直接法編制現(xiàn)金流量表

1、直接法現(xiàn)金流量表的編制方法東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院徐文華一】經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（ 3入 4出）銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及銷項(xiàng)稅額其他業(yè)務(wù)收入及銷項(xiàng)稅額應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額） 括號(hào)為正，說(shuō)明收回了以前年度的應(yīng)收賬款，所以應(yīng)加上應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額） 同上 預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款期初余額）當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失當(dāng)期核銷的壞賬當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的利息支出當(dāng)期因銷售退回而轉(zhuǎn)出的現(xiàn)金例 1：A 企業(yè)全年主營(yíng)收入 300萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入 200 萬(wàn)元，銷 項(xiàng)稅額 85萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收票據(jù)期末比期初少了 4 萬(wàn)元； 應(yīng)收賬款期初 30萬(wàn)元

2、，期末 28萬(wàn)元；預(yù)收賬款期初 5 萬(wàn)元，期末 2萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 1400 元，發(fā)生壞賬損失 6000 元；利潤(rùn)表中財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目借方發(fā)生額 4000元中含應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息 1000 元 和用現(xiàn)金支付的其他利息 3000元（這 3000元應(yīng)屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）。本年發(fā)生銷售退回 10萬(wàn)元（不含稅款） 。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=3000000（ 1+ 17%）+ 2000000117）40000（300000280000）（2000050000）14006000 1000- 100000 (1 + 17%)= 5754600 (元)例 2：參見(jiàn)多彩本 P20 6頁(yè)左題收到的

3、稅費(fèi)返還=本期收到的返還額 （增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅+所得稅+教育費(fèi)附加等）例略。收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=經(jīng)營(yíng)性租賃租金收入+罰款收入+流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入+收取的出售包裝物押金收入等。例：A企業(yè)本期收到B企業(yè)還來(lái)欠款12萬(wàn)元，其中包含對(duì)其罰 款收入 1 萬(wàn)元；年末財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧的存貨 4000元中，有 1000元系個(gè)人責(zé)任所為， 收到賠償款 1000 元；企業(yè)生產(chǎn)車間租出一設(shè)備， 使用期一年，收到全年租金 12000元。所以，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=12000+10000+1000= 23000元四、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+

4、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（存貨期初余額存貨期末余額） 括號(hào)為正，說(shuō)明本期銷售或 耗用的存貨中有一部分是期初的存貨， 銷售或耗用這部分存貨并沒(méi)有 發(fā)生現(xiàn)金支出，但它卻在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中反映了， 故應(yīng)在計(jì)算時(shí)減去。反之則加上。+ （應(yīng)付賬款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額）說(shuō)明當(dāng)期支付了前期的應(yīng)付賬款+ （應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）說(shuō)明當(dāng)期支付了前期的應(yīng)付票據(jù)+ （預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額）說(shuō)明當(dāng)期預(yù)付的賬-當(dāng)期計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用中的工資及福利費(fèi)-當(dāng)期計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用中的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)大修理費(fèi)當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金（應(yīng)含進(jìn)項(xiàng)稅額）+工程項(xiàng)目領(lǐng)用產(chǎn)品 > 這兩項(xiàng)使存貨減

5、少了，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金支出，卻作為存貨本期減少數(shù)處理了，故應(yīng) 加回。+存貨盤虧損失例：A企業(yè)2003年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)付賬款年初數(shù)10000元，年末數(shù)9500元，應(yīng)付賬款年初數(shù) 9000元，年末數(shù)8000元，存貨年初數(shù)40000元，年末數(shù)30000元，2003年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成 本300000元。其他資料中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 40000元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品成本800元，另外存貨本期減少額中內(nèi)含額存貨盤虧損 失2000元；存貨本年增加額中，與購(gòu)買商品無(wú)關(guān)的項(xiàng)目有：發(fā)生制 造費(fèi)用8000元，分配生產(chǎn)工人工資10000元。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=300000 + 40000-（ 40

6、000-30000 ) ( 10000 9500）（80009000）100008000 800 2000=314300元五、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=本期計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中的工資及福利費(fèi)等 包 括為這部分職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房 公積金、支付給職工的困難補(bǔ)助等。（應(yīng)付工資期初余額應(yīng)付工資期末余額） 說(shuō)明支付了以前年 度的工資+（應(yīng)付福利費(fèi)期初余額-應(yīng)付福利費(fèi)期末余額） 說(shuō)明支付了以 前年度的福利費(fèi)應(yīng)付工資（在建工程）期初余額應(yīng)付工資（在建工程）期末 余額 應(yīng)付福利費(fèi)（在建工程）期初余額應(yīng)付福利費(fèi)（在建工程） 期末余額例：A企業(yè)發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)為：本

7、期支付工資、獎(jiǎng)金和福利費(fèi)共5 萬(wàn)元，其中，生產(chǎn)車間人員工資 4 萬(wàn)元，企業(yè)行政人員工資 4000元，工程人員工資60000元；支付離退休人員工資 7000元；企業(yè)為職工支付養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、住房公積金、個(gè)別職工困難補(bǔ)助共計(jì)4萬(wàn)元，其中，生產(chǎn)車間人員1.8萬(wàn)元，行政人員1.5萬(wàn)元，工程人員0.7萬(wàn)元。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=40000+4000+ 18000+15000= 77000 (元)八、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=本期發(fā)生并支付的稅費(fèi) +本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和予交的稅金（如支付的教育費(fèi)附車船使用稅、予交的營(yíng)業(yè)稅等等）例：加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船增值稅

8、、年初數(shù)年末數(shù)發(fā)生額應(yīng)交稅金所得稅3040貸方：100增值稅250180借方：308 （已交）貸方：272 （進(jìn)項(xiàng)）:萬(wàn)元支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=308+( 30+ 100-40)= 308+ 90= 398萬(wàn)元七、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=罰款支出+支付的差旅費(fèi)+以現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)+支付的保險(xiǎn)費(fèi)+以現(xiàn)金支付的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用+退休職工統(tǒng)籌退休金等等。例：A企業(yè)2003年度發(fā)生的管理費(fèi)用共計(jì) 470萬(wàn)元，其中以現(xiàn)金支付退休人員統(tǒng)籌退休金 80萬(wàn)元和管理人員工資90萬(wàn)元，計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊100萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷50萬(wàn)元，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元，計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi) 30 萬(wàn)元，其余均以現(xiàn)金支付；發(fā)生的

9、營(yíng)業(yè)費(fèi) 用 40 萬(wàn)元,除計(jì)提的專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)房屋的固定資產(chǎn)折舊 10 萬(wàn)元外, 均為現(xiàn)金支付； 企業(yè)本年度發(fā)生罰款計(jì) 16 萬(wàn)元，其中已支付 6 萬(wàn)元。員工出差歸來(lái)報(bào)銷上年度借款 4000 元。支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=4700000 （ 90000 +1000000+ 500000+ 200000+ 300000) + 400000- 100000+ 60000 =2160000元二】投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中（ 4 入 3 出）收回投資所收到的現(xiàn)金=企業(yè)出售、 轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、 長(zhǎng)期股權(quán) 投資而收到的現(xiàn)金 +收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。 此項(xiàng)中不包括長(zhǎng)期

10、債權(quán)投資 收回的利息和收回的非現(xiàn)金資產(chǎn) 例見(jiàn)下項(xiàng)取得投資收益所收到的現(xiàn)金=因股權(quán)投資和債權(quán)投資而取得的現(xiàn)金股利、利息 不包括股票股利 +從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)收到的現(xiàn)金以上一、二綜合舉例如下：A企業(yè)本年度發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下： 處置短期投資，其賬面余額 100 萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備 5 萬(wàn)元，實(shí)際售價(jià)92萬(wàn)元；部分處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值300萬(wàn)元，售價(jià) 335萬(wàn)元；一項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)投資到期，面值 100萬(wàn)元，年利率12%,5年期，到期一次還本付息；一項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)投資到期，面值100萬(wàn)元，年利率6%, 3年期，到期還本按年付息；本年應(yīng)分得股利 20萬(wàn)元,其中 5 萬(wàn)元以現(xiàn)金收回,另 15

11、萬(wàn)元為股票股利。投資所收到的現(xiàn)金= 920000+ 3350000+ 10000000+ 1000000= 15270000元取得投資收益所收到的現(xiàn)金=10000000X 12%x 5+ 1000000X 6+ 50000= 6000000+ 60000+ 50000= 6110000元處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額=出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金 +為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用 +固定資產(chǎn)報(bào)廢、損毀的變價(jià)收入 +固定資產(chǎn)遭受非常損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入注：此項(xiàng)合計(jì)若為負(fù)數(shù)，應(yīng)作為“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，既不能作為這項(xiàng)了。例：A企業(yè)本年度出

12、售固定資產(chǎn)一臺(tái)，原值1 00萬(wàn)元，已提折舊 20 萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備 5 萬(wàn)元，售價(jià) 74 萬(wàn)元，出售時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用1萬(wàn)元；損毀報(bào)廢一設(shè)備，賬面價(jià)值 3萬(wàn)元,損毀報(bào)廢時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用 5000 元，報(bào)廢殘料變價(jià)收入現(xiàn)金 1000 元，應(yīng)收保險(xiǎn)賠償款3000元，暫未收到； 出售無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 15萬(wàn)元，售價(jià) 20萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 萬(wàn)元。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他所收回的現(xiàn)金凈額=(74000010000) + ( 5000+ 1000)+ 200000= 926000 元 四、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=除以上三項(xiàng)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，主要指收回 購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已

13、宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利， 或已到付息期 但尚未領(lǐng)取的債券利息。 此項(xiàng)不包括由于以前年度投資產(chǎn)生的應(yīng)屬于 本年投資收益的現(xiàn)金流入， 它應(yīng)屬于“取得投資收益而收到的現(xiàn)金” 。例：A企業(yè)本年度6月購(gòu)入“短期投資一一股票投資”中，支付款項(xiàng) 30 萬(wàn)元，其中：內(nèi)含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 5 萬(wàn)元；發(fā) 生的相關(guān)稅費(fèi) 1000元。7 月份收回現(xiàn)金股利 5 萬(wàn)元。所以，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金= 5 萬(wàn)元（七月份收回 的）投資所支付的現(xiàn)金= 30000050000=250000萬(wàn)元支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金= 5 萬(wàn)元（六月份支付的） 五、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金= 企業(yè)

14、本期購(gòu)買、 建造固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所實(shí)際支付 的現(xiàn)金（包括用現(xiàn)金購(gòu)買的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、工程用物資及其他 長(zhǎng)期資產(chǎn)+支付給在建工程人員的工資及福利費(fèi)等等） 注：一切為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金均包括 在程序此項(xiàng)。但排除以下各項(xiàng)： 1、在建工程人員提取的福利費(fèi)尚未實(shí)際支付現(xiàn)金； 2、為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分； 3、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)；2、3 項(xiàng)均屬于“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金支出” 例：某企業(yè)本期有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （1）為工程購(gòu)入工程物資價(jià)款 20000元，增值稅 3400 元，款已支付；（2）支付工程人員工資 7000 元；（3）購(gòu)入設(shè)備

15、厶臺(tái)，支付價(jià)款 5 萬(wàn)元和增值稅 8500 元；（4）安裝設(shè)備發(fā)生安裝費(fèi) 3000元，其中，支付安裝人員工資 2000 元、安裝時(shí)耗用了 工程物資 1000元；（5）為工程借款 100 萬(wàn)元，兩年期限，本期支付借 款利息 6萬(wàn)元，工程尚未完工；（6）研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)發(fā)生研發(fā)費(fèi) 3 萬(wàn) 元，已支付。（7）新技術(shù)研發(fā)成功支付注冊(cè)新技術(shù)的申請(qǐng)專利權(quán)注冊(cè) 費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)共計(jì) 36800 元；（8）為推廣新技術(shù)發(fā)生并支付了宣傳 廣告費(fèi) 3200 元。購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=（20000+ 3400) 7000(50000+8500)+2000+36800=127700元六、投資所

16、支付的現(xiàn)金= 企業(yè)以現(xiàn)金支付的 （短期股票投資短期債券投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資）支付的相關(guān)傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用 注：1、這里的投資是指狹義的；2、此項(xiàng)不包括購(gòu)買時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息， 因它們屬于“支付的其 他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”例子見(jiàn)下項(xiàng)七、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=除以上各項(xiàng)以外所支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出， 主要是指 上述 2 項(xiàng)。例：某企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1） 2003年12月10日購(gòu)入 2002年1 月1 日發(fā)行的 2 年期限、年利率 4 、到期一次還本付息的債券 100 萬(wàn) 元；（2）2003年7月1日購(gòu)

17、入面值 1000萬(wàn)元的 3年期限、到期還本按年付息的債券，實(shí)際付款 1105 萬(wàn)元，付款中包含已到付息期但尚 未領(lǐng)取的債券利息 50 萬(wàn)元、未到付息期的債券利息 20 萬(wàn)元、相關(guān)稅 費(fèi) 5萬(wàn)元（設(shè)達(dá)到重要性要求） ；（3）2003年 6月 10日以每股 15 元 的價(jià)格（其中包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0、 4 元）購(gòu)入某股票20萬(wàn)股作為短期投資。另支付相關(guān)稅費(fèi) 2 萬(wàn)元。投資所支付的現(xiàn)金=(1105- 50) + (20X 15- 20X 0、4+ 2) = 1349萬(wàn)元 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=50+ 20X 0、4 = 58萬(wàn)元三】籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（ 3入 3出）一、吸收

18、投資所收到的現(xiàn)金= 企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金， 包括以發(fā)行股票、 債券等方式籌集的 資金中實(shí)際收到的款項(xiàng)的凈額 （凈額=發(fā)行收入-支付的傭金等發(fā)行 費(fèi)用）注：這里的發(fā)行費(fèi)用不包括企業(yè)在籌資時(shí)直接支付的審計(jì)、咨 詢等費(fèi)用，因它應(yīng)屬于“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” 例：某企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)如下： 1、 2003年1 月1 日委托某建行代理發(fā)行 股票。發(fā)行總價(jià)款 3000 萬(wàn)元已收托入賬。另外發(fā)生中介機(jī)構(gòu)代理費(fèi)（按發(fā)行收入3%0計(jì)算）。發(fā)行時(shí)支付給審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)咨詢費(fèi) 2萬(wàn)元；2、2003年 7月 1日委托某中介機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券 10000張。每張 105 元，收到債券款 1050000 元，同時(shí)支付中介機(jī)構(gòu)代理發(fā)行費(fèi)用8 萬(wàn)元。吸收投資所收到的現(xiàn)金=（3000萬(wàn)元3000萬(wàn)元X 3%0）+ （ 105萬(wàn)元8萬(wàn)元）=3088萬(wàn)元 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)