企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

1、年企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策作者:日期:142017 年企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策發(fā)布日期：2017-04-30瀏覽次數(shù):6406字號(hào)：大中小在企業(yè)所得稅的多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策中都對(duì)企業(yè)特定人員”有一定的要求。不同的優(yōu)惠內(nèi)容，具體的要求也不盡相同。為了方便對(duì)比，避免經(jīng)驗(yàn)主義”現(xiàn)將與 人員”有關(guān)的十項(xiàng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理。1、小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)”近幾年來，國家針對(duì)小企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不斷加大。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅201534號(hào)）和財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知（財(cái)稅201599號(hào)）規(guī)定：自2015年1月1日至2017

2、年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額， 按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（2015年四 季度的特殊情況略）?？紤]到絕大多數(shù)符合小型微利優(yōu)惠條件企業(yè)的企業(yè)所得稅為按季預(yù)繳,月”降至季度”。財(cái)稅2015財(cái)稅201534號(hào)也對(duì)應(yīng)將從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的計(jì)算頻次從34號(hào)規(guī)定 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下:季度平均值=（季初值+季末值）-2全年季度平均值=全年各季度平均

3、值之和 +4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的,以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。”2、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的從業(yè)人數(shù)”在國家的支持和稅務(wù)部門的努力下,目前，小型微利所得稅優(yōu)惠已經(jīng)成為了覆蓋面最廣的優(yōu)惠政策之一。為了適應(yīng)簡(jiǎn)政放權(quán)”的時(shí)代要求，提升企業(yè)信息透明度，加強(qiáng)對(duì)小型微利 企業(yè)稅收優(yōu)惠管理，稅總在2014年新版企業(yè)所得稅申報(bào)表的 企業(yè)基礎(chǔ)信息表（A000000）中專門要求企業(yè)披露“104從業(yè)人數(shù)”、“ 105資產(chǎn)總額（萬元）”和“ 107從事國家非限制和禁止行業(yè)”這三項(xiàng)小型微利企業(yè)的關(guān)鍵判斷信息。不過遺憾的是,企業(yè)基礎(chǔ)信息表中關(guān)于這三項(xiàng)的原版填報(bào)說明口徑都有問題。“104從業(yè)人

4、數(shù)”和“ 105資產(chǎn)總額（萬元）”的問題在于與財(cái)稅201534號(hào)規(guī)定的小型微利企業(yè)計(jì)算口徑并不一致，好在所得稅司在2014年度的匯算期內(nèi)就及時(shí)下發(fā)關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表表部分填報(bào)口徑的通知（稅總所便函201521號(hào)）對(duì)申報(bào)表的計(jì)算口徑進(jìn)行了調(diào)整，使其與財(cái)稅201534號(hào)的要求完全一致。而“ 107從事國家非限制和禁止行業(yè) ”填報(bào)說明的問題在于邏輯比較混亂。在2014年度時(shí)，如果想符合小型微利企業(yè)條件就要勾選是”但2015年度匯算剛開始，稅總就在國家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）部分申報(bào)表的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)）中將該表述修改為“ 107從

5、事國家限制或禁止行業(yè) ”，所以再想要符合小型微利企業(yè)條件就要改為勾選否”3、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的人員范圍從2016年開始，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除迎來了新的財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅2015119號(hào)）以及其配套公告國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2015年第97號(hào)）。財(cái)稅2015119號(hào)文規(guī)定： 企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成 無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。”為了適應(yīng)新的

6、用工形勢(shì)、減少稅會(huì)差異，119號(hào)文件規(guī)定可以加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用?！迸c之前的國稅發(fā)2008116號(hào)件相比，增加了外聘人員的勞務(wù)費(fèi)用。同時(shí)，為了使財(cái)稅2015119號(hào)一文落地執(zhí)行，稅總隨后下發(fā)第97號(hào)公告中又專門明確 企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。至此，稅法規(guī)定可以加計(jì)扣除的人員費(fèi)用范圍與財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見（財(cái)企2007194號(hào)）規(guī)定人員費(fèi)用范圍，即企業(yè)在職研發(fā)人員

7、的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”基本保持一致，除特殊情況，消除了稅會(huì)差異。4、高新技術(shù)企業(yè)的人員范圍”與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策相似，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件也從2016年啟用了新政策。新的科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 > 的通知（國科發(fā)火201632號(hào)）對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件做了一些修改,其中，關(guān)于科技人員比例要求修改為 企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于 10%。按照慣例，32號(hào)文件只就重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)定，并不對(duì)科技人員范圍”、職工范圍”等具體口徑進(jìn)行解釋，關(guān)于

8、這些口徑在隨后下發(fā)的科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引> 的通知（國科發(fā)火2016195號(hào)）中給予了明確。科發(fā)火2016195號(hào)）文規(guī)定：企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng),以及專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在 183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動(dòng)合同或繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來鑒別；兼職、臨時(shí)聘用人員全年須在企業(yè)累計(jì)工作 183天以上”。（國科發(fā)火2016195號(hào)）還規(guī)定：在計(jì)算歸總高新技 術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占比時(shí)，人員人工費(fèi)用中人

9、員”范圍的口徑與 科技人員”定義一致，范圍一致，并特別強(qiáng)調(diào)包括外聘人員的勞務(wù)費(fèi)用。另外需要強(qiáng)調(diào)的時(shí)，在高新技術(shù)企業(yè)判斷中，企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)、科技人員數(shù)均按照全年月平均數(shù)計(jì)算（注意上述小微企業(yè)中是按季度平均值進(jìn)行計(jì)算的）。具體計(jì)算如下:月平均數(shù)=（月初數(shù)+月末數(shù)）+2全年月平均數(shù)=全年各月平均數(shù)之和 十12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。新的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定文件，比之前的國科發(fā)火2008362號(hào)文件在口徑規(guī)定上更加具體明晰，更加易于操作，有效減少了稅企理解差異，降低了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。5、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)人員要求”從2009年國務(wù)院辦公廳下發(fā)關(guān)于

10、促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復(fù)函開始至2016年，技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)從最初的20個(gè)城市經(jīng)三次擴(kuò)展發(fā)展為現(xiàn)今的31個(gè)城市和15個(gè)服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)（但二者有重合）。根據(jù)現(xiàn)行有效的財(cái)政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部科 技部國家發(fā)展改革委關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅201459號(hào)）的要求，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)必須同時(shí)符合6個(gè)條件，其中人員條件要求企業(yè)具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的在具體把握時(shí)，一般而言，認(rèn)為這里的員工必須是與企業(yè)建立有勞動(dòng)關(guān)系的正式職工，不能50%以上”。包括臨時(shí)工或者外聘人員。6、軟件及集成電路企業(yè)的人員范圍”軟件和集成電

11、路企業(yè)”實(shí)際上是一種統(tǒng)稱，在實(shí)務(wù)中，共分為集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成 電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)五種類型。財(cái)政部國家稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān) 優(yōu)惠問題的通知（財(cái)稅201649號(hào)）對(duì)每一種情況都有具體的條件，這里只分析人員要 求。1、集成電路生產(chǎn)企業(yè)。“（）匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40% ，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 20%。2、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)。“（）匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均

12、職工總?cè)藬?shù)的比例不低40% ，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 20%。3、國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)。除需滿足普通集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)條件外,還需滿足以下兩者中的一項(xiàng)：“a （一）匯算清繳年度集成電路設(shè)計(jì)銷售（營業(yè)）收入不低于2億元，年應(yīng)納稅所得額不低于1000萬元，研究開發(fā)人員占月平均職工總數(shù)的比例不低于25%；b 、在國家規(guī)定的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)，匯算清繳年度集成電路設(shè)計(jì)銷售（營業(yè)）收入不低于2000萬元，應(yīng)納稅所得額不低于 250萬元，研究開發(fā)人員占月平均職工總數(shù)的比例不低于35%，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不 低于70%?！倍?/p>

13、者滿足其中一個(gè)。4、軟件企業(yè)。匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40% ，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%。5、國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)。除需滿足普通軟件企業(yè)條件外，還需滿足以下三者中的一項(xiàng)：“a匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入不低于2億元，應(yīng)納稅所得額不低于1000萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%;b、在國家規(guī)定的重點(diǎn)軟件領(lǐng)域內(nèi)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入不低于5000所得額不低于250萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于萬元，應(yīng)納稅25%，企業(yè)在中

14、國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于70%;c、匯算清繳年度軟件出口收入總額不低于800萬美元，軟件出口收入總額占本企業(yè)年度收入總額比例不低25%。”于50%，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于7、動(dòng)漫企業(yè)的人員范圍”財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅200965號(hào)）規(guī)定：經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受國家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn) 業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。即，在2017年12月31日前自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦

15、法（試 行） 的通知（文市發(fā)200851號(hào)）要求，能夠享受動(dòng)漫企業(yè)優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)同時(shí)達(dá)到根據(jù)現(xiàn)行有效的文化部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)八項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，其中人員條件要求企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的或通過國家動(dòng)漫人才專業(yè)認(rèn)證的從事動(dòng)漫產(chǎn)品開發(fā)或技術(shù)服務(wù)的專業(yè)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上?！痹趯?shí)務(wù)操作時(shí)，在沒有特殊強(qiáng)調(diào)說明的情況下，認(rèn)為這里的人員”必須是與企業(yè)建立有勞動(dòng)關(guān)系的正式職工，不能包括臨時(shí)工或者外聘人員。專業(yè)人員”和研發(fā)8、創(chuàng)投企業(yè)的人員范圍”企業(yè)所得稅法第三十一條規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納

16、稅所得額?！边@里的抵扣應(yīng)納稅所得額”又在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中進(jìn)行了進(jìn)一步明確，即第九十七條企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。那么，什么是中小高新技術(shù)企業(yè)呢，有什么判斷標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅2009（國稅發(fā)200969號(hào)）和國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知87號(hào)）同時(shí)規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，除未上市

17、且通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過 500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。由前述高新技術(shù)企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)可知，2016年度開始，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件中的企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職人員、全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上的兼職和臨時(shí)聘用人考慮到政策的關(guān)聯(lián)性和一致性，筆者員”，這里的高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)然包括中小高新技術(shù)企業(yè)。認(rèn)為，中小高新技術(shù)企業(yè)在計(jì)算職工人數(shù)時(shí)也應(yīng)按照企業(yè)在職人員、全年在企業(yè)累計(jì)工作183天以上的兼職和臨時(shí)聘用人員”這一口徑，否則將會(huì)存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與本政策相似的還有財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)稅收試 點(diǎn)政策有關(guān)問題的通

18、知（財(cái)稅201562號(hào)）規(guī)定二、關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策1.注冊(cè)在示范地區(qū)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人 形器制作師資格證書的專業(yè)技術(shù)人員不得少于全部生產(chǎn)人員的合伙人可按照其對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。”這里對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)與創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)保持一致。9、殘疾人工資加計(jì)扣除的人員范圍”財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知稅200970號(hào)）規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除?！蓖瑫r(shí),件要求企業(yè)享受該項(xiàng)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)條件,其中人員條件要求依法與安置的每位殘疾人簽訂了 1年以上（含1