返利的形式及賬務處理

1、“返利”是指供應商在定價內的毛利之外按銷售量的一定比例或定額 計付給其代理商或經銷商的利潤返還或激勵。比如：代理商或經銷商 除每件按指定價格計算利潤 0.5 元外，每銷售1 件所代理或經銷的商 品，供應商計付給其 1 元，或者按銷售額的百分之幾計付；返利也可 以按每月銷售額超額累計比例計付，如每月銷售在 300 萬元以上的， 除正常毛利外再按銷售額的 1計付 “返利 ”?！胺道钡膶嵸|是銷 售及其毛利的組成部分，只是間接計算支付而已如上例，供應商 只是先給予 0.5 元的毛利，待以后再給付 1 元的利潤?！胺道钡慕o付形式主要有現(xiàn)金、抵減貨款和支付商品等。它可以定 期給付（如協(xié)議規(guī)定按月計付、

2、按季計付或按年計付等）和不定期支 付（無協(xié)議，廠家給付時間不確定） 。廠家作為 “返利”給付的商品 又可能有開增值稅票的或無增值稅票之分。不同的 “返利”給付形式， 會計處理方法不同。“返利”從實質上看屬于商品銷售，只是給付具有間接性，所以， “返利”應該是作為“主營業(yè)務收入 ”處理并計繳增值稅。但由于其 成本已由銷售的商品計算結轉了，所以它又是純利潤。返利的不同給 付方式其會計處理方法不同，現(xiàn)分別舉例介紹如下：1、定期現(xiàn)金給付 。如果雙方訂立的協(xié)議規(guī)定 “返利 ”按月計算，在 當月末或次月以現(xiàn)金支付匯入代理經銷商賬戶，則代理經銷商應根據 協(xié)議按權責發(fā)生制計算確認返利。例1）某飲料生產商P公司

3、與其經銷商S公司簽訂代理協(xié)議規(guī)定，S公司必須按P公司規(guī)定售價銷售其所生產的飲料，每 1件可 獲取0.5元的正常毛利，另外，P公司于次月計算上月應支付的“返 利”每件1元，以現(xiàn)金支付。某月S公司按指定價格40元/件共銷 售該飲料 60000件，毛利 30000元，應計“返利” 60000元。則有關 會計處理如下：（1）S公司月末在確認該商品銷售收入的同時按規(guī)定標準計提確認“返利”時借：應收賬款（現(xiàn)金、銀行存款） 2400000應收賬款一一P公司（返利）60000貸：主營業(yè)務收入銷售貨款 2051282.05 主營業(yè)務收入返利 51282.05 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 357435.90（

4、2）S公司收到“返利”時借：銀行存款60000貸：應收賬款一一P公司（返利）600002、不定期現(xiàn)金給付 。即供應商與代理經銷商之間無協(xié)議規(guī)定 “返利” 的支付時間， “返利”給付隨意性較大。代理經銷商收到 “返利”帶 有較大的不確定性，出于謹慎起見不應對 “返利”作賬務確認，僅作 備查登記，待實際收到時再確認為當期的收入并計繳增值稅銷項稅額。例2承上例，如果P公司與S公司之間無協(xié)議規(guī)定“返利”的支付 時間，P公司何時給付不能確定，但一般會按上例的標準計算 “返 利”，其他條件不變。則此種情況的會計處理為：（1）S公司月末確認本月該商品的銷售收入借：應收賬款（現(xiàn)金、銀行存款） 2400000貸

5、：主營業(yè)務收入銷售貨款 2051282.05 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 348717.95對于本月應計 “返利” 60000元僅作備查登記，記錄其增減變情況。（2）假設P公司一次性支付了上年16月份“返利”的60%共計 114000元（轉入銀行），則S公司應于當月將此確認為當月的銷售 收入并計算增值稅銷項稅額。會計處理為：借：銀行存款 114000貸：主營業(yè)務收入返利 97435.90 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 16564.103、“返利”抵貨款 。即經銷商在向供應商購貨支付貨款時，供應商 準予其僅按抵完 “返利”后貨款余額支付。這種形式實際上是以現(xiàn)金 定期支付 “返利”。例3承例

6、1,如果P公司允許S公司在進貨時按扣除“返利” 60000 元后的余額支付貨款，其余條件不變。假設次月S公司向P公司進貨 117000元（含稅）。則有關會計處理為（ 1 ）銷售當月確認應收 “返利”時借：應收賬款一一P公司（返利）60000貸：主營業(yè)務收入返利 51282.05 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 8717.95（ 2）進貨時借：庫存商品 x 飲料 100000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 17000貸：應付賬款P公司117000（3）支付貨款并結算上月 “返利”時借：應付賬款一一P公司117000貸：應收賬款一P公司（返利）60000銀行存款 570004、定期以商品給付 。

7、指雙方協(xié)議規(guī)定供應商定期以其商品作為 “返 利”給付經銷代理商。例4承例1，若P公司于次月以其所產商品向S公司給付上月的“返 利”60000 元，其他條件不變。則有關會計處理如下：第一種情況，供應商提供了增值稅專用發(fā)票（ 1 ）銷售當月確認應收 “返利”時的會計分錄同例 3（1）（2）收到P公司作為“返利”的商品時借：庫存商品 x 飲料 51282.05 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 8717.95貸：應收賬款P公司（返利）60000第二種情況，供應商對 “返利”商品不提供增值稅票，對應的增值稅 款另行支付（ 1）銷售當月確認應收 “返利”時的會計分錄同例 3（1）；（2）收到P公司作為“返

8、利”的商品時借：庫存商品 x 飲料 51282.05應收賬款一P公司（增值稅款）8717.95 貸：應收賬款一一P公司（返利）600003）收到 P 公司返還的增值稅款時 借：銀行存款 8717.95貸：應收賬款 P 公司（增值稅款） 8717.95（P公司可能若干月份后返還，則S公司應按實際收到的金額進行賬 務處理）第三種情況，供應商對 “返利 ”商品不提供增值稅票 ，商品按含稅價 計算，增值稅款不再支付。這種情況下，實際上作為 “返利”的商品 價值被高估了。對此，收受方（即經銷代理商）應于期末對其高估的 部分 若無其他因素的影響，即為 “返利”商品的增值稅額 計提減值準備，以保證資產和損益的真實。其會計處理為：（ 1）銷售當月確認應收 “返利”時的會計分錄，同例 3（ 1）；（2）收到P公司作為“返利”的商品時借：庫存商品 x 飲料 60000貸：應收賬款P公司（返利）60000（3）月末對 “返利 ” 商品計提減值準備（假設未發(fā)生其他導致減值的因素） 借：管理費用計提的存貨跌價準備 8717.95貸：存貨跌價準備（60000-60000寧 1.17 ）8