稅法2019考試輔導(dǎo)第70講國際稅收協(xié)定非居民企業(yè)稅收管理

1、第十二章國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)本章考情分析本章的內(nèi)容是對第一章第七節(jié)的深化，同時與第四章、第五章也緊密相關(guān)。稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的重要組成部分。隨著全球化環(huán)境下的現(xiàn)代企業(yè)跨境經(jīng)營模式的多樣性，隨著吸引外資和促進(jìn)我國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實施，國際稅收關(guān)系問題越來越受到重視。本章考點散碎，可以命制各種題型。本章在近三年考試命題分值大起大落，在 20162016 年考了單項選擇題、多項選擇題和計算問答題各一題，使本章在 20162016 年分值達(dá)到 8.58.5 分，但在 20172017 年卻只考了客觀題，分值 3.53.5 分,然而 20182018 年本章分值又達(dá)到了 8.58.5 分，而且考點

2、非常細(xì)碎。預(yù)計 20192019 年本章分值 5 5 分左右。2019年教材的主要變化1 1 .明確了截至 20182018 年 1212 月，我國已對外正式簽署、生效的避免雙重征稅協(xié)定的數(shù)量。2 2 .修改需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對方居民“受益所有人”身份時，應(yīng)考慮的因素。3 3 . .對“安全港條款下的受益所有人的判定”進(jìn)行調(diào)整。4 4 . .明確境外投資者以分得的利潤用于補(bǔ)繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認(rèn)繳的注冊資本，增加實收資本或資本公積的，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積”的情形。5 5 . .明確境外投資者按照金融主管部門的規(guī)定，通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)再

3、投資資金的劃轉(zhuǎn)時間的具體規(guī)定。6 6 . .增加“稅務(wù)機(jī)關(guān)對暫不征稅的境內(nèi)再投資后續(xù)管理”的規(guī)定。7.7.增加“準(zhǔn)備主體文檔的企業(yè)需要注意的問題”的規(guī)定。本章重難點精講本章特點：全方位一一協(xié)定、政策、管理；大綜合一一程序法與實體法綜合體現(xiàn)；多角度一一特殊納稅主體角度、特殊納稅客體角度、征收機(jī)關(guān)角度;多關(guān)聯(lián)一一與第 4 4 章、 第 5 5 章內(nèi)容有較多關(guān)聯(lián)。在居民企宣接收管理第一節(jié)國際稅收協(xié)定一、國際稅收協(xié)定及其范本國際稅收協(xié)定也稱為國際稅收條約， 是指兩個或者兩個以上的主權(quán)國家或者地區(qū)為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征納事對等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或者條約。世界上最早的國際稅收

4、協(xié)定是比利時和法國于 18431843 年簽訂的。自國際稅收協(xié)定產(chǎn)生以來,在國際上影響最國際豐堂的基皋內(nèi)客;境外所，稅收管期章辭國M常設(shè)機(jī)相常設(shè)機(jī)相大的經(jīng)合組織范本（OECOEC 況本）和聯(lián)合國范本（UNUN 范本）確實起到了國際稅收協(xié)定的樣板作用，絕大多數(shù)國家對外談簽避免雙重征稅稅收協(xié)定都是以這兩個范本為依據(jù)。【解釋】經(jīng)合組織范本比較強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，對地域稅收管轄權(quán)有所限制。易被經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家接受，具有廣泛的國際影響。聯(lián)合國范本在注重收入來源國稅收管轄權(quán)的同時兼顧了締約國雙方的利益，比較容易被發(fā)展中國家所接受?！纠}單選題】注重擴(kuò)大收入來源國的稅收管轄權(quán)，主要在于促進(jìn)發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之

5、間國際稅收協(xié)定的簽訂，同時也促進(jìn)發(fā)展中國家相互間國際稅收協(xié)定的簽訂，該稅收協(xié)定范本是（）。A.A.聯(lián)合國范本（UNUN 范本）B.BEPSB.BEPSC.C.經(jīng)合組織范本（OECOEC 范本）D.D.避免雙重征稅的安排【答案】A A二、我國締結(jié)稅收協(xié)定（安排）的情況19831983 年我國同日本簽訂了避免雙重征稅的協(xié)定，這是我國對外簽訂的第一個全面性的避免雙重征稅協(xié)定。截至 20182018 年 1212 月，我國已對外正式簽署 110110 個避免雙重征稅協(xié)定，其中 103103 個協(xié)定已生效，此外，我國中央政府還與香港、澳門兩個特別行政區(qū)分別簽署了內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅

6、和防止偷漏稅的安排和內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排，與臺灣地區(qū)簽署了海峽兩岸避免雙重課稅及加強(qiáng)稅務(wù)合作協(xié)議。三、國際稅收協(xié)定典型條款介紹因為我國對外所簽訂協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定與 中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（以下簡稱中新協(xié)定）條款規(guī)定內(nèi)容基本一致，教材此部分主要基于中新協(xié)定及議定書條文解釋，選取“稅收居民”和“勞務(wù)所得”兩個條款對國際稅收協(xié)定的典型條款進(jìn)行簡要介紹。（一）稅收居民【提示】居民應(yīng)是在一國負(fù)有全面納稅義務(wù)的人，這是判定居民身份的必要條件。這里所指的“納稅義務(wù)”并不等同于事實上的征稅。在一國負(fù)有納稅義務(wù)的人未必

7、都是該國居民。我國國內(nèi)稅法對我國的居民企業(yè)、個人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)可按照教材第四章企業(yè)所得稅法和第五章個人所得稅法中的相關(guān)判定標(biāo)準(zhǔn)把握。雙重居民身份下最終居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)的使用是有先后順序的。按照締約國一方居民的判定標(biāo)準(zhǔn)，同一人有可能同時為中國和新加坡居民。為了解決這種情況下個人最終居民身份的歸屬，協(xié)定進(jìn)一步規(guī)定了以下確定標(biāo)準(zhǔn)，需特別注意的是，這些標(biāo)準(zhǔn)的使用是有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無法解決問題時，才使用后一標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)依次為：（1 1）永久性住所；（2 2）重要利益中心；（3 3）習(xí)慣性居處；（4 4）國籍。當(dāng)采用上述標(biāo)準(zhǔn)依次判斷仍然無法確定其身份時，可由締約國雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定規(guī)

8、定的相互協(xié)商程序協(xié)商解決?！纠}單選題】下列關(guān)于雙重居民身份下最終居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)的排序中，正確的是（）。（20172017年）此課程由微信號 1005M2021 一手提供.其它渠道狹取均為倒賣,本人不足隹售后和更新強(qiáng)勢A.A.永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處、國籍B.B.重要利益中心、習(xí)慣性居處、國籍、永久性住所C.C.國籍、永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處D.D.習(xí)慣性居處、國籍、永久性住所、重要利益中心【答案】A A（二）勞務(wù)所得【解釋】解決獨立個人勞務(wù)、非獨立個人勞務(wù)，締約國的哪一方有權(quán)征稅的問題。1 1 . .獨立個人勞務(wù)（1 1）一般情況下僅在該個人為其居民的國家征稅，但符

9、合下列條件之一的，來源國有征稅權(quán)：該居民個人在締約國另一方為從事專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨立性活動的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地。該居民個人在任何 1212 個月中在締約國另一方停留連續(xù)或累計達(dá)到或超過 183183 天。（2 2）個人要求執(zhí)行稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)條款規(guī)定的，應(yīng)根據(jù)下列條件判斷其是否具有獨立身份：職業(yè)證明。與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不是雇主與雇員關(guān)系。2 2 . .非獨立個人勞務(wù)（1 1）一般情況下締約國一方居民因雇傭關(guān)系取得的工資薪金報酬應(yīng)在居民國征稅（除適用中新協(xié)定“董事費”“退休金”以及“政府服務(wù)”條款的規(guī)定外），也就是說，新加坡居民在新加坡受雇

10、取得的報酬應(yīng)僅在新加坡納稅。但在中國從事受雇活動取得的報酬，中國可以征稅。（2 2）締約國一方居民因在締約國另一方從事受雇的活動取得的報酬，同時具有以下三個條件的，受雇個人不構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國的納稅義務(wù)，應(yīng)僅在該締約國一方征稅：收款人在任何 1212 個月中在該締約國另一方停留連續(xù)或累計不超過 183183 天；該項報酬由并非該締約國另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；該項報酬不是由雇主設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)?！咎崾尽恐灰幸粋€條件未符合，就構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國的納稅義務(wù)?！纠}多選題】中國企業(yè)采用“國際勞務(wù)雇用”方式，通過境外中介機(jī)構(gòu)聘用人員來華為其從事有關(guān)勞務(wù)活動，關(guān)于對

11、真實雇主為中國企業(yè)的判定可參考的因素有（）。A.A.中國企業(yè)對上述人員的工作擁有指揮權(quán)B.B.上述人員在中國的工作地點由境外中介機(jī)構(gòu)控制或負(fù)責(zé)C.C.中國企業(yè)支付給中介機(jī)構(gòu)的報酬是以上述人員工作時間計算D.D.中國企業(yè)所需聘用人員的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)由中介機(jī)構(gòu)確定【答案】ACAC四、國際稅收協(xié)定管理（一）受益所有人1 1 .“受益所有人”，是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。2 2 .判定需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對方居民（簡稱“申請人”）“受益所有人”身份時，應(yīng)根據(jù)規(guī)定所列因素，結(jié)合具體案例的實際情況進(jìn)行綜合分析。（二）合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定問題（新增）有關(guān)合伙企業(yè)及其他類似實

12、體（以下簡稱“合伙企業(yè)”）適用稅收協(xié)定的問題，應(yīng)按以下原則執(zhí)行：1 1 . .依照中國法律在中國境內(nèi)成立的合伙企業(yè)，其合伙人為稅收協(xié)定締約對方居民的，該合伙人在中國負(fù)有納稅義務(wù)的所得被締約對方視為其居民的所得的部分，可以在中國享受協(xié)定待遇。2 2 . .依照外國（地區(qū)）法律成立的合伙企業(yè)，其實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的，是中國企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人。除稅收協(xié)定另有規(guī)定的以外，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對方居民的情況下，其在中國負(fù)有納稅義務(wù)的所得才能享受協(xié)定待遇。該合伙企業(yè)根據(jù)非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦

13、法報送的由締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的稅收居民身份證明，應(yīng)能證明其根據(jù)締約對方國內(nèi)法，因住所、居所、成立地、管理機(jī)構(gòu)所在地或其他類似標(biāo)準(zhǔn)，在締約對方負(fù)有納稅義務(wù)。稅收協(xié)定另有規(guī)定的情況是指，稅收協(xié)定規(guī)定，當(dāng)根據(jù)締約對方國內(nèi)法，合伙企業(yè)取得的所得被視為合伙人取得的所得，則締約對方居民合伙人應(yīng)就其從合伙企業(yè)取得所得中分得的相應(yīng)份額享受協(xié)定待遇。（三）非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理（詳見本章第二節(jié)）（四）居民享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理企業(yè)或者個人（以下統(tǒng)稱“申請人”）為享受中國政府對外簽署的稅收協(xié)定（含與香港、澳門和臺灣簽署的稅收安排或者協(xié)議） 、航空協(xié)定稅收條款、海運協(xié)定稅收條款、汽車運輸協(xié)

14、定稅收條款、互免國際運輸收入稅收協(xié)議或者換函（以下統(tǒng)稱“稅收協(xié)定”）待遇，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具中國稅收居民身份證明（以下簡稱稅收居民證明）。申請人可以就其構(gòu)成中國稅收居民的任一公歷年度申請開具稅收居民證明。第二節(jié)非居民企業(yè)稅收管理象展合計在玨內(nèi)ww.dongoocamww.dongoocam一、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)（能力等級 2 2）外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)是指按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定， 在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)， 設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè) （包括港、澳、臺企業(yè)）及其他組織的常駐代表機(jī)構(gòu)（以下簡稱代表機(jī)構(gòu)）。代表機(jī)構(gòu)除應(yīng)按我國相關(guān)工商法規(guī)辦理營業(yè)執(zhí)照（或有關(guān)部門批準(zhǔn)）外，還應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商

15、登記證件（或有關(guān)部門批準(zhǔn)）之日起 3030 日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。財務(wù)核算是否健全決定所得稅的征收方式。代表機(jī)構(gòu)的所得稅申報方式有兩種：即據(jù)實申報和核定申報，但代表機(jī)構(gòu)是否能選用據(jù)實申報企業(yè)所得稅取決于其財務(wù)核算是否健全。代表機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的納稅義務(wù)不只是企業(yè)所得稅，目前還有增值稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加。（一）企業(yè)所得稅代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就其歸屬所得依法申報繳納企業(yè)所得稅，其企業(yè)所得稅由稅務(wù)局管理。代表機(jī)構(gòu)應(yīng)按照實際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險相配比的原則，準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，并在季度終了之日起 1515 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。【相關(guān)鏈接】

16、對賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費用，以及無法按照規(guī)定據(jù)實申報的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。主要的核定方式包括：1,1,按經(jīng)費支出換算收入收入額=本期經(jīng)費支出額/ /（1-1-核定利潤率）應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額 X X 核定利潤率 X X 企業(yè)所得稅稅率2,2,按收入總額核定應(yīng)納稅所得額應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額 X X 核定利潤率 X X 企業(yè)所得稅稅率（二）其他稅種代表機(jī)構(gòu)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按照增值稅的相關(guān)法規(guī)計算繳納應(yīng)納稅款。同時，在計算繳納增值稅的同時還需要計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。二、承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)（能力等級 2 2）承也工程柞

17、業(yè)和舞供勢分【解釋】實質(zhì)上，承包工程作業(yè)也屬于提供勞務(wù)的一種形式，但由于其實施和管理的特殊性而單獨列示。考生要理解：本政策只適用于非居民納稅人（包括非居民企業(yè)、非居民個人）。本政策只適用于非居民在我國境內(nèi)從事的承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)活動兩大方面。承包工程作業(yè)是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。提供勞務(wù)是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動。且他1國家或地區(qū)值一來源國來源國常駐代也常駐代也困困居民企業(yè)【政策核心】非居民在我國境內(nèi)從事承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)時，要根據(jù)我國稅收政策依法

18、繳納相關(guān)稅金。東冥會計在修內(nèi)ww.dcngww.dcng【思考】企業(yè)所得稅稅率？（一）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定（第四章已詳述）【考點回顧】核算納稅或核定納稅其中核定納稅：（1 1）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=攵入總額 x x 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率（2 2）按成本費用核定應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =成本費用總額/ /（1-1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率）X X 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率（3 3）按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=費支出總額/ /（1-1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率）x x 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率（二）其他稅種1,1,按現(xiàn)行增值稅的相關(guān)規(guī)定，境外單位在境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)范圍，且在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)