第三章 生產(chǎn)費用的分配

1、第三章第三章 生產(chǎn)費用的分配生產(chǎn)費用的分配第一節(jié)第一節(jié)在產(chǎn)品概述在產(chǎn)品概述第二節(jié)第二節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的分配生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的分配第一節(jié)第一節(jié) 在產(chǎn)品概述在產(chǎn)品概述一、在產(chǎn)品的含義一、在產(chǎn)品的含義二、在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間的關(guān)系二、在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間的關(guān)系三、在產(chǎn)品數(shù)量的核算三、在產(chǎn)品數(shù)量的核算四、在產(chǎn)品清查結(jié)果處理四、在產(chǎn)品清查結(jié)果處理一、在一、在產(chǎn)產(chǎn)品的含品的含義義簡言之，在產(chǎn)品就是尚未最終完工的產(chǎn)品，包括廣義在產(chǎn)品與狹義在產(chǎn)品。廣義在產(chǎn)品是指從投產(chǎn)開始至尚未制成最終產(chǎn)品入庫的產(chǎn)品，包括正在加工過程中的在制品、正在返修過程中的廢品、已完成一個或幾個生產(chǎn)步

2、驟還需繼續(xù)加工的半成品、已完工但尚未入庫的完工產(chǎn)品、等待返修的可修復(fù)廢品等。狹義在產(chǎn)品僅指正在各個生產(chǎn)車間處于相關(guān)生產(chǎn)步驟進行加工的在制品。這里所講的在產(chǎn)品是狹義在產(chǎn)品。二、在二、在產(chǎn)產(chǎn)品與完工品與完工產(chǎn)產(chǎn)品之品之間間的關(guān)系的關(guān)系任何產(chǎn)品的生產(chǎn)，都要經(jīng)歷在產(chǎn)品的過程。除了簡單的單步驟生產(chǎn)以外，企業(yè)在連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品的每一個時點上，都會存在正處于加工過程中的在產(chǎn)品。在產(chǎn)品同樣消耗了一定的材料費用、人工費用，同樣要承擔(dān)相應(yīng)的制造費用。因此，存在月末在產(chǎn)品的制造企業(yè)，所歸集的生產(chǎn)費用應(yīng)當(dāng)由本期完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品共同負擔(dān)。使兩者之間存在著如下關(guān)系：期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品成本本期完工產(chǎn)品成本

3、期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品成本本期完工產(chǎn)品成本上述關(guān)系式中的期初在產(chǎn)品成本就是上期末的在產(chǎn)品成本，是已知的；本期生產(chǎn)費用通過要素費用的分配與歸集可以得到確定；因此，只要確定期末在產(chǎn)品成本，就能計算出本期完工產(chǎn)品成本。由于產(chǎn)品成本通常在月末進行計算，因此期末在產(chǎn)品通常指月末在產(chǎn)品；期初在產(chǎn)品通常指月初在產(chǎn)品。三、在三、在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量的核算品數(shù)量的核算要確定月末在產(chǎn)品成本，必須先確定月末在產(chǎn)品的數(shù)量。對在產(chǎn)品數(shù)量進行核算的方法一般有兩種：一是設(shè)置“在產(chǎn)品收、付、存賬簿” ，進行臺賬記錄，反映在產(chǎn)品的結(jié)存數(shù)量；二是通過實地盤點方式確定月末在產(chǎn)品數(shù)量。在實際工作中，往往將兩種方法結(jié)合使用，通過

4、“在產(chǎn)品收、付、存賬簿”反映在產(chǎn)品的理論結(jié)存數(shù)量，通過實地盤點確定在產(chǎn)品的實際結(jié)存數(shù)量，兩者差額表現(xiàn)為在產(chǎn)品的盤點溢余或短缺的數(shù)量?！霸诋a(chǎn)品收、付、存賬簿”的格式見表 3-1。表 3-1在產(chǎn)品收、付、存賬簿在產(chǎn)品收、付、存賬簿生產(chǎn)車間：工序：在產(chǎn)品名稱：計量單位：轉(zhuǎn)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量日期憑證號數(shù)摘要收入數(shù)量合格品廢品已完工未完工廢品備注四、在四、在產(chǎn)產(chǎn)品清品清查結(jié)查結(jié)果果處處理理在產(chǎn)品清查應(yīng)當(dāng)在每月月末進行，通過實地盤點確定在產(chǎn)品的實際結(jié)存數(shù)量，與“在產(chǎn)品收、付、存賬簿”記錄的結(jié)存數(shù)量進行核對，如有不符，編制“在產(chǎn)品盤點溢缺報告單” ，填明在產(chǎn)品名稱、溢缺數(shù)量、溢缺金額、溢缺原因等，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)

5、后進行賬務(wù)處理。在產(chǎn)品發(fā)生盤點溢缺，原因不明時，先作“待處理財產(chǎn)損溢” ，俟批準(zhǔn)后，將在產(chǎn)品盤盈沖減管理費用，在產(chǎn)品盤虧轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款或列入管理費用。例例 3-1 潔達公司 20年 6 月，對基本生產(chǎn)車間的月末在產(chǎn)品進行盤點清查，發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品盤盈 70 件，乙產(chǎn)品盤虧 105 件。若乙產(chǎn)品定額成本中的材料成本為 12 元，原材料的增值稅率 17%，根據(jù)“在產(chǎn)品盤點溢缺報告單”編制會計分錄如下：盤盈的處理：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品70.00貸：管理費用 70.00盤虧的處理：借：其他應(yīng)收款-責(zé)任人員 50.00管理費用 65.20貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品105.00應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（

6、進項稅額轉(zhuǎn)出） 10.20作業(yè)：P.23-填空題：1、2、3第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配與在產(chǎn)品之間的分配一、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配程序一、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配程序二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法三、完工產(chǎn)品入庫的核算三、完工產(chǎn)品入庫的核算一、生一、生產(chǎn)費產(chǎn)費用在完工用在完工產(chǎn)產(chǎn)品與在品與在產(chǎn)產(chǎn)品之品之間間分配的程序分配的程序制造企業(yè)存在月末在產(chǎn)品的情況下，為了正確計算完工產(chǎn)品成本，必須將各個基本生產(chǎn)車間歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。其分配程序如下：

7、（一）確定月末在產(chǎn)品成本即根據(jù)月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量，運用一定的計算方法，確定月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的生產(chǎn)費用。（二）確定本期完工產(chǎn)品總成本運用在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間的關(guān)系式進行計算：本期完工產(chǎn)品總成本期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品成本（三）計算完工產(chǎn)品單位成本某產(chǎn)品單位成本該產(chǎn)品完工數(shù)量該產(chǎn)品總成本二、生二、生產(chǎn)費產(chǎn)費用在完工用在完工產(chǎn)產(chǎn)品與在品與在產(chǎn)產(chǎn)品之品之間間分配的方法分配的方法從上述分配程序中可見，確定本期完工產(chǎn)品成本的關(guān)鍵在于正確確定期末在產(chǎn)品成本。由于各個制造企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、工藝流程、成本構(gòu)成、管理水平、核算要求各不相同，月末在產(chǎn)品的數(shù)量也有多有少，因此，在產(chǎn)品成本的確定方法也比較多

8、。目前常用的在產(chǎn)品成本計算方法有：不計在產(chǎn)品成本法、固定計算在產(chǎn)品成本法、按所耗材料計算在產(chǎn)品成本法、按約當(dāng)產(chǎn)量計算在產(chǎn)品成本法、按完工產(chǎn)品計算在產(chǎn)品成本法、按定額成本計算在產(chǎn)品成本法和按定額比例計算在產(chǎn)品成本法。企業(yè)可以根據(jù)實際情況選擇使用，在產(chǎn)品成本計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，以保證產(chǎn)品成本資料的可比性。（一）不計在產(chǎn)品成本法不計在產(chǎn)品成本法，簡稱“不計成本法” 。是指月末在產(chǎn)品不計算成本，本期歸集的生產(chǎn)費用全部由本期完工產(chǎn)品承擔(dān)的方法。它的特點是有月末在產(chǎn)品，但不計算其應(yīng)負擔(dān)的生產(chǎn)費用。采用這種方法的條件是月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，是否計算其成本，對完工產(chǎn)品成本影響很小。采用這種方法確定在

9、產(chǎn)品成本，則本期完工產(chǎn)品總成本就是本期該產(chǎn)品所歸集的生產(chǎn)費用。其公式即：本期某完工產(chǎn)品總成本該產(chǎn)品本期歸集的全部生產(chǎn)費用該完工產(chǎn)品單位成本本期該產(chǎn)品完工數(shù)量本期該產(chǎn)品總成本（二）固定計算在產(chǎn)品成本法固定計算在產(chǎn)品成本法，簡稱“固定成本法” 。是指年內(nèi)各月都固定以上年末計算確定的在產(chǎn)品成本作為各月的月末在產(chǎn)品成本，并以此確定當(dāng)月完工產(chǎn)品成本的方法。它的特點是每年只在年末計算 12 月末在產(chǎn)品成本，在次年 1 至 11 月份，不論在產(chǎn)品數(shù)量是否發(fā)生變化，都以固定的以上年 12 月末的在產(chǎn)品成本作為各月在產(chǎn)品成本。采用這種方法的條件是各月的在產(chǎn)品數(shù)量是基本均衡的，而且單位產(chǎn)品成本變化很小，按固定成本

10、作為月末在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本計算的正確性影響不大。采用此方法，使當(dāng)月完工產(chǎn)品總成本與當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費用相同。其完工產(chǎn)品的總成本與單位成本計算的公式同上。（三）按所耗材料計算在產(chǎn)品成本法按所耗材料計算在產(chǎn)品成本法，簡稱“只計材料法” 。是指在確定月末在產(chǎn)品成本時，只計算在產(chǎn)品所消耗的材料費用，將人工費用與制造費用全部由當(dāng)期完工產(chǎn)品負擔(dān)的方法。它的特點是用月末在產(chǎn)品所消耗的材料費用來代替月末在產(chǎn)品成本。采用這種方法的條件是在產(chǎn)品的成本構(gòu)成中，材料費用占絕大比重，不計算在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的人工費用與制造費用，對正確計算完工產(chǎn)品成本影響不大。不同企業(yè)在投料方式、投料時間上的不一致，因此在計算月末在產(chǎn)品所

11、消耗的材料費用的方法也不同，可以比照約當(dāng)產(chǎn)量法進行處理?，F(xiàn)以生產(chǎn)開始時材料一次投入為例，說明具體的計算公式。某產(chǎn)品單位材料成本月末在產(chǎn)品數(shù)量該產(chǎn)品完工數(shù)量額該產(chǎn)品所耗材料費用總月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品數(shù)量該產(chǎn)品單位材料成本本期完工產(chǎn)品總成本月初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品成本采用此種方法，使當(dāng)月完工產(chǎn)品總成本中包含著月末在產(chǎn)品的人工費用與制造費用。（四）按約當(dāng)產(chǎn)量計算在產(chǎn)品成本法按約當(dāng)產(chǎn)量計算在產(chǎn)品成本法，簡稱“約當(dāng)產(chǎn)量法” 。是將月末在產(chǎn)品數(shù)量折合成完工產(chǎn)品數(shù)量參與生產(chǎn)費用的分配，同時確定月末在產(chǎn)品成本與本期完工產(chǎn)品成本的方法。它的特點是先把月末在產(chǎn)品數(shù)量按材料消耗比例或完工程度折合成

12、完工產(chǎn)品數(shù)量，再將歸集的生產(chǎn)費用在月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量和完工產(chǎn)品產(chǎn)量之間進行分配，分別確定其成本。適用于期末的在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月月末的在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，產(chǎn)品中各個成本項目所占比重相差不大的產(chǎn)品。1.約當(dāng)產(chǎn)量法確定產(chǎn)品成本的程序及運用的計算公式（1）計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量；在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量月末在產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品完工程度（或投料比例）（2）計算約當(dāng)總產(chǎn)量；約當(dāng)總產(chǎn)量本月完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（3）計算費用分配率；某項費用分配率約當(dāng)總產(chǎn)量該項費用總額（4）計算月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的生產(chǎn)費用；月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)某項費用在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量該項費用分配率（5）計算本期完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的生產(chǎn)費用；擔(dān)的某項生產(chǎn)費

13、用本期完工產(chǎn)品應(yīng)負用總額該項費擔(dān)的該項費用額月末在產(chǎn)品應(yīng)負（6）計算本期完工產(chǎn)品總成本；本期完工產(chǎn)品總成本（本期完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的各項生產(chǎn)費用）（7）計算本期完工產(chǎn)品單位成本。本期完工某產(chǎn)品單位成本本期完工的該產(chǎn)品產(chǎn)量本本期完工的該產(chǎn)品總成由于原材料的投料方式不一定與產(chǎn)品的完工程度同步，因而運用約當(dāng)產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品成本時，要將材料費用與其他生產(chǎn)費用分別加以計算。2.運用約當(dāng)產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品的材料費用月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的材料費用與投料方式相關(guān)。采用約當(dāng)產(chǎn)量法時，需要將月末在產(chǎn)品數(shù)量按投料程度折合為完工產(chǎn)品數(shù)量。在實際工作中，原材料的投料方式有三種情況，即生產(chǎn)開始時一次投入全部所需材料；每道工序開始時

14、一次投入該工序所需的全部材料；在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中均衡投入所需材料。針對不同的投料方式，月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計算方式也有所區(qū)別：（1）在產(chǎn)品生產(chǎn)開始時，一次投入生產(chǎn)該產(chǎn)品所需的全部材料，使月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的材料費用與完工產(chǎn)品所耗材料費用相同，即一件月末在產(chǎn)品所耗材料與一件完工產(chǎn)品所耗材料相同。（2）在產(chǎn)品生產(chǎn)的每道生產(chǎn)工序開始時投入本工序所需的全部材料，使每道工序的月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的材料費用為截止該工序的累計投料額，月末在產(chǎn)品可按投料比例折合為完工產(chǎn)品。確定月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的公式如下：某工序月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量該工序在產(chǎn)品數(shù)量截止該工序投料比例100%產(chǎn)品投料比例某工序期末在）該產(chǎn)品應(yīng)投料額（數(shù)量

15、（數(shù)量）截止該工序累計投料額例例 3-2 大華公司 A 車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品需經(jīng)過三道工序，每道工序所需材料均在開始時一次投入，投料比例分別為第一工序 50%、第二工序 30%、第三工序 20%。20年 5 月31 日各工序的月末在產(chǎn)品數(shù)量分別是 100 件、80 件和 120 件，據(jù)以計算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量如表 3-3 所示：表 3-3甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算表甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算表20年 5 月 31 日項目第一工序第二工序第三工序合計單位產(chǎn)品投料比例50%30%20%100%月末在產(chǎn)品數(shù)量10080120300各工序累計投料比例50%80%100%月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量50641202

16、34會計主管 陳志華 復(fù)核 張明 制單 葉楓（3）在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中均衡投入所需材料，需要區(qū)分兩種情況：一是單步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品，假定產(chǎn)品實行均衡生產(chǎn)，必定使在產(chǎn)品也均衡地分布在整個生產(chǎn)過程之中，因而在產(chǎn)品平均消耗材料的比例通常為完工產(chǎn)品所耗材料的 50%。月末在產(chǎn)品可按材料消耗比例折合成完工產(chǎn)品數(shù)量。計算公式是：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品材料消耗比例（50%）二是多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品，雖然在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中均衡投入所需材料，但各道工序的材料消耗量是不同的，因此各工序在產(chǎn)品的材料耗用比例，均由前面各工序累計材料消耗比例加本道工序材料消耗比例的 50%構(gòu)成，并據(jù)以計算各工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

17、每道工序材料消耗比例計算公式如下：某工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量該工序在產(chǎn)品數(shù)量該工序在產(chǎn)品材料消耗比例 例例 3-3以例 3-2 資料，假定甲產(chǎn)品所耗材料是在每道工序中均衡投入的，則月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算結(jié)果如表 3-4 所示：表 3-4甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算表甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算表20年 5 月 31 日項目第一工序第二工序第三工序合計單位產(chǎn)品投料比例50%30%20%100%月末在產(chǎn)品數(shù)量10080120300各工序累計投料比例25%65%90%在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量2551108184會計主管 陳志華 復(fù)核 張明 制單 葉楓計算出月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量后，再按照“約當(dāng)產(chǎn)量計算在產(chǎn)品成本法”的程

18、序確定本期完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的材料費用。例例 3-4 長江公司一車間生產(chǎn) A、B 兩種產(chǎn)品，均需經(jīng)過三道工序。A 產(chǎn)品所需材料在投產(chǎn)時一次投入，本月共投入材料 204930 元（見第二章表 2-7） ；B 產(chǎn)品所需材料在每道工序中均衡投入，其中第一工序 60%、第二工序 30%、第三工序 10%，本月共投入材料77476.50 元（見第二章表 2-14） 。20年 3 月份，該車間生產(chǎn) A 產(chǎn)品 450 件，生產(chǎn) B 產(chǎn)品 742 件；月末在產(chǎn)品情況如表 3-5 所示：表 3-5 月末在產(chǎn)品情況表月末在產(chǎn)品情況表生產(chǎn)車間：一車間20年 3 月 31 日產(chǎn)品名稱單位第一工序第二工序第三工

19、序合計A 產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品件20151550B 產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品件30402090運用約當(dāng)產(chǎn)量計算在產(chǎn)品成本法，分配材料費用如下：計算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量如表 3-6 所示。表 3-6月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算表月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算表生產(chǎn)車間：一車間20年 3 月 31 日A 產(chǎn)品B 產(chǎn)品項目一工序二工序三工序合計一工序二工序三工序合計投料比例100%100%60%30%10%100%本工序投料額（數(shù)量）某工序月末在產(chǎn)品材料消耗比例前面工序累計投料額（數(shù)量）+該產(chǎn)品應(yīng)投料額（數(shù)量）100%50%在產(chǎn)品數(shù)量2015155030402090材料消耗比例100%100%100%100%30%75%95%

20、約當(dāng)產(chǎn)量201515509301958會計主管 徐志新 復(fù)核 陳明 制單 張帆計算約當(dāng)總產(chǎn)量：A 產(chǎn)品約當(dāng)總產(chǎn)量450+50500（件）B 產(chǎn)品約當(dāng)總產(chǎn)量742+58800（件）計算分配材料費用A 產(chǎn)品材料費用分配率409.86（元）500204930A 產(chǎn)品月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的材料費用50409.8620493（元）A 產(chǎn)品完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的材料費用20493020493184437（元）B 產(chǎn)品材料費用分配率96.8456（元）80050.77476B 產(chǎn)品月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的材料費用5896.84565617.04（元）B 產(chǎn)品完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的材料費用77476.505617.0471859.

21、46（元）3.運用約當(dāng)產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品的其他費用這里所指的在產(chǎn)品其他費用是指月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的人工費用與制造費用，以及動力費用。月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的其他費用與產(chǎn)品的完工程度相關(guān)。產(chǎn)品完工程度是指某產(chǎn)品已消耗工時占生產(chǎn)該產(chǎn)品所需全部工時的比例。單步驟均衡生產(chǎn)的產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品會均衡地分布在生產(chǎn)線上，因此月末在產(chǎn)品的平均完工程度通常為 50%。月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計算公式如下：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量月末在產(chǎn)品數(shù)量完工程度（通常為 50%）多步驟連續(xù)生產(chǎn)的的產(chǎn)品，由于各工序所耗工時不一定相同，使各道工序的月末在產(chǎn)品的完工程度也不同，各工序月末在產(chǎn)品完工程度和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量可按下列公式計算：100%產(chǎn)品

22、完工程度某工序月末在該產(chǎn)品應(yīng)消耗總工時本工序消耗工時前面各工序已耗工時%50月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（各工序月末在產(chǎn)品數(shù)量該工序完工程度）確定在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量后，再以月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量和完工產(chǎn)品產(chǎn)量為分配依據(jù)，計算出分配率分配其他生產(chǎn)費用。例例 3-5 承例 3-4 資料，長江公司一車間生產(chǎn) A、B 兩種產(chǎn)品，均需經(jīng)過三道工序，各工序的定額工時見表 3-7 所示。月末在產(chǎn)品數(shù)量見表 3-5 所示。該公司 20年 3 月份生產(chǎn)的 A 產(chǎn)品已歸集的動力費用為 25459.20 元；歸集的人工費用為 48960 元；歸集的制造費用為 40218.30 元（數(shù)據(jù)來源于表 2-42） 。生產(chǎn)的 B 產(chǎn)品已歸集動

23、力費用 16972.80 元；歸集的人工費用為 39168 元；歸集的制造費用為 32175.40 元（數(shù)據(jù)來源于表 2-43） 。根據(jù)資料運用約當(dāng)產(chǎn)量法計算在產(chǎn)品成本，分配其他費用如下：計算月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量如表 3-7 所示。表 3-7月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算表月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算表生產(chǎn)車間：一車間20年 3 月 31 日A 產(chǎn)品B 產(chǎn)品項目一工序二工序三工序合計一工序二工序三工序合計定額工時20201050106420在產(chǎn)品數(shù)量2015155030402090各工序完工程度20%60%90%25%65%90%約當(dāng)產(chǎn)量4913.526.57.5261851.5會計主管 徐志新 復(fù)核 陳明

24、制單 張帆說明：月末在產(chǎn)品完工程度計算按公式，如 A 產(chǎn)品第二道工序的完工程度計算：100%60%工序完工程度在產(chǎn)品第二A50%502020其他工序的月末在產(chǎn)品完工程度計算類推。計算約當(dāng)總產(chǎn)量：A 產(chǎn)品約當(dāng)總產(chǎn)量450+26.5476.5（件）B 產(chǎn)品約當(dāng)總產(chǎn)量74251.5793.5（件）計算分配動力費用A 產(chǎn)品動力費用分配率53.42965 .47620.25459A 產(chǎn)品月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)動力費用26.553.42961415.88（元）A 產(chǎn)品完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)動力費用25459.201415.8824043.32（元）B 產(chǎn)品動力費用分配率21.38985 .79380.16972B 產(chǎn)品

25、月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的動力費用51.521.38981101.57（元）B 產(chǎn)品完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的動力費用16972.801101.5715871.23（元）計算分配人工費用A 產(chǎn)品人工費用分配率102.74925 .47648960A 產(chǎn)品月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的人工費用26.5102.74922722.85（元）A 產(chǎn)品完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的人工費用489602722.8546237.15（元）B 產(chǎn)品人工費用分配率49.36115 .79339168B 產(chǎn)品月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的人工費用51.549.36112542.10（元）B 產(chǎn)品完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的人工費用391682542.1036625.90（元）計算

26、分配制造費用A 產(chǎn)品制造費用分配率84.21475 .47630.40128A 產(chǎn)品月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用26.584.21472231.69（元）A 產(chǎn)品完工產(chǎn)品負擔(dān)應(yīng)的制造費用40128.302231.6937896.61（元）B 產(chǎn)品制造費用分配率40.54875 .79340.32175B 產(chǎn)品月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用51.540.54872088.26（元）B 產(chǎn)品完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用32175.402088.2630087.14（元）根據(jù)計算結(jié)果編制本期完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品生產(chǎn)費用分配表如表 3-8、3-9 所示：表 3-8 A A 產(chǎn)品生產(chǎn)費用分配表產(chǎn)品生產(chǎn)費用分配表生

27、產(chǎn)車間：一車間20年 3 月 31 日金額單位：元項目成本項目合計直接材料燃料及動力直接人工制造費用期初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生生產(chǎn)費用20493025459.204896040128.30319477.50本月生產(chǎn)費用合計20493025459.204896040128.30319477.50本期完工產(chǎn)品數(shù)量450450450450月末在產(chǎn)品數(shù)量50505050在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量5026.526.526.5約當(dāng)總產(chǎn)量500476.5476.5476.5費用分配率409.8653.4296102.749284.2147月末在產(chǎn)品成本204931415.882722.852231.6926863.42完工

28、產(chǎn)品總成3246237.1537896.61292614.08完工產(chǎn)品單位成本409.8653.43102.7584.21650.25會計主管 徐志新 復(fù)核 陳明 制單 張帆表 3-9B B 產(chǎn)品生產(chǎn)費用分配表產(chǎn)品生產(chǎn)費用分配表生產(chǎn)車間：一車間20年 3 月 31 日金額單位：元成本項目項目直接材料燃料及動力直接人工制造費用合計期初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生生產(chǎn)費用77476.5016972.803916832175.40165792.70本月生產(chǎn)費用合計77476.5016972.803916832175.40165792.70本期完工產(chǎn)品數(shù)量742742742742月末在

29、產(chǎn)品數(shù)量90909090在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量5851.551.551.5約當(dāng)總產(chǎn)量800793.5793.5793.5費用分配率96.845621.389849.361140.5487月末在產(chǎn)品成本5617.041101.572542.102088.2611348.97完工產(chǎn)品總成本71859.4615871.2336625.9030087.14154443.73完工產(chǎn)品單位成本96.8521.3949.3640.55208.15會計主管 徐志新 復(fù)核 陳明 制單 張帆（五）按完工產(chǎn)品計算在產(chǎn)品成本法按完工產(chǎn)品計算在產(chǎn)品成本法，簡稱“完工產(chǎn)品法” 。指月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品參與生產(chǎn)費用的分配。其特點

30、是一件在產(chǎn)品與一件完工產(chǎn)品承擔(dān)相同的生產(chǎn)費用。適用于月末在產(chǎn)品已基本完工，只是尚未包裝入庫的產(chǎn)品。可按完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品數(shù)量的比例分配生產(chǎn)費用。（六）按定額計算在產(chǎn)品成本法按定額計算在產(chǎn)品成本法，簡稱“定額計算法” 。指根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量和單位定額成本計算月末在產(chǎn)品成本，倒擠確定本期完工產(chǎn)品成本的方法。其特點是在產(chǎn)品只按定額成本計算，月末在產(chǎn)品的實際成本與定額成本之間的差額由本期完工產(chǎn)品負擔(dān)。適用于在產(chǎn)品定額成本比較準(zhǔn)確，消耗定額相對比較穩(wěn)定，各期月末在產(chǎn)品數(shù)量較少的產(chǎn)品。采用定額計算法計算產(chǎn)品成本的基本計算公式如下：月末在產(chǎn)品定額成本月末在產(chǎn)品數(shù)量單位定額成本+品總成本本期完工產(chǎn)定額成本月

31、初在產(chǎn)品產(chǎn)費用本期生定額成本月末在產(chǎn)品品單位成本本期完工產(chǎn)本期完工產(chǎn)品數(shù)量本期完工產(chǎn)品總成本上述計算公式中，月末在產(chǎn)品的單位定額成本通常是按產(chǎn)品成本項目確定的，因此在具體計算月末在產(chǎn)品定額成本時，要按不同的定額標(biāo)準(zhǔn)分別計算月末在產(chǎn)品各個成本項目的定額成本，再加總確定月末在產(chǎn)品定額成本。（七）按定額比例計算在產(chǎn)品成本法按定額比例計算在產(chǎn)品成本法，簡稱“定額比例法” ，是指在確定月末在產(chǎn)品與本期完工產(chǎn)品定額成本的基礎(chǔ)上，按實際生產(chǎn)費用與定額總成本的比例分別確定月末在產(chǎn)品與本期完工產(chǎn)品實際成本的方法。其特點是按照生產(chǎn)費用占月末在產(chǎn)品和本期完工產(chǎn)品的定額成本的比例進行分配后，確定各自應(yīng)負擔(dān)的生產(chǎn)費用。適用于有比較準(zhǔn)確的各種產(chǎn)品成本定額標(biāo)準(zhǔn)，各項消耗定額比較穩(wěn)定，月末在產(chǎn)品數(shù)量較多的產(chǎn)品?？朔硕~計算法中將在產(chǎn)品實際成本與定額成本之間的差額計入完工產(chǎn)品成本，可能造成完工產(chǎn)品成本計算不夠正確的問題。采用按定額比例計算在產(chǎn)品成本法計算產(chǎn)品成本的程序及相關(guān)公式如下：1.計算月末在產(chǎn)品與本期完工產(chǎn)品的定額成本本工、制造）費用定額成月末在產(chǎn)品原材料（人品數(shù)量月末在產(chǎn)（人工、制造）費用單位在產(chǎn)品定額原材料本工、制造）費用定額成人本期完工產(chǎn)品原材料（產(chǎn)品數(shù)量本期完工（人工、制造