計賬戶后，要定期據(jù)以編制責任會計報告，從而

46、對各責任中心的實際績效與責任預算進行評價與考核。 由此， 責任會計報告可定義為系統(tǒng)而全面地反映企業(yè)內(nèi)部各責任中心責任預算完成情況的總括性文件，又稱為業(yè)績報告或績效報告。(2) 從核算角度看， 責任會計也是一種分類核算方式， 只是這種分類可能要對原有的企業(yè)組織架構進行改變，就是將原先的組織架構在遵循分級分層、權責利結合、責任可控及目標一致等原則的基礎上，以投資中心、利潤中心、成本中心、費用中心、收入中心等預算責任中心的形式出現(xiàn)，實現(xiàn)預算12管理貫穿于企業(yè)整個組織體系。通常意義的財務會計核算包括兩個基本特點：其一是以業(yè)務流程的具體業(yè)務活動作為核算對象；其二是各部門的會計信息質量是依靠一系列的監(jiān)控制度來實現(xiàn)的。顯然，這種核算忽視了各部門資源配置的經(jīng)濟效益責任，責任會計體系則有助于這種責任的實現(xiàn)。5 答：可依據(jù)教材第10 章第 1 節(jié) P242 等相關內(nèi)容并參考以下提示思考回答。這種說法并不準確，應該講會計信息化擴大會計核算范圍，比如因效率的提高，使得建責任會計建立較此前比顯得更容易、更加迅速和可靠；但會計核算的基本方法并沒有大變