精品2019年注冊會計師考試知識要點分析及考前押題第二十二章租賃附習題及答案解析

1、第二十二章租賃內(nèi)容框架1.租賃概述2.承租人的會計處理3.出租人的會計處理4.售后租回交易的會計處理考情分析本章內(nèi)容相對獨立，與其他章節(jié)聯(lián)系不大。在考試中，通?？伎陀^題，也可以在綜合題中 出現(xiàn)。容易考核：經(jīng)營租賃中承租人和出租人的會計處理、融資租賃中承租人和出租人的會計 處理，與租賃相關的初始直接費用的處理等。學習本章要理解相關概念，理清基本思路。第一節(jié)租賃概述知識點：租賃相關概念和分類1租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn) 使用權(quán)讓與承租人，以 獲取租金的協(xié)議2租賃期是指租賃協(xié)議規(guī)定的 不可撤銷的租賃期間3租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者4租賃期開始日是指承租

2、人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利 的日期，表明租賃 行為的開始5擔保余值就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資 產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上 獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值6未擔保余值指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn) 余值7最低租賃付款額承租人應支付或可能被要求支付款項加上由承租人或與其有 關第三方擔保資產(chǎn)余值，有 優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)的，購 買價款應計入最低租賃付款額8最低租賃收款額是指最低租賃付款額加上 獨立干承租人和出租人的第三方對 出租人擔保的資產(chǎn)余值9或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素為依據(jù)計算的 租金

3、（承租方支付或有租金，計入當期損益；出租方收到或 有租金，確認為收入）10履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用（計入當期損 益）11初始直接費用（締約成本）是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬 于租賃項目的費用12租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值:的現(xiàn)值之和等干租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。該折現(xiàn)率實際上也是出租人的內(nèi)含報酬率J【例題單選題】甲租賃公司將一臺大型專用設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。租賃開 始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值，即資產(chǎn)余值為2250萬元，雙方合同中規(guī)定，B企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為450

4、萬元，B企業(yè)的子公司擔保的資產(chǎn)余值為675萬元，另外擔保公司擔保金額為675萬元，租賃期開始日該租賃公司記錄的未擔保余值為（）。A. 1125萬元B. 1575萬元C. 1800萬元D. 450萬元正確答案D答案解析未擔保余值二2250-450-675-675=450（萬元）【例題多選題】下列不構(gòu)成最低租賃付款額的組成部分的有（）。A.承租人應支付或可能被要求支付的款項B.履約成本C.獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值D.承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值正確答案BC答案解析選項B,履約成本應該在實際發(fā)生時計入當期損益，因此不構(gòu)成最低租賃付 款額的組成部分；選項C,獨立于承租人和出

5、租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值，屬于最低租 賃收款額。租賃的分類一一承租人和出租人應當在 租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。- 項租賃是融資租賃還是經(jīng)營租賃， 取決于交易的實質(zhì)而不是合同的形式。滿足下列一項或數(shù)項 標準的，應認定為融資租賃；以下標準均不滿足的，應認定為經(jīng)營租賃。1租賃期屆滿時，資產(chǎn)的 所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人2承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預計遠低于行使選擇權(quán)時 租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種 選擇權(quán)3即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但 租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分4承租人在租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值 幾乎相當于租賃開始日租賃資

6、產(chǎn) 的公允價值；出租人在租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值 幾乎相當于租賃開始 日租賃資產(chǎn)的公允價值5租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，具有專購、專用性質(zhì)【例題多選題】下列表述中正確的有（）。A.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，判斷為融資租賃B.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn) 的公允價值，判斷為融資租賃C.當在開始此次租賃前，其已使用年限寧該資產(chǎn)全新時可使用年限75%寸；則租賃期寧租 賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限75%判斷為融資租賃D.最低租賃付款額現(xiàn)值或最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的90沖上（含90%則從承租人角度或從出租人角度，該項

7、租賃應被認定為融資租賃正確答案ABD答案解析選項C,當在開始此次租賃前其已使用年限十該資產(chǎn)全新時可使用年限V75%時，則租賃期寧租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限75%判斷為融資租賃。第二節(jié)承租人的會計處理知識點：承租人對經(jīng)營租賃的會計處理總原則： 承租人不須將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化； 也不必將所承擔的付款義 務列為負債。預付租金，借記“長期待攤費用”科目1租金應當在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認為費用。出租人對經(jīng)營 租賃提供激勵措施的，如免租期、承擔承租人某些費用等，應將該 費用從租金總額中扣除，并將租金余額在整個租賃期內(nèi)進行分攤2初始直接費用對于承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用，應

8、當計入當期損、人益3或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益【例題單選題】甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自20X6年1月1日至20X8年12月31日。租期內(nèi)第一個半年為免租期，之后每半年租金30萬元，于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內(nèi)租賃商鋪銷售額累計達到3000萬元或以上，乙公司將獲得額外90萬元經(jīng)營分享 收入。20X6年度商鋪實現(xiàn)的銷售額為1000萬元。甲公司20X6年應確認的租賃費用是（）。A. 30萬元B. 50萬元C. 60萬元D. 80萬元正確答案B答案解析應確認的租賃費用=（30X5）/6X2=50（萬元）【例題多選題】20X7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租

9、賃 公司租入一臺設備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日；月租金為6萬元，每年末支付當年度租金；前3個月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的 幅度超過10%自次月起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于20X7年1月5日支付律師費3萬元。租賃開始日租賃設備的公允價值為980萬元。下列各項關于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有（）。A.或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當期損益C.經(jīng)營租賃設備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產(chǎn)D.經(jīng)營租賃設備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊正確答案AB答案解析選項C,

10、經(jīng)營租賃設備不確認為固定資產(chǎn)；選項D,經(jīng)營租賃設備不計提折舊?！纠}多選題】下列關于租賃會計處理的表述中，正確的有（）。A.承租人對于經(jīng)營租賃中可能發(fā)生的或有租金應于發(fā)生時計入當期損益B.承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用應當在整個租賃期間平均攤銷C.承租人在經(jīng)營租賃開始時支付的預付合同項下全部租金應在租賃期內(nèi)攤銷D.經(jīng)營租賃中，出租人承擔了應由承租人承擔的相關費用時，承租人對于出租人所承擔的費用應確認為當期損益正確答案AC答案解析選項B，承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用應當計入當期損益。選項D,經(jīng)營租賃中，出租人承擔了應由承租人承擔的相關費用時，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額

11、在整個租賃期內(nèi)進行分攤。知識點：承租人對融資租賃的會計處理1租賃期開始日將租賃開始日租賃資產(chǎn) 公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值 兩者中較 低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值2未確認融資 費用承租人應當采用實際利率法進行分攤34租賃資產(chǎn)折 日承租人應采用與自有應折舊資產(chǎn)相一致 的折舊政策履約成本應計入當期損益5或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益6初始直接費 用作為租入資產(chǎn)的入賬價值7出租人激勵 措施與經(jīng)營租賃會計處理相同8租賃期屆滿 時有返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購三種情況【例題多選題】下列各項關于承租人與融資租賃有關會計處理的表述中，正確的有（）。A.或有租金應于發(fā)生時計入當期損益B.預計將發(fā)生的履約成本應計入租入

12、資產(chǎn)成本C.租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的價款應直接沖減相關負債D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時，應以租賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折現(xiàn)正確答案ACD答案解析選項B,承租方發(fā)生的履約成本應當直接計入當期損益?！纠}單選題】甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設備，該設備的入賬價值為1200萬元，租賃期為10年，與承租人相關的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為200萬元，預計清理費用為50萬元。該設備的預計使用年限為12年，預計凈殘值為120萬元。甲公司采用年限平 均法對該租入設備計提折舊。甲公司每年對該租入設備計提的折舊額為（）。A. 105萬元B. 108萬元C. 113萬元D. 120萬元正確答案

13、A答案解析甲公司每年對該租入設備計提的折舊額二1200-（200-50）/10=105（萬元）第三節(jié)出租人的會計處理知識點：出租人對經(jīng)營租賃的會計處理1出租人應按自有資產(chǎn)的處理方法將租賃資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表上。 的應計提折舊：否則，應當采用合理的方法進行攤銷屬于固疋資產(chǎn)2收取的租金應當在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認為收入，如果其他方法更合 理，也可以采用其他方法3在出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)， 按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)應確認租賃收入：在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分

14、配提示：經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中 發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益；金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益?！纠}單選題】甲公司將一閑置設備以經(jīng)營租賃方式出租給乙公司使用。租賃合同約定， 租賃期開始日為20X3年7月1日，租賃期為4年，年租金為120萬元，租金于每年7月1日 支付，租賃期開始日起前3個月免租金，20X3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免 租期后的租金90萬元。不考慮其他因素，甲公司20X3年確認的租金收入為（）。A. 56.25萬元B.

15、60萬元C. 90萬元D. 120萬元正確答案A答案解析甲公司應收取的租金總額=90+120X3=450（萬元） 甲公司20X3年應確認的租金收入=450/（4X12）X6=56.25（萬元）【例題單選題】甲公司于2017年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺， 租期為4年，設備價值為200萬元，預計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元，34萬元，30萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支 付。另外，合同規(guī)定甲公司還需承擔應由乙公司支付的其他費用4萬元。不考慮其他因素，回答下列問題。（1）2017年甲公司就該租賃確認的租金費用（） 。A.

16、 24萬元B. 26萬元C. 32萬元D. 50萬元正確答案B答案解析在經(jīng)營租賃中，出租人提供免租期的應將租金總額在整個租賃期內(nèi)分攤（包 括免租期）確認租金費用；承租人承擔應由出租人支付的其他費用，應在租賃期內(nèi)分攤確 認租金費用，2017年甲公司應確認的租金費用=（36+34+30+4）十4=26（萬元）。（2）2017年乙公司就該租賃確認的租賃收入（） 。A. 24萬元B. 26萬元C. 32萬元D. 50萬元正確答案B答案解析在經(jīng)營租賃租中，出租人提供免租期的應將租金總額在整個租賃期內(nèi)分攤（包括免租期）確認租賃收入；承租人承擔應由出租人支付的其他費用，應在租賃期內(nèi)分攤確 認租賃收入，201

17、7年乙公司應確認的租賃收入=（36+34+30+4）十4=26（萬元）。知識點：出租人對融資租賃的會計處理1租賃債權(quán)確認出租人的租賃資產(chǎn)在租賃開始日實際上變成 收取租金的債權(quán)。出 租人應將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和 作為應 收融資租賃款入賬價值，同時記錄未擔保余值，將應收融資租賃額、未擔保余值之和與其現(xiàn)值的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益二2未實現(xiàn)融資收益分配出租人應當米用實際利率法計算當期應確認的融資收入。 由于在 計算內(nèi)含報酬率時已考慮了初始直接費用的因素，為了避免未實 現(xiàn)融資收益高估，在初始確認時應對 未實現(xiàn)融資收益進行調(diào)整3應收融資租賃出租人應對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益

18、的差額部分 （在 金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準備，而不是對應收融資款提壞賬準備租賃款全額計提壞賬準備。（對應收融資租賃款有關壞賬準備的處理與其他應收項目相同）4未擔保余值價值如發(fā)生變動未擔保余值減少時調(diào)整，價值增加時，不作任何調(diào)整5或有租金二應在實際發(fā)生時確認為當期收入（租賃收入）6初始直接費用作為應收融資租賃款入賬價值的一部分7出租人激勵措施的會計處理與經(jīng)營租賃時的會計處理相同8租賃期屆滿時分別按照有收回租賃資產(chǎn)、優(yōu)惠續(xù)租和留購三種情況進行會計處 理【例題單選題】下列各項中，應當計入當期損益的是（）。A.經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用B.經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用正確答案B答案解析選項A,經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，金額較大的應當資本化， 在整個經(jīng)營租賃期內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益；選項C,應該作為應收融資租賃款入賬價值的一部分；選項D,應計入租入資產(chǎn)的入賬價值。第四節(jié) 售后租回交易的會計處理知識點：售后租回交易的會計處理原則對于售后租回交易，無論是承租人還是出租人均應按照租賃的分類標準，將售后租回交 易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。售后租回交易的會計處理應根據(jù)其所形成的租賃類型而定，可 按融資租賃和經(jīng)營租賃分別進行