固定資產(chǎn)一次性扣除操作指引2

1、v1.0可編輯可修改財稅201854號一般性解讀和操作指引（二）續(xù)財稅201854號一般性解讀和操作指引（一）一、稅務(wù)實務(wù)這一部分主要將稅務(wù)申報的相關(guān)實務(wù)，國稅總局也為了配套近期出臺的一系列優(yōu)惠政策，發(fā)布了2018年26號公告，對所得稅預(yù)繳申報表進行了修改，其中涉及固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除相關(guān)內(nèi)容還是比較多的，讀起來也比較繞，下面我就對著該公告里面涉及該優(yōu)惠政策的內(nèi)容逐一說說我的理解。后面填報說明主要針對財稅2018年54號一次性扣除的政策進行解釋,對于其他方式的加速折舊可能出現(xiàn)的一些復(fù)雜情況就不展開解釋，而且對于使用其他加速折舊方式，對相關(guān)政策理解可能存在按照文件無法明確可能存在分歧之處

2、，后文就展開解釋了。A200000中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）稅款所屬期間：年月日至年月日預(yù)繳方式口按照實際利潤額預(yù)繳口按照上一納稅年度應(yīng)納稅所口按照稅務(wù)機關(guān)確定的其他方得額平均額預(yù)繳法預(yù)繳企業(yè)類型口一般企業(yè)口跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)口跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)分支機構(gòu)預(yù)繳稅款計算行次項目本年累計金額1營業(yè)收入2營業(yè)成本3利潤總額4力口：特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額5減：不征稅收入納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）：納稅人名稱：金額單位：人民幣元（列至角分）6減：免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠金額（填寫A201010）7對應(yīng)A201202表中第5行第5列的數(shù)據(jù)減：固

3、定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額（填寫A201020）8減：彌補以前年度虧損9實際利潤額（3+4-5-6-7-8）按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額10稅率(25%)11應(yīng)納所得稅額（9X10）12減：減免所得稅額（填寫A201030）13減：實際已繳納所得稅額14減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額15本期應(yīng)補（退）所得稅額（）稅務(wù)機關(guān)確定的本期應(yīng)納所得稅額匯總納稅企業(yè)總分機構(gòu)稅款計算16總機構(gòu)填報總機構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補（退）所得稅額（17+18+19）17其中：總機構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)補（退）所得稅額（15X總機構(gòu)分?jǐn)偙壤齙%）18財政集中分配應(yīng)補（退）所得稅額（15X財政集中分配比例_%）19總

4、機構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門分?jǐn)偹枚愵~（15X全部分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤齙%x總機構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能部門分?jǐn)偙壤齙%）20分支機構(gòu)填報分支機構(gòu)本期分?jǐn)偙壤?1分支機構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補（退）所得稅額附報信息小型微利企業(yè)口是口否科技型中小企業(yè)口是口否高新技術(shù)企業(yè)口是口否技術(shù)入股遞延納稅事項口是口否期末從業(yè)人數(shù)謹(jǐn)聲明：此納稅申報表是根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例以及有關(guān)稅收政策和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定填報的，是真實的、可靠的、完整的。法定代表人（簽章）：年月日納稅人公章：會計主管：填表日期：年月日代理申報中介機構(gòu)公章：經(jīng)辦人：經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號碼：代理申報日期：年月日主

5、管稅務(wù)機關(guān)受理專用章：受理人：受理日期：年月日國家稅務(wù)總局監(jiān)制A200000中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）填報說明7.第7行“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”：填報固定資產(chǎn)稅收上享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊額大于同期會計折舊額期間，發(fā)生納稅調(diào)減的本年累計金額。本行根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表（A20102。填報。這句的理解主要看附表填報說明，這里就不展開說了-8 - 3 -V1.0可編輯可修改A201020固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細表行次項目資產(chǎn)原值本年累計折舊（扣除）金額賬載折舊金額按照稅收一般規(guī)定計算的折舊金額享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊金額納稅調(diào)減金額享

6、受加速折舊優(yōu)惠金額123456(4-3)1一、固定資產(chǎn)加速折舊（不含一次性扣除，2+3）2（一）重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊3（二）其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備加速折舊4二、固定資產(chǎn)一次性扣除5合計11+4)v1.0可編輯可修改A201020固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細表填報說明一、適用范圍及總體說明（一）適用范圍本表為中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）（A200000）附表，適用于按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知（財稅201475號）、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2015106號）、財政部稅務(wù)總局關(guān)于

7、設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201854號）等相關(guān)文件規(guī)定，享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的納稅人填報。該部分政策屬于預(yù)繳享受的政策，所以在填報預(yù)繳表的時候要考慮按照目前稅收規(guī)定，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號）、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）文件規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策月（季）度預(yù)繳納稅申報時不填報本表。該部分政策不屬于預(yù)繳享受的政策，所以在填報預(yù)繳表的時候不需要考慮（二）總體說明1 .本表主要目的（1）落實稅收優(yōu)惠政策。本年度內(nèi)享受財稅20

8、1475號、財稅2015106號、財稅201854號等相關(guān)文件規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的納稅人，在月（季）度預(yù)繳納稅申報時對其相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊金額進行單向納稅調(diào)整，以調(diào)減其應(yīng)納稅所得額。這句話里面有幾個詞匯需要注意，”對其相應(yīng)的固定資產(chǎn)”說明在填報該表的時候只涉及享受前面說的優(yōu)惠的那些固定資產(chǎn)，不是賬面全部的固定資產(chǎn)；”單向納稅調(diào)整”說明這張表填報只會對應(yīng)納稅所得額進行調(diào)減，不會出現(xiàn)調(diào)增的情形。（2）實施減免稅核算。對本年度內(nèi)享受財稅201475號、財稅2015106號、財稅201854號等相關(guān)文件規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的納稅人，核算其減免稅情況。不但要

9、算出納稅調(diào)減額，還要算出實際享受優(yōu)惠的金額，注意，納稅調(diào)減額不等于享受優(yōu)惠金額，這兩個口徑后面會有詳細解釋，注意不要混為一談。2 .填報原則納稅人享受財稅201475號、財稅2015106號、財稅201854號等相關(guān)文件規(guī)定固定資產(chǎn)優(yōu)惠政策的，應(yīng)按以下原則填報：（1）自該固定資產(chǎn)開始計提折舊起，在“稅收折舊”大于“一般折舊”的折舊期間內(nèi)，必須填報本表。這句話明確了需要填報該表的固定資產(chǎn)范圍，“該固定資產(chǎn)”說明該表填報范圍是針對每一單項的固定資產(chǎn)，只要每一個單項資產(chǎn)符合條件，就屬于填報范圍內(nèi)的。“開始計提折舊起”意思是有些固定資產(chǎn)如果購置入賬了，但是尚未具備計提折舊條件，是不列入該表填列范圍，同

10、樣，也不具備享受優(yōu)惠的條件；具體填報的條件是“稅收折舊”大于“一般折舊”的折舊期間內(nèi)”，這個條件給出了很明確的唯一的標(biāo)準(zhǔn)，按照上述方法計算本年度某個折舊期間（結(jié)合后文，這個期間可能存在月度和季度的理解不同，我的理解是納稅申報期間來算，這樣風(fēng)險較小，按月申報的就按月算折舊，按季中報的就按季來算這個折舊）的當(dāng)期（這里我傾向于使用的是這個申報期當(dāng)期折舊，不是截止這個期間的累計折舊，但是可能實務(wù)中稅務(wù)機關(guān)可能會使用累計折舊作為標(biāo)準(zhǔn)，這里在后面“先大后小”的情形中就會出現(xiàn)一個預(yù)繳時是否延遲納稅的問題，但是考慮最終在匯總清繳中會解決這個問題，所以應(yīng)該不會有什么風(fēng)險）的兩個不同口徑折舊，符合條件了就要開始在

11、此表上體現(xiàn)，并不是按照該周定資產(chǎn)是否享受適用了優(yōu)惠政策來確定。對于18年54號文一次性扣除情形來說，也就是在決定申報一次性扣除那個月度或者季度。后文會提到，稅務(wù)局關(guān)注的優(yōu)惠金額是用稅收折舊減去一般折舊，并不是稅收折舊減去會計折舊，這個可能和財務(wù)角度理解不一樣。稅收折舊是指納稅人享受財稅201475號、財稅2015106號、財稅201854號等相關(guān)文件規(guī)定優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)，采取稅收加速折舊或一次性扣除方式計算的稅收折舊額；這句話就按照字面意思理解應(yīng)該不存在困難，注意是至享受優(yōu)惠那個時點本年累計的稅收折舊，不是截止填報時點的累計的稅收折舊，后面會詳細說到。這個詞的口徑和含義在后文要反復(fù)用到，一定

12、要記清楚。一般折舊是指該資產(chǎn)按照稅收一般規(guī)定計算的折舊金額，即該資產(chǎn)在不享受加速折舊情況下，按照稅收規(guī)定的最低折舊年限以直線法計算的折舊金額。企業(yè)所得稅法實施條例第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。一般折舊就是指按照上面幾個年限算出來的至享受優(yōu)惠那個時點本年累計的稅收折舊，不是截止填報時點的本年累計的稅收折舊，后面會詳細說到。殘值率按照企業(yè)會

13、計政策確定的殘值率，但是折舊年限并不是企業(yè)會計政策對應(yīng)的折舊年限。這個詞的口徑和含義在后文要反復(fù)用到，一定要記清楚。固定資產(chǎn)稅收折舊與會計折舊一致的，納稅人不涉及納稅調(diào)整事項，但是涉及減免稅核算事項，在月（季）度預(yù)繳納稅申報時，需計算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報本表。這句其實和一次性扣除政策關(guān)系不大，主要面對的情形是如果企業(yè)本身會計政策就采用了加速折舊政策，然后稅收折舊也使用加速折舊政策，而且剛好兩者政策一樣導(dǎo)致計算出來的兩個折舊一致，這里雖然沒有納稅調(diào)整，但是可能仍然符合上面稅收折舊大于一般折舊，因為加速折舊年限小于一般折舊年限，存在了優(yōu)惠，稅務(wù)局還是希望獲得你通過計算得出相關(guān)政策給

14、你的優(yōu)惠金額，稅務(wù)局要逐層合并到李總理那匯報的，然后李總理政府工作報告里面也可能用到由這個數(shù)字組成的一個匯總政策優(yōu)惠數(shù)據(jù)，一次性扣除政策不存在這個問題。固定資產(chǎn)稅收折舊與會計折舊不一致的，當(dāng)固定資產(chǎn)會計折舊金額大于稅收折舊金額時，在月（季）度預(yù)繳納稅申報時不進行納稅調(diào)增（相關(guān)事項在匯算清繳時一并調(diào)整），但需計算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報本表；這句主要說的情形是應(yīng)用了加速折舊，但是會計加速得快，年限比稅務(wù)允許的還短，那么會計折舊是大于稅收折舊的，所以不存在納稅調(diào)減情形，但同樣可能稅收折舊還是大于一般折舊，存在了優(yōu)惠，還是要填，一次性扣除政策不存在這個問題；當(dāng)固定資產(chǎn)會計折舊金額小于稅收

15、折舊金額時，在月（季）度預(yù)繳納稅申報時進行納稅調(diào)減，同時需計算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報本表。這句話比較好理解了，就是一次性扣除或者加速折舊導(dǎo)致稅收折舊高于會計折舊，也高于一般折舊時候，填這個表的時候不但要做納稅調(diào)減，納稅調(diào)減金額=稅收折舊-會計折舊，還要算出享受優(yōu)惠的金額。一次性扣除政策適用于本情形。（2）自固定資產(chǎn)開始計提折舊起，在“稅收折舊”小于等于“一般折舊”的折舊期內(nèi)，不填報本表。因為前面加速了，前面稅收折舊大于一般折舊，所以等稅收折舊折完了，后面就會出現(xiàn)一般折舊大于稅收折舊的情形，但是如果全年都是這種情形，那么這個資產(chǎn)就不在本表填報范圍了。如果不是全年都是這個情況，那么見

16、下一段；對于一次性扣除政策對應(yīng)的那個固定資產(chǎn)，實際上就只需在決定享受一次性扣除政策那個年度填報就好了，以后年度都不用填了。固定資產(chǎn)本年先后出現(xiàn)“稅收折舊大于一般折舊”和“稅收折舊小于等于一般折舊”兩種情形的，在“稅收折舊小于等于一般折舊”折舊期內(nèi)，仍需根據(jù)該固定資產(chǎn)“稅收折舊大于一般折舊”的折舊期內(nèi)最后一期折舊的有關(guān)情況填報本表，直至本年最后一次月（季）度預(yù)繳納稅申報。這段其實說的是一年里出現(xiàn)的先大后小的特殊情形；對于一次性扣除而言，按照申報期間，該固定資產(chǎn)申報一次性扣除那個申報期稅收折舊肯定是大于一般折舊的，所以要按照折舊方法填報截止該申報期該固定資產(chǎn)的原值、會計的本年累計折舊、稅法一般規(guī)定

17、的本年累計折舊，享受加速計算的本年累計稅收折舊（實際上就是資產(chǎn)原值了），然后計算出納稅調(diào)減金額和享受優(yōu)惠金額；那么到了下一個申報期間的時候，稅收折舊肯定就是0了，所以下一個申報期稅收折舊肯定小于一般折舊了，那么在本年中報表上，該固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)應(yīng)該固定為享受一次性扣除那個期間的數(shù)據(jù)，在本年以后的申報期里面數(shù)據(jù)都不會變化（包括會計折舊、一般折舊都不變了），然后到下一個年度，就不用填了；對于應(yīng)用加速折舊的，在稅收折舊折完之前，稅收折舊大于一般折舊，但是稅收折舊折完，稅收折舊變成0,同樣是小于一般折舊的，所以在這個年度里面，相應(yīng)數(shù)據(jù)就保持稅收折舊變成，0的那個中報期間的數(shù)據(jù)，下一個申報期數(shù)據(jù)維持到年底，下一個年度也不用繼續(xù)填了。（3）本表第5列僅填報納稅調(diào)減金額，不得填報負數(shù)。填報規(guī)則在后文，根據(jù)后文的規(guī)則第5列不會出現(xiàn)負數(shù)，前面也提到了單項調(diào)整；這句話也是我上文中提到的使