2019中級會計實務(wù)講義95講第55講或有事項會計處理原則的應(yīng)用(2)

1、第三節(jié)或有事項會計處理原則的應(yīng)用（三）虧損合同【例題綜合題】（2014年考題節(jié)選改編）2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬元的價格出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價款的10%的違約金。簽訂合同時，甲公司為生產(chǎn)該批產(chǎn)品已發(fā)生成本10萬元。簽訂合同后至 2013年12月31日，甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品從市場購入的原材料價格大幅上漲，預(yù)計生產(chǎn)該批產(chǎn)品還需要投入的生產(chǎn)成本為510萬元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。如果不履行合同，甲公司仍將繼續(xù)生產(chǎn) A產(chǎn)

2、品，并用于市場銷售，A產(chǎn)品的市場單價為 5.4萬元/件。要求：判斷甲公司應(yīng)否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并簡要說明理由。如需確認(rèn)，計算確定預(yù)計負(fù)債的金額，并編制相關(guān)會計分錄。【答案】甲公司應(yīng)確認(rèn)與該事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。履行合同的損失=10+510-5 X100=20 （萬元）不履行合同的損失 =5 X100 X10%- （ 5.4 X100-520 ） =30 （萬元）應(yīng)選擇履行合同，合同虧損 20萬元。由于已經(jīng)發(fā)生了 10萬元的成本（標(biāo)的資產(chǎn)），該部分屬于資產(chǎn)減值 損失，超出部分10萬元應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。借：資產(chǎn)減值損失100000100000貸：存貨跌價準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出10000

3、0貸：預(yù)計負(fù)債100000【例題多選題】（2018年）下列各項關(guān)于企業(yè)虧損合同會計處理的表述中，正確的有（）。A. 有標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同，應(yīng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試，并按減值金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債B. 因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償與處罰兩者之中的較高者計量C. 與虧損合同相關(guān)的義務(wù)可以無條件撤銷的，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債D. 無標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債【答案】CD【解析】選項A，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)的，首先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試，相應(yīng)的計入資產(chǎn)減值損失中，實際損失的金額超過減值測試的部分的差額相應(yīng)的確認(rèn)為

4、預(yù)計負(fù)債；選項B,無標(biāo)的資產(chǎn)的,確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償與處罰兩者之中的較低者?！纠}多選題】（2016年）2015年6月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同, 值100萬元的專用設(shè)備，如果違約將按合同價款的約定2016年3月10日向乙公司銷售一臺價2015年12月31日，甲公司尚未開始備106萬元，不考慮相關(guān)稅費及其他因素，2015）20%支付違約金,料生產(chǎn)，因原材料市場價格上漲，預(yù)計該設(shè)備的生產(chǎn)成本漲到 年12月31日，甲公司進行的下列會計處理，正確的有（A. 確認(rèn)預(yù)計負(fù)債6萬元B. 確認(rèn)其他應(yīng)付款20萬元C. 確認(rèn)營業(yè)外支出6萬元D. 確認(rèn)資產(chǎn)

5、減值損失 20萬元【答案】AC【解析】履行合同損失 =106-100=6（萬元），不履行合同損失 =100 X20%=20 （萬元），所以應(yīng)選擇履行合同。由于不存在標(biāo)的資產(chǎn)，所以應(yīng)將預(yù)計損失6萬元確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債?！纠}判斷題】（2016年）企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最高凈成本進行計量。（）【答案】X【解析】企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最低凈成本進行計量?！纠}判斷題】（2010年）企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，再將預(yù)計虧損超過該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。（）【答案】“（四

6、）重組義務(wù)重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：（1 ）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；（2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整；(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)?！咎崾尽恳⒁馀c企業(yè)合并、債務(wù)重組區(qū)別開。1. 重組義務(wù)的確認(rèn)企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，才能確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。首先，同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)： 有詳細(xì)、正式的重組計劃 ，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等； 該重組計劃已對外公告，重組計劃

7、已經(jīng)開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從 而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預(yù)期?！纠?2-10】2 X17年12月31日，甲上市公司董事會決定關(guān)閉一個事業(yè)部。2 X17年度財務(wù)報告報出前，甲上市公司董事會尚未將有關(guān)決定傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，在2 X17年12月31日，甲上市公司不應(yīng)對此項決定確認(rèn)預(yù)計負(fù)債?！纠?2-11】2 X17年12月16日，乙上市公司董事會決定關(guān)閉A產(chǎn)品事業(yè)部，有關(guān)計劃已獲批準(zhǔn)。至2 X17年12月31日，關(guān)閉該事業(yè)部的決定已經(jīng)向社會公告，受影響的公司職工、客戶及供應(yīng)商均收到了通知。如果該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出乙上

8、市公司，且金額能夠可靠計量，在2 X17年12月31日，乙上市公司應(yīng)對此項決定確認(rèn)預(yù)計負(fù)債?！咎崾尽恳蜣o退福利確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算?！炬溄印拷滩腜151。2. 重組義務(wù)的計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 與重組有關(guān)的直接支出 確定預(yù)計負(fù)債金額，計入當(dāng)期損益?！咎崾尽恐苯又赋鍪瞧髽I(yè)重組必須承擔(dān)的，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出， 不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關(guān)，在資產(chǎn)負(fù)債表日不是重組義務(wù)。與重組有關(guān)支出的判斷表支出項目包括不包括不包括的原因自愿遣散V強制遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足）V不再使用的廠房的租賃撤銷費V將職工和設(shè)備

9、從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠V支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)剩余職工的再培訓(xùn)V支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)新經(jīng)理的招募成本V支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)推廣公司新形象的營銷成本V支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)對新營銷網(wǎng)絡(luò)的投資V支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)重組的未來可辨認(rèn)經(jīng)營損失（最新預(yù)計值）V支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)特定不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的減值損失資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計V 準(zhǔn)則第8號一一資產(chǎn)減值進行計提【例題單選題】（2010年）甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業(yè)部進行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計很可能發(fā)生的下

10、列各項支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的是（）。A. 自愿遣散費B. 強制遣散費C. 剩余職工崗前培訓(xùn)費D. 不再使用廠房的租賃撤銷費【答案】C【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出?！纠}判斷題】重組是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴展。（）【解析】重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化；企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴展?！纠}判斷題】對于與重組活動中特定固定資產(chǎn)的減值損失，屬于與繼續(xù)進行的活動相關(guān)的損

11、失，不需要進行會計處理。（ ）【答案】X【解析】對于重組活動中特定固定資產(chǎn)的減值損失，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號一一資產(chǎn)減值進行計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。【例題判斷題】對于重組活動中的自愿遣散、 強制遣散等支出，屬于與重組有關(guān)的直接支出，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債， 通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。（）【答案】“山過2的迄q謹(jǐn)占攻冊說 玉果jWW確定1$汕出頊山耒朮I頃訣足現(xiàn)時z務(wù)第卜二膽 或有T威71能flH腳I r磴小可能平披鋸 一j V現(xiàn)時乂務(wù)廨呵能導(dǎo)致經(jīng)濟劇益謊曲：金額鏈第町福倉訃itHM?計破不圧根可能&數(shù)黠濟 利盤掘出.或耆金詼1、能川京地計皿卜屁麗兩疝V?1 ?：；IN H .Jjivh Ml-.最可卑垃生金極)j堆本確定詭壯到；“嚴(yán)計如 盒僉頷不能趙過価計血債 輕叫你底應(yīng)收就I